深圳大学继续教育学院
毕 业 论 文
题 目：现代企业制度下内部审计的实践与探索
班 级： 2012专升本会计学（7）龙岗
姓 名： 张 三
学 号： 2012*************
指导老师：
日 期： 20xx年4月20日
目 录
摘要???????????????????????????????2
一、现代内部审计概述????????????????????????3
二、企业内部审计现状分析 ?????????????????????3
1.内部审计工作的法制化建设相对滞后 ??????????????????.3
2.领导重视不够 ????????????????????????????3
3.认识存在误区，观念尚待转变.??????????????????????3
4. 审计成果利用率不高??????????????????????????4
5.机构设置不合理，内审缺乏独立性????????????????????.4
6.内部审计人员单一， 素质有待提高????????????????????4
7.审计手段方法尚未改变?????????????????????????5
三、有效发挥内部审计作用的对策.??????????????????5
1.建立与现代企业制度相适应的内部审计模式????????????????.5
2.加快现代企业制度的建设????????????????????????5
3.内部审计必须取得企业领导信任和支持??????????????????5
4.努力提高内审人员的自身素质??????????????????????6
5.拓展内审领域?????????????????????????????7
6.采用现代审计方法???????????????????????????8
7.加强内部控制?????????????????????????????8
8.实现“五个转变” ????????????????????????????8
9.推行内审委托制????????????????????????????8 参考文献???????????????????????????????9
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现代企业制度下内部审计的实践与探索
【摘要】目前，我国经济社会正处在加快发展的关键时期，审计工作也处于由传统审计向现代审计加快发展的重要转型期 。按照《中国内部审计协会2006至20xx年工作规划》的安排，内审协会将把逐步推进内部审计工作实现从以真实性、合规性为导向的财务审计为主向以真实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制与风险管理为导向的管理审计并重的全面转型与发展作为今后的一个工作重点 。纵观审计署和内审协会有关文件精神，无不将企业作为推动内审工作转型的主要对象。毫无疑问，推进企业内部控制建设，探索开展内部控制审计的途径，对企业发展与内部审计事业自身的发展有着重要意义。
随着我国社会主义市场经济的不断发展，内部审计在企业发展中的地位和作用显得日益突出。在现代企业制度下，内部审计已成为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，在促进企业加强内部管理，完善内部控制，促进增收节支，提高经济效益，加强廉政建设等方面发挥了积极的作用。但是，我们也应清醒地看到，当前企业内部审计工作还存在着许多矛盾和不足：企业法人治理结构不完善，内部控制制度不健全，企业领导对内部审计重视不够，现有内审人员综合素质较差等等，这严重影响着我国企业的现代化管理水平和参与国际市场竞争的能力。因此，进一步规范、加强和完善内部审计工作是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。
【关键词】内部审计、现代企业制度、实践、探索
一、现代内部审计概述
现代内部审计产生于20世纪初期，随着企业管理的日趋层次多样化、复杂化，企业的管理者基于管理的需要，要了解企业营运的真实信息，内部审计也就应运而生了。国际内部审计师协会对内部审计做出的最新定义为：内部审计是一种独立的客观公正的并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多价值，并提高其竞争能力。它通过采取一套严谨的方法对风险进行估量并提高风险管理、控制与监管工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。
我国现代企业制度的特征是产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学。现代企业制度的组织形式是多元化、多角化、集团化经营，并且日益呈现大规模、跨国化、跨行业的经营趋势。现代企业的上述特点，对我国企业现行的会计管理模式提出了新要求。从我国现代内部审计的产生和发展来看，19xx年7月国务院提出健全内部审计的问题，19xx年的《审计法》明确了内部审计的法律地位，19xx年审计署发布《关于内部审计的规定》，此后，较为完整的内部审计体系开始形成。
二、企业内部审计现状分析
1.内部审计工作的法制化建设相对滞后
几年来，我国国家审计的法制化建设取得了长足发展，相继颁发了一系列审计准则和审计规范，基本建立了一套比较完备、统一的规范体系。但内部审计法制化建设明显 2
滞后，内审工作无章可循，无规可依，特别是在审计的程序、证据、文书格式、档案等方面没有统一的规范。有的单位完全照搬国家审计准则，与自身行业特点衔接不够；有的自行制定了一些规章、办法，但过于简单。具体表现为：审计无计划；无审计方案；审计报告过于简单，没有审计评价和建议；无审计意见和审计决定书；审计证据和审计工作底稿不规范；审计资料不归档等。
2.领导重视不够
目前，从总体上来说，我国企业的领导对内部审计的重视程度是不够的，认为可有可无，一些企业往往是迫于政策才成立内审部门，造成内审人员的独立性、权威性差，进而限制了内审作用的发挥。更甚者，有些领导根本就不知道内部审计的作用，根本不设置内审部门和人员。
3.认识存在误区，观念尚待转变
随着我国经济对外开放的进程，现代企业制度的建立，内部审计工作已由过去单纯的对企业内部财务资料的监督，逐步转移到对企业整个管理控制，财务控制的全方位的审计上来。但是，由于目前内审的相关法规不健全，往往靠企业领导的重视程度开展工作，随意性较大，还未对内部审计的重要作用有充分认识。认为内部审计的职能，即是国家监督职能在企业的体现，没有把内部审计机构看作是企业的有机的组成部分，没有把内审看作是加强企业管理控制的必要途径和手段，总是将自己置于被监督的地位，对内部审计工作有抵触情绪或不被看重，束之高阁，支持不够。而有些内审人员也没有真正意识到职能转变的紧迫性和必要性。仍然沿袭过去的工作方式，把自己置身于企业利益之外，使内部审计工作难以开展并取得领导的理解和支持。特别是对内部控制制度的评审，大多数企业尚未开展，未能有效的体现其重要性。
4.审计成果利用率不高
主要表现为：审计成果引起领导重视的少，成为领导决策依据的少，审计建议转化为单位政策、规章的少，转化为单位经济效益的更少。其原因：一是审计揭示的问题不深、不透，没有威慑作用，不足以引起领导的重视和群众的关注；二是审计建议针对性、可操作性不强，没有切中本单位管理中的漏洞和薄弱环节；三是单位领导重视不够，存有“家丑不可外扬”的思想，对审计查出的问题不予处理，对提出的建议不予采纳。
5.机构设置不合理，内审缺乏独立性
按照规定，内部审计机构应在单位“一把手”的直接领导下，独立地行使审计监督职能，不受其他部门和个人的干涉。机构必须是独立的，人员应是专职的，只有这样，才能确保审计工作的独立性、权威性。但在实际工作中，在企业中没有设置独立的内部审计机构，内审有的挂靠在财务部门，有的归监事会，形同虚设；工作互相穿插，相互影响；有的与被审计部门同属一个领导人分管，不相容职务没有相互分离，缺乏必要的独立性和权威性。审计查出的问题往往被大事化小，小事化了，审计的超脱性、权威性难以发挥，审计的监督作用被淡化了。由于受权限的限制，造成内部审计不能充分发挥其全方位的监督作用，工作的独立性不够强。这与现代企业的内在发展要求极不适应。
6.内部审计人员单一，素质有待提高
“凡事由人来做”，内审工作是一项政策性、业务性强的工作，内审质量的高低主 3
要取决于内审人员的素质，作好内审工作就要求审计人员有丰富的审计、会计知识，熟悉相关的法律、法规、准则等，而且应具有专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。如果对审计业务不够熟悉，内审工作只是简单的复核会计资料，就无法很好地发挥内审的作用。目前，我国内审人员结构还不尽合理，从事内审工作的专职人员较少，企业一般不招聘此类审计专业毕业生，大多数内审人员是从原财务部门分离出来的，来源单一。内审队伍普遍老化、知识结构不合理、审计手段落后、审计方法陈旧等问题比较突出，具有现代知识和技能、知识面宽、业务精湛、懂宏观知全局的复合型人才少，已成为影响和制约提高内部审计工作水平和内审事业发展的主要因素。随着现代企业制度的建立，审计环境发生了很大变化，如不尽快适应新形势的要求，就会失去内部审计的生命力。
7.审计手段方法尚未改变
目前，企业内部审计仍然采用传统的审计方法，未能跳出“就账查账”的误区，以财务审计为重点的内部审计将不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争力，再加上目前内部审计采取的审计方法基本上是对会计科目进行逐笔审查，审计效率低下，与建立现代企业制度，参与国际市场竞争的时代要求也不相适应。
三、有效发挥内部审计作用的对策
如何发挥企业内部审计的作用，内审工作如何改进，使现代企业内审工作真正起到为企业在经济运行中，在国际环境的激烈竞争中的监督、控制、风险评估的作用，首先应解决好以下几个问题：
1.建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
设立内部审计机构是各单位建立自我约束和监督机制的一项措施，其目的在于加强对本单位的内部控制和监督，促进提高工作效率和经济效益。在现代企业制度中，股份制是企业主要的、典型的组织形式，国有企业的原有内部审计机构已经不适应其需要，这就要求我们必须建立与之相适应的内部审计模式。当前世界各国设置的内部审计机构主要有这样几种类型：(1)由董事会领导的组织模式；(2)由监事会领导的组织模式；(3)由董事会和监事会双重领导的组织模式；(4)由总经理领导的组织模式；(5)由总经济师领导的组织模式；(6)由主管财务的副总经理领导的组织模式。以上各种组织模式各有利弊，其中董事会领导型的内部审计机构，设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内部审计较为理想的机构模式。
2.加快现代企业制度的建设，改善内审环境
现代企业制度的核心机制即完善的法人治理结构的建立，最终形成建立在明晰产权基础上的三权分立：决策权（董事会）、监督权（监事会）和经营权（经理班子）。完善的法人治理结构是企业成功的前提，也是内部审计所依赖的制度基础。我国企业初步实现了所有权和经营权的分离，扩大了企业经营自主权，而效果一直不理想，企业频频出现管理失控、资产流失等问题。原因之一就是企业监督不力，监事会下没有专门对其负责的内部审计机构，形同虚设。所以在完善内部治理结构的同时，强化监事会对内审机构的绝对领导，使内部审计机构的工作成果直接对所有者负责，这样，内部审计的独立性和权威性得到保证，内部审计的目标也会更明确。
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3.内部审计必须取得企业领导信任和支持
部分企业领导仍未认识到内部审计工作的重要性，甚至不知道该让内审部门和内审人员在企业管理中担当什么角色，起什么样的作用，这已严重影响了现代企业内部审计的发展，因此，引起企业领导的重视和信任是搞好内审工作的基础。
3.1企业领导要充分认识现代内部审计的重要性
内部审计的工作重点已经从传统的财务审计转移到了对企业的管理控制、财务控制的监督与评价，已发生了质的飞跃。内部审计不仅能够对投资风险进行评估，提出有效措施，对风险加以有效控制，而且能对企业的经济活动是否制度化，规范化、程序化进行监督和评价。内部审计自身价值就是通过不断的完善企业各项内部控制制度，确保各项经济活动的顺利进行来体现的。同时，内部审计工作是企业管理的督促者、润滑剂、企业的眼睛，企业领导对内部审计工作的重视程度，也是企业内部审计工作得以顺利开展的关键。企业领导应采取措施对内审机构设置，内审地位，内审人员的职务、职能、待遇等问题作出明确的规定，使内审人员有职、有权、有位，以便于内审工作的开展，调动内审人员的积极性。
3.2宣传和普及内审知识，排除对内审工作的思想误区
由于我国内部审计制度起步较晚，有相当一部分企业领导对内审知识了解甚微，加上我国的媒体对内审工作报道较少，致使部分企业领导对内审职能、作用、特点等认识不全面。因此，我们要利用多种宣传渠道，广泛宣传审计工作成果，扩大审计影响。特别要在各类经营管理培训班、企业家教育中，增加有关审计方面的知识内容，提高企业家们对审计工作重要性的认识。这样在实际工作中，企业管理当局就能对内审人员提供的有价值的审计调查、报告、建议给予充分考虑和采纳。消除部分企业领导干部对内审工作的偏见和抵触情绪，使之由思想认识上的误区，变为工作上支持与配合的“特区”。
4.努力提高内审人员的自身素质，提高内审工作质量
首先，判断内部审计人员工作质量高低的一个重要依据，就是看提出的审计意见和建议是否具有针对性，是否能解决实际问题，是否可行并为被审计部门积极采纳，这些都需要审计人员应具备良好的政治品德和业务素质。
其次，现在种种新思想，新知识不断涌现，新法规、新制度不断更新，企业现代化管理的模式都对审计工作提出了新的要求，这就促使审计人员必须不断学习和提高业务素质，改革创新审计技术和方法。实践已充分证明，内审工作在企业中的成功与否和内审人员的素质密不可分，它直接关系着内审工作的质量和效果。
4.1提高内审人员政治思想觉悟
企业要有计划地组织内审人员学习邓小平同志建设有中国物色社会主义理论，增强改革开放意识和法规意识，掌握辩证唯物主义和历史唯物主义的立场、观点、方法，提高认识、分析、解决问题的能力。内审人员要有强烈的事业心和责任感以及爱岗敬业的奉献精神。能按照党的路线、方针、政策和法律法规来规范自己的工作，尽职尽责，不徇私情，自觉讲政治、讲学习、讲正气，不搞以审谋私。
4.2提高内审人员业务素质
审计的对象是多方面的，这就要求内审人员必须具备多方面的生产经营知识。对业 5
务要刻苦钻研，精益求精，要有锐意进取，不断创新的精神面貌。企业要组织内审人员学习经济管理和会计制度及审计理论、税法等相关知识，鼓励内审人员参加“内部审计师”及“注册会计师”考试，树立市场经济观念，优化知识结构，提高政策水平。内审人员要熟练掌握电算化审计技能，成为既懂会计、审计、又懂计算机知识的复合型的专业人才。同时还要经常深入基层，及时了解企业在生产经营管理各环节上出现的新情况、新问题，不断挖掘企业内部增收节支的潜力，及时向领导提出改善经营管理和堵塞漏洞的合理化建议。尤其是对企业职工关注的热点、焦点问题上，审计人员要有所为，并要脚踏实地地做出成绩，使企业领导看到内审人员做了许多自已想了解而顾不上了解的事情，甚至做了许多自己还没有想到而应该做的事情。这样，企业领导就会对内审工作的不重视到重视，从不信任到信任再到不自觉地支持。
4.3加强内审信息反馈
企业在深化改革的过程中，新情况、新问题不断涌现，这就要求内审人员要掌握大量的信息资料，紧紧围绕企业扭亏脱困和企业职工关心的重点、难点问题进行收集、整理，及时将信息反馈给企业领导。对内审调查中带有普遍性、倾向性的问题，内审人员要进行综合分析，不隐瞒事实真相和掩盖矛盾，为企业领导提供有使用价值的信息和合理化建议，真正使内审人员成为企业领导的参谋和耳目。积极拓展内审服务新领域，达到支持改革者，鼓励探索者，帮助失误者，查处违纪者的目的，使内审人员在国有资产的保值增值中，成为企业领导的“经济卫士”；在维护经济秩序，打击腐败，查处违法乱纪中，成为企业领导的“反腐勇士”；在企业扭亏增盈，堵塞漏洞，提高企业经营管理水平中，成为企业领导的“智囊谋士”。
5.拓展内审领域，转变内审职能
5.1从拓宽工作内容上充实内部审计
内部审计工作在内容上要深化。首先在工作层次上应由以由事后财务审计为主，逐步向以事中、事前效益审计、管理审计为主发展，全方位参与企业经营管理，增强内审的时效性，效益性；其次就是要从本单位的实际出发，有针对性地对各部门经营管理方面的薄弱环节提出改进建议，为领导出主意，想办法，为企业增收节支，提高经济效益服务；第三，要积极拓宽审计领域，不能抱着守摊子的想法，老是消极被动，应当走出单一财务收支审计的老路使内部审计与当今经济发展相适应。
5.2做到事前、事中、事后审计相结合
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经济活动做出全面、科学、准确的评估，而效益审计的作用主要体现在建设性上。如何提高企业生产、经营、销售等环节的控制质量，是现代审计解决的主要问题。因此，内部审计必须积极采用事前、事中、事后审计相结合的方法。事前审计，在企业经营决策过程中，对企业的计划、决策进行审计，对决策方法的科学性及决策有关保证措施的可行性进行经济技术分析和论证，作为企业的决策参考。事中审计，在经营活动过程中，对计划的实施、方案的落实和决策的执行及经济效益和工作效果进行审计。事后审计，当经济活动结束后，对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，不仅可以降低企 6
业在项目计划和建设中的消耗，还可以降低活动全过程的监督控制作用，切实保障企业预期效益的实现。
5.3适应企业发展需要，由传统的财务审计向经济效益审计转变
我国传统内部审计的内容是对财务收支的审计，随着资源日渐稀缺及市场竞争日渐激烈，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大的变化，其管理模式较传统的企业管理发生了本质上的改变，企业内部的管理以市场经济为向导，向管理现代化和科学化方向发展。因此，内部审计应把审计重点放在协助企业提高经济效益、增强企业竞争能力上。传统财务审计，以查错纠错为目的，以检查复核为手段，只审查企业经营活动原合规性与合法性，已不适应经营者的需要。首先，现代企业制度下的内部审计，其根本目的是为了改善经营管理，提高经济效益。内部审计工作应从现代企业的实际出发，把审计的重点切实转移到加强内控制度和提高经济效益上，通过对企业管理内部控制制度的有效性测试和经营管理活动的跟踪审计，深入剖析影响和制约经济效益提高的深层次原因，为企业领导出谋划策，为改善企业经营管理提出切实可行的建设性意见达到实现最佳经济效益目的。其次，在理论上研究的同时，广泛推行、开展企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计及运行审计等等。
6.采用现代审计方法，提高内审效率
企业内部审计要充分利用当今信息技术。我国经济融入世界经济后的经济环境，要求内部审计要为企业的管理层在改进企业发展战略等重大问题上发挥作用提供咨询。而对企业普遍信息化和日趋复杂的竞争形势，内审人员应善于利用计算机技术与工具，以提高审计工作的效能。根据国内国际企业信息化的现状建立必要的资料为，设置预警指示，用计算机实现整个审计进程的“无纸化”信息处理，并通过网络随时与被审计单位沟通。收集有用的最新的审计参考资料，及时对企业经营状况进行评估，警示、建议、促进和保证企业健康稳定持续的发展。现代企业内部审计工作是一项方兴未艾的事业，是一个全新的事物，它是未来企业在经济大潮中乘风破浪前进的“保健医生”，随着历史的发展它的重要性和必要性越加明显，同时，内部审计的内涵也会更加丰富，日益完善，发挥其更大的作用。
7.加强内部控制，促进内审发展
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制作为现代企业加强科学管理的一种形式，是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部进行自我协调、自我制约的机制。现代企业内部控制的要素有：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。其中对控制的监督是企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。企业往往会利用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。内部控制与内部审计相辅相成，相得益彰，加强内部控制，实现企业的优化、高效管理是内部审计的最终目的；加强内部审计，有利于进一步加强和完善内部控制，都是企业 7
实现现代化管理不可或缺的重要组成部分。
8.实现“五个转变” ，提升内审层次
现代企业制度下，要想切实提高企业内部审计工作的质量，内审部门和人员必须要努力实现“五个”转变：一是实现由偏重微观审计向内向性综合审计的转变；二是实现以监督为主向监督评价并重的转变；三是实现由事后财务收支审计向事前、事中、事后效益审计、管理审计的转变；四是实现由手工和账表为主的审计向以计算机和信息网络为主的审计转变；五是实现由内审人员以财务审计人员为主的单一结构向审计、会计、法律、经济、工程等复合结构人员的转变。从而不断提升内部审计工作的层次和水平。
9.推行内审委托制
达到一定规模的企业可以仿效英国的内审模式，借用社会审计力量达到加强内部审计监督的目的。为了打破内审人员在独立性及知识结构等方面的局限性，企业可授权内部审计机构委托社会审计接管企业部分内部审计业务，如经济责任审计，由社会审计机构来审查更能保证其客观性；计算机业务审计，聘请专门的社会审计人员，更能保证审计质量。为了减少审计时间，降低社会审计的成本，内部审计部门可派员参与其中，协调被审单位与社会审计机构之间的联系。这样，一方面可以保证审计人员保持超然的“独立性”，另一方面也可以确立内审的权威性，有利于审计职能的发挥。
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参考文献：
[1]《现代内部审计理论与实践》，赵建平主编，江苏大学出版社20xx年版。
[2]《公司内部审计》，叶陈云主编，机械工业出版社20xx年版。
[3]《现代企业内部审计精要 （第二版） 》，尹维劼主编，中信出版社20xx年版。
[4]《内部审计业务纲要》，（英）皮克特主编，经济科学出版社20xx年版。
[5]《内部审计理论与实务》，中国内部审计协会主编，中国石化出版社20xx年版。
[6]《经济法》，财政部会计资格评价中心主编，中国财政经济出版社20xx年度。
[7]《审计（第二版） 》，陈汉文主编，厦门大学出版社20xx年度。
[8]《审计》，中国注册会计师协会主编，经济科学出版社20xx年度。
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