本论文通过阐述了内部控制制度的发展历程，提出了建立控制制度应遵循的原则，并对内部控制执行过程中存在的诸如企业内部组织构架的问题、风险意识问题等一系列问题进行了逐一分析，并针对这些问题，企业欲达到规范化管理应如何应对提出了几点建议，意在使企业在规范内部控制的同时，更加完善内部控制制度，以期达到企业自身进一步的发展壮大。
摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展，竞争日益激烈。特别是近些年企业不仅面对国内市场的竞争，而且还面临着国际市场的考验，面对竞争企业除加强外部产品和市场的竞争力外，企业的内部控制的完善与否也成为其发展壮大的重要因素之一。
关键词：企业 内部控制 发展历程 监督体制
随着经济的迅速发展，全球化、国际化成为大中型企业发展的必然趋势，若要在国际化的大潮中立于不败之地，其管理的规范化、现代化必成为各企业管理的最终目的。针对企业的自身发展而言，欲达到内外部的规范化管理，企业的内部控制问题是制约企业发展的内部瓶颈，在充分了解内部控制发展背景的前提下，对企业的内部控制制度需要如何建立、建立内部控制需遵循哪些原则，从哪些方面控制、如何控制的问题，同时借鉴大型企业及上市公司的内部控制制度及规范。
一、内部控制的发展历程及相关概念
根据内部控制概念与思想的历史对称，内部控制主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架这一台阶式跃进的五大发展阶段。在20世纪30年代到80年代，美国AICPA等机构对内部控制进行了相关研究，并提出了许多重要观点。当然，关于内部控制的概念具有国际影响力并处于主流地位的是由美国全国反舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会下属的COSO委员会提出来的。20世纪90年代，内部控制处于整体框架阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制-整体框架》报告提出了五要素内部控制理论，并且沿用了“框架”的概念。COSO在《内部控制——整体框架》将内部控制定义为内部控制是由企业董事会，经理阶层和其他员工实施的，为经营的效率效果，财务报告的可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程，该报告指出内部控制是以下五要素的有机结合：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。该定义不但丰富了控制环境、会计系统的基本内涵，而且形成了在实现某种目标的指导下，由五个相互联系的要素共同构成一个整体的框架：以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证，内部控制的“五点论”标志着内部控制概念进入了一个新的研究水平。
二、内部控制制度应遵循的原则
(一)合法性原则
合法性原则指企业内部制度必须符合法律、行政法规的规定。为了引导和推动企业建立健全内部控制制度，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。内部控制制度必须遵守国家和政府有关部门制定的法律、法规，内部管理制度的形式和内容都不能有与国家法律法规相悖的地方和条款。
(二)全面性原则
全面性原则指建立内部控制制度需考虑到企业内部的各项业务、各组织构架的设置，使其既能够满足日常业务的需要，又达到各机构组织层面的相互控制的目标。首先，在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。其次，在业务上内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。
(三)有效性原则
有效性原则指内部控制制度需达预定的目的，必须确保能够有效实施，使内部控制的各项措施符合现行的环境，便于执行。内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。这样，员工在工作中有切实可行的依据，制度上有了合理的保障，方便工作的同时企业全体员工也会自觉维护内部控制的有效执行，对内部控制建立和实施过程中存在的问题也可以得到及时地纠正和处理。
(四)适应性原则
适应性原则指企业内部控制的各项规定需适应本企业的发展及企业经营规模的发展变化达到与时俱进。
内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。
企业应当根据国家有关法律、行政法规和本规范，结合部门或系统有关内部控制规定，在对现有经营管理制度、措施及其实施情况进行全面分析、总结的基础上，制定适合本企业业务特点和管理要求、与经营管理制度和措施有机结合的内部控制制度，并组织实施。
三、目前内控存在的问题
(一)企业内部组织构架不规范，影响内部控制的执行
组织结构并没有一个统一的标准，但必须符合企业战略。企业必须明确自身的重点和竞争能力，通过价值链分析将非关键性的活动外部化，把关键性的活动、核心业务内部化。企业的组织结构需要与外部合作者如供应商、顾客相配合，营造一种“双赢”合作环境。比如，在单一业务的企业，通常采用直线职能式组织结构;在多个地区发展战略的企业，较适宜采用区域性组织结构;在业务分散，具有经营多样性的企业，常常采用集权化的组织形式，而在面向局部市场或环境变化快，情况较复杂的企业，往往采用分权制结构;在综合性企业中，为了便于资源协调和协作竞争，可以采用战略单元的组织形式。
第二篇：企业内部控制审计报告问题
随着经济的飞速发展，企业内部控制制度也在不断的完善，其中内部控制审计作为重点内容，促进了企业的良好发展，内部控制审计是在委托注册会计师的基础上，由注册会计师对企业内部控制提出相关的审计意见和建议，其目的是为了提高企业财务报告的真实性，所以，对于注册会计师而言，必须要对企业内部控制体系深入的进行了解，并且要进行相关的审计设计及测试，最终达到对企业内部控制审计问题有效解决的目的。
一、内部控制审计研究
所谓内部控制审计，指的是企业委托会计师事务所，对企业在运营有效期内及基准日的内部控制设计的健全性与运行的有效性进行审计，并且提出审计意见，我国企业内部审计科单独进行，也可结合财务报告设计进行 ，在二者结合的思想中，可以充分的获取证据，在内部审计中对内部控制提出先关意见和建议，此外，通过内部控制审计，可以对财务报表审计中的控制风险因素进行评价，以此来提高财务报表审计的质量。
然而在加强内部控制审计中，其意义表现在：(1)可以完善企业治理，加强管理。由于我国上市公司基本上都是由国有企业通过资产剥离或者是改制上市的，因此在公司的结构中就出现了股权不合理的状况，往往出现了在公司中董事会、监事会不能发挥好监督机制的作用，然而公司内部审计机构会对企业内部控制的设计以及具体的运行情况进行全面的掌控以及评价，这就需要通过内部控制审计来加强公司的管理。(2)内部控制审计是加强企业内部控制建设的需求。公司在正常的运行中，注册会计师对于内部审计的独立性比较强。因此这就需要客观的评价，最终将评价的结果作为企业内部管理层次进行内部控制建设的重要依据(3)能够进一步满足信息使用者的需要，由于注册会计师通常认定企业的内部控制预期是有效的，因此在实施的过程中 将其程序在控制中，在遇到了不能顺利进行时，才需要进行内部控制测试，但是在企业内部控制中，其自身具有独立性，内部控制审计报告的主要作用之一就是促使信息使用者，全面的了解企业内部控制建设的重要性，根据企业的经营状况制定相关对策，为决策的提出提供有力的依据。(4)加强内部控制审计是顺应国际资本市场监管变革的方向。国际市场中，美国、英国等国家明确额规定注册会计师的作用，要求其必须对公司管理层提供审计报告，除此以外还需要提供证实报告有效性的依据。要对上市公司管理层提供的内部审计报告进行有效的证实 。这就表明在国际环境中，加强内部控制审计是一种必要的趋势。
二、我国企业内部控制审计工作中的问题
机构建立模式不够合理、规范。现阶段，企业为了不断提高自身的管理，内部控制审计主要以两种模式存在：第一，接受监事会或董事会的直接领导管理;第二，受总经理领导管理。在第一种情况下，企业内部审计是以独立的身份进行委托的，这种模式下经营者的业绩在监督的过程中造成了一定的缺陷，导致企业经营者不了解内部控制审计;但是在接受总经理的领导中，会遇 到本单位利益问题，在企业正常的经营活动中就存在一定的风险，出现了当面对领导在违纪时，自身的内部控制制度却不能实施相应的治理措施，长期以来就容易引发审计风险，给企业的正常经营带来了弊端。
不能正确的定位审计工作。由于审计工作主要是对企业内部的财务进行一定的审计，因此在企业运行中起到的是监督的作用，但是在目前企业运行中，由于过于审计工作的认识有误解或者是偏差，为了达到一定的经济效益，在运行中存在监督力度薄弱，内部控制审计工作的积极作用难以发挥出来，导致企业面临的风险增大。
内部审计法律法规体系不完善 。在内部控制审计体系中，主要的法律依据为《注册会计师法》与《审计法》，然而在企业的实际运行过程中，因为相关法律体系及相关制度不明确，导致审计控制的效果也难以体现出来。
经营管理者对内部控制审计的认识不充分。对于企业管理层而言，对内部控制审计没有一个正确的认识，将审计看做是内部检查，这种看法是对自身经营权的一种限制，导致企业内部控制审计机构难以发挥自身的优势。企业内部审计部门也仅仅是以一种形式存在，缺乏实际意义，无法发挥审计的权威性与独立性。
三、加强内部控制审计的措施
首先要加强内部控制，制定有效的评价标准。由于在内部控制审计中，其评价的标准是注册会计师对企业进行审计的重要依据，同样也是企业建立健全内部控制的重要依据。因此这就需要加强内部控制，不断的借鉴国外先进理念，并且根据自身企业运行的现状制定适合本企业所能执行的内部控制评价标准。
系统、明确的定位审计工作。逐渐的提高内部控制审计工作，这就需要将内部审计部门设立专门的小组，并且对审计人员提供独立的审计工作环境，这样就能够更加明确的定位审计工作，加强审计控制效果。
制定内部控制审计准则，完善内部控制制度？加强内部审计准则中需要规范内部审计，保证其在提高财务信息质量中有着重要的作用，另外需要加强企业内部审计的建设，确保注册会计师对企业内部控制制度进行有效的评价，对企业内部的建设提出借鉴性的意见和建议 。
控制好审计的成本。在企业内部控制制度建设过程中，为了防止出现重复审计的现象，对审计方法要合理的进行选择与整合，对内部审计的结果要合理应用。这些基础是建立在注册会计师对内部证据充分了解当中，为内部控制审计提供科学合理的依据，来保证审计成本最优化控制。
逐渐完善企业治理结构。为了保证企业管理层次的不断完善，对内部控制审计要重点进行把握，合理安排整个企业的制度，为内部控制制度的建设提供依据。在加强企业建设的同时，做好了会计体系建设，促进了公司内部财务报表质量的提高。
市场经济环境下，企业最终的目的是为了获得更高的经济利润，因此这就需要做好内部控制审计工作，不断的完善内部控制系统，在改进审计工作方法中，提高企业的经济利润。在法律法规、被审计单位以及会计师事务所中详细分析其问题的存在，逐渐的加强控制措施，为保证我国企业内部控制建设拥有完善的体系保障做出充分的准备，避免因其内部控制审计问题给企业的正常发展带来了限制。