摘要

会计的形成起源于社会经济的发展，是一种以货币为单位，对相应经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。这个定义是在社会一步步发展中逐渐得来的，也因为会计属于与社会发展相紧密结合的一项工作，需要与时代发展相符合。对应的，由此，关于会计理论的发展及探讨就一直作为会计学研究的不老话题。也因为时代的不断发展，为了迎合社会经济的需要，会计理论的体系及分类也不断在完善和更新。会计理论不只是枯燥的理论，现今的会计理论越来越注重规范与实践相结合，更为符合时代的需求。通过这本书，我对于原本茫然的会计理论有了新的认识以及看法，当然也有不少的困惑。会计理论并不是想象中的只是一个枯燥无用的章程而已，是在实践之前，之中，包括之后对于会计工作的总领及规范，是不断摸索得来的宝贵结论。

关键词：会计理论 发展 分类 认识

一 会计理论的发展及分类

（一）对会计理论分类的认知

一直对于会计理论没有清晰的认识，而就现在的专业学习状况而言，更多的是关注财务会计方面的基础知识。所以我选择了拜读这本书，希望通过这本书的阅读能给我带来一些对于这两者的正确认知及了解。

这本书针对会计理论进行了系统的介绍，从会计的由来发展，到随着经济社会的发展而逐步形成系统的会计理论以及相应的会计方法。也对于会计理论形成中各方不同的见解和研究方向的差异进行了介绍，结合会计史进行了分析辩证，把关于会计理论现今的研究方向和分类等也进行了介绍，其中不乏对各方观点的对比。同时，也对会计理论的构成进行了详尽的介绍，包括抽象的会计原则，再到其实践时的相应会计程序和会计方法的研究。可以说会计理论就是会计工作的科学支撑，起到了指导实践，使得会计领域科学发展的作用。

首先，我从这本书里面知道了会计理论分为规范会计理论和实证会计理论，也由此知道了规范会计理论侧重于规范研究和解说界定，而实证会计理论侧重于解释和预测会计实务。规范会计理论由来较之实证会计理论悠久，却因过分侧重理论缺乏实践而被实证会计理论所抨击。对于此，我感到十分的费解，同为研究会计理论，为何一定要分清侧重点，要说如果没有规范会计理论作为其会计实证基础必定会使得会计实务的实践一团乱麻。而后，本书中也对这一点作了相应的见解。的确，这两种会计理论学派都具有其局限性，所以应当相辅相成的来看待。所幸的是，现今的学者们在探讨研究会计理论时已然意识到了这个问题。可是令我感到困惑的是到底两者是以哪种研究方向为先，是否两者的侧重点不同使得会计理论结果发生截然不同。

就我所知，任何一门学科的实践都应当先于理论，而会计理论和会计实践令我感到困惑。会计理论既然是会计实践的指导，那便代表会计实践是在理论成立的前提下进行，这样却不符合会计的时代发展性。由此，有些理解为何会有规范会计理论及实证会计理论之分了。的确，看待事物不能够片面而取，这让我想到政治老师常讲的一句话：“社会主义就是大手拉小手才能稳步走。”其实会计理论的研究及发展也是如此，虽然我的见解很浅显，可是对于此是坚信不疑的，学科的发展与此相通，都应该是两者相结合才能更为科学的发展。

会计理论的发展来自实践，又回到实践，是在不断的实践中提取和总结出来的。之所以具有相当的指导性，这个过程便是必不可少的。

（二）会计理论的发展及构成

会计理论的发展以现象和研究本质来进行总结而得来，所以也可以说会计理论的发展就是对本质得出的规律。在会计理论的发展过程中，西方的会计理论较之我国形成更为系统。而概念和规律之间的不断发展相互影响使得两者关系逐渐形成对应的财务框架。我认为会计理论的发展本就是不断的探究过程，在实践的规律中总结相应的概念。而建立两者的关联就是为了健全而适应社会经济需要的会计工作进行有科学的指导和保障。

在会计理论的不断发展中，会计理论的作用也在一点点明晰。首先，会计理论是评价会计实务的一般依据，这可以说是会计规范研究以及实证会计研究的相辅相成的具体体现。再者，会计理论随着发展，已然成为会计实务和会计程序的科学指导。理论的发展验证看来枯燥无用，实际上却是我们在进行完成会计实务的科学依据。试想，如果没有系统严谨的会计理论作为支撑，会计实务的进行以及财务的披露等会变成怎样混乱的局面。

其中，会计的基础理论是会计理论的基础和核心部分。而其中关于财务会计的基本假设等理论部分可以说是相应会计理论的基石。其中包含主体假设、持续经营假设、会计分期假设、以货币为主要计量单位，以及对确认基础和计量属性的界定等。这些内容可以说是我在开始学习会计时便接触的东西，本以为会计理论当是十分高深而不可及的“大部头”，却没有想到其实我们早已经接触到了会计理论的存在。这更让我相信会计理论的发展是规范研究与实践相结合的科学产物。

不仅如此，通过这些了解，才让我认识到，会计理论的构成是整个会计体系的有力支撑。就如会计理论中的会计主体假设使得会计对象得以确认，能够明确会计工作的体现对象，把会计工作的服务对象明确使会计工作可以顺利开展。而持续的经营假设前提是会计工作开展的保障，想想如果一个企业处于濒临倒闭或者破产状况，如何对他进行会计核算，又怎么保证所得的会计工作成果有其开展的意义。而会计分期假设是对于持续经营的进一步补充，是建立在持续经营之下的。这个假设使会计工作的开展有了周期性，体现了会计工作的规律和严谨。进一步会计理论中对于会计计量单位和属性的确认都是会计工作开展的保障。

所以，会计理论的构成可谓是层次分明，在不断的实践中，会计理论也在不断的发展。小到对会计基本假设这样的科学界定，大到具体的会计程序实施，会计理论中都有其相应的科学构成。这些使得会计信息能在特定规律的会计方法下对相应的经济活动作出会计反应和分析，从而以达到实现会计目标和提高经济效益的目的。

在我看来，会计理论就好比一个严密的框架构成，使得大量的各不相同的会计信息可以系统的被分类疏导，再形成科学可靠的会计报告，直接客观的反映会计事实。这就显得会计理论的构成实际上不能说有怎样的先来后到，只是在于配合社会经济的需求。各种框架结合，也只是在为了达到这一会计目标服务。

二 对于会计理论的体会

（一）对会计理论的新认识

会计理论在我最开始的认识中只是一个无用的枯燥理论，而且觉得和我们需要学习的会计工作开展没有什么实际联系。通过这本书的阅读让我认识到自己的看法是错误的，会计理论不仅不是无用的枯燥理论，而且是我们开展会计工作的科学保障。甚至我们开展会计工作的前提：会计基本假设，都是会计理论中明晰的规定，而我们正在学习或者将要学习的会计处理程序部分也是在会计理论的包含之中。这才真正意识到会计理论为何如此重要，这就好比是我们在旅途中的指南针，是明确方向和目标的基准。

不仅如此，会计准则的界定也是会计理论所包含的内容，这些看似烦人透顶的条条款款都是为了更好的更严谨的对会计行为进行规范，使得会计信息的真实性严谨性得到保证。同时在我看来，这些法则就如同我们的法律制度一般重要，是维护会计工作顺利开展且统一系统的保证。对于一个在高速发展的社会来说，会计制度是一种对于社会经济中会计工作的实行的技术性标准。从书中我也知晓了对于会计法则的研究也是现在会计理论研究中的重要问题。作为一个这门学科的学习者，我自觉首先要做到理解这些会计法则的真意，从而树立正确的会计从业人员思想。不可否认，至今我才对于会计理论的体系有了一点了解，这就像终于揭开了宝藏的小角，在这些学者们留下的学术面前，我需要更多的去汲取养分，慢慢理解，慢慢体会。

而关于会计理论研究方向的问题，我也终于有了初步的概念。所谓规范会计理论和实证会计理论不是我所想象的难以理解的高深学说，是指的在不同的会计研究方向下所产生的不同会计理论派别和分类，而实际上两者是相辅相成的，不该被分离亦或势不两立的看待。

在会计学习中，我时常感到茫然，哪里来的这些复杂的规定，繁琐的程序。现在我才有些明白，会计本身就具有其技术性的体现，且因为其涉及经济这样严谨重要的领域，有所疏漏便会造成千差万别的结果。所以，那些被我们深恶痛绝的会计理论或者会计处理程序都是历经时间考验，在无数的实践中摸索出来的宝贵规律，也就是我们称作的理论支撑。

不得不说如今我对于会计的理论和应用分支还是一知半解，对于会计理论的认识也处于非常浅显的阶段。可是我至少明白了自己所选择的是一门需要花费时间精力去钻研，而且具有非常严谨而广大的现实意义的学科专业。关于会计的任务与作用对我的启发也不小，相应的会计法规和准则是约束我们自身以及保障会计工作公正进行的需要，使得会计工作的进行可以达到取得对会计工作进行监督、控制，服务于会计主体的目标。

会计理论中对会计方法等也进行了严谨的规范，如我们所熟悉的复式记账可以说要伴随我们整个会计学习。其包含具体的会计核算方法，众所周知，会计最初的形成便是为了进行财务核算，所以其中的会计核算方法可谓是在实践中形成的完整的、系统的方法体系。就从会计核算方法的严谨性便可以知道会计工作的根本目的：真实准确及时的反映会计信息。

（二）对于会计理论的总结体会

会计理论的发展来源于会计的发展史，来源于不断的实践和总结，关于会计理论的学派，实质则是会计理论的研究方向问题。会计理论的构成体系庞大，至今仍在不断的发展和变化。抽象到会计的理论概念，具体到与会计实务息息相关的会计假设会计原则等，都是会计理论的构成。会计理论可以说是会计学科的最集中的学科支撑，其中的基本会计理论更是会计实务开展的基石，会计理论的研究不仅是仅注重于理论上面的空泛，而是与社会经济密切相关。会计作为承载反映和监督职能的经济管理活动，其必要时刻跟进时代的变化，由此，会计理论的研究与变化是永不会过时的学术问题。

会计理论的构建是实现会计目标的理论基础，也是每个想要研究钻研会计学科的人所必需去理解这些会计理论结构的形成。可以说想要全面的理解会计方法以及这些方法的由来，对于会计理论的探究就十分必要。而会计理论的发展就是为了更好的证明现有的规则和方法。

身为现代学习会计学科的学子，我对于会计理论的最大体会便是，会计理论的结构发展是我们整个会计体系的核心部分，我们在每天奔波着学习专业课时往往对于这种理论概念觉得空洞无用。而我以往却忽视了会计理论是会计学科的基石，是会计实务的根本依据。这都是我在以前所不知道的，对于会计学习需要我去更多的扩展眼界，汲取更多的专业领域的根本的一些学科领域知识，哪怕看不懂，一点点的去理解，总有一份收获。

参考文献

[1]Ahmed Riahi-Belkaoui. 《会计理论》.上海财经大学出版社

[2]葛家澍. 《财务会计理论方法准则探讨》.中国财经经济出版社

第二篇：读《财务会计理论》有感

“在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。”

——潘序伦

这是我在读完这本书之后，查阅相关资料偶然间看到的，觉得特别适合我这种对会计有所了解但又不全面的学生看，就摘录了下来并作为我的读书笔记的引言。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而已，虽然已经大三了，并且或多或少学了些会计实务方面专业知识，但是却还没有认认真真的学习或者是去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作的，这也是看完这本书之后，我所了解到的关于财务会计及其报告的环境。

这本书，看完之后，我将其大体的分为了四个部分，分别是，一，以现行价值为基础的会计即理想状态下的会计环境；二，信息不对称所产生的逆向选择（内部信息）和道德风险（管理者的努力程度）；三，信息使用者的决策问题，即理想投资决策和雇佣合同借款条约；四，会计反映充分披露和“可靠的”净收益。

首先我想用一句话来说明下，为什么我觉得看完这本书让我受益匪浅。“财务会计及其报告所面临的环境是很负责和具有挑战性的，究其原因，在于会计的产品是信息——一种非常有用而且重要的商品。”信息之所以会那么复杂，其原因之一是每个人对信息的反应是不一样的。对扮演不同角色的人而言，他们所需要的会计信息是不同的，类如，投资者汇能因为资产以市场价值评估有利于帮组他预测公司的前景，而对这种评估持积极态度，而另一些投资者则可能持消极的态度，同样的，由于管理然预案的工资在部分程度上是受到报告利润来衡量的，可是市场价值不受管理人员控制，因此他们对这种评估也会持消极态度。原因之二，在于他不仅会影响到个人的投资决策还会影响到市场的经济活动。这种复杂的运作和影响，也就解释了为什么我们专业的会计人员要来系统的了解信息的产生，运作，影响以及解决等方面的理论知识。

读完这本书之后，发现其实该书要点无非是，要求会计人员能够清楚地认识财务报告对投资者，管理人员和整个经济的影响，只有这样我们才能大大提高财务会计的生存能力和未来发展的希望。否则，会计人员仅仅是被动地接受既定的报告环境，这对于不断发展的环境而言只是一种短期策略。

总的来说，这本书从以下两个角度来研究会计理论的意义，分别是对会计实务的意义以及提高对会计环境的认识。这样的研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责的权限，以及会计人员为什么常常会陷于投资者与管理者利益冲突的困境之中。书的写作背景是以信息经济学为基础的，认为在商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。当这种情况发生时，一般认为该经济机制存在信息不对称。而信息不对称的类型有逆向选择即一些人掌握了另外乙烯二所没有的信息，另一种则是道德风险即交易中的一些人不能观察到另外一些人采取的可能影响到各方利益的行为。

书中所讨论的基本点是在会计信息不对称的情况下而产生的财务会计理论的基本问题。会计信息不对称意味着投资者最终会同时面临逆向选择和道德风险的问题，也就是说，由于信息在可靠决策中的作用以及他们对管理者业绩的影响，进而影响到投资者的利益。在书的结尾部分，又对两种问题进行同时控制进行讨论，产生新的问题：保证让投资者获得有效信息机制，就是说，虽然控制了逆向选择，但另一方面不一定会是激励经理人员，控制道德风险的最优机制。而相关和可靠性原则的结合所得到的信息是对投资者最有利的信息。其中相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息，而可靠信息则是指不会被管理当局操纵的准确信息。而在现实情况中，有着诸多因素会对信息的准确性进行干扰，因此财务会计理论的基本问题就是如何调和会计信息的这两种不同作用。

在提出问题之后，本书就进入了问题解决的方面学习，对于解决这个基本问题的观点有两种。其一，认为市场力量可以充分控制逆向选择和道德风险问题。其二，认为要进行会计管制来保护投资者。目前，我们仍不知道这两种观点谁对谁错，但是在会计中已存在诸多管制，并且新准则的产生速度没有减慢的趋势。

在管制问题上，又进行了一部分的历史回顾，来说明是否要建立会计管制。20世纪初期，这一时期只是在研究会计实务时对所发现的问题寻找一种理论上的诠释与说明，以及进行一些方法运用理由上的逻辑推论。20世纪30-60年代，这一时期的研究已经开始涉及了构成今天财务会计理论结构的部分核心问题，如会计假定和会计原则等内容。但其研究尚不完整。20世纪70-80年代，这一时期，美国的FASB发布的一系列公告共同构成了现代财务会计理论的结构基础。20世纪80年代中期后，FASB的“财务会计概念公告”的先后发布，可以说是对以会计准则制定为核心的规范型的财务会计理论结构研究做了一个总结。自此之后的中西方有关会计理论结构问题研究的成果，大多均是以此为基点的。

前面我花了大量的篇幅来阐明了这本书的大概内容和他想告诉我们的一些关于财务会计理论的一些基本信息已经在这本书写作背景下的当时社会的财务会计的发展情况。下面我就想重点说说我读了这本书之后的一些想法和感悟，也许跟作者所表达的意思有些出入，也可能会因为自己本身的专业知识水平有限，造成所些许言不达意之类的小错误，也请不要见怪，我所表达的也只是我读完这本书之后所做的一些感悟。

在书开始的时候，就采用大量的现值模式来描述财务会计的环境，我觉得这跟我们现在所用的方法几乎是一样的，也许我们现在所处的环境也是蛮好的，比较有利于会计理论的进一步发展。在上学期高财的学习中，我也了解到，在未来现金流量是确定的，已知的时候，经济中的无风险报酬是固定的情况下，我们可以提供既相关又可靠的财务报表。套利的存在使资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相等，而公司的市价也就等于货币性资产与全部资产联合产生的未来现金流量现值之和再减去全部负债的现值。同样的，我们也能很轻松的计算出公司的净收益，但它不具任何信息内涵，因为投资者自己也能很容易地计算出来。

决策有用性，现在对我来说是一点都不陌生的，因为从一开始接触会计的时候，就学习了这个理论，但是看了这本书才知道，这个理论是在这里被提出运用的。这让我对这个理论的学习又有了进一步的认识。也提醒我们，在进行证券期望收益与风险信息的评估时，要找准我们所需得的财务信息，不能靠自己的直觉或者其他一些不科学的方法来进行随意的判断或者其他行为。

在进行下一步学习的时候，还在书中发现了有效证券市场理论，这个也是在财务管理中学习到的知识，在这本书中，我觉得又进一步的将我所学的知识进行了进一步的升华和提升。因为在财务管理中知识学习了这个理论的基本内容，并不了解其中产生的原因，背景以及在财务报告中的运用。在书中，阐明了充分披露的好处，就是使得投资者能够做出更好的决策以及增进证券市场能力使投资者直接投入到最有生产效率的地方。会计人员将信息都收集起来，集中进行披露，而市场价格综合了投资者集体的信息处理及决策能力。这样，市场价格本身就有大量的信息内涵。

以上的内容就是我在看完整本书之后的一个总结与自己在课堂中所无法学到的知识或者说是对知识的一个升华。看完整本书之后，也对财务会计理论具体研究什么，大体的研究思路和方向以及加深了对我以前所学的会计理论的一个认识。虽然有些时候，一些专业术语还是有点晦涩难懂，而且我在写读后感时，有些用词还是不够专业，不够严谨。但是无法否认的是，这本书确实是让我所学整个的会计理论有个整体的联系和提升。