生命是永恒不断的创造，因为在它内部蕴含着过剩的精力，它不断流溢，越出时间和空间的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表现的形式表现出来。

－－泰戈尔

1 引言（或绪论）

会计学是一门理论与实际相结合的学科，对会计学的学习不能仅仅局限于对理论知识的学习而且要注重会计学的实务练习，以加强学科的实践性，能够将理论知识运用于实践，充实理论知识。

随着社会经济的发展，对会计人员的要求越来越严格，作为一名大学毕业后即将走上会计岗位或者从事会计工作的学生来说学好会计学的相关理论知识并加强会计实务的学习是一门不修课，会计手工账实务操作更为重要，是每一位在校会计类专业同学所必须具备的一种能力。在学完中级财务会计的相关知识后，在老师的安排和指导下我们进行了两周的实习，把所学的理论知识充分的运用到实际中去，此外对以往的一些遗漏的知识点以及需要注意的手工账制作的注意事项上都得到了很好的补充和回顾。

2 实习时间及地点

时间：20xx年x月x日——20xx年x月x日

地点：商学院会计手工账实验室（主楼七楼715室）

3 实习目的

大学里的课程实习是对大学生的专业知识的实践能力的培养，是为大学生在今后的工作岗位中能够更快、更好的去适应工作环境。通过此次实习，旨在熟悉会计核算的流程，熟练掌握记账凭证的编制、各种账簿的登记、财务报表的编制等各种会计核算的方法。把中级财务会计的理论只是运用到实务操作中去，学会会计理论与实务操作的结合，提高对会计专业知识的分析问题和解决问题的能力。此外，通过本次实习也是对所学会计知识的一次检验，查漏补缺，弥补理论知识的漏洞的同时扩充实践操作的相关知识，熟练会计做账基本流程，了解会计核算程序。

4 实习内容及过程

做账的会计主体是连云港市华江有限责任公司，为了使广大同学能够更加全面的了解一个公司的会计核算流程和工作，我们所做的业务范围为整个公司的所有业务往来。但是限于实习时间等客观条件，实习账务处理期间为公司12月份的业务，不仅可以在一个月的业务中了解整个公司的业务往来的操作，而且还有年末的报表编制也可以得到练习，可以说是对公司的一年的一般业务往来的所有账务处理都熟悉了一

遍。

4．1 建账

在开始实习的第一天，首先需要根据期初余额开设总账、明细账，设置现金日记账、库存现金总账、银行存款日记账、银行存款总账等资产类、负债和所有者权益类以及损益类明细账和总账。在账簿设置上，为了节省实习经费，在帐页的选择上我们没有严格按照相关会计准则的规定去开设，比如现金和银行存款的总账和明细账需要用定本式账簿，由于业务往来不需要用很多帐页因而采用的是活页式，其他账簿的开设也是活页式，一方面方便实习操作，另一方面也是实行最大效用化实习用材和实习经费。

开设好帐页后，将所涉及的全部账户名称，贴口取纸填列到各类账簿中去，并把资料中所列期初余额，登记在相关账户借、贷方余额栏内。最后进行试算平衡，要求全部账户借方余额合计等于全部账户贷方余额合计，总账借贷方金额要与下设的相关明细账户借贷方余额合计数相等，在试算平衡完成并且账户金额无误后方可进行本期业务登记，否则不能进行。

4．2 根据经济业务填制原始凭证和记账凭证

填写原始凭证的内容为：原始凭证的名称、填制凭证的日期、编号、经济业务的基本内容（对经济业务的基本内容应从定性和定量两个方面给予说明，如购买商品的名称、数量、单价和金额等），填制单位及有关人员的签章。

经济业务的发生一般会有原始凭证，在确定其真实和正确无误后才能填制记帐凭证，在实习中便有所简化，无需确认直接填制。另外，有些经济业务如生产成本的结转、损益类科目的结转等，有的需自己填制原始凭证再填制记账凭证，有的可直接填制记账凭证。填制记账凭证主要是：日期、摘要、借贷科目、借贷金额、编号等，还进行签章，是我们更进一步了解记帐凭证的传递。由于记帐凭证是登记账簿的直接依据，在做好一笔账中起着至关重要的作用，在实习过程中也成为最关键的一环。

4．3 登记账簿

登记账簿可是一件很需要耐心和细心的工作，稍有疏忽都将会使账目出错。库存现金和银行存款的明细账又称日记账，必须日清月结，按每一笔经济业务所涉及的金额逐笔登记并结出余额。其他明细账也均再相应借贷方向上登记所涉及经济业务的金额，并结出余额。此外，日期、凭证号、摘要等也要认真填写，便于查账对账。在登记总账上，我们以十天为单位，编制记帐凭证汇总表。开设“丁”字账户是一种可取的方法， 将记帐凭证一一登记在相应的“丁”字账户上最后加总，并填制记帐凭证汇总表，进行总账的登记工作。

在登记账簿时，要根据记账凭证逐笔登记相应的账户，并在全部经济业务登记入账的基础上，结出各个账户的本期发生额和期末余额。此外，还有注意登记账簿必须使用兰黑墨水书写，冲账时可使用红色墨水，但字迹要清楚，不得跳行、空页，对发

生的记账错误，采用错账更正法予以更正，不得随意涂改，挖补等。其次明细账要根据审核后的记账凭证逐笔序时予以登记；第三总账根据“记账凭证汇总表”，我们做了3天的登记，登记完毕要与其所属的明细帐户核对相符。

4. 4 结账和对账

做到月底的业务时我们要进行结账和对账，并进行试算平衡。结账是指按照规定把一定时期内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。结账有结账的方法，在月结，季结数字上下两端均划单红线，年结则下端需划两双红线。摘要栏注明“本月合计”，“本季合计”，“本年合计”。在实习期间是按月结帐。尤其注意的是结账是指对本期发生额的结账，起初的余额不加入结账数额中。对账，是指核对账目，有账证核对，账账核对，账实核对，账表核对。在实习期间并没有如此循规蹈矩，对账早被分散到各个环节，都是在对完账后在进行下一步，在编号报表后，只是进行了账表核对。

4. 5 编制财务报表

根据账簿记录，编制资产负债表、利润表。将十二月月初数视为年初数，本月视为本年数编制会计报表.

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的一种会计报表，它根据“资产=负债+所有者权益”的会计方程式，说明企业的财务状况。

利润表是反映企业在一定期间内的经营成果的会计报表，损益表按照权责发生制原则和配比原则把一个会计期间的收入与成本、费用进行配比，从而计算出报告期的净损益数。

5 实习体会

实习是理论于实践相结合的一个过程，是将理论知识充分运用到实际中的一个重要手段，在对我们提高对会计实务的了解上有了新的系统的认识，并在实习中把所学的中级财务会计的相关知识进行了一次系统的复习和补充。对于本次实习，我将作如下总结：

首先，在专业知识方面。简单的中级财务会计实习对我们来说已经是第二次进行手工账制作，但是在实务操作过程中还是遇到了很多问题，也扩充了我们的会计实务操作方面的知识。

记账凭证是根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。在编号问题上，如果一笔经济业务需要填制两张以上的记账凭证，需要采用分数编号法编号。在涉及现金、银行存款的业务时，记账凭证需要有出纳人员的签章及在出纳编号上填写出纳编号，两个问题是我们在实习中非常值得去注意的事项。

现金日记账和银行存款日记账是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账。在这两种日记账的登记中，我们要根据复核无误的记账凭证记账、原始凭证，所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一账页记完后，必须按规定转页。总账也称总分类账。是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。

制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、材料采购、生产成本等采用多栏式帐页的账户，在登记时要注意在借方明细上的填写，尤其是当发生额进行贷方转出时注意用红字在借方明细栏内填写相关转出额。最后结账时需要更具实际发生额去计算填列。

库存商品、原材料这两个账户的设置时我们采用的是数量金额式帐页，在填列、结转时要注意公司会计制度所采用的成本结转方法，不能盲目的采用加权平均的方法来计算单位成本。在实习中为降低难度我们采用的是加权平均的计算方法，所以没有出现太多的错误，但是这是一个值得去注意的问题。

增值税的明细账的设置采用的是专用帐页，但是在填列时仍然限于实际业务的错左难度及实习耗用的问题，我们没能完全按找规定来进行登记。其他账户的明细账和总账的填列相对以上几个账户相对较简单，其中需要注意的事项相对较少，在此就不一一列举出来了。

资产负债表表示企业在一定日期的财务状况的主要会计报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方例示资产各项目，右方例示负债和所有者权益各项目。在填制过程中，“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内的所列数字填制。具体数字实习软件材料中均有给出。“期末余额”栏可以根据材料中所给出的总账科目和明细账科目分析计算得出。

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月x日至12月x日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。编制利润表的过程中，“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。“上期金额”在实习软件中已给出。

其次，在实习的个人感受方面。短短的两周实习，我们是边实习还要边抽空出来复习备考，不免时间上有些紧张，但是实习的任务我们还是保质保量的完成了。

会计本来就是烦琐的工作，对一个人仔细程度和耐心的要求都很高，不能急于求成，也不能心烦气躁，更不能三心二意，稍不留神一笔下去就是一笔错账。在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，以致于登账登得错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错，这只会导致“雪上加霜”。反之，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。在登银行存款日记账时，我由于一笔之差全页皆错，只能进行红字更正，帐页呗划得惨不忍睹。实习快结束时编制报表，鉴于前面的教训，我是心平静气的在草稿上编了又算，算完又查才最后编资产负

债表和利润表的。

实习已经结束，现在想想相对于我们第一次的基础会计实习，这次的实习我们也算是比较娴熟了，可以说是一个小小的老会计了。账簿的观赏性明显较之以前有了很大的提高，不再有划得满满几页的红线，书写规范程度也有所改善。在实习中由于我们的实习材料里的原始凭证是每一笔业务往来的所有相关原始凭证，这就要求我们去分析那一张是用来记账的原始凭证，这个是我们在以前的学习中所没有接触到的，通过这次的实习我们能够很快的分析出来那一张是记账的，那一张是用来给客户的，那一张又是用来给银行的等相关原始凭证的用途。在实习中忧郁一开始对这个问题没有得到足够的去重视，我们常常把所有的都贴在记账凭证后面，每遇到把收到的给银行的相关票据拿来做账时，同学之间会开玩笑说：“你这样做账了，这公司老板要哭死的！”玩笑之间也是同学间的相互提醒，督促大家注意原始凭证的记账联次选择。

看到一本完工的账，不再是往日的成就感带来的兴奋，而是对未来职业的憧憬，相信自己在通过这次的实习，能够充分的认识会计工作，熟悉以后我们最有可能从事的工作岗位。

以上就是我对本次实习的一点点心得体会，对于本次的实习目的我想应该是达到了，因为通过这两周的实习我们学到了许多会计实务知识，对以往学过的知识也进行了一次系统的回顾和补充。

第二篇：Aczkzia中级财务会计实习报告

Time will pierce the surface or youth, will be on the beauty of the ditch dug a shallow groove ; Jane will eat rare!A born beauty, anything to escape his sickle sweep

.-- Shakespeare

1 引言（或绪论）

会计学是一门理论与实际相结合的学科，对会计学的学习不能仅仅局限于对理论知识的学习而且要注重会计学的实务练习，以加强学科的实践性，能够将理论知识运用于实践，充实理论知识。

随着社会经济的发展，对会计人员的要求越来越严格，作为一名大学毕业后即将走上会计岗位或者从事会计工作的学生来说学好会计学的相关理论知识并加强会计实务的学习是一门不修课，会计手工账实务操作更为重要，是每一位在校会计类专业同学所必须具备的一种能力。在学完中级财务会计的相关知识后，在老师的安排和指导下我们进行了两周的实习，把所学的理论知识充分的运用到实际中去，此外对以往的一些遗漏的知识点以及需要注意的手工账制作的注意事项上都得到了很好的补充和回顾。

2 实习时间及地点

时间：20xx年x月x日——20xx年x月x日

地点：商学院会计手工账实验室（主楼七楼715室）

3 实习目的

大学里的课程实习是对大学生的专业知识的实践能力的培养，是为大学生在今后的工作岗位中能够更快、更好的去适应工作环境。通过此次实习，旨在熟悉会计核算的流程，熟练掌握记账凭证的编制、各种账簿的登记、财务报表的编制等各种会计核算的方法。把中级财务会计的理论只是运用到实务操作中去，学会会计理论与实务操作的结合，提高对会计专业知识的分析问题和解决问题的能力。此外，通过本次实习也是对所学会计知识的一次检验，查漏补缺，弥补理论知识的漏洞的同时扩充实践操作的相关知识，熟练会计做账基本流程，了解会计核算程序。

4 实习内容及过程

做账的会计主体是连云港市华江有限责任公司，为了使广大同学能够更加全面的了解一个公司的会计核算流程和工作，我们所做的业务范围为整个公司的所有业务往来。但是限于实习时间等客观条件，实习账务处理期间为公司12月份的业务，不仅可以在一个月的业务中了解整个公司的业务往来的操作，而且还有年末的报表编制也可以得到练习，可以说是对公司的一年的一般业务往来的所有账务处理都熟悉了一

遍。

4．1 建账

在开始实习的第一天，首先需要根据期初余额开设总账、明细账，设置现金日记账、库存现金总账、银行存款日记账、银行存款总账等资产类、负债和所有者权益类以及损益类明细账和总账。在账簿设置上，为了节省实习经费，在帐页的选择上我们没有严格按照相关会计准则的规定去开设，比如现金和银行存款的总账和明细账需要用定本式账簿，由于业务往来不需要用很多帐页因而采用的是活页式，其他账簿的开设也是活页式，一方面方便实习操作，另一方面也是实行最大效用化实习用材和实习经费。

开设好帐页后，将所涉及的全部账户名称，贴口取纸填列到各类账簿中去，并把资料中所列期初余额，登记在相关账户借、贷方余额栏内。最后进行试算平衡，要求全部账户借方余额合计等于全部账户贷方余额合计，总账借贷方金额要与下设的相关明细账户借贷方余额合计数相等，在试算平衡完成并且账户金额无误后方可进行本期业务登记，否则不能进行。

4．2 根据经济业务填制原始凭证和记账凭证

填写原始凭证的内容为：原始凭证的名称、填制凭证的日期、编号、经济业务的基本内容（对经济业务的基本内容应从定性和定量两个方面给予说明，如购买商品的名称、数量、单价和金额等），填制单位及有关人员的签章。

经济业务的发生一般会有原始凭证，在确定其真实和正确无误后才能填制记帐凭证，在实习中便有所简化，无需确认直接填制。另外，有些经济业务如生产成本的结转、损益类科目的结转等，有的需自己填制原始凭证再填制记账凭证，有的可直接填制记账凭证。填制记账凭证主要是：日期、摘要、借贷科目、借贷金额、编号等，还进行签章，是我们更进一步了解记帐凭证的传递。由于记帐凭证是登记账簿的直接依据，在做好一笔账中起着至关重要的作用，在实习过程中也成为最关键的一环。

4．3 登记账簿

登记账簿可是一件很需要耐心和细心的工作，稍有疏忽都将会使账目出错。库存现金和银行存款的明细账又称日记账，必须日清月结，按每一笔经济业务所涉及的金额逐笔登记并结出余额。其他明细账也均再相应借贷方向上登记所涉及经济业务的金额，并结出余额。此外，日期、凭证号、摘要等也要认真填写，便于查账对账。在登记总账上，我们以十天为单位，编制记帐凭证汇总表。开设“丁”字账户是一种可取的方法， 将记帐凭证一一登记在相应的“丁”字账户上最后加总，并填制记帐凭证汇总表，进行总账的登记工作。

在登记账簿时，要根据记账凭证逐笔登记相应的账户，并在全部经济业务登记入账的基础上，结出各个账户的本期发生额和期末余额。此外，还有注意登记账簿必须使用兰黑墨水书写，冲账时可使用红色墨水，但字迹要清楚，不得跳行、空页，对发

生的记账错误，采用错账更正法予以更正，不得随意涂改，挖补等。其次明细账要根据审核后的记账凭证逐笔序时予以登记；第三总账根据“记账凭证汇总表”，我们做了3天的登记，登记完毕要与其所属的明细帐户核对相符。

4. 4 结账和对账

做到月底的业务时我们要进行结账和对账，并进行试算平衡。结账是指按照规定把一定时期内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。结账有结账的方法，在月结，季结数字上下两端均划单红线，年结则下端需划两双红线。摘要栏注明“本月合计”，“本季合计”，“本年合计”。在实习期间是按月结帐。尤其注意的是结账是指对本期发生额的结账，起初的余额不加入结账数额中。对账，是指核对账目，有账证核对，账账核对，账实核对，账表核对。在实习期间并没有如此循规蹈矩，对账早被分散到各个环节，都是在对完账后在进行下一步，在编号报表后，只是进行了账表核对。

4. 5 编制财务报表

根据账簿记录，编制资产负债表、利润表。将十二月月初数视为年初数，本月视为本年数编制会计报表.

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的一种会计报表，它根据“资产=负债+所有者权益”的会计方程式，说明企业的财务状况。

利润表是反映企业在一定期间内的经营成果的会计报表，损益表按照权责发生制原则和配比原则把一个会计期间的收入与成本、费用进行配比，从而计算出报告期的净损益数。

5 实习体会

实习是理论于实践相结合的一个过程，是将理论知识充分运用到实际中的一个重要手段，在对我们提高对会计实务的了解上有了新的系统的认识，并在实习中把所学的中级财务会计的相关知识进行了一次系统的复习和补充。对于本次实习，我将作如下总结：

首先，在专业知识方面。简单的中级财务会计实习对我们来说已经是第二次进行手工账制作，但是在实务操作过程中还是遇到了很多问题，也扩充了我们的会计实务操作方面的知识。

记账凭证是根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。在编号问题上，如果一笔经济业务需要填制两张以上的记账凭证，需要采用分数编号法编号。在涉及现金、银行存款的业务时，记账凭证需要有出纳人员的签章及在出纳编号上填写出纳编号，两个问题是我们在实习中非常值得去注意的事项。

现金日记账和银行存款日记账是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况

的特种日记账。在这两种日记账的登记中，我们要根据复核无误的记账凭证记账、原始凭证，所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一账页记完后，必须按规定转页。总账也称总分类账。是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。

制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、材料采购、生产成本等采用多栏式帐页的账户，在登记时要注意在借方明细上的填写，尤其是当发生额进行贷方转出时注意用红字在借方明细栏内填写相关转出额。最后结账时需要更具实际发生额去计算填列。

库存商品、原材料这两个账户的设置时我们采用的是数量金额式帐页，在填列、结转时要注意公司会计制度所采用的成本结转方法，不能盲目的采用加权平均的方法来计算单位成本。在实习中为降低难度我们采用的是加权平均的计算方法，所以没有出现太多的错误，但是这是一个值得去注意的问题。

增值税的明细账的设置采用的是专用帐页，但是在填列时仍然限于实际业务的错左难度及实习耗用的问题，我们没能完全按找规定来进行登记。其他账户的明细账和总账的填列相对以上几个账户相对较简单，其中需要注意的事项相对较少，在此就不一一列举出来了。

资产负债表表示企业在一定日期的财务状况的主要会计报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方例示资产各项目，右方例示负债和所有者权益各项目。在填制过程中，“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内的所列数字填制。具体数字实习软件材料中均有给出。“期末余额”栏可以根据材料中所给出的总账科目和明细账科目分析计算得出。

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月x日至12月x日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。编制利润表的过程中，“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。“上期金额”在实习软件中已给出。

其次，在实习的个人感受方面。短短的两周实习，我们是边实习还要边抽空出来复习备考，不免时间上有些紧张，但是实习的任务我们还是保质保量的完成了。

会计本来就是烦琐的工作，对一个人仔细程度和耐心的要求都很高，不能急于求成，也不能心烦气躁，更不能三心二意，稍不留神一笔下去就是一笔错账。在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，以致于登账登得错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错，这只会导致“雪上加霜”。反之，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。在登银行存款日记账时，我由于一笔之差全页皆错，只能进行红字更正，帐页呗划得惨不忍睹。实习快结束时编制报表，鉴于前面的教训，我是心平静气的在草稿上编了又算，算完又查才最后编资产负债表和利润表的。

实习已经结束，现在想想相对于我们第一次的基础会计实习，这次的实习我们也算是比较娴熟了，可以说是一个小小的老会计了。账簿的观赏性明显较之以前有了很大的提高，不再有划得满满几页的红线，书写规范程度也有所改善。在实习中由于我们的实习材料里的原始凭证是每一笔业务往来的所有相关原始凭证，这就要求我们去分析那一张是用来记账的原始凭证，这个是我们在以前的学习中所没有接触到的，通过这次的实习我们能够很快的分析出来那一张是记账的，那一张是用来给客户的，那一张又是用来给银行的等相关原始凭证的用途。在实习中忧郁一开始对这个问题没有得到足够的去重视，我们常常把所有的都贴在记账凭证后面，每遇到把收到的给银行的相关票据拿来做账时，同学之间会开玩笑说：“你这样做账了，这公司老板要哭死的！”玩笑之间也是同学间的相互提醒，督促大家注意原始凭证的记账联次选择。

看到一本完工的账，不再是往日的成就感带来的兴奋，而是对未来职业的憧憬，相信自己在通过这次的实习，能够充分的认识会计工作，熟悉以后我们最有可能从事的工作岗位。

以上就是我对本次实习的一点点心得体会，对于本次的实习目的我想应该是达到了，因为通过这两周的实习我们学到了许多会计实务知识，对以往学过的知识也进行了一次系统的回顾和补充。

第三篇：中级会计实务(20xx)第二十章 财务报告 (课后作业)上传版

第二十章财务报告

一、单项选择题

1.甲公司只有一个子公司乙公司，20xx年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。20xx年甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品接受劳务支付现金”项目应列示的金额为（ ）万元。

A.2300 B.2600 C.2000 D.3000

2.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20xx年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。假定不考虑所得税等其他因素。20xx年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为（ ）万元。

A.-180B.400C.-60D.120

3.中创公司拥有乙和丙两家子公司。20xx年9月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200万元(不考虑相关税费)，销售成本为176万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，中创公司在编制20xx年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为（ ）万元。

A.25B.29.17C.16.5D.7.5

4.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。20xx年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为600万元，售价为1000万元，20xx年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20xx年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为（ ）万元。

A.50 B.40 C.20 D.100

5.20xx年1月1日甲公司以银行存款1000万元购入乙公司90%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，账面价值为1200万元，其差额是由一项或有负债导致的。甲公司和乙公司在此之前没有关联方关系，购买日甲公司在编制合并财务报表中应确认的商誉金额为（ ）万元。

A.190 B.80C.-80 D. 0

6.甲公司拥有乙公司100%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。20xx年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至20xx年12月31日，乙公司已全部对外出售该批存货，售价为1200万元。20xx年合并财务报表中应确认的营业收入为( )万元。

A.1000 B.800C.1200 D.200

7.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于20xx年12月31日以银行存款2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1600万元，甲公司资本公积（股本溢价）余额为100万元，且一直未发生变化。20xx年12月10日甲公司处置持有乙公司10%的股权取得220万元，当日乙

公司可辨认净资产以购买日公允价值开始持续计算的金额为2160万元，公允价值为2200万元。不考虑其他因素，甲公司在编制20xx年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。

A.2(借方) B.4(借方)C.14(贷方) D. 0

8.甲公司20xx年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，20xx年5月8日乙公司宣告分派20xx年度利润300万元。20xx年度乙公司实现净利润500万元。20xx年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司20xx年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。不考虑其他影响因素，则在20xx年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。

A.3200B.2800C.3600D.4000

9.20xx年1月1日，新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在20xx年编制的合并财务报表中应列示的金额为（ ）万元。

A.800B.500C.640D.400

10.甲公司于20xx年1月1日以1300万元取得乙公司15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。20xx年1月1日，甲公司另支付5650万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。20xx年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司20xx年度实现净利润为2100万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。20xx年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1700万元。则20xx年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。

A.100B.150C.200D.250

11.20xx年12月20日，新华公司支付货币资金780万元购买A公司100%的股权，在此之前新华公司与A公司不存在关联方关系。购买日该子公司现金余额为900万元，则该事项对新华公司所在集团的现金流量表列报的影响为（ ）。

A.筹资活动现金流入120万元

B.筹资活动现金流出780万元

C.投资活动现金流入120万元

D.投资活动现金流出780万元

12.甲公司是乙公司的母公司，20xx年甲公司向乙公司销售商品的价款500万元中实际收到乙公司支付的银行存款320万元，同时乙公司向甲公司销售商品200万元的价款全部收到。不考虑其他因素的影响，在合并现金流量表中，下列抵销分录中正确的是（ ）。

A.借：购买商品、接受劳务支付的现金 320

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 320

B.借：销售商品、提供劳务收到的现金 320

贷：购买商品、接受劳务支付的现金 320

C.借：购买商品、接受劳务支付的现金 520

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 520

D.借：销售商品、提供劳务收到的现金 500

贷：购买商品、接受劳务支付的现金 500

二、多项选择题

1.下列关于母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映，说法错误的有（ ）。

A.同一控制下企业合并增加的子公司，从合并日开始的收入、费用和利润纳入合并利润表

B.非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用和利润纳入合并利润表

D.同一控制下企业合并增加的子公司，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并后实现的净利润”项目进行反映

2.母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素有（ ）。

A.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体

B.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权

C.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力

D.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险

3.下列不应当纳入母公司合并财务报表的有（ ）。

A．已宣告被清理整顿的原子公司

B．已宣告破产的原子公司

C．母公司不能控制的其他被投资单位

D．母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

4.编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目有（ ）。

A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金

C.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

D.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量

5.下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，说法正确的有（ ）。

A.合并财务报表中不确认投资收益

B.合并财务报表中的商誉因持股比例改变而改变

C.按照权益交易进行会计处理

D.处置长期股权投资取得的价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额计入所有者权益

6.下列关于多次交易实现的非同一控制下的企业合并，合并报表的处理正确的有（ ）。

A.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益

B.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本

C.合并成本与购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，确认为商誉或者营业外收入

D.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合

收益应当转为购买日所属当期投资收益

7.下列关于母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制权合并报表的处理，说法正确的有（ ）。

A.对于剩余股权，应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值进行重新计量

B.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉(如果存在的话)之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益

C.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

D.母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值和按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额

8.长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。长江公司系甲公司母公司，20xx年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司编制合并财务报表时的相关会计处理正确的有

( )。

A.抵销营业收入1000万元

B.抵销营业成本900万元

C.抵销管理费用10万元

D.抵销固定资产累计折旧190万元

9.甲公司20xx年6月30日以8600万元取得乙公司80%的股权(非同一控制下企业合并)，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9800万元(等于账面价值)；20xx年12月31日甲公司以2600万元出售持有部分的25%，出售以后继续享有对乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额为12000万元，假设乙公司可辨认净资产公允价值变动均为截止20xx年12月31日取得的净利润，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的生产经营决策。下列关于甲公司合并报表的处理说法正确的有（ ）。

A.20xx年6月30日，合并财务报表中列示的长期股权投资为0

B.20xx年12月31日，合并财务报表列示的商誉为1400万元

C.20xx年12月31日，出售股权业务影响资本公积200万元

D.20xx年12月31日，出售股权业务影响投资收益0

10.在编制合并所有者权益变动表时，下列说法中正确的有( )。

A.合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制

B.合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况

C.合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

D.子公司其他所有者权益变动的影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中进行重分类

11.甲公司与乙公司均为A公司的子公司。20xx年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策和会计期间一致，20xx年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则下列说法中，不正确的有（ ）。

A.甲公司在编制合并财务报表时，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整

B.甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值

C.甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的无形资产调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目

D.甲公司在编制合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中无形资产的价值为160万元

12.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（ ）。

A.上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元

B.本年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元

C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元

D.上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元

13.20xx年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司与乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司20xx年度合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。

A.在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量

B.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表的“筹资活动产生的现金流量”中的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映

C.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映

D.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中反映应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”中

三、判断题

1.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。（ ）

2.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（ ）

3.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（ ）。

4.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。（ ）

5.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，一定表明母公司不能控制被投资单位。（ ）

6.少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。（ ）

7.同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。（ ）

8.无论子公司为全资子公司还是非全资子公司，子公司的所有者权益全部需要抵销。（ ）

9.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备，在本年度编制合并抵销分录时，应当借记“应收账款——坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（ ）

10.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在

“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。 （ ）

四、计算分析题

甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。20xx年的1月1日，甲公司向丙公司的控股股东定向发行股票2000万股（股票面值为1元），取得丙公司80%的股权，并取得对丙公司的控制。20xx年 1月1日，甲公司股票市场价值（公允价值）为每股10元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费800万元，审计等中介费用200万元。

20xx年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给丙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至20xx年12月31日，丙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司和丙公司无其他内部交易。甲公司与丙公司无关联方关系。

要求：

（1）编制与甲公司相关的会计分录。

（2）计算20xx年因该事项合并报表中应列示的递延所得税资产金额。

五、综合题

1.中创公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。20xx年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，中创公司以8400万元取得甲公司有表决权股份的80%，作为长期股权投资核算。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为10000万元，其中股本4000万元，资本公积3800万元，盈余公积1200万元，未分配利润1000万元。在此之前，中创公司和甲公司之间不存在关联方关系。

（2）7月1日，中创公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至20xx年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为20.6万元，20xx年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。

（3）12月31日，中创公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项。当日，对该笔应收账款计提了340万元的坏账准备。

（4）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利600万元；4月20日，中创公司收到甲公司发放的现金股利480万元。甲公司20xx年度利润表列报的净利润为1140万元。 假定不考虑内部交易的影响。

要求：

（1）编制中创公司20xx年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

（2）编制中创公司20xx年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

2.新华公司于20xx年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。该项企业合并属于应税合并。

有关资料如下：

（1）20xx年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。20xx年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

（2）20xx年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

20xx年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。

（3）20xx年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派20xx年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。

（4）20xx年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

20xx年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。

（5）20xx年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派20xx年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。

（6）其他相关资料：

①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。

③不考虑除增值税外的其他相关税费。

要求：

（1）编制新华公司20xx年合并财务报表的相关调整抵销分录。

（2）编制新华公司20xx年合并财务报表的相关调整抵销分录。

（答案中的金额单位以万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】合并现金流量表中“销售商品接受劳务支付现金”项目的金额=（1500+800）-300=2000（万元）。

2.

【答案】A

【解析】合并报表中应确认的投资收益=(2400＋4800)-12000×60%-(6000-9500×60%)＋200×60%=-180(万元)。

3.

【答案】C

【解析】应调减“固定资产”项目的金额=200-176-（200-176）÷4÷12×（3+12）=16.5（万元）。

4.

【答案】C

【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=（1000-600）×（1-80%）×25%=20（万元）。

5.

【答案】A

【解析】商誉为合并成本与购买日享受被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，即购买日应确认的商誉金额=1000-900×90%=190（万元）。

6.

【答案】C

【解析】合并财务报表中应确认的营业收入为对外销售收入1200万元。

7.

【答案】B

【解析】甲公司编制合并资产负债表时，因购买少数股权而应调减的资本公积金额=220-2160×10%=4(万元)。

8.

【答案】C

【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），20xx年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。

9.

【答案】C

【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640（万元）。

10

【答案】C

【解析】20xx年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额=（5650+1700）-11000×65%=200（万元）。

11.

【答案】C

【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120（万元）。

12.

【答案】C

【解析】合并现金流量表中应编制的抵消分录为：

借：购买商品、接受劳务支付的现金 520

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 520

二、多项选择题

1.

【答案】AD

【解析】同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，选项A表述错误；由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母

公司管理层通过生产经营活动实现的净利润。因此，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映，选项D表述错误。

2.

【答案】ABCD

3.

【答案】ABC

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ACD

【解析】不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资，合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变，商誉按照原持股比例进行计算。

6.

【答案】ABCD

7.

【答案】ABCD

8.

【答案】ACD

【解析】正确处理为：①抵销营业收入1000万元；②抵销营业成本800万元；③抵销管理费用10万元；④抵销固定资产10万元（200-10）。

抵销分录如下：

借：营业收入 1000

贷：营业成本 800

固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 10

贷：管理费用 10

9.

【答案】ACD

【解析】选项A，抵消前为合并成本为8600(万元)，合并财务报表上被抵消，纳入合并财务报表长期股权投资金额为0；选项B，商誉=8600-9800×80%=760(万元)；选项C，出售股权业务影响资本公积=2600-12000×20%=2600-2400=200(万元)；选项D，不丧失控制权交易属于权益交易，出售股权业务影响投资收益的金额为0。

10.

【答案】BCD

【解析】合并所有者权益变动表应以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司编制，选项A不正确。

11.

【答案】BCD

【解析】甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整，选项A正确，选项B、C和D不正确。

12.

【答案】ACD

【解析】选项B，应作为本期的抵销事项处理，编制的分录如下：

借：营业外收入 100

贷：固定资产——原价 100

13.

【答案】ABC

【解析】对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”中，选项D不正确。

三、判断题

1.

【答案】√

2.

【答案】√

3.

【答案】√

4.

【答案】×

【解析】对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

5.

【答案】×

6.

【答案】√

7.

【答案】×

【解析】同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备，在本年度编制合并抵销分录时，应当借记“应收账款——坏账准备”，贷记“未分配利润——年初”。

10.

【答案】×

【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。

四、计算分析题

【答案】

（1）

借：长期股权投资 20000

贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 18000 借：管理费用 200

资本公积——股本溢价 800

贷：银行存款 1000

借：营业收入 1600

贷：营业成本 1240 存货 （1600-1000）*60%=360

借：递延所得税资产 360*25%=90

贷：所得税费用 90 借：存货跌价准备 360

贷：资产减值损失 360 借：所得税费用 90

贷：递延所得税资产 360*25%=90

（2）合并报表的递延所得税的金额是=115（个别报表）+90-90=115（万元）。

五、综合题

1.

【答案】

（1）

借：长期股权投资 912（1140×80%）

贷：投资收益 912

借：投资收益 480

贷：长期股权投资 480

（2）

①投资业务抵销

借：股本 4000

资本公积 3800 盈余公积 1314(1200+1140×10%)

未分配利润——年末 1426[1000+1140-114-600]

商誉 400

贷：长期股权投资 8832（8400-480+912） 少数股东权益 2108[（10000+1140-600）×20%]

借：投资收益 912（1140×80%）

少数股东损益 228（1140×20%）

未分配利润——年初 1000

贷：提取盈余公积 114（1140×10%） 向股东分配利润 600

未分配利润——年末 1426 ②

存货业务抵销

借：营业收入 2000（200×10）

贷：营业成本 2000

借：营业成本 160[160×(10-9)]

贷：存货 160

借：存货——存货跌价准备 160

贷：资产减值损失 160

注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

③债权债务抵销

借：应付账款 2340

贷：应收账款 2340

借：应收账款——坏账准备 340

贷：资产减值损失 340

2.

【答案】

（1）编制新华公司20xx年合并财务报表的相关调整抵销分录

①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录

借：固定资产——原价 200（500-300）

贷：资本公积——年初 200

借：管理费用 20（200/10）

贷：固定资产——累计折旧 20

借：无形资产——原价 100（300-200）

贷：资本公积——年初 100

借：管理费用 20（100/5）

贷：无形资产——累计摊销 20

②编制20xx年内部交易的抵销分录

借：营业收入 750（100×7.5）

贷：营业成本 750

借：营业成本 180[60×（7.5-4.5）]

贷：存货 180

③按权益法调整长期股权投资

对20xx年大海公司分配现金股利事项进行调整：

借：投资收益 80（100×80%）

贷：长期股权投资 80

经调整后大海公司20xx年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。

20xx年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。 借：长期股权投资 320

贷：投资收益 320

对大海公司产生资本公积进行调整

借：长期股权投资 160（200×80%）

贷：资本公积 160

调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）

④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本——年初 5000

——本年 0

资本公积——年初 1000（700+200+100）

——本年 200

盈余公积——年初 200 ——本年 62（620×10%） 未分配利润——年末 2038（1800+400-62-100） 商誉 200 贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 1700

[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%] 注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）

⑤对新华公司投资收益项目的抵销

借：投资收益 320 少数股东损益 80（400×20%） 未分配利润——年初 1800 贷：提取盈余公积 62 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润——年末 2038

（2）编制新华公司20xx年合并财务报表的相关调整抵销分录 ①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录

借：固定资产——原价 200（500-300） 贷：资本公积——年初 200 借：管理费用 20（200/10） 未分配利润——年初 20 贷：固定资产——累计折旧 40 借：无形资产 100（300-200） 贷：资本公积——年初 100 借：管理费用 20（100/5） 未分配利润——年初 20 贷：无形资产——累计摊销 40 ②编制20xx年内部交易的抵销分录

借：未分配利润——年初 180 贷：营业成本 180 借：营业成本 90[30×（7.5-4.5）] 贷：存货 90 ③按权益法调整长期股权投资

对20xx年交易事项进行调整

借：未分配利润——年初 80（100×80%） 贷：长期股权投资 80 借：长期股权投资 320 贷：未分配利润——年初 320 借：长期股权投资 160（200×80%） 贷：资本公积——年初 160 调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。 对20xx年进行调整

借：投资收益 160（200×80%） 贷：长期股权投资 160

20xx年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。 借：长期股权投资 400（500×80%） 贷：投资收益 400 借：资本公积——本年 160 贷：长期股权投资 160（200×80%） 调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。 ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本——年初 5000 ——本年 0 资本公积——年初 1200（1000+200） ——本年 -200 盈余公积——年初 262（200+62） ——本年 45（450×10%） 未分配利润——年末 2293 （2038+500-45-200） 商誉 200 贷：长期股权投资 7080 少数股东权益 1720

[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%] ⑤对新华公司投资收益项目的抵销

借：投资收益 400 少数股东损益 100（500×20%） 未分配利润——年初 2038 贷：提取盈余公积 45 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 2293