审计期末复习资料（作业）
一、名词解释（每题4分，共7题）
1、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险水平取决于重大错报风险和检查风险。
2、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。
3、检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。
4、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
5、利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人
6、不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不是报告。
7、合理保证的鉴证业务：注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
8、有限保证的鉴证业务：注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅业务。
9、基于责任方认定的业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
10、直接报告业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
11、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
12、函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
13、分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
14、审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
15、穿行测试：追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
16、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
17、细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。
18、信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注册会计师对内部控制信赖过度的可能性。
19、误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
20、信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注册会计师对内部控制信赖不足的可能性。
21、误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
二、简答题+大题（简答：一共五题，共30分；大题：每题10分。共2题）
1、注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。（2）D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
2、注册会计师为什么不能对鉴证业务提供绝对保证？
【答】对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：①选择性测试方法的运用；②内部控制的固有局限性；③大多数证据是说服性而非结论性的；④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；⑤在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
3、鉴证业务基本准则中规定：承接鉴证业务的条件有哪些？
【答】一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件①初步了解业务环境（在接受委托前）；②考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；③拟承接业务具有以下五个特征，即：a鉴证对象适当；b使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；c注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；d注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；e该业务具有合理的目的。
4、质量控制准则中：客户关系和具体业务的接受与保持的基本要求？
【答】接受与保持客户关系和具体业务的总体要求①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。
5、职业道德基本原则包括哪些？
【答】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观和公正原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）良好职业行为原则。
6、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标？
【答】与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
7、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标？
【答】与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
8、审计过程包括哪五个阶段？
【答】①接受业务委托②计划审计工作③实施风险评估程序④实施控制测试和实质性程序⑤完成审计工作和编制审计报告
9、初步业务活动的内容
【答】针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书
10、总体审计策略的内容
【答】①向具体审计领域调配的资源②向具体审计领域分配资源的数量③何时调配这些资源④如何管理、指导、监督这些资源的利用
11、如何理解重要性概念
【答】理解重要性概念①判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的影响程度而定；②重要性受到错报的性质或者数量的影响；③重要性概念是站在财务报表使用者对共同信息需求的角度而言的；④重要性的确定离不开具体环境；⑤对重要性的评估需要运用职业判
12、注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销货发票副本与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
【答】（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。
13、ABC会计师事务所承接了D公司20##年度财务报表审计工作，审计报告日是20##年3月15日，提交审计报告的时间是20##年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。ABC会计师事务所于20##年5月24日完成审计工作底稿归档工作。
根据上述材料，请简要回答下列问题：（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。
【答】（1）ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即20##年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”） （2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由； ③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。（4）会计师事务所应当自20##年3月15日起至少保存10年。
[解析]注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。
14、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？
【答】注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
15、在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素?
【答】在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：①风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。②重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。③涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。④被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。⑤注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
16、注册会计师应当了解被审计单位本身及其内部和外部环境，具体说来包括哪些方面？
【答】注册会计师应当了解被审计单位本身及其内部和外部环境，具体说来包括以下六个方面：①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制
17、写出一个标准无保留意见审计报告P240
18、开富公司于20##年10月委托立新会计师事务所审计公司20##年度财务报表。审计人员邓龙任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至20##年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见: (1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额10000元已于20##年11月20日付讫。 (3)大体一致。(4)经查贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7500元) 系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30 日欠贵公司账款之事与事实不符。 (5 )本公司曾于20##年10月份预付货款2500元，足以抵付对账 单中所列两张发票的金额1500元。 (6)所购货物从未收到。 要求: 针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理?
【答】(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订单，购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 (2)这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。 (3)该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证要求对方具体准确答复。 (4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 (5)审计人员应查明预收货款是否确实收到并已人账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 (6)审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证;如确未运出，应提请客户作调账处理。
19、审计人员李亮正在就销售交易的实质性程序编制具体审计计划。对于测试：①登记入账的销售业务是真实的；②已发生的销售业务均已入账二个审计目标，均拟以明细账为起点采用从明细账追查至有关凭证的审计路线。要求：（1）从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试是否均适用？如果不适用，应改为何种审计路线？（2）如果与上述审计目标①相关的内部控制薄弱，请简述实现审计目标①的具体实质性程序的方法。
【答】(1)测试真实性目标时，起点应是明细账。测试完整性目标时，起点应是相关凭证。所以， 采用从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试目标①是适当的， 对于测试目标②是不适当的。 (2)就目标①的测试:A.针对未曾发货却已将销货业务登记入账这一错误的可能性，可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证。如对发运凭证的真实性存疑，可能有必要进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。B.针对销货业务重复入账这类错误的可能性，可以通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。C.针对向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误发生的可能性，应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。
20、注册会计师正在拟定对景宏公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正? (1)注册会计师在制定监盘计划时，应与景宏公司沟通，确定检查的重点。 (2)对外单位存放于景宏公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 (3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，自的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。(4)景宏公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。
【答】(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见， 但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 (2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。 (3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货 盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物 中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 (4)不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。
21、获取审计证据的8种审计程序？
【答】①检查记录或文件；②检查有形资产；③观察；④询问；⑤函证；⑥重新计算；⑦重新执行；⑧分析程序
22、增加审计程序不可预见性的方法
【答】注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序不可预见性，例如：①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或发现较小的账户余额和认定实施实质性程序。②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前能有所不同。④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
23、进一步审计程序的范围的含义、在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑因素
【答】进一步审计程序的范围的含义、在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：①确定的重要性水平：确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。②评估的重大错报风险：评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。③计划获取的保证程度：计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。
24、在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括哪些情况？
【答】在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：①注册会计师选择的总体不适合于测试目标。②注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。③注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
25、如何对主营业务收入运用实质性分析程序
【答】主营业务收入运用实质性分析程序，分析被审计单位的收入变动情况及其原因①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；④计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；⑤将本年与以前年度的销售退回及折扣、折让占收入的比例进行比较，判断有无高估或低估销售退回及折扣、折让的可能。
26、对应收账款进行审计时，审计人员应该实施函证的替代审计程序的情况及如何实施替代程序。
【答】对应收账款进行审计时，如果出现以下情况，审计人员应该实施替代审计程序：①不对应收账款进行函证。当出现下列两种情形之一时，审计人员可以不对应收账款进行函证：一是审计人员已有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；二是审计人员基于以前年度的审计经验或类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，即使进行函证也很可能无效。②管理层要求不实施函证。③两次发出积极式函证未收到回函。
针对应收账款的替代审计程序主要包括：①检查期后收款记录。②检查销售合同、销售单、销售发票副本和发运凭证等证明交易确实已发生的证据。 ③检查被审计单位与客户之间的函电记录。
27、如何检查是否存在未入账的应付账款？
【答】被审计单位为了达到特定目的而需要低估负债，可能会故意漏记应付账款，审计人员应通过以下程序进行检查： ①结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。②检查资产负债表日后收到的采购发票，关注发票日期，确认其入账时间是否正确。 ③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。④询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同。
28、如何对主营业务成本实施实质性程序
【答】主营业务成本审计——实质性程序①获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。②通过编制生产成本与主营业务成本倒轧表，检查其与库存商品等科目的勾稽关系，复核主营业务成本汇总明细表的正确性。 ③分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。④结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入配比。⑤检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。⑥确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
29、存货监盘计划应当包括的主要内容
【答】制定存货监盘计划应实施的工作①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所②了解与存货相关的内部控制③评估与存货相关的重大错报风险和重要性④查阅以前年度的存货监盘工作底稿
⑤实地察看存货的存放场所⑥利用专家或其他注册会计师的工作⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
30、制定存货监盘计划应实施的工作
【答】存货监盘计划应当包括的主要内容①存货监盘的目标、范围及时间安排； ②存货监盘的要点及关注事项； ③参加存货监盘人员的分工； ④抽查的范围。
单选每题1分，共10题；多选每题2分，共6题。参考《审计习题与案例》5~11、13~17章