第六章 审计计划
一、单项选择题
1、ABC会计师事务所已与B公司签订合同，负责对B公司2×10年度财务报表进行审计，D公司为B公司的子公司，继B公司之后于2×11年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其2×10年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是（ ）。
A.ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书
B.ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书
C.改变原审计业务约定书的内容
D.B公司应当与ABC会计师事务所重新签订审计业务约定书
2、注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为l0 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是（ ）。
A.判断错报
B.推断错报
C.累积错报
D.己识别的对事实的具体错报
3、在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（ ）。
A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系
C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
4、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。
A.通常与控制环境有关
B.与财务报表整体存在广泛联系
C.可能影响多项认定
D.可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
5、]如果某一审计项目的审计风险为5％，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30％，则检查风险应为（ ）。
A.75％
B.16.67％
C.35％
D.20％
6、下列各项中与A公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
A.A公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.A公司控制环境薄弱
C.A公司的生产成本计算过程相当复杂
D.A公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
7、在下列情况下，注册会计师需要在实质性程序中增加审计证据数量的是（ ）。
A.分析性程序的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平
B.再次评估的控制风险小于初步评估的控制风险水平
C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户
D.评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平
8、注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（ ）。
A.与管理层的沟通函
B.被审计单位的中期财务报表
C.内部控制调查问卷
D.计划实施实质性程序时确定的预期样本量
9、在下列描述中，需要运用重要性原则的是（ ）。
A.编写管理建议书
B.接受业务委托
C.评价审计结果
D.签订审计业务约定书
10、XYZ会计师事务所承接了乙上市公司20xx年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ ）万元作为财务报表层次的重要性水平。
A.11
B.0
C.10
D.12
11、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑
D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注
12、计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是（ ）。
A.总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作
B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标
C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序
D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序
13、总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，不应当考虑的因素是（ ）。
A.重大的行业发展情况
B.对内部控制重要性的重视程度
C.信息技术对审计程序的影响
D.重大错报风险较高的审计领域
14、下列有关审计业务约定书的说法中错误的是（ ）。
A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，而不是与委托人签订的
B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同
C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力
D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书
二、多项选择题
1、可能导致错报的事项包括（ ）。
A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
B.管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
D.遗漏某项金额或披露
2、检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有（ ）。
A.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查
B.注册会计师可能选择了不恰当的审计程序
C.注册会计师执行的审计过程不当
D.注册会计师错误的解读了审计结论
3、以下关于财务报表审计中审计风险的表述正确的有（ ）。
A.注册会计师的合理保证意味审计风险始终存在
B.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平
C.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定
D.如果审计程序设计合理并且执行有效，可以将检查风险降低为零
4、对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（ ）。
A.可接受的审计风险越低，所需的审计证据数量越多
B.可接受的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少
C.评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少
D.评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越少
5、下列说法中不正确的有（ ）。
A.样本量越大，抽样风险越大
B.面临的审计风险越高，重要性水平越高
C.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
D.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多
6、下列有关重要性的说法中不正确的有（ ）。
A.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的
B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目合伙人独立完成
C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平
D.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的70％～90％
7、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（ ）。
A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准
B.对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
8、注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素包括（ ）。
A.对被审计单位及其环境的了解
B.审计目标
C.财务报表各项目的性质及其相互关系
D.财务报表项目的金额及其波动幅度
9、下列有关重要性的表述中正确的有（ ）。
A.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少
B.财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性
C.从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的
D.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
10、在确定审计范围时，注册会计师应该考虑的事项有（ ）。
A.重大错报风险较高的审计领域
B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
C.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表
D.拟审计的经营部分的性质
11、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括（ ）。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的
问题利用专家工作等
B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等
12、注册会计师陈华在制订甲公司20xx年度财务报表审计的总体审计策略时，为了界定审计范围，注册会计师需要考虑的事项包括（ ）。
A.甲公司编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础
B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期
C.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度
D.甲公司对外报告的时间表
13、注册会计师在确定报告目标、时间安排和所需沟通时，需要考虑的事项包括（ ）。
A.被审计单位对外报告的时间表
B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
C.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通
D.项目组成员之间沟通的性质和时间安排
14、下列有关计划审计工作的说法中正确的有（ ）。
A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程
B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次
C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约
15、在完成审计业务前，通常情况下，导致被审计单位业务变更的合理理由有（ ）。
A.有迹象表明被审计单位会计信息有误
B.审计范围存在限制
C.对原来要求的审计业务的性质存在误解
D.环境变化对审计服务的需求产生影响
16、下列属于审计业务约定书的基本内容的有（ ）。
A.财务报表审计的目标
B.组成部分注册会计师的委托人
C.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
D.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
17、注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守职业道德规范的情况
C.详细了解被审计单位及其环境
D.就审计业务约定条款达成一致意见
18、审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当特殊考虑的因素和事项包括（ ）。
A.财务报表审计的目标与范围
B.组成部分管理层相对于母公司的独立程度
C.被审计单位所有权发生重大变动
D.管理层的责任
三、简答题
1、请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。
2、请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：B
【答案解析】：由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10173510】
2、
【正确答案】：D
【答案解析】：该错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，因此属于是事实错报，即已识别的对事实的具体错报。
【该题针对“评价审计过程中识别出的错报”知识点进行考核】
【答疑编号10173543】
3、
【正确答案】：B
【答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173536】
4、
【正确答案】：D
【答案解析】：可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额和披露的具体认定。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173535】
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：检查风险
＝审计风险÷重大错报风险
＝5%÷30%＝16.67%
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173534】
6、
【正确答案】：B
【答案解析】：财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ACD都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173533】
7、
【正确答案】：D
【答案解析】：评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173528】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，选项AD均应排在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。综合上述分析，本题应选B。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173527】
9、
【正确答案】：C
【答案解析】：注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，必须运用重要性水平。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173526】
10、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师无法做到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能做到绝对保证。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173525】
11、
【正确答案】：D
【答案解析】：较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173524】
12、
【正确答案】：A
【答案解析】：通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173517】
13、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C信息技术的影响是在确定审计范围时应该考虑的因素，主要是指数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173516】
14、
【正确答案】：B
【答案解析】：审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的，具
体单位需要具体考虑，但是一般基本内容是都包括的。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10173511】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“评价审计过程中识别出的错报”知识点进行考核】
【答疑编号10173542】
2、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173540】
3、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173539】
4、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：可接受的审计风险与审计证据成反向关系；重大错报风险与审计证据成正向关系。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173538】
5、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项A，样本量越大，抽样风险越小；选项B，审计风险越高，重要性水平越低。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173537】
6、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的；选项B，项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果；选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量；选项D，通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173532】
7、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性水平的基准比较合适。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173531】
8、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173530】
9、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10173529】
10、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A属于总体审计策略中注册会计师在考虑审计方向时需要考虑的因素。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173522】
11、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173521】
12、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D是在确定时间安排时应考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173520】
13、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，属于注册会计师确定审计范围时需要考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173519】
14、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173518】
15、
【正确答案】：CD
【答案解析】：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项AB不正确。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10173515】
16、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素；选项D属于连续审计时，注册会计师应考虑的因素。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10173514】
17、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10173513】
18、
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项AD属于审计业务约定书的基本内容，并不是特殊考虑的内容。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10173512】
三、简答题
1、
【正确答案】：（1）检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
【答案解析】：
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10173541】
2、
【正确答案】：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。
因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。
【答案解析】：
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10173523】