一、预算会计法存在的问题

　　现行预算管理制度的真实性和完整性还是有所欠缺，在核算和真实的反应国库集中收付制度和财政采购制度后会产生新业务差异，财政总收入和财政总预算在国库集中收付下也都发生了实质性的改变，它的变动多数是因为一些行政事业单位与财政总预算会计之间拨出经费及经费回拨、周转之间发生了实质性的改变。例如，行政单位工资的发放是由财政通过我国央行转到中国招商银行再转到员工工资来支付工资的工资，这种情况下，行政单位要制作两项费用的记录，即支出一项、收入一项，而财政总预算仅仅制作一项支出，这样就会导致与实际收付实现原则不符。在部门预算方面，一切的支出和收入包括全部的预算资金，为此导致预算执行情况的预算会计不能有任何的遗落，必须反馈出预算执行情况和预算会计，例如，涵盖在部门预算中的基建资金必须和其他财政资金相等，换一句话说想要真实的说明综合预算，那么一切的基建预算收支都必须毫无疑问的囊括在部门预算里。在预算单位会计体系中汇集了所有的预算资金，有时不得不将行政事业单位会计制度内的应付收支做相应的类别调整，因为在会计单位核算体系中会有特别的业务，导致必须对预算会计的会计科目进行新的设置，例如，对财务报表的结构进行调动，来满足国库管理制度和会计预算的需求。所以，重新组建会计体系，让财务管理和预算管理要素交融是势在必行的。

　　政府采购资金的做法将成为预算会计核算内容的重中之重，财政部门将全部支拨行政企事业单位的一系列采购支出，其中囊括财政预算资金和其他资金。为此，预算单位的资金流向财政部门的现象也就应运而生了。某些工程的大额采购尾款支付是要经过漫长的保修期才能给予付款，这个现象的形成是因为政府在项目的施行、货物采购的验收与付款都存在时间的间断。这些情况会导致现行的单位预算会计制度在做账过程中与实帐存在很大的差异，无法确切的反应预算单位的经济项目。这些情况会导致财政部门的预算支出信息不准确，继而真实的政府支出活动将被掩盖。所以，只有改变现行的会计核算方法才能解决存在的问题。

　　二、事业单位定位会计核算方法的问题

　　事业单位在经济市场为主导地位的大环境下，活动项目、性能也随之改变，经济活动项目比重越来越高，非经济活动项目比重不断的减弱，大体方向不断向市场靠近，但又与市场有着微妙的不同，原因在于事业单位担负着为社会提供需求的伟大使命。事业单位、社会团员、非企业单位（民办）、各类基金会等在为人民群众服务或提供管理的的出发点是基于社会效益，才按照财务资源等提供更好的、更多的服务与管理。他们的实质在会计中称之为“非营利组织会计”，政府部门与这个组织的实质特性类似，但差别还是很大。所以政府会计和非营利组织会计包含在非企业单位会计中，但又不可以统称为政府会计。而让利润最大化，效益最大化、收入最大化才是企业的真正目的。这就是事业单位与企业和政府部门存在的差异。

　　三、现行行政事业单位

　　行政事业单超出预算之外的资金通通被财政专户管理，通常体现为三种方式，比例上缴的方式、全额上缴的方式、结余上缴的方式。而这种做法在现实中是很难实现的，就此三种方式中的比例、结余上缴的方式应该被取缔，在两种方式中他们与自身的制度就是冲突的，根本无法适合当代公共财政管理的制度。例如在没有被核准的预算之外收入应当是单位组织对外的负债项目，三种方式同时被不同的单位组织所使用，一定会产生有悲有喜的单位组织，严重的会造成单位组织管理上的失误和凌乱。三种方式分别被使用时即使不出现混乱，但按结余上缴的方式在会计账务上也存在规范性的漏洞。相关的制度明确的规定：单位组织有收入时，必须对单位组织的全部收入项目进行核算，之后在对结余上缴财政专户进行定期结算。当今最大的难点在于单位“大收支”的环境影响下，既要在会计上反映部分资金结余又要清晰、明了的结算资金结余。在实际中很多的经常性费用和专项资金账务的核算存在边界定义的模糊。经费支出，拨出、拨入经费的科目下依次设置了相应的专款支出，拨出、拨入专款等二级科目，这些在现行制度中都有明确的规定。混杂专项的经费与正常经费的性质是经常出现的，将专项经费与正常经费通通放在经费类总账科目下进行结算是在行政单位中经常出现的，这些会计的核算方法都是存在不当的，导致没有清晰的账务思绪。所以，行政单位应像事业单位的会计账务一样，建立与专项结算、转款专用的，与之相符的会计账目，也就是人们常说的量体裁衣。

　　以上是对我国的核算方法相关问题进行了探讨、研究、解析，从以上问题可以看出我国的现行会计预算制度的适用范围还有待于拓宽，让会计中的资金预算收支项目，全面核算和反应政府的债务规模、偿还债务情况、经济资源的使用和占用情况对现预算行会计核算方法进行全面的革新，让其更加的完善，适用性更高，范围更广。在革新的过程中可以从小范围适用开始，待有成效后大面积推广，让我国的现行预算会计核算方法不断地完善，为我国的经济的发展保驾护航。

　　一、我国现行预算会计体系的特征

　　预算会计体系侧重于对分配及社会消费环节的核算、反映和监督，它以货币为主要计量单位,对各级财政部门、事业行政单位的经济业务进行连续、系统、完整地核算,是反映和监督中央预算与地方预算以及亊业行政单位收支预算执行的会计*预算会计的基本理论包括:会计主体、会计基础、会计要素和会计报告等?我国现行的预算会计制度是1998年开始实施的，主要特征是使用不同的会计科目、并由三类组织机构来记录财政交易和亊项，分别是各级财政部门使用的总预算会计、行政单位和国有琪业单位采用的单位会计，以及收入征解会计、基本建设会计和代理国库业务的银行部门使用的国库会计。该制度保持了会计与预算较髙程度的一致性优点,在当时特定的历史条件下发挥了重要作用。

　　二、我国现行预算会计体系存在的问题

　　但是，由于近年来财政管理体制发生了较大变化，预算会计制度与其宏观环境之间的矛盾日益突出，进行预算会计体系的革新迫在眉睫。目前,我国的会计预算体系主要存在以下问题：

　　(1)总预算会计、行政单位会计和亊业单位会计二个分支分设不同的会计科目和要求提供不同的会计报表,造成会计制度条块分割。

　　(2)政总预算会计与国库会计、社会保险基金会计不能有效衔接。

　　(3)纵向则政会计体系承认强化了“部门利益”，违背了公共财政的建设方向.

　　(4)在预算会计的核算内容方面，表现为会计报表提供的信息不充分,各会计报表提供的信息不能有效衔接,会计报表项目列示不科学等问题.

　　(5)《事业单位会计制度》尚需完善,主要表现在费用支出范围和标准不明确；成本核算的内容（科目）过于简单、未提坏账准备金、报表格式设置不完善等?

　　三、我国预算会计体系创新的实践路径

　　根据国际惯例,预算会计一般是指反映政府预算资源信息的会计系统,政府会计是反映政府整体的财务资源的来源、使用及其结果的会计，预算会计只是政府会计的一个刨面4但我国现行的预算会计既不同于国外的政府会计，也不同于国外的预算会计〃并且核算会计在实际执行中也暴露出一些深层次的问题,迫切需要根据客观会计环境的要求来构建政府会计体系，笔者根据以上的分析，试图探索出一条可行的途径,对现行预算会计制度加以改革和创新。

　　(1)重塑政府会计体系

　　目前我国的预猝会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。由于纵向会计模式存在珩诸多的弊端,我国需要对现行的预算会计体系进行改革，倍鉴国际上对政府单位界定的通行标准?按照我国社会主义市场经济条件下公共财政框架要求，可以将现行的预算会计体系进行重新的归类。政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的尜业单位会计。非营利组织会计包括民间亊业组织会计、国有企业化管理事业单位会计。

　　(2)完菩政府会计制度体系

　　首先制定统一规范的政府会计准则体系。完特现有的“一则三制〃的预算会计法规体系，依据统一、规范的政府会计准则,建立新的“准则加制度”式的政府会计制度体系?其次,完菩政府会计制度体系。建立新的政府会计制度体系，需要依托统一、规范的政府会计准则体系,涵盖现行的总预算会计制度、行政单位会计制度、宁业单位会计制度、国有基本建设单位会计制度、社会保险基金会计制度、基本违设拨款会计、国库会计以及收入征解会计等相关内容。同时,要按照既能保证各个政府单位独立进行本单位财务管理和会计核算,又保证会计信息之间的有效衔接的总体要求，对现行预算会计体系进行整合.

　　(3)拓展政府会计的核算内容

　　政府会计不同于预算会计,其涉及的会计事项要比预算会计复杂的多.为了真实地反映政府的财务活动悄况及财务状况，使信息使用者更加客观、公正地分析、评价政府受托责任，特别是财务受托资任的履行情况,政府会汁的核算内容应涵盖政府的所有资金,包括预算内资金和预算外资金，同时对公共财产和政府权益投资进行全面的核算。

　　(4)建立基佥会计模式

　　由于政府单位运营方式的多样性和确保进守法律的必要性，提供给它们的财务资源可能存在时间和用途上的限定?这些外部限定产生了笊要的会计责任义务。按照资源取得时固有的约定来使用资源,并按照这些约定报告是政府单位基本的管理责任，采用基金会计模式是为了控制限定的、或指定的资源并保证和证明遵从法律和行政要求^“基金"是独立的财务和会计主体?包括现金和非现金资源以及相关的负愤。基金主体通常是按照特定的法规、限制条件或期限设立的，具有目的性、限制性和受托贲任广泛性三个特征，在基金会计模式下,每项基金都是政府单位这个“大会计主体”中的“小会计主体”，有自己的资产、负愤、收入、费用或支出及基金余额或其它权益账户，并有其自己的账户体系。

　　(5)建立政府财务报告制度

　　政府会计的目标之一，就是要编制科学、公开、透明的政府财务报告。政府财务报告也是政府会计体系的重要组成部分?政府财务报吿应全面、系统、准确反映政府经济活动的内容及效果?反f财政经济状况和发展趋势。目前我国预算会计缺乏统一的财务报告制度,可得到的财务信息只有政府预算执行报告、行政亊业单位收支汇总愔况等?因此,可以认为我国政府财务报告的范围狭窄，提供的信息较为零散且不全面，且局限于预算枚支信^7能全面反映并解脱政府的受托贲任。