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       摘要：随着我国个人收入水平的不断提高以及个人收入来源渠道的多元化，个人涉税事项逐渐增多，在税法允许的范围内，如何对居民个人所得税进行税收筹划越来越得到广泛的重视，但是在个人所得税纳税筹划的过程中仍然存在一些问题，针对这些问题展开探讨，以个人所得税的相关理论知识为基础，围绕纳税筹划的基本原理，尤其是近年来有关个人所得税改革方面的问题，提出符合现实情况的纳税筹划方法，以此加深人们对个人所得税纳税筹划的认识，更好地发挥个人所得税纳税筹划给个人、社会乃至国家所带来的积极作用。

　　关键词：个人所得税 筹划 税收政策

　　一、我国居民个人所得税纳税筹划的意义

　　(1)有利于增强纳税人的纳税意识

　　纳税人进行纳税筹划，一方面，为了少缴税款或缓缴税款，纳税人在采取各种合法手段进行个人所得税税收规划的同时，不仅合理利用了国家财政税收的相关法律法规，而且必然会学到各种财政税收的知识。另一方面，想要进一步提高纳税筹划的效果，纳税人避免不了要学习钻研各种财税政策、法规，可以进一步激励纳税人提高财税政策学习水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。

　　(2)有利于降低纳税人的税收征收额度

　　纳税筹划的原理是通过几种税收方案的比较，选择纳税最少的方案。通过减少纳税人的现金流出或是减少其当期现金的流出(即延长纳税时间)，增加当期可支配的资金，达到纳税人资金使用的效果，同时可以避免纳税人因没有合理对税收进行筹划而多缴纳当期税款，而增加当期资金使用的压力。我国市场经济的发展过程也是税法体系不断完善的过程，税法的健全伴随着其相关实务处理的日益复杂，如果对税法研究得不够透彻，不仅有可能因偷税、漏税而面临法律制裁，也有可能因多缴税影响纳税人的生活质量。

　　二、我国个人所得税税收筹划的基本思路

　　(1)充分利用个人所得税的税收优惠政策

　　各国为了实现税收的调节功能，在设计税种时，一般都会设有各种税收优惠条款，具体包括减税、免税、设定纳税起征点、税率差异和特殊规定等。所以，纳税人可以利用个人所得税的优惠条款，合理安排自己的经济活动，以达到减轻税负的目的。我国现行个人所得税法律条款中明确规定：企业按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。因此，企业可以通过转移或变相福利结合等多种方法给予职工各种补贴，这样可降低员工基本工资，减小计税基数，减少职工的应纳税额，从而达到减轻税负的目的。例如：税法规定，劳务报酬所得按次计算应纳税额，对于同一项目取得连续收入的，以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，在计算应纳税额时可定额扣减800元费用。因此，应尽可能将劳务报酬分解为若干次，从而降低应纳税额。同时，根据规定，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率扣除费用，因此纳税人在申报纳税时应避免将不同的项目合并计算。

　　(2)注重转换纳税人身份

　　根据我国税法规定，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人身份界定的差异为纳税筹划提供了空间。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税规定的不同，有意识地转换纳税人身份，使在收入一定的情况下纳税最少。

　　(3)合理利用纳税延期

　　我国个人所得税规定个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。

　　三、我国个人所得税纳税筹划过程中存在的问题

　　(1)对纳税筹划理解存在偏差和侥幸心理

　　我国理论界长期以来对纳税筹划问题重视不够，在相当一部分人的观念中，纳税筹划就是偷税、避税。并且的确存在一些企业为减轻税负采取了违法手段进行“筹划”的现象，由于这些“筹划”不是真正意义的纳税筹划，结果不仅节税不成，而且使自身陷入偷逃税款的泥潭，受到税务机关的处罚。

　　(2)纳税筹划自身存在一定风险

　　纳税人在进行纳税筹划的过程中，甚至包括税务代理服务机构为纳税人提供纳税筹划服务时，都会过分看重节税的效果而忽略税收筹划本身存在的风险，也就会出现这样的误解：只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益。从纳税筹划的实际情况看，纳税筹划结果只能是作为一种对个人税收计划和决策的方法，并不是实际执行的合理合法结果，所以纳税筹划本身是具有风险的。

　　会计核算是以货币为计量单位，反映会计的相关资金运用情况。随着时代发展，激烈的市场竞争对企业会计核算提出了更高的要求。

　　会计核算问题研究

　　第一篇：信息化环境下中小企业会计核算问题研究

　　摘要：众所周知，近年来中小企业为我国的经济发展做出了巨大的贡献。

　　当前，随着社会经济的不断发展，中小企业也在飞速发展着。

　　在目前的发展中，中小企业的工作重点之一就是做好会计核算工作。

　　鉴于此，本文主要从当前在信息化环境下中小企业在会计核算中所存在的问题及其相应对策这两方面展开讨论。

　　关键词：信息化环境;中小企业;会计核算

　　一、传统会计信息系统和信息化环境中会计信息系统的对比

　　为了更好的理解信息化环境中会计信息系统的特点，笔者首先将传统会计信息系统与信息化环境中会计信息系统做了对比。

　　1.传统会计信息系统的缺陷

　　众所周知，企业的信息资源主要由以下两部分组成：①内部资源;②外部资源。

　　传统会计信息系统主要工作就是提供核算信息。

　　其在企业的实际运营中主要存在以下缺陷：

　　(1)滞后的财务信息。

　　在传统会计信息系统中，只有业务发生后才进行财务核算，因此它所反映的资金流都落后于物流信息。

　　这种滞后的财务信息不仅阻碍了企业实时控制经营情况，也使企业不能及时控制财务状况。

　　鉴于此，建立一个财务数据与业务数据同时生成的信息系统刻不容缓。

　　(2)支付方式过于单一。

　　由于传统的会计信息系统主要是靠单机版系统来进行工作的，因此当它与各部门进行资金结算等工作时主要以现金、支票等方式实现。

　　这就造成了记账与收款之间存在时间差，进而导致了销售、收款以及记账这些工作不能一气呵成。

　　(3)内部控制过于封闭。

　　在中小企业中，传统的会计信息系统与外界几乎是完全隔离的，而内部控制主要是通过职能分工、口令等方式来实现的，在这其中，主要是对人进行控制。

　　当前，在网络环境下，其会计信息系统越来越向开放状态发展，因此内部控制范围不应该单单涉及计算机的软件、硬件，更应该加强中小企业的会计信息系统的安全控制。

　　由于传统的信息系统长期处于封闭状态，因此它不仅制约了中小企业的产业结构发展，也降低了企业的竞争力。

　　2.信息化环境下中小企业会计信息系统的组成

　　信息化环境下，中小企业会计信息系统主要由五部分组组成，具体如下：

　　(1)系统管理模块。

　　系统管理模块的功能主要有两点。

　　其一是设定用户的访问权限，其二是对登录系统身份进行识别。

　　该模块的具体组成部分是：系统日志、用户设定、参数设置、权限分配以及数据备份等管理工作。

　　具有该模块操作权限的工作人员可进行以下工作：①删增用户;②设置基础参数;③对权限进行分配;④备份数据;⑤对上机日志进行查看。

　　(2)财务会计模块。

　　该模块主要功能是反映中小企业的财务信息。

　　其工作主要是以录入的会计凭证为基础生成各种会计帐薄。

　　可分为以下几个子模块：①资金核算模块;②材料核算模块;③工资核算模块;④成本核算模块。

　　在该模块中，录入的会计凭证信息会被读取并在相应指令下生成各种账目。

　　例如，序时账、总账以及明细账等都可在该模块生成。

　　(3)数据收集处理模块。

　　该模块的主要职责是对各个子模块进行原始信息的收集。

　　例如，物流信息、税务登记信息、仓库结存数量以及供应商等资料都属于该模块的工作范围。

　　通俗来说，它主要负责交换、处理其他模块的数据，从而生成会计信息系统的数据源。

　　由于数据收集处理模块与其他各个子模块都有联系，而且也是会计信息系统的资源库。

　　因此，毫不夸张的说该模块是会计信息系统的心脏。

　　(4)网上交易处理模块。

　　当前，电子商务发展迅速，这不仅促使企业建立了网上交易平台也促进了网上交易处理模块的生成。

　　为了加强交易数据的安全性，中小企业在构建网上交易处理模块时不仅要建立安全系数高的认证措施，也要对其进行特殊的加密处理。

　　与此同时，作为一个子系统它也有效的衔接了销售和收款信息系统。

　　此外，为了提供更优质的服务，企业也可在该系统添加留言板等功能，以此来反馈用户的建议。

　　(5)报表与分析模块。

　　该模块的工作主要是通过事先编辑好的取值公式来实现的。

　　该模块不仅打破了时间与空间的限制，也给使用者们寻找自己所需的各种数据提供了方便。

　　此外，它还为各类决策提供了帮助与支持。

　　3.信息化环境下中小企业会计核算的特点

　　由于在信息化环境下中小企业会计信息系统的组成发生了变化，因此在会计核算中也具备了自身特点，具体如下：

　　(1)会计资源的共享性。

　　当前，会计资源的共享主要体现在两方面，其一是会计数据的共享性，其二是会计功能的共享性。

　　在信息环境的帮助下，中小企业可同时拥有多个运行站点。

　　在这些站点中，企业不仅可使用自己所在站点的资源，也可同时利用服务器中其他站点的相关资源。

　　此外，它也实现了多个工作站同时分享一个会计资源的目标。

　　实现会计资源共享，不仅帮助企业管理者实现了会计信息的纵向对比，也使企业在同一时期的横向对比成为可能。

　　(2)会计信息的实时交互性。

　　在信息环境的支持下，企业的各个部门都能使会计信息进行实时交互。

　　这不仅提高了会计信息核算的及时性以及准确性，也使会计的核算以及监督职能得到了更好的发挥。

　　当前，在中小企业会计核算中应用信息技术后，其效果非常明显。

　　因为在中小企业中，其会计核算方式由事后核算变成了事中核算，因此它不仅显著的提高了会计信息的及时性，也使管理者能够及时掌握企业的会计信息，从而能够做出更科学的经济决策。

　　(3)会计信息的高速性。

　　在信息环境的影响下，在会计工作中，其传统的纸质单据已经被电子单据所取代。

　　众所周知，纸质单据在传递中需要耗费一定的时间，而电子单据恰恰克服了这一缺点。

　　各部门的会计信息传递主要靠信息技术来实现，因此它不仅使会计工作的效率得已提高，也改善了运行系统的效率，可谓益处颇多。

　　二、在信息化环境下，中小企业会计核算中所存在的问题以及解决措施

　　虽然和传统的会计核算相比，信息环境下中小企业会计核算已经有了明显的进步，但是任何事物的存在都不是尽善尽美的，因此在中小企业会计核算中也存在一些问题。

　　笔者在此部分重点介绍在会计核算中所存在的问题以及相应的解决措施。

　　1.信息环境下，中小企业会计核算中所存在的问题

　　(1)在中小企业，会计信息存在严重的失真情况。

　　当前在我国中小企业中，其管理者与资产所有者往往是同一个人。

　　这就导致了经营利润与个人收入具有一致性。

　　换句话说，企业管理者的收入等同于企业的利润。

　　因此，在管理者利益的驱使下，会计核算工作经常会与中小企业的经济规律背道而驰，从而使会计信息存在严重的失真情况。

　　与此同时，监督机制的工作也不到位。

　　例如，虽然审计部门具有监督企业的权利，但是在现实生活中，它却忽视了对企业经济进行监督的职能。

　　虽然金融部门也有监督企业的职能，但是在多数情况下，它只重视信贷利益的取得。

　　当企业贷款成功后，它并不关注该企业的经济发展情况。

　　综上所述，这些监督职能的缺失在很大程度上助长了会计信息失真情况的发生。

　　(2)中小企业内控制度还不完善。

　　当前在中小企业中较为严重的问题之一就是内控制度不完善。

　　即使在一部分企业中拥有完善的内部控制制度，但是由于缺少执行力度，因此也未能发挥出应有的作用。

　　那么内部控制制度不完善究竟有哪些弊端呢?主要有以下几点：①内部控制制度不完善不利于企业实时掌控生产经营状况;②与此同时，它也使外部控制制度进行不到位。

　　由此可见，中小企业拥有完善的内控制度非常重要。

　　(3)中小企业会计从事人员缺乏过硬的综合素质。

　　当前，在中小企业中普遍存在的一个问题就是从事会计工作的人员其综合素质低下。

　　那么导致会计工作人员综合素质低下的原因有哪些呢?综合起来主要有两点：其一是，在企业中，也许是从成本考虑，也许是从忠诚度方面考虑，从事会计工作的人员主要是管理者的亲属。

　　其二是，即便中小企业愿意高薪聘请专业人才，但是由于其发展平台以及薪金待遇的限制，专业人才也不一定会到中小企业来。

　　此外，在中小企业中，大部分会计工作人员都是在没有会计资格证的情况下就开始工作，因此他们不仅缺乏相关的理论知识，也缺乏处理突发事件的能力，甚至不能让该工作正确进行。

　　综上所述，以上原因都造成了会计从业人员的综合素质不过关。

　　(4)存货存储量不合理，流动资金过大。

　　在经济快速发展的同时，在经营中，中小企业也出现了过度乐观的现象。

　　由于其没有规划的增加企业产量，因此造成了货存储量过大的现象出现，从而导致了资金周转困难。

　　这种情况的出现，严重阻碍了企业的经济发展。

　　经调查有关数据得出，在中小企业中货存资金大约占流动资金的40%。

　　而且在不同行业中其具体数据还存在不同的差异。

　　这种现象在刚成立的公司中最为明显。

　　因为在成立初，某些企业为了尽快收回成本，因此会盲目加大生产，这不仅导致了大量的存货出现，也使资金周转速度降低，进而影响了企业的生产经营。

　　2.信息环境下，针对中小企业会计核算中所存在问题的解决措施

　　(1)加大监督力度从而提高会计信息质量。

　　加强会计信息质量可以把法律作为切入点。

　　加强管理者的法律意识不仅能有效的避免会计资料造假现象，也能有效的提高企业会计工作人员的法律意识，从而促使会计工作人员编制出真实的会计资料。

　　同时还应该指导、规范审计部门、税务部门以及财政部门的执行能力，督促监督管理部门对企业进行定期检查。

　　当监督部门进行检查时应该将以下工作作为重点：①企业的会计基础工作建设;②会计人员的职业道德工作;③管理者的法律意识;④内部控制制度的完善。

　　将这些工作做好不仅使会计信息更加真实，也使企业的运营更加合理。

　　(2)加强完善中小企业内部控制制度。

　　当前，在我国中小企业中主要存在以下问题：①在岗位设置方面缺乏牵制性;②监督机制不能有效的发挥监督作用;③内部控制目标不能有效实现。

　　其实，内部控制制度不完善首先会导致核算薄弱，进而会使会计控制缺乏力度，最终会导致会计信息失真，严重情况下会导致财务出现困境。

　　鉴于此，为了保证会计信息核算准确、有效，中小企业应该加强完善内部控制制度，加强控制会计信息以及企业的经营活动。

　　当前，单单靠企业自身规范会计管理工作似乎不太可能，为此我们要多借助外部监管力量。

　　监督机制首先应该指导企业的会计员工学习《会计基础工作规范》从而建立健全帐薄体系，中小企业一旦发现员工违背会计基础工作规范的行为就要严肃处理。

　　同时，财务部门也要加强指导，以便保证会计部门依法记账。

　　最后，财务部门还要指导、帮助中小企业完善内部控制制度以及核算制度。

　　(3)加大中小企业会计工作人员的培训力度。

　　针对中小企业中会计工作人员综合素质低下的问题，可从以下两方面来解决。

　　其一是加强政府的监管职能，其二是企业应该定期培训会计工作人员。

　　为了更好的培训会计工作人员，中小企业应该以提高会计工作人员的专业技能为目标并从会计法规以及税收法规方面着手开展工作。

　　在培训中不仅要让他们全面认识会计工作，还要让其深刻意识到会计工作不单单是核算财务，还要保证企业财务的完整安全。

　　同时，财务部门还要对工作人员实行登记制，并对其进行相关理论的再教育。

　　(4)选择合适的定货方式从而确定最佳存储量。

　　针对中小企业中货存量过大影响企业运营资金的问题，笔者认为企业应该采取经济批量法来确定企业的最佳采购量。

　　为了降低企业的总成本，实现利润最大化的工作目标，企业应该有效控制采购成本，具体可从以下方面实现：①在保证产品质量的前提下，首先要货比三家，必须从价格合理的企业采购产品;②在采购产品时应该把运输等相关成本成本考虑在内，从而确定出最佳的定货方式。

　　参考文献：

　　[1]王静.信息化环境下的企业会计核算管窥[J].企业导报,2014,(16):122-123.