《“营改增”与建筑业》

建筑业“营改增”的主要目的：降低税负；完善产业链；促进社会分工及行业发展。 建筑业的特殊性：目标金额大、时间长、施工地与机构所在地。

本次营改增，初定建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人为11%，建筑服务业6%、有形动产租赁17%；小规模纳税人为3%。

营改增对建筑业税负的影响：

根据现行增值税条例及实施细则与营改增的相关规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。

建筑业的税负受三个重要因素的影响： 税率（或征收率）的高低

销售额（含价外费用、合同变更收入等）的确认

专用#5@p的取得和进项税扣除额的大小 存在的主要问题：

1、不是所有涉及建筑成本的行业都统一实施增值税（如借款利息、路桥费、劳务派遣）；

2、不是每项支出都可以取得增值税#5@p，很多成本费用支出不容易取得增值税#5@p（如：部分建筑材料、甲供材料、工资薪金、挂靠产生的相关#5@p问题、不动产购置及租赁的支出等）；

3、部分建筑企业有高开#5@p给甲方的情况；

4、实行建设单位代扣代缴营业税的方式，在支付工程款中直接代扣缴营业税。营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业所在地按当期确认的收人缴纳增值税；

5、收款时间长的问题；

6、质保金的问题；

7、带资施工产生的问题；

8、建筑企业对分包商、材料供应商拖延付款问题；

9、行业潜规则带来税负增加问题。

10、纳税地点的确定问题（注册地还是项目所在地所涉及的税收征管问题）；

11、收入确认的不均衡问题（是否采取预征的问题）

12、范围及相关税率问题（建筑、安装、修缮、装饰、建筑业相关的咨询范围、其他建筑业等）；

13、对企业所得税核定征收的相关影响； “营改增”对建筑工程造价的影响：

营业税是价内税，增值税是价外税。

一、营业税改征增值税后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。

二、使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际上、在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值

税又属于价外税，在投标中怎样编制等等问题。

三、由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

因此，营业税改增值税会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。

对财务及编制标书的影响：

因为多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，使建筑企业投标工作变得更复杂。

建筑成本中较大份额的工程材料能否取得专用增值税#5@p抵扣进项税是影响税

负高低的重要的因素，材料供应商能否开具增值税专用#5@p是采购部门应特别关注，签订合约时应重点考虑。

增值税专用#5@p的取得、开具、付款的方式、支付对象与开票方的一致性等

“营改增”后对会计核算的影响【略】

第二篇：营改增将对建筑业产生哪些影响

“营改增”将对建筑业产生哪些影响？

随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远： 施工企业的实际税负很可能会增加；税制改革对联营合作项目冲击较大；商品混凝土等材料税负增加；建筑劳务费税负增加；动产租赁业也会增加建筑业税负。此外，对建筑产品造价、企业财务指标、企业管理及核算、税收筹划、企业投标、海外经营、企业核心竞争力等都有较大影响。 下面我详细论述其中几点影响：

施工企业的实际税负很可能会增加

建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额#5@p多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有#5@p或者取得

的#5@p不是增值税专用#5@p。由于#5@p管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

商品混凝土等材料增加税负

根据规定，工程项目的主要材料，如：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）等。在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税#5@p，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务

产生的人工费，也没有增值税#5@p，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。

税制改革对联营合作项目冲击大

目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务#5@p，也没有索取#5@p的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣

问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用#5@p上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用#5@p，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

“营改增”后对会计核算的影响

营业税会计核算科目较简单，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。

对建筑企业财务状况的影响

一是对资产总额带来的变化。

二是对企业收入、利润带来的变化。

三是对企业现金流的影响。

四、对建筑企业税收筹划的影响

这样一来，企业将面临更为复杂的税收筹划管理：一是企业所有能够按规定抵扣的增值税#5@p原件全部要汇总到企业机构所在地，由

机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言，由于工程项目众多、分布也比较广，增值税税票收集并不容易。

二是现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，按规定，取得的增值税#5@p进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。

三是对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。

四是由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

八、对建筑企业核心竞争力的影响

一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11％的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建黄业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11％，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。二是由于会计处理上购置的生产用固定资产中11％的增值税进项税额需从原价扣除，代表核心能力的固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改征增值税后，短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。

综上所述，营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益，同时，对建筑业上游产业包括向建筑业提供服务的企业，如工程勘察、工程设计、科研院所、交通运输、工程专用设备及零部件制造、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务提供方也要进行同步营业税改征增值税改革，这样才能保证政策实施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。