第一章：账户及复式记账
1、 我国会计一词最早出现于西周。
2、 20世纪50年代（现代）我国会计主要分为财务会计(对外)和管理会计（对内）
3、 我国会计发展分为三个阶段：
古代会计（15世纪末）、近代（15—20世纪）、现代会计（20世纪—）
4、 会计基本职能分：
核算（反映）——最基本（记录到账簿核算资料）
监督（控制）——真实性、合法性、合理性（分事前监督、事中监督和事后监督，种类：内部监督和外部监督—社会监督、国家政府监督）
注：除基本职能外，还有预测经济前景、参加经济决策、评价经营业绩等职能
5、 会计内容（会计方法）
会计核算（记账、算账、报账）——基础
会计分析（用账）——发展 会计检查（查账）——保证 注：最基本的方法是核算方法（包括：设置科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表）
6、 会计特点：
1） 会计要以货币为主要计量单位，以劳动和实物为辅助计量单位。
2） 连续（时间顺序）、系统(从凭证到账簿再到报表)、全面(不要遗漏)的记录
3） 运用一系列会计方法（核算、分析、检查方法）
7、 会计的目标（任务）：为信息使用者提供有用的决策信息。 8、 信息使用者主要分为外部信息者（股东、投资者、债权人、往来单位、政府部
门）和内部信息者。
9、 会计核算的前提条件（会计假设）：
1）会计主体（特定单位：单位和机构、企业法人和非法人）—空间范围
注：会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体。
2）、持续经营
3）、会计期间（年度、中期——半年度、季度、月度）——时间范围
4）、货币计量（我国是以人民币为记账本位币）
10、会计基础（记账基础）：权责发生制（企业），收付实现制（行政、事业）
11、会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性（横向－企业之间和纵向—企业本身）、实质重于形式(融资租入的固定资产)、重要性、谨慎性（低估资产和收入；高估费用和负债）、及时性
12、的处理方法（四个环节）
会计确认（判定）—会计计量（确定金额）—会计记录（账簿）—会计报告（报表） （初次、再次）——计量属性（历史成本）——凭证和账簿——会计报表
13、 会计法规分为四个层次
第一层次 法》
会
计法
规体系第二层次 条例》 第三层次 会计准则 会计制度 会计基础工作规范
14、会计准则的结构
会计目标、会计基础、会计核算的基本前提等 会计信息质量要求
会计要素
财务报告
一般业务会计准则
特殊行业、特殊业务会计准则
应用指南
准则解释 报告准则 第四层次 地方性会计法规（省、市） 基本准则 企业会计准则具体准则
第二、三章：会计要素及复式记账
1、会计对象：是反映和监督的资金（财产、物资及货币）及资金运动 。 注：运动过程包括三部分：
资金筹集（起点）—资金循环与周转（供应、生产、销售）—资金退出 资金退出包括（上交税费 、向所有者分配利润、偿还各种债务等,
不包括应付工资 ）
2、会计要素：是对会计对象的分类。
资产、负债和所有者权益——静态、财务状况
收入、费用和利润——动态、经营成果
3、资产：过去形成、现在拥用或控制、未来带来经济效益
4、资产分类：（流动性）
5
6
注：新准则下取消预提费用，以“预收账款”、“其他应付款”等科目代替。
7、所有者权益：对企业净资产所享用权益
8
注：
盈余公积＝净利润*10%（或5%）
企业的未分配利润＝年初未分配利润+本年度未分配利润
本年度未分配利润=净利润－盈余公积（公益金）－应付股利（分配利润）
9、收入：日常活动、导致所有者增加、与实际投资无关。
特点：资产增、负债减、——所有者增加
分类：1、经营活动主次分（主营业务收入和其他业务收入）
2、日常活动分（销售产品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入）
10、费用：日常活动、导致所有者减少、与所有者分配无关。
特点：资产减、负债增——所有者减少
11、 利润：经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润
营业利润＝（主营业务收入+其他业务收入+投资收益）—（主营业务成本+其他业务成本+管理费用+销售费用+财务费用+营业税金及附加）
营业外利润＝营业外收入—营业外支出
利润总额=营业利润+营业外利润
净利润=利润总额—所得税（利润总额*所得税率）
注 ：利润本质上是属于所有者权益。
会计等式：
1）、会计恒等式 资产=负债+所有者权益 （四种类型、九种情况）
类型：资产方一增一减
负债及所有者权益方一增一减
资产方与负债及所有者权益方同增
资产方与负债及所有者权益方同减
规律：（一方一增一减、双方同增或同减）
2）、扩展等式 收入－费用＝利润 资产+费用＝负债+所有者权益+收入（六种情况）
12、 会计科目是会计要素具体内容的分类（设置：统一性、灵活性、稳定性）
13、 会计科目分类：
A、详略程度：总分类科目（总账科目和一级科目）——总括 明细分类科目（细目、明细科目）——详细具体
B、会计要素和经济内容：资产类、负债类、所有者权益、成本类（部分费用）、
损益类（部分费用和收入）
14、会计账户：依据会计科目开设，具有结构和格式。
15、账户分类：同科目 16、账户基本结构：增加数、减少数和结余数。 17、基本概念：
发生额：每次发生的金额（增加发生额和减少发生额） 本期发生额：把期间内的发生额合计（本期增加发生额和本期减少发生额） 余额：每次增减后的结余数
期末余额：月末、季末和年末时点上的余额
注：期末余额即为下一期间的期初余额
期末余额＝期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额 18、账户的结构：名称、日期、凭证号数、摘要和金额（借贷余）
注：账户的简化：T型
账户名称（会计科目） 贷方 期初余额
发生额
19、科目与账户异同：名称相同，不同点账户有结构和格式。
20、记账方法按账户完整性分为单式记账和复式记账（增减、收付和借贷）
21、借贷记账法：以会计衡等式为原理、以借贷为记账符号、 以有借必有贷、借贷必相等为记账规则。
22、借贷表示：借表示:资产、支出增； 负债、所有者、收入的减
贷表示：负债、所有者、收入的增，资产、支出的减
资产类：借（增）、贷（减），余借
负债类：贷（增）、借（减），余贷
所有者类：贷（增）、借（减），余贷 成本、费用类：借（增、发生、支付）、贷（结转），
生产成本有余在借（在产品成本）、制造费用期末结转生产成本后无余
损益类下费用期末结转至本年利润后无余额
收入类：贷（增），借（期末结转），无余
本年（利润）：贷有收入类转至，借有费用类转至，余贷表利润，余借表亏损。 注：损益类账户无余额、有余额的方向跟增加额方向一致。
23、记账规则：有借必有贷（一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷） 借贷必有等（借方合计等于贷方合计值）
24、会计分录：是标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录
25、会计分录三要素：借贷方向 、账户名称、金额
26、会计分录类型：简单会计分录（一借一贷），
复合会计分录（一借多贷、一贷多借及多借多贷） 27、会计分录格式：（方向、账户、金额）
借：账户名称 金额
贷：账户名称 金额 28、试算平衡表：根据资产总额等于负债总额加所有者权益总额的会计衡等式，
通过编制试算平衡表检查全部帐户本期发生额及期末余额是否正确的一种方法。
29、分类：发生额平衡（由于记账规则）、余额平衡（由于会计等式）
注：通过试算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对(不能检查应记
入的帐户及记帐方向是否正确，也不能检查漏记、重记等情况)
第四章 会计凭证
1、会计凭证：记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力，登记账簿的依据。
2、会计凭证种类（按填制程序和用途）：原始凭证和记账凭证。
3、原始凭证：经办人员填制、核算资料的原始依据。
4、原始凭证种类：
按来源方式：外来原始凭证（外部）和自制（本单位）原始凭证。
按填制方法：一次（外来、部分自制）、
累计（具有“限额”情况的自制）
汇总（具有“汇总”情况的自制）
按格式：通用（外部单位统一制定）和专用（自制）
5、原始凭证内容：名称、日期、单位名称、内容及摘要、金额、签章。
6、原始凭证填制要求：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚、连续编号填制及时、不得涂改、刮擦、挖补
7、原始凭证审核：真实性、合法性、合理性、正确性、完整性、及时性
8、原始凭证处理：
办理会计手续——真实、合法、合理、完整（填制记账凭证）
暂缓办理——合法合理但不完整不正确
拒绝办理——完整但不合法不合理
注：错误的原始凭证应由出具单位重开（金额）和更正。
4） 记账凭证：会计人员、依据审核无误的原始凭证、登记账簿的直接依据
5） 记账凭证种类：
1、）按适用范围：通用（记账凭证）——任何一笔经济业务
专用（收款、付款和转账） ——按特定属性
2）、按经济用途：收款凭证（现金或银行收的业务）
付款凭证（现金或银行付的业务）
转账凭证（无现金或银行业务）
注：一笔业务既有收又有付，以付为标准。 3）按编制方法：
单式记账、复式记账（收付转） 汇总记账凭证（汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证、科目汇总表） 6）
章。
7） 记账凭证要求：以审核无误原始凭证为依据、分录正确、内容完整、连续编号 记账凭证内容：名称、日期和编号、摘要、借贷账户、记账标记、附件数、财务签注：1）除结账和错账更正外，记账凭证的填制需要附件。
2）记账凭证的连续编号每月第一号至当月最后一号结束，同类经济业务引起填制多张
凭证时可采用分数编号法（例：转字15
3）凭证编号：凭证字+凭证号 1 2 号 2 15 2 号 ）
凭证字：收字（现收字、银收字）、付字（现付字、银付字）、转字、记字
汇收字、汇付字、汇转字、科汇字
14、记账凭证审核：内容真实、完整、分类正确、错证要规范。
15、错误记账凭证更正：
A 、记账前：作废错误凭证，重新填制。
B 、记账后
第一种情况：科目错或借贷方向相反
更正方法：首先填制与错误相同的凭证——冲销凭证：红色金额；
再填制正确的凭证——订正凭证：正常金额
第二种情况：科目及方向无错，金额错误
更正方法：用正确及错误的金额差数填制调整凭证，调增用正常笔，调减用红笔
16、 会计凭证的传递：本单位内部（传递路线、传递时间、传递手续）
17、 会计凭证保管：年末由会计机构保管一年，再移交档案保管15年，但重要和外事的凭证永久保存。（出纳人员不得兼管会计凭证保管）
18、会计凭证销毁：编制销毁清册——领导审核批推——档案和会计部门共同清点销毁——签章。（任何人不得随意销毁凭证）
第五章：会计账簿
1、会计账簿：依据会计凭证、序时和分类登记。是编制会计报表的依据。
2、账簿构成：封面（账名称）、扉页（科目目录和账簿使用交接表）、账页（名称、日期、凭证号数、摘要、借贷余金额和账页码）
3、账簿的种类：
1）按用途不同分为：
序时账簿（又称日记账，分普通日记账和特种日记账—现金日记账、银行存款日记账）
分类账簿（又称分类账，分总分类账——总括；明细分类账——具体详细）
备账账簿（又称辅助账——以上两种账未能记载）
2）按外表形式分：
订本账（现金、银行日记账、总账—账页固定装订成册，不易丢失）
活页账（大部分明细账——账页不固定，随时增减账页）
卡片账（固定资产明细账——同活页账）
3）按账页格式分：
两栏式（借方和贷方——普通日记账采用）
三栏式（借贷余三栏——现金、银行日记账、总账和大部分明细账）
多栏式（借贷双方设若干栏——收入类明细账贷方多栏，费用类明细账借方多栏） 数量金额式（借贷余内设数量、单价和金额三小栏——存货类明细账）
4、普通日记账的设置与登记：
1）、设置格式：两栏式
2）、登记方法：逐日逐笔登记
5、现金和银行日记账
1）设置格式：三栏式、多栏式、多币式
2）登记方法：出纳人员、逐日逐笔登记、现金日记账——日清月结、银行日记账定期对账
3）依据：现金日记账——现收、现付、银付凭证
银行日记账——银收、银付、现付凭证
6、总账登记：
1）设置格式：三栏式
2）登记方法：根据记账凭证逐日逐笔登记； 根据汇总记账凭证登记。
3）依据：收付转凭证、汇总记账凭证（汇收、汇付、汇转、科目汇总表）
7、明细账登记：
1）设置格式：三栏式、多栏式、数量金额式
2）登记方法：逐日逐笔登记
3）依据：原始凭证（或汇总）、收付转记账凭证
8、总账与明细账平行登记：三个相同（依据、方向、期间）、一个相等（金额）
9、对账：核对账簿记录，做到账证、账账、账实相符。
10、账证核对：时间、凭证号、内容、金额和方向。
11、账账核对：总账（借）与总账（贷）对、总账（现金、银行）与日记账对、总账与明细账、会计部门与物资部门。
12、账实核对：现金日记账与现金实；银行日记账与对账单；物资明细账与实存数；应收及应付账与单位、个人
13、 结账：结算出一定期内的各账户的本期发生额和期末余额。
14、结账分类：月结、季结（一条红色线）和年结（两条红色线）
15、结账前提：所有经济业务入账、期末计提折旧、摊销、结转等
16、错账更正方法：
1）划线更正法：（账错而凭证无错）
操作方法：划线（金额全划）——更正——盖章
2）红字更正法：
第一种情况：账错且凭证错（借贷方向、账户名称）
操作方法：红字金额冲销凭证且记账；
正常字金额订正凭证且记账。
第二种情况：账错且凭证错（金额多做）
操作方法：红字（多做）金额冲销凭证（调减）凭证且记账。
3）补充登记法：账错且凭证错（金额少做）
注：错账查找（差数法、尾数法、除2法、除9法）
17、账簿的更换：总账、日记账、大部分明细账每年年初要更换；备查账及固定资产卡片
明细不更换
18、账簿保管：年末会计保管1年，移交档案保管（总账、明细账、日记账、辅助账一般为15年，特种日记账25年，固定资产卡片清理后保管5年。
第六章：会计报告
1、财务会计报告（财务报表）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2、财务会计报告的构成：年度和中期报告（半年度、季度和月度）
3、财务会计报告的内容：会计报表（主要）、附注、相关信息和资料
4、会计报表的要素：
1）报表名称；编制单位名称、日期和计量单位——表头
2）项目（指标）及金额——表身
3）补充资料——表尾
5、编制会计报表的要求：真实可靠；全面完整；编报及时；便于理解。
6、报送：月（6日内）、季（15日内）、半年度（60日内）、年度（四个月内）
7、资产负债表：反映企业某一特定时日财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计报表。
8、资产负债表的作用：提供资产、负债、所有者权益总额及结构状况；偿债能力。
9、资产负债表结构：账户式（资产左列，负债及所有者为右列，我国采用）、
报告式（只有一列，先资产，中负债，后所有者权益）
营运资金式。（只有一列，资产与负债交叉摆放）
10、资产负债表编制：
年初数：根据上年末资产负债表的有关数据填列。
期末数：根据有关总账和明细账的期末余额直接或计算填列。
注：往来业务（两收两付）填列
应收账款=应收账款借方明细账+预收账款借方明细账
预收账款=预收账款贷方明细账+应收账款贷方明细账
应付账款=应付账款贷方明细账+预付账款贷方明细账
预付账款=预付账款借方明细账+应付账款借方明细账
11、利润表：反映企业在一定会计期间内经营成果（利润或亏损）的会计报表
12、利润表作用：收入和费用情况、经营成果、盈利能力
13、利润表结构：单步式和多步式（我国采用）
14、现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是种动态报表，是按照收付实现制原则编制。
15、现金流量表作用：评价企业支付、偿债、周转能力 ；评价企业未来现金流量；分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 。
16、现金流量表的编制基础：库存现金；银行存款；其他货币资金；现金等价物。
17、现金流量表的分类：经营活动、投资活动、筹资活动下的现金流量。
注：四表(资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表）和一注(财务报表附注）
第七章：财产清查
1、财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
2、账实不符原因：自然损耗；收付计算检验不准；保管不善；贪污、盗窃；漏办入帐；非常灾害等。
3、 财产清查意义（作用）：保证会计核算资料的真实可靠；财产物资的安全与完整；财
产物资各项制度的有效执行，健全财产物资管理制度；挖掘使用潜力，提高财产物资利用效率。
4、 财产清查种类：清查范围（全部和局部）；清查时间（定期和不定期）；执行单位（内
部和外部）
5、 清查准备：组织准备和业务准备（账簿、物资整理和清查量具）
6、 库存现金清查：
方法：实地盘点法
手续：库存现金盘点报告表
7、 银行存款的清查
方法：银行“对账单”核对
手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”（不能作为原始凭证）
8、 未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到
有关结算凭证而尚未记账的款项。
9、 未达账项四种类型：银行已收，企业未收；银行已付，企业未付；
企业已收，银行未收；企业已付，银行未付。
10、实物财产清查方法：实地盘点法 ；技术推算；抽样盘存法等
11、实物财产清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。（原始凭证）
12、往来款项的清查
清查方法：询证核对法。
清查手续：应填写“往来款项对账单”。
13、财产清查结果：账实相符，账实不符：盘盈（实大于账）、盘亏（实小于账）
14、待处理财产损溢：是用来核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况的帐户。
贷方登记：待盘盈、批准盘亏、毁损数额；
借方登记：待盘亏、毁损数额、批准的盘盈数额。
余额贷表示净收益；余额借表示净损失。
15、财产清查账务处理： 1） 现金清查的账务处理：
盘盈情况
批准前 借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入（无法查明原因的）
其他应付款——某单位或某人（应付其他单位或个人的）
盘亏情况
批准前 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准后 借：管理费用（无法查明原因的）
其他应收款——保险公司或个人（责任人赔偿）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2） 存货清查账务处理 盘盈情况
批准前 借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用（日常收发计量或计算上的差错所造成的，故冲减） 盘亏情况 批准前 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料、库存商品等
批准后 借：管理费用（定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错） 营业外支出（自然灾害）
其他应收款——某人（责任赔偿）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3） 固定资产清查处理
盘盈情况
借：固定资产
贷：累计折旧
贷：以前年度损益调整
盘亏情况：
批准前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
批准后：
借：其他应收款（责任赔偿）
营业外支出—盘亏损失（无法原因，单位负责）
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 4） 应收账款清查处理（不通过“待处理财产损溢“账户核算，我国采用备抵法核算坏账
损失，计提坏账准备） 计提坏账时： 借：资产减值损失——坏账损失
贷：坏账准备（本年的应收账款总额中按比例提取）
发生坏账（损失）时： 借：坏账准备
贷：应收账款
5）应付账款清查处理（不通过“待处理财产损溢“账户核算，计算利得）
借：应付账款
贷：营业外收入
例1：清查中发现盘亏现金100元，经批准无法查出原因，但出纳人员张某要赔偿5%。(批准前、批准后)
批准前： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
贷：库存现金 100
批准后： 借：其他应收款——张某 5
管理费用 95
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
例2：在清查中盘亏原煤5吨，价值400元。(批准前、批准后)
批准前： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 400
贷：原材料 400
批准后： 借：管理费用 400
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 400
例3、清查中发现变质材料一批价值2000元，上述变质材料经上级批示，由保管员个人赔偿5%。(批准前、批准后)
批准前： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2000
贷：原材料 2000
批准后： 借：管理费用 1900
其他应收款——某人 100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 400
例4：某企业原帐面欠款2000元，已经认定无法收回，报经上级批准核销。
借：坏账准备
贷：应收账款——某企业
例5：某企业某年度根据相关数据计提坏账5000元。
借：资产减值损失 5000
贷：坏账准备 5000
例6：企业在清查中盘盈电动机一台，估计重置完全价值为1200元，根据说旧程序确定已折旧400元。
借：固定资产 1200
贷：累计折旧 400
以前年度损益调整 800
一、相关税费：
一、增值税
1、定义： 材料100——产品300 （对增值200征收）
2、税率：17%（基本税率）、低税率13%、零（出口）、小规模3% 注：营改增
3、包括内容：进项税额、销项税额、已交税金、出口退税、进项税额转出
4、计算方法：应交增值税=销项税额-进项税额（低扣办法）
进项税额=进价×税率 （+运费*7%） （采购时）
注：含运费抵扣（按7%的税率）。
销项税额=销售额（收入）×税率 （销售时）
5、方向：
发生进项税额时 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
发生销项税额时 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
6、实际交纳分录： 借：应交税费——应交增值税（已交税额）
贷：银行存款
二、消费税、营业税、城建税、教育附加费
1、消费税=应税收入×消费税税率 （3%-56%）
2、营业税=计税营业额×适用税率 （3%-20%）
3、城建税=(实际增值税+消费税+营业税税额)×适用税率(市级7%、县5%、其他1%)
4、教育附加费=(实际增值税+消费税+营业税税额)×适用税率 (提取3%)
分计分录：
计算时 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
应交税费——应交营业税
应交税费——应交城建税
应交税费——应交教育附加费
交纳时： 借：应交税费——应交××税
贷：银行存款
例：设本月进项税额12500元，销项税额22000元，本月销售额62000元，设消费税率5%则：
本月应缴增值税 = 22000 — 12500 = 9500元
本月应缴消费税额 = 62000×5 % = 3100元
本月应缴城市建设税额 = （9500 +3100）× 7 % = 882元
本月应缴教育附加费 = （9500 +3100）× 3 % = 378元
企业的主要经济业务（制造业）
资金运动过程：
资金筹集（起点）——资金循环与周转（供应、生产、销售）——资金退出 货币资金——储备资金——生产资金——产成品资金——货币资金
注：资金退出包括（上交税费 、向所有者分配利润、偿还各种债务等 ）
一、 资金筹集过程
1、所有者投入
借：原材料、银行存款、库存商品、固定资产等
贷：实收资本
2、借债
借：银行存款、应付账款
贷：短期借款、长期借款
3、借款利息
按月计提： 月利息费=本金*年利率/12
借：财务费用
贷：应付利息
按期支付：
借：应付利息
贷：银行存款
例：
1、甲公司收到国家投入的流动资金50万元，款项存入银行。
借：银行存款
贷：实收资本——国家资本
2、甲公司收到A公司投入设备一台，双方协议确认的价值为65万，设备已投入使用。 借：固定资产——设备
贷：实收资本——企业资本（A公司）
3、B公司使用商标权向甲公司投资，经专家评估价值为80000元。
借：无形资产——商标权
贷：实收资本——企业资本（甲公司）
4、甲公司向银行借入半年期借款100000元，借款暂时存入银行。（利率为5%，一次性计提且；连本支付）
借款时 借： 银行存款 100000
贷：短期借款 100000
借款利息＝100000*5%/12＝416.67*6＝2500
计提时： 借：财务费用—— 借款利息 2500
贷：应付利息 2500
支付时 借：应付利息 2500
短期借款 100000
贷：银行存款 102500
二、采购过程（供应）
1、采购材料时
借：材料采购（计划成本核算）、
在途物资（实际成本核算）
应交税费——增值税（进项税额） （注：运费7%抵扣）
贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等
注：采购已验收入库直接作为“原材料”。
2、验收入库时
借：原材料
贷：材料采购（计划成本）或在途物资
3、在计划成本核算下入库同时
借：材料采购
贷：材料成本差异（节约）
或
借：材料成本差异（超支）
贷：材料采购
注：实际成本与计划成本差额计入材料成本差异中。
4、材料已验收，款未付，月末仍未收到相关#5@p凭证，可按计划成本暂做入账。
借：原材料
贷：应付账款
注：下月初作相反分录冲回，实际收到账单后再编制分录。
注：材料采购总成本=材料买价+采购费用
例1、 购入甲材料1 000吨，价值2 000元，运输费1000元，全部款项以银行存款支付。（实
际成本）
采购：借：在途物资——甲材料 2000+930（1000*93%）
应交税费——增值税（进项税） 340+70（1000*7%）
贷：银行存款 3340
入库： 借：原材料——甲材料
贷：在途物资——甲材料
例2、 购入乙材料4 000吨，价值8 000元；运输费2000元；全部款项暂欠。（实际成本）
采购： 借：在途物资——乙材料 8000+1860（2000*93%）
应交税费——增值税（进项税） 1360（8000*0.17）+140（2000*0.07）
贷：应付账款 11360
入库： 借：原材料——乙材料
贷：在途物资——乙材料
例3、 购入丙材料5000千克，买价300000，银行支付货款，计划成本320000元。（计划成本
核算）
采购：借：材料采购——丙材料 300000
应交税费-增值税（进项税） 51000
贷：银行存款 351000
入库： 借：原材料——丙材料 320000
贷：材料采购 320000
同时： 借：材料采购——丙材料 20000
贷：材料成本差异 20000
例4、 购入丁材料已入库，但月末仍未到#5@p凭证，该材料计划成本60000元。
借：借：原材料 60000
贷：应付账款 60000
例5、预付给Y公司购入丁材料货款100000元。
借：预付账款——Y公司 100000
贷：银行存款 100000
三、生产过程
1、领用材料：
借：生产成本——基本生产成本（某产品） （产品领用）
制造费用——材料费 （车间领用）
管理费用——材料费 （管理部门领用）
贷：原材料 ——某材料
2、计算分配工资：
借：生产成本——基本生产成本（某产品） （生产人员）
制造费用——工资费 （车间人员）
管理费用——工资费 （管理人员）
销售费用——工资费 （销售人员）
贷：应付职工薪酬——工资、福利等
支付工资时
借：应付职工薪酬——工资、福利等
贷：现金或银行存款
3、期末结转（分配）制造费用：
借：生产成本——某产品
贷：制造费用
例：某企业生产A、B两种产品，本期发生制造费用的水电费、折旧费、材料费等1000元，期末结转制造费。（假设生产AB产品的工时为400小时和600小时）
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 400
——基本生产成本（B产品） 600
贷：制造费用 1000
分配步骤如下：
第一步：确定分配标准。
（耗用的材料/生产工时/生产工人工资等）
第二步：计算分配率
分配率=制造费用总额/分配标准之和
=1000/（400+600）=1元/小时
第三步：计算某种产品负担的制造费用=分配率×分配标准
A产品负担的制造费用=1×400=400
B产品负担的制造费用=1×600=600
4、完成产品
借：产成品或库存商品——某产品、商品
贷：生产成本——基本生产成本（某商品）
注：生产总成本=材料费+人工费+制造费用
例1、 甲公司生产A产品领用甲材料500吨、生产B产品领用乙材料1000吨，车间领用乙材
料500吨，管理部门领用甲材料100吨。
分录： 借：生产成本——基本生产成本（A产品） 1000
——基本生产成本（B产品） 2000
制造费用——材料费 1000
管理费用——材料费 200
贷：原材料——甲材料 1200＝（500+100）*2
——乙材料 3000＝（1000+500）*2
例2、 计算分配工资：生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人工资6000元，车间管理
人员工资5000元，管理部门工资5000元。
分录： 借：生产成本——基本生产成本（A产品） 4000
——基本生产成本（B产品） 6000
制造费用——人工费 5000
管理费用——人工费 5000
贷：应付职工薪酬——工资 20000
例3、 计算本期固定资产折旧额为1200元，其中车间折旧额400元，管理部门折旧额为600
元，销售部门折旧额200
借：制造费用——折旧费 400
管理费用——折旧费 600
销售费用——折旧费 200
贷：累计折旧 1200
例4、 现金支付本月水电费1000元，其中车间600元，管理部门400元。
借：制造费用——水电费 600
管理费用——水电费 400
贷：库存现金 1000
例5、 期末分配制造费用（按AB产品的人工费为分配标准）。
制造费用总额＝1000（材料费）+5000人工费+400折旧费+600水电费＝7000 分配标准和＝A人工费4000+B人工费6000＝10000
分配率＝7000/10000＝0.7
则：A产品分配＝0.7*4000＝2800
B产品分配=0.7*6000＝4200
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 2800
——基本生产成本（B产品）4200
贷：制造费用 7000
例6、 假设甲公司本月A、B产品生成全部完工入库。
A产品=材料费1000+人工费4000+制造费2800＝7800
B产品＝材料费2000+人工费6000+制造费4200＝12200
借：产品品（或库存商品）——A产品 7800
——B产品 12200
贷：生产成本——基本生产成本（A产品） 7800
——基本生产成本（B产品）12200
四、销售过程
1、销售时
借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——增值税（销项税额）
2、发生销售费用
借：销售费用——广告费、宣传费、展览费等
贷：银行存款
3、期末结转已销成本
借：主营业务成本或其他业务成本
贷：产成品或库存商品
例1、 甲公司销售给X公司A产品500件，增值税专用#5@p所列的单价200元，价款为100000
元，增值税额为17000元，款项尚未收到。
借：应收账款——X公司 117000
贷：主营业务收入——A产品 100000
应交税费——增值税（销项税额） 17000
例2、 甲公司销售一批不需用的材料，共500千克，单价每千克40元，价款20000，增值税额
为3400，共计货款23400元，款已收到存入银行。
借：银行存款 23400
贷：其他业务收入——材料 20000
应交税费——增值税（销） 3400
例3、 月末，甲公司结转本月已销A产品500件销售成本为50000元，已售材料的成本12000
元。
借：主营业务成本——A产品 50000
其他业务成本——材料 12000
贷：产成品（或库存商品） 50000
原材料 12000
例4、 甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。 计提税： 借：营业税金及附加——城建税 3150
贷：应交税费 ——城建税 3150
上交税： 借：应交税费 ——城建税 3150
贷：银行存款 3150
例5、 甲公司用银行支付本月销售广告费、展览费等986元。
借：销售费用 986
贷：银行存款 986
五、利润形成及分配：
注：利润分配原则：
1）按规定计算缴纳所得税
2）支付被没收的财物损失、各项税收的滞纳金和罚款
3）弥补企业以前年度亏损
4）提取法定盈余公积金
5）提取公益金
6）向投资者分配利润
1、期末利润形成（计算）：
借：本年利润 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 投资收益
管理费用 营业外收入
财务费用 贷：本年利润 销售费用
营业税金及附加
营业外支出等
由此可得：利润总额=本年利润贷（收入）-本年利润借（费用）
2、所得税
计算时 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
结转时 借：本年利润
借：所得税费用
由此可得：净利润=利润总额-所得税
3、结转利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
4、分配利润
借：利润分配——提取盈余公积
——应付股利
贷：盈余公积
应付股利
5、结转分配利润
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积
——应付股利
由此可得本期由无未分配利润。
承上过程实例：
例1、 结转甲公司本期损益类账户。
借：本年利润 72336 （费用）
贷：主营业务成本 50000
借：主营业务收入100000 其他业务收入 20000
其他业务成本 12000 投资收益
管理费用 6200 营业外收入
财务费用 贷：本年利润 120000 （收入） 销售费用 986
营业税金及附加 3150
营业外支出等
由此可得：利润总额＝120000-72336＝47664
例2、 按25%计算所得税并结转。
所得税＝47664*25%＝11916
计算所得税 借：所得税费用 11916
贷：应交税费——应交所得税
结转所得税 借：本年利润 11916
贷：所得税费用 11916
由此可得：净利润=47664-11916＝35748
例3、 按规定提取法定盈余公积金。
净利润=47664-11916＝35748
法定盈余公积=35748*10%＝3574.8
借：利润分配——法定盈余公积 3574.8
贷：盈余公积——法定盈余公积 3574.8
例4、 决定向股东分派股利20000元。
借：利润分配——应付股利 20000
贷：应付股利 20000
例5：结转本年利润
借：本年利润 35748
贷：利润分配——未分配利润 35748
11916
例5、 结转利润分配。
借：利润分配——未分配利润 23574.8
贷：利润分配——法定盈余公积 3574.8
——应付股利 20000
由此可得：利润分配——未分配利润 12173.2（35748- 23574.8）
六、固定资产业务处理：
1、固定资产的取得：
外购、自建、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、合并和融资租赁等方式。
2、外购固定资产的成本：
购买价款、相关税费、相关费用（运输、装卸、安装和服务费等）
3、固定资产的折旧（按月折旧）
增加：当月不计提，下月计提；
减少：当月照计提，下月不提。
注：提前报废的、提足的固定资产不折旧。
4、固定资产的折旧方法：
平均年限法（直线法）、工作量法
双倍余额递减法、 年数总和法
注：一经确定，不得随意变更。
5、固定资产折旧公式计算
平均年限法下：
固定资产原价-预计净残值（原价*残值率3-5%）
月折旧额=
使用年限*12
、
工作量法下：
月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额
固定资产原价-预计净残值（原价*残值率3-5%）
月折旧额= 预计工作总量
6、账务处理：
1、购入
借：固定资产（无需安装，已投入使用）
在建工程（需要安装）
应交税费—增值税（进项税）
贷：银行存款、应付账款等
2、计提折旧
借：管理费用（管理部门）
制造费用（生产车间）
销售费用（销售部门）
贷：累计折旧
例1：甲公司购入一台设备已投入使用，买价20万，增值税17%，购入费用10000元，全部款项由银行存款支付。
借：固定资产 210000
应交税费——增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 344000
例2：甲公司购入需要安装的一台机器设置价款10万元，增值税17%，款项尚未支付。 借：在建工程 100000
应交税费——增值税（进项税额）17000
贷：应付账款 117000
例3：上笔业务已安装投入使用。
借：固定资产 100000
贷：在建工程 100000
例4：采用直线法计提本月管理部门的某设备折旧情况，该设备原价10万，残值率5%，使用年限8年
本月折旧额=（100000-100000*5%）/（8*12）=989.58
借：管理费用——折旧费989.58
贷：累计折旧 989.58
例5：甲公司计提本月固定资产折旧情况如下：生产车间设备折旧5000，销售部门设备折旧5000，出租设备折旧2000元。
借：制造费用——折旧费 5000
销售费用——折旧费 5000
其他业务成本 2000
贷：累计折旧 12000
第八章：账务处理程序：
一、账务处理程序：会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。
二、账务处理程序的种类
（1）记账凭证账务处理程序（最基本，最基础）
（2）科目汇总表账务处理程序
（3）汇总记账凭证账务处理程序
（4）日记总账账务处理程序等
注：主要区别在于登记总账的方法不同。
三、记账凭证账务处理程序
1、凭证类型：通用（记账凭证）、专用（收款凭证、付款凭证、转账凭证）
2、账簿类型：总账、现金及银行日记账、各明细账
3、程序步骤：
1）、根据原始凭证（或汇总）填制记账凭证；
2）、根据收款、付款凭证登记现金、银行日记账；
3）、根据原始凭证（或汇总）、记账凭证登记各种明细账；
4）、根据记账凭证（收付转）逐笔登记总账；
5）总账与日记账及明细账对账；
6）根据总账及明细账编制会计报表。
4、主要特点：根据记账凭证直接逐笔登记总账。
5、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围
1）优点：A、记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。
B、总账比较详细地反映经济业务的发生情况。
2）缺点：A、总账登记工作量过大。
B、账页耗用多，预留账页多少难以把握。
3）使用范围：规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。
四、科目汇总表账务处理程序
1、记账凭证类型：记账凭证（收付转）、科目汇总表
2、账簿类型：总账、日记账、明细账
3、科目汇总表编制：定期归类所有记账凭证的科目并汇总出借贷方发生额。
4、程序步骤：
1）、根据原始凭证（或汇总）填制记账凭证；
2）、根据收款、付款凭证登记现金、银行日记账；
3）、根据原始凭证（或汇总）、记账凭证登记各种明细账；
4）、根据记账凭证编制科目汇总表
5）、根据科目汇总表的汇总数据登记总账；
6）、总账与日记账及明细账对账；
7）、根据总账及明细账编制会计报表。
5、主要特点：根据科目汇总表汇总数据登记总账。
6、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围
1）优点：A、汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡。
B、在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。
C、可大大减少了登记总账的工作量。
2）缺点：A、编制科目汇总表的工作量较大
B、科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。
3）使用范围：大、中、小型的会计主体都可以采用。
五、汇总记账凭证账务处理程序
1、凭证类型：记账凭证（收付转）、汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证）
2、账簿类型：总账、明细账、日记账
3、汇总记账凭证编制：
1）汇总收款凭证是按借方科目设置，按贷方科目汇总。
注：一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷
2）汇总付款凭证是按贷方科目设置，按借方科目汇总。
注：一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷
3）汇总转账凭证是按贷方科目设置，按借方科目汇总。
注：一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷
4、程序步骤：
1）、根据原始凭证（或汇总）填制记账凭证；
2）、根据收款、付款凭证登记现金、银行日记账；
3）、根据原始凭证（或汇总）、记账凭证登记各种明细账；
4）、根据记账凭证编制汇总记账凭证（汇收、汇付、汇转）
5）、根据汇总记账凭证的汇总数据登记总账；
6）、总账与日记账及明细账对账；
7）、根据总账及明细账编制会计报表。
5、主要特点：根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。
6、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围
1）优点：A、汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。
B、大大减少了登记总账的工作量
2）缺点：A、定期编制汇总记账凭证的工作量较大
B、对汇总过程中可能存在的错误不易发现
3）使用范围：规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。
附注：会计档案（旧大纲）
1：会计档案的内容：
1.会计凭证； 2.会计账簿；3.财务会计报告；4.其他会计资料。
其他会计资料包括：银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。 2：各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
3：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期
满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
4：各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。
5：会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。
《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织、预算单位等会计档案的保管期限，办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。
6：
7：会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
8：会计档案的销毁
1.由本单位档案机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定和审查，编制会计档案销毁清册，并列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。
2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。
3.销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。
4.监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告（一式两份），一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。
5.对于保管期满但未结清的债权债务，以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
【补充】正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。