毕业论文（设计）
题 目 审计重要性在审计实践中的应用探析 专 业 会计 学生姓名 XXX 学 号 1342101452568 指导教师 XXX
二○一四年 六 月
目 录
内容提要 ......................................................................... 3
关 键 词 ......................................................................... 3
（一） 审计重要性的定义 ....................................................... 4
（二） 审计重要性的意义 ....................................................... 4
二、审计重要性的判断因素 ......................................................... 5
（一） 审计工作者的工作经验 ................................................... 5
（二） 财务会计法律法规规定 ................................................... 5
（三） 被审计对象的内控情况 ................................................... 6
（四） 被审计对象的经营规模及业务内容 ......................................... 6
（五）会计报表数字异常波动 .................................................... 6
三、运用审计重要性的若干原则 ..................................................... 6
(一) 兼顾错漏金额与错漏性质 ................................................... 6
(二) 兼顾审计重要性与审计风险 ................................................. 7
四、 审计重要性在审计工作中的应用 ................................................ 8
(一) 审计计划阶段的重要性应用 ................................................. 8
(二) 审计实施阶段的重要性运用 ................................................. 8
(三) 审计报告阶段的重要性运用 ................................................. 9
五、 审计重要性在审计实践中存在的问题和解决方法 .................................. 9
（一） 财务报表层次重要性的确定方法是否只能采用固定比率法和变动比率法 ......... 9
（二） 针对不同会计报表是否可以去而定不同的重要性水平 ........................ 10
（三） 审计重要性在合并财务报表运用中的不足 .................................. 10
六、结论 ........................................................................ 11
参考文献 ........................................................................ 11
内容提要
审计重要性概念最早出现于20世纪30年代，至今已有80多年的发展历程。近十几年来，随着审计方法逐渐由详细审计向抽样审计转变，审计重要性在审计实践中的运用也越来越多。一般而言，审计分为计划阶段、实施阶段、报告阶段等三个阶段，而审计重要性的运用对整个审计过程的质量具有着至关重要的决定性影响，审计重要性运用的好，审计质量就会好，而相反，审计重要性运用的不好，审计质量就会相应变差。本文解释了审计重要性的定义，并阐述审计重要性对于审计实践的重要意义。同时，论述了在审计实践中运用审计重要性的两个原则，一是兼顾错漏金额和错漏性质，二是兼顾审计重要性和审计风险。最后，论文从审计的计划、实施、报告等三个阶段着手，对加强审计重要性在审计实践中的应用提出了相应对策建议。
关 键 词：重要性 审计 实践应用
Summary: The importance of the audit concept first appeared in the 1930s, has been 80 years of development. Over the last decade, with the audit approach to audit sampling gradually changing from a detailed audit, the audit importance in the audit practice in the use of more and more. In general, the audit into the planning phase, the implementation phase of the three stages, the report stage, etc., and the importance of the use of audit quality throughout the audit process has a crucial decisive influence, the importance of using a good audit, audit quality will be good, but on the contrary, the importance of the use of poor auditing, audit quality will deteriorate accordingly. This article explains the importance of the definition of the audit and the audit explained the importance of the audit practice is important. At the same time, discusses the importance of the use of audit in the audit practice of the two principles, one taking into account the amount of mistakes and omissions in nature, the second is the importance of both the audit and audit risk. Finally, the paper audit from planning, implementation, reporting to proceed in three stages, the importance of strengthening the audit in the audit practice put forward the corresponding countermeasures.
Key words: the importance of the audit practice auditing applications
3
一、审计重要性的定义及意义
（一）审计重要性的定义
审计重要性的概念虽早已提出，但对于其准确定义，一直都没有形成国际共识，每个国家都有自己的看法。20xx年，我国颁布的《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中，对审计重要性的定义为：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。因此，审计重要性概念应包以下信息:
1、 审计重要性依赖于会计报表
我们确定一项业务内容是否重要，应该将这项业务放在会计报表中进行考虑，如果这业务在会计报表中的错报会对会计报表的使用人员的决策制定造成影响甚至改变使用者的决策，那么这项业务就是重要的，反之，该项业务就是不重要的。
2、 审计重要性依赖于会计报表使用者
我们之所以编制会计报表，就是为了让会计报表的使用人员（投资者、债权人、政府部门以及社会大众）能够通过报表上所表现出来的信息，制定出符合自身利益的决策，判断自己是否要进行投资、撤资、催债、监管等行为。
3、 审计重要性依赖于具体情况
每个企业的情况不同，业务也不同，核心业务更加有差别。因此，我们在评估重要性的时候，也要充分考虑每个企业的具体情况，不能脱离了企业单独来谈重要性。在某个时候某个数据对这个企业来说，非常重要，但是过了这个时间、换一个企业，数据重要性就要发生变化。
4、 要区分审计重要性与可容忍误差
审计人员应在编制审计计划时评估重要性，并以此为依据将其与实质性测试的可容忍误差区别开来。而从审计实践的角度来说，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
（二）审计重要性的意义
审计重要性概念的提出是现代审计发展历程中的一个重要创新，也是现代审计实践中一个非常重要的概念，它可以在审计的全过程中运用，对于审计工作具有十分重大的意义。在计划阶段，审计工作人员在编制计划时，确定重要性水平，同时做好重要性的分配工作；在实施阶段，审计工作人员根据重要性水平，初步判断审计中所发现问题的重要性；在报告阶段，审计工作人员根据重要性水平，进一步评估，并出具审计报告。总的来说，审计重要性对审计工作具有以下几个重要意义：
4
1、 降低审计风险。
审计重要性与审计风险是相反的关系，而风险的大小与重要性价值的评估有着十分重要的关联。一般来说，重要性价值高，审计风险就大，重要性价值低，审计风险就高。因为在抽样审计中，审计工作人员还要对没有进入审计工作的部分承担风险。
2、 提升审计效率。
现代市场经济时代，被审计的企事业单位往往规模日益扩大，组织结构日益复杂，业务种类、规模、往来次数日益繁杂，对审计工作提出了更高、更严的要求。而随着抽样审计的普遍使用，可容忍错报、漏报在抽样样本规模和评估抽样审计结果中显得十分重要。在抽样审计中引入重要性概念可以极大地帮助审计工作者解决抽样决策难题，并极大提升审计效率。
3、 减少审计成本。
随着审计内容越来越多，审计费用和审计时间也大为增加，因此就涉及到审计成本与审计效益的问题。但是引入重要性概念后，审计工作者可根据重要性水平相应减少审计流程，消减实质性测试范围，重点审计那些可能影响会计报告使用人员制定决策的内容。
二、审计重要性的判断因素
正因为审计重要性对于审计工作有着重要作用，因此，我们在对审计事项进行重要性判断时就必须要做到严谨，必须要运用各种方法，考虑到各种因素，将重要性标准进行最准确、最科学、最符合实际的判断。我国独立审计准则《审计重要性》认为审计重要性判断的基础“通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等”，但如何运用这个判断基础和判断标准并未明确，我们认为，审计重要性的判断因素应主要包括以下几方面：
（一）审计工作者的工作经验
审计重要性是注册会计师基于其专业知识上的一种科学判断，注册会计师可以根据过去所运用的重要性价值，并以此为基准，结合新的审计对象的具体情况和经验环境，进行修正调整，从而确定本次审计事项的重要性水平。当然这种审计经验并不具备实质上的严谨意义，但却对审计工作具有着非常重要的作用。
（二）财务会计法律法规规定
随着市场经济的不断深入发展，我国所颁布的财务会计法律法规对企业财务会计方面的要求越来越严格，按照法规规定，企业必须采取更加稳健的会计政策，如此也就逐渐杜绝了企业财务造假的可能。而审计工作者在开展审计工作的时候，就必须要将国家对财务会计的法律法规考虑进来，判断审计事项的重要性水平。如果法律法规对被审计对象或审计事项有表述比较严重的规定时，审计工作者就必须加大审计事项的重要性 5
水平。
（二）被审计对象的内控情况
一般来说，被审计对象的内控可以对审计重要性造成影响，因为内控可以为会计报表的公允性做出合理的保障，但它也有不少的局限性。因此，需要审计工作者处理好审计重要性与内控情况之间的关系。有的被审计对象内控较为完善健全，可信赖程度高，可以相应将重要性价值提高，缩减审计范围，降低审计成本，控制审计风险。而有的被审计对象内控建设不行，财务报表可信度不高，那么就需要将重要性降低，减少实验性测试范围。
（三）被审计对象的经营规模及业务内容
随着社会经济的飞速发展，被审计对象的规模也越来越大，业务模式越来越复杂，组织模式越来越精细。而对于规模越大的被审计对象，审计工作人员在判断审计重要性时，就应该将重要性定高点；业务事项越多的被审计对象，同样如此。同时，不同会计规范对应着不同的行业，这些也会对审计工作者判断重要性造成一定的影响。此外，若被审计对象的核心业务模式出现重大转变，也需要调整重要性价值，以适应新的情况和环境。
（五）会计报表数字异常波动
被审计对象的会计报表是其他使用者做出决策的基础，因此，对于会计报表项目上的金额出现波动，且波动幅度可能影响到会计报表的使用者做出决策时，审计工作者必须要对此进行重点关注，调整审计重要性水平，及时记录并深入研究会计报表出现异常波动的项目以及数字。
三、运用审计重要性的若干原则
审计重要性是审计实务工作中不可或缺的一部分，贯穿于整个审计过程中。我们在审计实践中运用它的时候，也必须遵循一定的原则，不能太过于随意或者草率。
(一)兼顾错漏金额与错漏性质
在审计实践中，一般认为，错漏金额大的要比错漏金额小的要重要的多。而当错漏金额没有达到最低限额时，或者没有大到影响会计报表使用者的决策时，也就是在可接受误差范围时，是够不到重要性的。审计重要性概念的引入能使的我们在异常繁琐的审计工作中，实现我们编制审计计划时想要的效果，保证审计工作者能够查找到较大的错漏金额，从而使得会计报表的使用者能够做出最正确的决策，同时也维护投资者、债权人的合法利益，保障正常的经济秩序。但是，从具体实践来看，错漏金额的大小并不是最关键的，能够造成巨大影响的是错漏的性质。以下就是这些性质非常严重的错漏事项。
1、 存在财务造假行为的错漏
这类错漏往往涉嫌违法，甚至已经存在犯罪事实。它们的存在反映了被审计对象的内部控制极为不健全 6
完善，被审计对象的管理层、财务部门的管理水平和诚信度极低。即便错漏的金额有点小，并未达到比较高的重要性水平，但其性质已经发生了转变，不再是一些无关紧要的错漏，而是从另一面反映出，被审计对象的会计报表可能存在着其他更大的错漏，或者存在发生重大错漏的隐患。
2、 可能引起履行法律义务的错漏（如偷税漏税等）
在审计实践时，经常会有一些错漏从金额的大小来看，并不是太大，也不会显得十分重要，但是在财务收支业务执行的错漏，就产生了必须要旅行的法律义务，比如发生了一笔财务收入，这笔收入必须要纳税，但是在会计报表中并未体现出来，因此可能是偷税漏税的情况，而且还有的错漏可能会最终导致被审计对象利益流失，这些错漏相对来说还是非常重要的。
3、 影响单位收益趋势的错漏
一般认为，金额不大的错漏如果影响财务收益的趋势，这样的错漏也是重要的。如在一个被审计对象的审计活动中，发现有一笔10万元的收入错报了，10万元的错漏看起来，不那么重要，但是这笔收入的错报，可以使原来的盈利5万元，变成了亏损5万元，使得增长趋势变为下降趋势，给潜在的投资者及其他财政信息的使用人提供了扭曲财务状况的信息，足以引起财政信息使用人改变决策，这样的错报金额虽小，却不能说不重要。
以上这些情况表明，我们在运用审计重要性的时候，不能只看错漏金额的大小，必须要兼顾平衡，具体情况具体分析，处理好错漏金额大小与错漏性质之间的关系。
(二)兼顾审计重要性与审计风险
根据中国注册会计师协会在20xx年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。根据审计风险模型可知，在重大错报风险一定的条件下，检查风险和期望的或可接受的审计风险成正向关系。即如果期望的或可接受的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，必须扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性水平，才能满足较低的期望或可接受的审计风险的要求；反之亦然。即这里所指的是计划重要性水平或估计重要性水平与期望或可接受的审计风险成正向关系。也就是说如果计划重要性水平或估计重要性水平高于实际重要性水平，即高估重要性水平，则意味着注册会计师所执行的审计程序比本来应当执行的要少，审计的范围要小，从而会导致发表不恰当审计意见，增加审计风险。但如果计划重要性水平或估计重要性水平低于实际重要性水平，即低估重要性水平，则意味着注册会计师要采取谨慎的审计策略，执行详细的审计程序，以查出所有高于计划重要性水平的错报，以降低审计风险。从审计重要性和审计风险的关系来看，前文已进行了相关的描述，审计风险的高低取决于对被审项目重要性的判断，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。如审计人员确定了较低的重要性水平，则必须对被审的财政计资料执行更为详细的实质性测试程序，以降低审计风险。 总之在审计的理论与实务中我们要从两方面考虑重要性水 7
平与审计风险的关系，一是从重要性的确定角度考虑审计风险，二是从审计风险的角度考虑重要性水平的确定。只有考虑这两方面才会更加深入的理解重要性水平与审计风险的反向关系。从而指导我们审计理论与实务的工作与学习。 。
四、审计重要性在审计工作中的应用
(一)审计计划阶段的重要性应用
在审计计划阶段，审计重要性原则的应用主要是在以下几个方面：
⑴ 根据被审计对象的实际情况，对会计报表和账户余额层次的重要性水平进行评估。也就是说，设定一个错漏额度，超过了这个额度即为重要，低于这个额度即为不重要。
⑵ 对照评估出来的审计重要性水平，进行初步判断，确定所需审计证据的合理数量，并根据以上这些，初步确定审计工作程序的性质、时间和范围等信息，。
⑶ 确定审计工作应重点关注的事项、范围和领域。根据被审计对象的实际情况，如业务内容、组织架构、资产总额、营收总额、净利润等，确定需要相应采取的审计方法，确定是否需要列入重点审计范围内。如果是集团公司，对于占据集团业务比重较大的子公司要重点关注，对于业务量较小的子公司可以采取不合并审计等方法。
(二)审计实施阶段的重要性运用
在审计实践阶段，审计重要性原则的运用主要是以下几个方面：
1、实施重要的审计程序。
重要的审计程序就是确认确定一个审计项目中最为重要、起决定性作用、关键性的程序。如果在具体的操作中，重要的审计程序有问题或者遇到困难不能按照预定计划来进行时，必须要立即启动相应的备用方案，以替代原来的重要审计程序。如果在审计工作中，寻找到任何存在错漏的现象或线索，并因为这些错漏产生重要的影响时，审计工作者应当立即记录下来，同时加大审计力度，扩大范围、领域和事项，将错漏问题排除掉，或验证确实存在这样的事实。
2、找到重要的审计证据。
重要审计证据就是能够充分证明、良好支撑重要审计意见的证据。这里所说的审计证据不只是在数量上，而在于其对于审计意见来说，是非常重要。同时，重要审计证据的说服力和证据性质是非常重要。在一个审计项目中，越是重要的审计事项，审计工作着就越应该寻找到足够多数量的、足够具有说服力的审计证据，证明审计意见的正确性、严谨性、科学性。相反，那些对于审计意见不太重要的证据，可以相应的减少。
3、处理重要会计信息误差。
会计信息误差是指未正确地记录与报告经济事项或业务发生时存在的事实。在现代经济社会中，会计信息误差是随处可见的。这是因为会计对资产的数据评估是人为估算的结果，而不是忠实地记录事实存在的， 8
只要是人为的事情，就会由于计算错误、使用错误的会计方法或忽视事实，产生或大或小的误差。因此，会计误差是会计报表本身就存在的，它不等于会计信息失真。在执行审计程序时，审计工作着不能一刀切，将所有的会计误差出具调整意见，而应根据自身的专业知识和具体情况，作出专业的、准确的判断，确定报表各项目可接受的最大差错额，对重要的会计误差才出具调整建议，对次要的、不足以影响会计报表公允性的会计误差事项，可以适当忽略。
(三)审计报告阶段的重要性运用
在审计报告阶段，审计重要性概念的运用主要体现在以下几个方面：
1、 重新检查、审核整个审计工作过程中可能出现的重大遗漏或疏忽
综合考虑被审计对象的实际情况、审计目标、审计结果、专业知识、从业经验等因素，科学判断会计报表中是否还存在可能的重大遗漏或弄虚作假信息，从而影响到会计报表使用者的决策。
2、 汇总统计审计工作中发现的错漏记录
审计工作者在审计报告阶段的一项重要工作就是，将审计工作中寻找到的任何错漏记录，全部汇总统计出来，这些错漏应当且不止包括已经找到的、根据专业知识和经验推测出来的、尚未进行调整的错漏情况。
3、 出具审计意见报告书
审计工作者在完成所有的前期审计工作后，将所有的错漏情况进行汇总，进而得到审计结果，以此为基础，进行专业分析评估，最终形成审计意见，出具书面的报告文件。在出具审计意见报告书时，审计工作者应采取相应的措施应对以下可能出现的情况。若尚未进行调整的错漏金额总额超过重要性水平，审计工作者要么扩大实质性测试的范围，进一步确定错漏金额是否超出了重要性水平，要么要求被审计对象调整一部分错漏，降低错漏总额，使其低于重要性水平；若已找到的错漏金额低于重要性水平，但加上未找到的、可能存在的错漏金额，仍高于重要性水平的，审计工作者要么立即启动追加审计，进一步确定错漏金额是否确实高于重要性水平，要么要求被审计对象调整错漏，减少错漏总额，降低审计风险；若被审计单位坚决不同意调整错漏或扩大实质性测试范围，错漏金额仍高出重要性水平的，审计工作者在出具审计意见报告时，应保留意见或明确否定意见。发表保留意见是应对错漏金额高于重要性水平，但只影响到个别、一小部分会计报表使用者的决策；发表否定意见是应对错漏金额高于重要性水平，但会影响到绝大部分会计报表使用者的决策。
五、审计重要性在审计实践中存在的问题和解决方法
（一）财务报表层次重要性的确定方法是否只能采用固定比率法和变动比率法
我们通常使用确定的重要性水平的方法主要有两种，即固定比率法和变动比率法。但并不是说，确定重要性水平的方法只有这样两种。在实际工作中，审计人员应当运用专业判断，充分考虑被审计单位的内外环境、报表使用者的需求以及影响重要性水平的因素，选择确定重要性的方法。只要审计人员能够有充分的理 9
由证明使用该种方法确定的重要性水平是恰当的，这种确定重要性水平方法就是可以运用的。
（二）针对不同会计报表是否可以去而定不同的重要性水平
在同一年度，被审计单位可能有许多会计报表，应该注意的是，对于同一年度的会计报表，只能有一个报表层次的重要性水平。在审计过程中，审计人员可以应用不同的方法和计算基础，对同一被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平，但审计人员必须作出选择，以便该重要性水平能够涵盖利用其他方法和其他条件下确认的重要事项。
（三）审计重要性在合并财务报表运用中的不足
注册会计师在审计企业集团时，对重要性的确定存在国语随意、缺乏统一性甚至认为调整重要性水平以降低其审计风险的问题。主要表现在：整体与个体财务报表重要性水平的确定缺乏统筹性；对同一控制环境下各子公司重要性水平的确定随意性过大。
针对审计重要性原则在合并财务报表审计中的不足，我认为从以下几方面加以改进：
①提高对审计重要性的认识 现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计的发展创立了良好的条件。内部审计介入企业的日常经营活动中，通过效益审计、事前审计能总结出大量的信息，为管理者进行正确决策提供依据。内部审计是企业领导的参谋和助手，立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业战略、方针、目标的贯彻实施。内部审计作为企业的有机组成部分，对企业所有权主体或委托者报告审计结果。因此，企业领导要转变观念，提高对内部审计工作重要性的认识，这也是加强企业内部审计工作的重要保证。
②制定有关内部审计的法律 根据《中华人民共和国审计法》的要求，国家有关部门应尽快制定内部审计专门法规，并制定相应的内部审计准则，以规范内部审计人员的工作，明确内部审计人员的权限和职责以及对违规违纪现象的处理等内容。良好的法律保障，不仅可以制约内部审计人员判断事项的随意性，防止他们主观臆断，还可以更好地保护内部审计人员，激发内部审计人员工作的积极性
③及时调整、补充准则解释。财务部应在保持准则相对稳定的基础上，进一步完善重要性审计准则，研究出台类似于企业会计准则解释的规范性文件，明确事务所在审计企业集团时，应统筹考虑、分别确定合并口径下及单个报表的重要性水平的原则意见。
④加强审计风险的有效控制。注册会计师用树立风险导向意识，在对企业集团合并报表发表审计意见时，应对纳入其合并口径的各子公司的尚未更正错报的汇总数是否对合并报表产生重大影响进行评价，以进一步降低事务所的整体审计风险。
⑤重视企业错报对整体报表的影响程度。注册会计师确定重要性水平同时，还应该对企业报错的事项、金额进行汇总和对比分析，重点关注企业错报的汇总结果对合并报表的影响程度，以发表恰当的审计意见、
10
六、结论
不同的审计项目，就会面对不同的审计环境，拥有不同的审计资源，可能产生不同的审计风险，审计成本也各不相同。但是，在现代市场经济时代，任何审计项目的实施，都不可能绕开审计重要性概念，它必须要贯穿整个审计过程，并对审计工作产生非常重要的影响，直接关系到审计工作效率的提高和审计资源的节约，更关系到审计质量的提升。本文通过确定审计重要概念，论述了其对审计工作的重要意义，并提出了判断审计重要性的相关因素和运用原则，最后探析了在审计实施工作中如何去运用审计重要性概念。
参考文献
①郑尧文，论审计重要性水平的判断，中国农业银行武汉培训学院学报，2011(6)
②李兆华，重要性水平在会计报表审计中的运用，哈尔滨商业大学学报，2004(1)
③周时贞,审计重要性及其应用探析,审计与理财，2006(3)
④郑波,审计重要性水平确定与运用中的相关问题,辽东学院学报( 社会科学版), 2012(3)
⑤财政部，中国注册会计师审计准则第1221 号——重要性，2006
⑥陈波，杨欣，审计重要性水平的界定与运用探析——基于新审计准则，财务与会计，2011(11)
⑦企业会计准则讲解，人民出版社，2006，第1页
⑧王岚，闪辉，审计重要性应用探析，内蒙古科技与经济，2012(22)
11
12
12
13
13
14
14