审 计 报 告

ABC有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的ABC有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括 20xx年12月31日的资产负债表、20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

（一）、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

(二)、注册会计师的责任

我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“（三）、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。

（三）、导致无法表示意见的事项

我们于20xx年1月接受贵公司的审计委托，因未能对贵公司20xx年初金额为X元的存货和年末存货金额为X元的存货事项监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并

且，贵公司于20xx年采用电算化系统，由于系统缺陷导致应收账款出现大量的错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统错误并更正错误，我们无法实施替代审计程序，以对截至20xx年12月31日的应收账款总额X元获取充分、适当的审计证据。因此我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。

（四）、无法表示意见

由于 “（三）、导致无法表示意见的事项”段所述事项重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计以及提供基础，因此，我们不对贵公司财务报表发表审计意见。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

〃〃〃〃〃〃〃〃〃会计师事务所 中国注册会计师：〃〃〃〃 （签名并盖章）

中国〃〃〃〃〃市 中国注册会计师：〃〃〃〃 （签名并盖章）

二○一二年X月X日

第二篇：审计意见报告

注册会计师在对以下被审计单位的20xx年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况。

（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。

（2）N公司因涉嫌侵权于20xx年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至20xx年12月31日法院尚未宣判，N公司20xx年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。

（3）M公司在20xx年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成本为3 800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

（4）注册会计师在对Z公司20xx年度财务报表进行审计时，发现Z公司20xx年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对20xx年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在20xx年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。

要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

【正确答案】 （1）注册会计师应出具保留意见或否定意见（1分）。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（1分）

（2）注册会计师应出具无法表示意见（1分）。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（1分）

（3）标准无保留意见的审计报告（1分）。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（1分）

（4）带强调事项段的无保留意见（1分）。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在20xx年度财务报表的比较数据中已对20xx年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。（1分）

2、甲注册会计师作为望京会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位20xx年度财务报表时分别遇到以下情况：

（1）A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。20xx年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。

（2）B公司于20xx年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及

时偿还，银行于20xx年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。20xx年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）C公司在20xx年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

（4）甲注册会计师在审计时，发现D公司应在20xx年6月确认一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制20xx年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司20xx年度利润总额为180万元。

（5）E公司于20xx年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署20xx年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20xx年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：

假定上述情况对各被审计单位20xx年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对20xx年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

（1） 保留意见的审计报告（0.5分）。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告（0.5分）。

（2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告（1分）。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明（0.5分）。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段（0.5分）。

（3）标准无保留意见的审计报告（0.5分）。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定（0.5分）。

（4）否定意见的审计报告（0.5分）。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见（0.5分）。

（5）无法表示意见的审计报告（0.5分）。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告（0.5分）。

2.北京岳华会计师事务所于20xx年2月6日接受了东方股份有限公司20xx年度财务报表的

审计委托。该公司注册资本为2 000万元，20xx年12月31日未经审计的资产总额为10 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于20xx年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。

（1）由于东方公司一座建于l982年（19xx年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从20xx年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在20xx年报表中作任何披露；

（2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入20xx年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；

（3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

（4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付20xx年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可；

（5）20xx年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至20xx年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。20xx年3月6日，经法院裁决，东方公司应向红牛公司赔偿180万元，东方公司同意并于3月8日支付完毕。但东方公司拒绝就此调整其20xx年度财务报表。

要求：

（1）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。

（1），应发表无保留意见（1分）。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见（1分）；

[解析：20xx年按照新的方法应该计提的折旧为（200－104）÷（40－26）＝6.86（万元），原来每年计提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响金额为6.86－4＝2.86(万元)]

（2），应发表保留意见（1分）。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告（1分）；

（3），应发表无法表示意见（1分）。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000

万元的32％，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见（1分）；

（4），应发表带强调事项段的无保留意见（1分）。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑（1分）；

（5），应发表保留意见（1分）。所述事项已经了结，但该事项属于20xx年资产负债表日后调整事项，应调整20xx年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告（1分）。