企业重组业务财税处理论文【1】

　　摘要：随着现代市场经济的发展，企业为了优化资源配置以及做大做强，而采取以企业改制或者改造企业资产、负债重组以及股权重组为主要形式的企业重组。

　　通过企业重组，能够有效实现企业各类资源的优化配置，是现阶段常见的一种企业战略。

　　在企业重组中，不仅涉及企业资产、负债以及股权重组的会计处理，更涉及企业所得税等纳税处理。

　　在我国新会计准则的影响下，对于企业重组中设计的会计处理和税务处理进行了进一步的规范，但在实际操作过程中，有关会计及税务处理问题还不能满足企业发展的需要。

　　本文通过分析企业重组内涵，探讨企业重组中有关资产重组、债务重组两个方面会计处理和所得税处理以及企业重组适用特殊税务处理。

　　关键词：企业重组 优化配置 财税处理 新会计准则

　　新会计准则的推行，对于企业发展具有重要而深远的影响，它旨在实现我国会计行业和世界接轨，促进我国企业健康长远发展。

　　这对于企业重组中有关会计和所得税具有直接的影响，在新形势下，企业如何做好重组过程中的会计和所得税处理工作，实现企业资源的优化配置，是企业重组考虑的重点问题。

　　一、企业重组的内涵分析

　　在市场经济的大环境下，市场竞争日益激烈，企业面临着各种机遇和挑战，企业重组对于企业来说是一种优化资源配置的行为。

　　它主要指的是经济主体的组织机构变动，企业改制或者改造过程中的资产、负债以及股权重组的行为。

　　结合企业重组的性质和具体方式的转变，会导致原公司产权、组织结构以及管理结构的变化，各国经济环境以及企业重组的发展历程不同，对于企业重组的解释也存在一定的差异性，在我国，在改革开放以来，市场经济的不断的发展和成熟，确定了企业重组的地位，主要指的是在遵循法律法规以及经济规律的前提下，根据市场需求以及企业的发展需要，实现组织结构以及资源的重新组合分配，为了达到优化企业资源的目的。

　　企业重组的主要形式是生产要素的兼并和收购，出售甚至整体的售卖以及宣布破产等形式实现企业重组。

　　根据市场经济环境以及企业改造的目的，企业选择不同的重组方式，但是企业的重组模式无外乎以下几种：资产重组、负债重组、股权重组以及管理结构的重组。

　　资产重组主要是通过新的资产组合形式，企业可以对企业资源进行重新优化配置和重新组合。

　　负债重组主要是指负债责任转移或者债转股转移，这就表明负债重组和股权重组密不可分。

　　这一些列的重组行为都面临会计处理以及所得税处理等问题。

　　本文主要是探讨企业重组过程中，资产以及负债重组中所遇到的会计处理和所得税处理。

　　二、企业重组中有关会计处理和所得税处理

　　1. 资产重组中的会计处理和所得税处理

　　企业重组中有关资产处理，可以是企业原所有者与外部主体对企业资产进行重新分配和组合的过程，也可以企业内部对于企业资产进行重新分配组合。

　　实现的形式主要分为，企业资产置换、股权转让亦可以是企业的收购兼并。

　　由于涉及的范围很广，本文对资产置换为例进行说明。

　　资产置换是企业资产重组的重要方式，其内容主要包括整体资产的置换以及整体资产的投资。

　　整体资产置换，是在企业双方均保留的情况下，将企业将企业内具有独立核算能力的机构或者企业全部与其他企业进行整体的交换。

　　在置换过程中，企业双方要结合交易发生时公允价值销售和购买资产，对其进行会计处理以及所得税处理。

　　在会计处理的过程中，要以新会计准则的有关规定，对并购过程中，关系到具有商业性质的以及公允价值，进行可靠计量，并进行会计入账，不能进行可靠计量的，进行账面入账，双方在会计处理时，要以资产销售的形式，确定企业双方的所得或者相应的损失。

　　整体资产投资，是企业保留重大事项决策权的前提下，将具有获利能力的资产投入到其他的企业。

　　整体资产投资属于单方面的，受资方企业接收到的资产转变为自身的资本公积，资方将这一部分资金计入投资成本，公允价值与实际成本的差额计入企业的当期损益。

　　关于资产重组的纳税问题，主要涉及免税重组，这也是初期考虑的重点问题。

　　对于一些不能实现免税重组的，所得税处理则需要根据具体的情况考虑，对于置换和投资方式的资产重组需要按照投资和公允价值销售两个业务来进行所得税处理，对于重组产生的超过企业当年纳税所得额一般以上的，所得税通过递延税款在5年内，平均计入各年度的企业纳税所得额。

　　2. 债务重组中的会计处理和所得税问题

　　新会计准则中对债务重组进行了重新定义，指的是债权债务在双方经营条件下修改负债条件的活动，其会计处理和所得税处理主要体现在一下两个方面。

　　债务重组下会计处理问题。

　　新会计准则对债务重组的范围进行了重新规定，使其更加具体明确。

　　其在会计处理方面也发生了变化，主要体现在会计处理的方法变化，以及公允价值的使用的变化[1]。

　　首先，会计处理方法的变化，在老版的会计准则中，规定了在非现金方式清偿债务的过程中，对于账目的价值大于转让价值时，差额债务方将其算进资本公积科目内。

　　新的会计准则对其做了相应的调整，规定债权方在让步的前提下，债务方少偿还债务与应偿还债务的差额应计入营业收入内，这里面不涉及所得税的变化，那么在债权人的利润表中，利润的水平也会因债务的差额变化而发生相应的变化。

　　第二，公允价值的变化，在旧的会计准则中，相对于非现金资产进行债务偿还，债权方和债务方都需要通过账面价值入账，然而在新会计准则下，由于公允价值的引入，非现金债务偿还需要在公允价值下计量，这样就会产生相应的公允价值和账面债务差额，这部分差额则计入当期的损益。

　　债务的重组是对于债务方来说是债务的优惠，这部分所得就是债务所得的优惠额，在具体的会计处理中，债务方将这一部分优惠记为营业收入，债权方将这一部分损益记为营业支出。

　　在新准则下关于债务重组的所得税问题。

　　新会计准则规定，企业债务重组的会计处理方法和计量依据发生了变化，而发生的这一变化会导致债务重组中债权方和债务方的利得和损失。

　　这也必然影响企业所得税等税务处理，国家税务总局2010年1月1日起实施的《企业重组业务企业所得税管理办法》对企业债务重组中的所得税问题进行了进一步的规范。

　　在新办法中规定，企业债务重组收益以公允价值为基础进行确认，通过确认能够及时的处理收益产生的所得税问题，大大减少了以前企业债务重组中的纳税调整出现的相关问题，在此基础上，企业通过现金等资产转债务的债务重组和其他条件的修改重组进行所得税处理。

　　三、企业重组适用特殊税务处理的思考

　　国家财税2009年59号文件出台，企业的期待税收政策为企业实现企业重组打开了一条新的特殊途径，能够减轻企业重组的财务成本以及现金流，但是税收政策以及相关操作还存在着一些问题[2]。

　　主要体现在一下几个方面，第一，企业重组交易中，大多数为非现金交易，和现金交易不同的是，非现金交易的形式是双向的，容易形成一方主体认为可以适用于特殊税处理，而另一方主体认为不符合特殊税处理的矛盾存在。

　　这种认识的差异使特殊税处理遇到诸多困难，所以在税收政策应早日制定相关规则，明确企业重组的性质。

　　第二，在企业重组的各种事项中，企业重组资产一般具有的多样性和多元性，并且构成各种复杂的组合关系。

　　如果当事各方认为对全部重组行为都采取一致税务处理原则，会导致特殊税务处理在实践中很难进行。

　　总之，企业重组在市场经济的大环境下，会随着企业企业追去资源的优化配置会进一步推广和扩大，期间在国家新财会准则的框架下，其财税处理是重点内容之一。

　　企业双方如何是实现加强会计处理以及所得税处理，直接影响到企业重组的效果。

　　参考文献：

　　[1]单翔.企业重组的会计与所得税纳税处理[J].财务与会计，2011(03)：31-34

　　[2]乔宇晴.新准则下企业资产收购的会计和税务处理[J].国际市场，2010(03)：73-77

　　建设生态西藏的财税对策【2】

　　【摘 要】建设西藏生态安全屏障，实现绿色发展存在巨大的外部效益，但也会产生市场失灵;公共财政应该直面这方面需求，充分发挥财税政策的作用，建立环境税收体系、加大绿色财政投入机制等，确保西藏生态建设目标的实现。

　　【关键词】西藏生态;环境税;绿色财政

　　企业盈亏下的财税处理论文1

　　摘要：在企业进行经营的结果非赢即亏，企业的盈亏财税处理是企业财务人员的重要工作之一。

　　由于政出多门、政策及执行情况等多种因素的影响，致使我国企业在应用盈亏财税问题时，常在程序上出现失误，导致增加不必要的经济损失。

　　文中以企业盈亏情况下的财税处理为研究对象，分析了企业盈利及亏损情况之下的财税处理办法。

　　关键词：企业盈亏 财税处理 办法

　　企业的盈亏财税处理工作时企业财务管理中的重要内容，也是确保企业的资金流通、正常运营的有效依据。

　　在对企业进行盈亏财税处理时，必须根据企业的实际盈亏情况，制定出合理的财税处理办法，从而促进企业的正常运营和扩展。

　　文中从企业的盈亏财税处理入手，提出企业基于盈利和亏损两种情况下的财税处理办法。

　　一、企业盈利之下财税处理的办法

　　根据《企业财务通则的有关要求：把企业年度的净利润，除去由法律、行政法要求的之外，合理进行利润的分配。

　　首先，财务人员在进行企业盈利处理时，要把企业以前年度的亏损情况加以弥补。

　　其次，在利润之中提取10%的法定公积金，法定公积金根据法律的相关规定是财务人员必须提取的资金。

　　如果法定公积金提取的累积数值达到企业注册资金的50%之后，停止该基金的提取。

　　再次，在获取的利润内提取规定数额的任意公积金，此次提取的比例根据投资者进行决议所定。

　　最后，给企业的投资人员继续拧利润的分配。

　　在进行分配之前，财务人员要比原来年度没有分配的利润合并到本年度的利润金额中，根据目前企业的实际现金流动情况，把利润分配给企业的投资人员。

　　如果该企业是有关行政部门或各级人民政府进行出资的，严格按照有关的规定上缴国有利润，随之并入到相关的财政收入中。

　　不得不说明，原有根据税后利润的5%―10%进行提取的公益金在2006年的1月1日遭到取消，取消了提取公益金这项规定，企业的最后利润就没有员工的事儿，此时会出现员工不再看重最终利润，丧失积极性的员工也会致使企业在一定程度上受损。

　　税法也比较同意《企业财务通则》中的利润分配的规定，该通则严格提出：假设企业当年无获取利润，通常不向投资人员进行利润的分配。

　　假设是股份有限公司当年没有获取利润，可以召开股东大会决议，按照不大于股票面值的6%采用公积金进行股东红利的分配。

　　税后利润会出现有利润不分配和变相分配的情况，这些情况大多出现在私营企业或民营企业。

　　变相分配利润最主要的办法是借款，企业的股东以借款的名义从公司取钱，企业处于长期挂账的情况，这会引来很多的麻烦和问题。

　　借款会牵涉利息的收入问题，从而牵涉企业的所得税及营业税等项目，如果企业不进行账面的处理，被查出来就是偷税行为。

　　如果股东从公司借款的时间超过1年，可以视为分红，征收其20%的个人所得税，同时还会收取50%―5倍的罚款以及每天万分之一的滞纳金。

　　税收机关在不分配利润实际就是利润挂账，不进行处理，以此来躲避自然股东的个人所得税。

　　这种办法遇到稽查不容易过关。

　　现阶段，税务机关征收税的实际是;对于具有自热人股份的企业所获取的利润，如果挂账的时间超过1年没有进行分配，也会视为分红，征收其20%的个人所得税，可以由企业代为缴纳。

　　二、企业亏损情况下的处理办法

　　根据国家有关的法律规范规定，在进行企业亏损处理时，可以根据规定的税法条例采用以后年度的所得进行弥补。

　　这里的所得划分为税前所得和税后所得两种，如此的划分致使进行税收中企业进行亏损弥补也有税前弥补和税后弥补两种方式。

　　(一)税前弥补

　　税前弥补是指采用税前利润或者是利润总数额对企业的亏损加以弥补，随后在进行企业所得税的计算。

　　这个优惠政策，满足了企业在遵守相关规定和手续之后享受的权利。

　　不得不注意，采用税前利润进行亏损的弥补，必须经由该企业的相关税务机构主管部门审核之后且还在弥补期内的以往亏损额进行弥补。

　　进行税前亏损弥补必须先对年度的亏损情况进行确认，之后进行税前弥补的审核工作。

　　企业必须对税前的弥补相关规定进行认真的了解，掌握其办理的程序，如果满足税前弥补的条件，最好在税前进行亏损的弥补，缩减不必要的财产损失。

　　审核税前亏损的弥补。

　　企业在日后的盈利年度采用税前的利润对以前年度的亏损加以弥补，必须具备相关的鉴证手续。

　　当年进行亏损弥补的纳税人，携带年度亏损弥补金额的鉴证报告送至税务机关，以前年度亏损已经附送过鉴证报告的不用进行重复的附送。

　　税前弥补的鉴证也依赖中介机构进行完成。

　　企业在盈利之后，想要再税前进行以前的亏损弥补之时，要委托一家靠谱的税务师事务所，制定一份《税前弥补亏损的鉴定报告》，该报告需在规定的时间之内送至税务机关。

　　所制定的《税前弥补亏损鉴定报告》必须根据税务机关各年对于企业所得税的清缴公告，企业得到批复之后，企业才能进行所得税的汇算清缴，把以前的年度亏损报告中上报的亏损数额当做财产损失在税前就扣除出去。

　　(二)企业的税后弥补

　　所谓的税后弥补就是企业才有所得税之后的企业净利润对企业以往的亏损进行弥补。

　　这部分亏损由主管的税务机关审核批复后不能在税前进行弥补的亏损金额。

　　例如：某企业的亏损金额低于10万元或企业没有进行亏损的签证。

　　企业在当年出现的亏损情况，采用以往没有分配的利润及盈余公积金加以弥补，这也是税后亏损弥补的一种形式。

　　企业的税后弥补税务机关通常不会介入管理，大多属于企业财务部门的工作。

　　三、结束语

　　一个企业的盈亏财税处理是企业进行生产经营管理中最为重要的一部分，其在很大程度上影响着企业的正当运营、资金流通及企业的扩展情况。

　　必须根据企业的实际情况，合理的进行企业的盈亏财税处理，确保企业盈亏财税处理的水平不断提升，促进企业更快、更稳、高效的发展。

　　参考文献：

　　[1]任伟峰，降艳琴，杨贺茗等.浅析企业盈亏的财税处理[J].商业会计，2014，(6)：100-101.

　　[2]张淼.企业盈利的财税处理[J].中国乡镇企业会计，2012，(3)：36-37

　　[3]李云彬，高允斌.同一控制下企业控股合并的财税处理[J].财务与会计，2012，(6)：46-49

　　[4]方飞虎.企业资产损失财税处理中应注意的几个问题[J].中国注册会计师，2012，(11)：107-110

　　[5]葛长银.企业盈亏的财税处理[J].财会学习，2011，(8)：45-46

　　企业盈亏的财税处理2

　　摘要：企业盈亏的财税处理工作是企业经营管理过程中一项十分重要的财务工作，也是财务会计人员的基本工作内容。