一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额=销售额×税率-进项税额
1、销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。（不含税）
销售额=含税销售额/（1+税率）
2、销项税额＝销售额×税率
【例4】公司为增值税一般纳税人，20xx年8月销售钢材一批，不含税销售额为8 000元，税率17%，计算该公司8月增值税销项税额。
销项税额＝销售额×税率=8000×17%=1360
【例5】公司为增值税一般纳税人，20xx年8月销售钢材一批，含税销售额为9 360元，税率17%，计算该公司8月增值税销项税额。
不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）=9360/（1+17%）=8000
销项税额＝销售额×税率=8000×17%=1360
关税=关税完税价格×关税税率
消费税=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）×消费税税率
增值税=（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率
【例6】某企业为增值税一般纳税人，进口一批消费品，关税完税价格1000 元，关税10%，消费税20%，增值税17%，计算该公司应交纳的增值税
关税=10000×10%=1000
消费税=（10000+1000）/（1-20%）×20%=2750
进口应交纳的增值税=（10000+1000+2750）×17%
【例7】 某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中，既有化妆品，又有护肤
品，关税完税价格为400000元，设关税税率40%，消费税税率30%.有
关的计算公式如下：
消费税组成计税价格＝（400000＋400000×40%）／（1－30%）＝800000
（元）
应纳消费税税额＝800000×30%＝240000（元）
增值税组成计税价格＝400000＋400000×40%＋240000＝800000（元）
应纳增值税税额＝800000×17%＝136000（元）
一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用#5@p或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购#5@p或者销售#5@p上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×扣除率
（4）运费计算的扣税额
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，准予扣除。
进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）
小规模纳税人
应纳税额=销售额×征收率；不得抵扣进项税额
1.销售额为不含增值税的销售额。
2.【例题8】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运#5@p，注明是2000元；则计算纳税人可抵扣的进项税。
【答案解析】
进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）
采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）
【例题15】某小型工业企业是增值税小规模纳税人。20xx年3月取得销售收入12.36万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款3.09万元（含增值税）。
计算该企业当月的应纳增值税税额。
『答案解析』当月的应纳增值税税额＝12.36÷（1＋3%）×3%＝0.36（万元）
【例题】某企业是增值税一般纳税人。20xx年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税），同时支付运输费8万元（取得运费#5@p）。已知该企业适用的增值税税率为17%。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。
【解析】
（1）进口原材料的应纳增值税税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7（万元）
（2）允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26（万元）
（3）应纳增值税税额＝200×17%－19.26＝14.74（万元）
应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用#5@p，发生价款和增
值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率
【例】某企业为增值税一般纳税人。20xx年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含增值税销售额117万元。已知摩托车适用消费税税率为10％。
计算该企业8月应纳消费税税额。
【解析】销售价款和增值税税款合并收取的销售额，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。
该企业8月份应纳消费税税额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率)×消费税税率=117÷(1+17％)×10％=10(万元)
2、从量定额征税的应纳税额的计算
实行从量定额征税的应税消费品．其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额
【例】某企业为增值税一般纳税人。20xx年8月，该企业销售黄酒20吨，每吨适用的消费税240元。计算该企业8月应纳消费税税额。
【解析】应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额=20×240=4800
【例题·计算题】某石油化工厂20xx年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。（已知汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的税率为定额税率0.8元/升）该厂当月应纳消费税税额（ ）
A．34700 B。21638．4 C．56338．4 D．4500
【正确答案】Ｃ
【答案解析】
（1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700（元）
（2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）
（3）含铅汽油提炼生产高品质汽油免征消费税。
（4）该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4（元）
3、实行复合计税办法，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移
送使用）数量。
应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
【例题2·计算题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人，20xx年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。（已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）
【答案解析】
应纳消费税税额＝93600÷（1＋17%）×56%＋1000×200×0.003＝44800＋600＝45400（元）
【例】某中外合资化妆品公司（一般纳税人）２００9年４月购进一批香水精，取得增值税专用#5@p上注明价款３０万元，增值税税额５．１万元，本月货到并验收入库，期初库存外购香水精１０万元，本月领用外购香水精一批加工生产化妆品售出，开出专用#5@p注明价款６０万元，增值税税额１０．２万元，货已发出，并办妥银行托收手续。期末库存外购香水精２０万元。计算本期可扣除的消费税及本期应纳的消费税：
【解析】
当期准予扣除的外购应税消费品的买价＝１０＋３０－２０＝２０（万元）
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝２０×３０％＝６（万元）
本期应纳消费税＝６０×３０％－６＝１２（万元）
【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人。20xx年6月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。（已知小汽车关税税率为110%，消费税税率为5%） 该企业进口该批小汽车应纳消费税税额( )。
Ａ．291.79 Ｂ．5835.79 Ｃ．2904 Ｄ．3000
【正确答案】A
【正确答案】
（1）关税税额＝12×220×110%＝2904（万元）
（2）组成计税价格＝（12×220＋2904）÷（1－5%）＝5835.79（万元）
（3）应纳消费税税额＝5835.79×5%＝291.79（万元）
【例题2·计算题】某公司20xx年3月进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价格60000元，关税税率25%，消费税税率为56%加0.003元/支。（已知卷烟的定额税率为0.003元/支，每标准箱有250条，每条200支）
计算该公司当月应缴纳的进口消费税税额。
【正确答案】
（1）进口卷烟200标准箱的定额税率=200×250×200×0.003=30000（元）=3（万元） 每标准箱有50000支卷烟。每箱定额税率为0.003元/支×50000支/箱＝150元/箱
（2）组成计税价格=（60000＋60000×25%）÷（1－56%）×200÷10000＝3409.1（万元）
（3）应纳进口消费税税额＝3409.1×56%＋3＝1912.096（万元）
某企业全年取得的收入总额为200万元，其中：国债利息收入2万元，财政拨款10万元，取得居民企业之间的股息收入8万元，其余为产品销售收入
分析：
国债利息收入 2万元 免税收入
（1）收入总额 财政拨款 10万元 不征税收入
（200万元） 居民企业之间的股息收入 8万元 免税收入
产品销售收入 180万元
结论：
收入总额 200
免税收入 10（2+8） 国债利息收入+居民企业之间的股息收入
不征税收入 10
（2）全年产品销售成本120 准予扣除的项目---成本
（3）支付税收滞纳金1万元 不得扣除的项目
（4）支付广告费4万元
①本题中
产品销售收入180 当年销售（营业）收入=180万元 ②制度：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
③税法规定的广告费扣除限额=当年销售(营业)收入×15 %=180×15%=27万元
④实际发生的广告费4万元
⑤由于实际发生的广告费4万元低于税法规定的广告费扣除限额，所以实际发生的广告费准予全部扣除 准予扣除的项目---费用（销售费用）4万元 也可以理解为:广告费没有超过税法规定的标准
（5）向红十字会捐赠现金0。5万元， 属于公益救济性捐赠
①制度：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 说明：为计算标准，年度利润按照会计制度计算（暂不扣减捐赠）
利润总额=200（收入总额）-120（销售成本）-1（滞纳金）-17（管理费用）-4（销售费用—广告）-0.5（营业外支出——红十字捐款）=57.5
注意:工资\福利\工会经费\职工教育经费已经包括在销售成本或管理费用中,在计算利润时不得再扣减
②按照税法规定公益性捐赠限额=利润总额×12%=57.5×12%=6.9
③实际公益性捐赠0.5万元
④由于实际公益性捐赠低于税法规定公益性捐赠限额,所以实际公益性捐赠0.5万元可以全部扣除
也可以理解为:捐赠没有超过税法规定的标准
（6）业务招待费5万元
①制度: 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰
②按照税法规定业务招待费限额=180×5‰=0.9
实际发生的60%=5×60%=3
③企业实际支付的业务招待费5元
④由于企业实际支付的费5万元超过税法规定的限额,税法只允许扣除0.9
⑤超标准的业务招待费=5-0.9
(7) 全年申报且支付的工资总额为35万元,可以全部扣除
(8) 支付的职工福利费18万元
①制度: 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 ②按照税法规定职工福利费限额=35×14%=4.9
③企业实际支付的职工福利费18万元
④由于企业实际支付的职工福利费18万元超过税法规定的限额,税法只允许扣除职工福利费4.9
⑤超标准的职工福利=18-4.9
(9)全年支付的工会经费1万元
①制度: 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
②按照税法规定工会经费限额=35×2%=0.7
③企业实际支付的工会经费1万
④由于企业实际支付的工会经费1万元超过税法规定的限额,税法只允许扣除工会经费0.7万元
⑤超标准的工会经费=1-0.7
(10)支付职工教育经费3万元
①制度:企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
②按照税法规定职工教育经费限额=35×2.5%=0.875
③企业实际支付的职工教育经费3万
④由于企业实际支付的职工教育经费3万元超过税法规定的限额,税法只允许扣除职工教育经费0.875万元
⑤超标准的职工教育经费=3-0.875
(11)准予扣除的项目
说明:工资\福利\工会经费\职工教育经费已经记入了销售成本或管理费用
各项扣除项目=销售成本120+管理费用17+销售费用4+(税法认可的)营业外支出(公益救济性捐赠)0.5-超标准的业务招待费(5-0.9)-超标准的福利(18-4.9)-超标准的工会经费(1-0.7)-超标准的职工教育经费(3-0.875)
注意税收滞纳金不得扣减,因为它属于不得扣除的项目
(12)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 =58.125
企业应纳所得税税额=58.125×25%=14.53125
1、工资薪金所得
应纳税额=（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数
【例题·计算题】中国公民郑某20xx年每月工资4000元，计算郑某20xx年应缴纳个人所得税。
全年工资应纳税额合计=[（4000-2000）×10%-25]×12=2100（元） 2、个体工商户的生产经营所得
个体工商户的生产、经营所得 适用5%～35%的超额累进税率。
或＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数
3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （1）应纳税所得额
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式：
应纳税所得额＝收入总额－必要费用（每月2000元）
【注】按年计征、会计核算的办法
（2）应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数
劳务报酬所得适用的速算扣除数表
（3）应纳税所得额与应纳税额：
①应纳税所得额
劳务报酬所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
②.应纳税额
对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
5、稿酬所得
（1）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。
（2）应纳税所得额与应纳税额:
①应纳税所得额
稿酬所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
②应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1-30%）
6、利息、股息、红利利得
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%（或5%）
【例题】李某20xx年3月取得如下收入：
（1）薪金收入2900元；
（2）一次性稿费收入5000元；
（3）一次性讲学收入500元；
（4）一次性翻译资料收入3000元；
（5）到期国债利息收入886元。
计算李某当月应缴纳个人所得税税额。
【正确答案】
（1）薪金收入应纳个人所得税=（2900-2000）× 10%-25=65（元）
（2）稿费收入应纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）
（3）一次性讲学收入500元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用800元，500-800=-300（元），不需缴纳个人所得税。
（4）翻译收入应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）
（5）国债利息收入免征个人所得税
（6）李某3月份应纳个人所得税=65+560+440=1065（元）
（五）个人所得税的征收管理
个人所得税的征收方式主要有两种：一是代扣代缴，二是自行纳税申报。
1、代扣代缴方式
（1）扣缴义务人：支付所得的单位和个人；
（2）代扣代缴税款的手续费：所扣缴税款的2%手续费。
2、自行纳税申报
纳税义务人有下列情形之一，应按规定到主管税务机关办理纳税申报：
（1）年所得12万元以上的；
（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
（3）从中国境外取得所得的；
（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；
（5）国务院规定的其他情形。
采用核定应税所得率征收办法的，应纳税额的计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或：成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。
【例题】A企业20xx年自行申报收入总额为65万元，发生的成本费用支出总额85万元，全年亏损20万元。经税务机关核查，该企业虽然设置了账簿，但是账目混乱，收入凭证残缺不全,难以查账,无法确定其收入总额。当地税务机关确定的A企业所在行业应税所得率为15%，适用所得税税率25%。要求：计算A企业20xx年度应纳企业所得税。
【解析】应纳税所得额=85÷(1-15%)×15%=15(万元)
20xx年度A企业应缴企业所得税=15×25%=3.75(万元)