浅析资源环境审计存在的问题及对策

资源环境审计是指各级审计部门对政府和企业事业单位环境管理系统进行监督，并评价鉴定其经济活动对环境的影响。开展资源环境审计，有效促进“两型社会”的建设，保证环境保护和资源管理工作的顺利进行。

由于各种体制的不完善，资源环境审计在实际开展过程中仍然存在一些弊端。如何因地制宜、积极探索开展区域性资源环境审计工作，既能服务于经济的又好又快发展，又能为资源环境审计积累有益的经验，成为基层审计机关当前和今后一段时期面临的全新挑战。

一、资源环境审计的主要内容

1、资源利用情况和环境保护情况。第一，土地和水等重要资源的开发和治理审计，及时发现浪费资源和破坏生态环境的问题，作出客观评价并制定有效治理措施；第二，水和大气等资源的污染防治审计，根据各项环境监测指标，及时发现环境污染问题并全程跟踪污染防治过程；第三，生态建设工程的审计，关注工程建设中的生态破坏问题和生态工程运行效果。

2、资源环保资金的管理。资源环保资金的管理是环境审计的基本内容，主要包括环保资金筹集是否合法、资金管理是否规范、资金使用的合理性和效益性审计、资源环保资金和配套资金到位和发放是否足额及时等内容。

3、资源环保政策和管理系统的落实。资源环境审计对各级政府和企业资源环保相关政策的制定和执行情况进行监督评价，保证政策的制定充分结合企业和当地的实际情况、政策制定的全面性和可行性以及政策的执行力度，使环保政策更加规范科学。资源环境审计还要对各部门环保管理系统进行监控和管理，包括生态问题治理措施、管理制度的建立、管理结构的设置、监测报告和指标数据的发布等，使环保管理系统更加健全和完善。

4、资源环保责任的履行。资源环境审计应对相关单位环保责任履行情况进行审计评价，主要包括是否严格遵守相关法律法规、是否履行环保责任、环保绩效是否达标等。其审查的重点在于违规行为的处罚、环保项目实施过程中的资源浪费和环境污染问题。

…… …… 余下全文

审计署关于加强资源环境审计工作的意见

各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：

近几年来，各级审计机关努力践行科学发展观，坚持科学的审计理念和审计工作“二十字”方针，以贯彻落实节约资源和保护环境的基本国策，建设资源节约型和环境友好型社会为目标，围绕资源开发利用管理和生态环境保护治理，积极开展资源环境审计，取得了一定成效。但是，仍有一些审计机关存在对资源环境审计重要性认识不足、工作局面没有完全打开、审计领域比较狭窄、机构和队伍建设还不适应资源环境审计工作需要等问题。为了进一步加强资源环境审计工作，根据《审计署20xx至20xx年审计工作发展规划》和《审计署关于加强和改进对地方审计工作指导的意见》的要求，现提出如下意见：

一、充分认识资源环境审计的重要性和紧迫性

我国人均自然资源十分短缺、环境形势十分严峻。近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。各级审计机关应当从全局和战略的高度，认真学习和贯彻党中央、国务院关于加强生态文明建设，建设资源节约型、环境友好型社会的战略方针，充分认识到随着我国工业化、城镇化和新农村建设进程的加快，经济社会发展与资源环境约束的矛盾会越来越突出。面对这一影响和制约我国现代化建设全局的关键问题，积极主动有效地加强资源环境审计工作，既是践行科学发展观的具体行动和措施，也是义不容辞的历史责任和义务。各级审计机关要通过积极履行审计监督职责，加强资源环境审计监督，维护资源环境安全，推动生态文明建设，促进经济社会可持续发展。

二、明确资源环境审计的指导思想、主要任务和发展目标

（一）指导思想。

深入贯彻落实科学发展观，以促进贯彻落实节约资源和保护环境基本国策为目标，紧紧围绕我国资源环保工作的中心，积极开展资源环境审计，维护国家资源环境利益，防范资源环境风险，保障国家资源环境安全，充分发挥审计在促进资源开发利用管理和生态环境保护中的“免疫系统”功能。

…… …… 余下全文

浅述资源环境审计在国家治理中的作用

高保勇

摘要：资源环境日益恶化越来越引起人们的重视，环境问题不仅是经济问题、发展问题，而且是政治问题、民生问题。作为国家审计，应该发挥什么样的作用，本文通过介绍资源环境与资源环境审计的概况，着重阐述资源环境审计在国家治理中的作用，指出制约资源环境审计的因素，并提出了资源环境审计在国家治理中发挥作用的建议和措施。

关键词：审计 资源环境 国家治理

引言

20xx年全国“两会”上，PM2.5首次写入政府工作报告，要求今年在京津冀、长三角、珠三角等重点区域以及直辖市和省会城市开展细颗粒物（PM2.5）等项目监测。全社会对PM2.5的关注和重视，折射出当前我国环境污染的严峻性。在推进节能减排和生态环境治理方面，作为国家审计机关如何在“小”颗粒中发挥国家治理免疫系统功能的“大”作用，成为摆在国家审计机关面前的一个重要课题。

一、资源环境状况与我国资源环境审计概况

（一）当前全球和我国的资源环境状况[BBC]中文网在《今天的地球》一文中报告了20xx年全球环境整体状况，去年美国的工程人员仍在努力制止墨西哥湾最大的石油泄漏事故。一年之后，日本福岛核电站核事故发生，工程人员们试图阻止另外一种不同的海洋泄漏——辐射泄漏。但关键的挑战仍然是气候变化，据国际能源署报告称，去年的碳排放量达到历史最高水平。最近，慈善机构牛津饥荒救济委员会的一份报告强调了全球变暖对粮食安全带来的影响。未来二十年，粮食价格会翻倍，而主要原因就是气候变化。

同样，我国环境状况也不容乐观！

20xx年5月25日环保部部长周生贤发布了《20xx年中国环境状况公报》，公报称：全国地表水水质总体为轻度污染，湖泊（水库）富营养化问题突出。我国管辖的海域海水水质状况总体较好，但近岸海域水质总体一般，渤海湾、长江口、杭州湾、闽江口和珠江口水质极差。根据统计，20xx年我国废水排放量为652.1亿吨；废气中二氧化硫的排放量约为2218万吨。空气质量方面，20xx年监测结果表明，多数城市细颗粒物超标，均值是58微克/立方米。酸雨分布区域主要集中在长江沿线及以南-青藏高原以东地区，酸雨区面积约占国土面积的12.9%.另外，检测结果表明，农村地表水轻度污染，土壤样品超标率达到21.5%，垃圾场周边、农田、菜地和企业周边土壤的污染都比较严重。

…… …… 余下全文

资源环境审计是审计组织在社会经济可持续发展理论指导下，对被审计单位资源环境会计披露的信息进行真实性、合法性的验证，是披露其资源环境状况及环境经济责任鉴证的特殊审计，是环境科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。当前由于会计制度、评估标准等不完善，资源环境审计在实际开展过程中仍然存在一些困局。如何破解这些困局，因地制宜、积极探索开展资源环境审计工作，成为审计机关亟待解决的问题。

一、当前我国资源环境审计工作面临的困局

(1)资源环境会计制度、报表不健全

资源环境会计作为资源环境审计的重要基础，对资源环境审计的发展至关重要，但是关于资源环境会计的研究和尝试尚未形成一个科学的、成熟的体系。目前，我国相关会计制度、规章等都没有对资源环境会计作任何规定，自然资源资产负债表等最基础的会计报表迟迟没有确定。审计机关在实际操作中由于会计制度、报表的缺失无法对自然资源的会计价值进行判断，这在很大程度上制约了资源环境审计的推进。

(2)缺乏资源环境审计的评价标准和审计方法

目前，我国资源环境审计的理论发展尚不成熟，资源环境审计的理论研究工作尚处于起步阶段。审计机关在开展资源环境审计的过程中缺少一套用以规范审计操作的准则和评价标准，缺少能使资源环境审计的结果真正可以量化的、便于操作的效益评价指标体系。与此同时，审计人员在开展资源环境审计工作时，还是采取老一套的审计方法。仅仅通过查账、查凭证等停留在表面的审计方法已不能满足当前资源环境审计的需求。

(3)运用数据化分析技术进行资源环境审计的能力不够强

数据化审计是目前各级审计机关大力发展的新兴审计领域，数据化审计不仅可以对大量数据进行筛查、比对，还可以与资源环境监测系统实现连接，适时监测运行情况和运行结果，避免通过作弊使监测系统运行受人为操纵，导致超排放标准的污染物排入大气、河流等。目前由于数据化审计所需软件和审计人员计算机应用水平都还存在差距，运用数据化审计开展资源环境审计工作的进展不是很理想，很多专业数据的采集工作都还未展开，目前探索出一套行之有效的方法来提高审计机关运用数据化分析技术资源环境审计的能力。

…… …… 余下全文

浅谈如何破解当前我国资源环境审计的困局

资源环境审计是审计组织在社会经济可持续发展理论指导下，对被审计单位资源环境会计披露的信息进行真实性、合法性的验证，是披露其资源环境状况及环境经济责任鉴证的特殊审计，是环境科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。当前由于会计制度、评估标准等不完善，资源环境审计在实际开展过程中仍然存在一些困局。如何破解这些困局，因地制宜、积极探索开展资源环境审计工作，成为审计机关亟待解决的问题。

一、当前我国资源环境审计工作面临的困局

(1)资源环境会计制度、报表不健全

资源环境会计作为资源环境审计的重要基础，对资源环境审计的发展至关重要，但是关于资源环境会计的研究和尝试尚未形成一个科学的、成熟的体系。目前，我国相关会计制度、规章等都没有对资源环境会计作任何规定，自然资源资产负债表等最基础的会计报表迟迟没有确定。审计机关在实际操作中由于会计制度、报表的缺失无法对自然资源的会计价值进行判断，这在很大程度上制约了资源环境审计的推进。

(2)缺乏资源环境审计的评价标准和审计方法

目前，我国资源环境审计的理论发展尚不成熟，资源环境审计的理论研究工作尚处于起步阶段。审计机关在开展资源环境审计的过程中缺少一套用以规范审计操作的准则和评价标准，缺少能使资源环境审计的结果真正可以量化的、便于操作的效益评价指标体系。与此同时，审计人员在开展资源环境审计工作时，还是采取老一套的审计方法。仅仅通过查账、查凭证等停留在表面的审计方法已不能满足当前资源环境审计的需求。

(3)运用数据化分析技术进行资源环境审计的能力不够强

数据化审计是目前各级审计机关大力发展的新兴审计领域，数据化审计不仅可以对大量数据进行筛查、比对，还可以与资源环境监测系统实现连接，适时监测运行情况和运行结果，避免通过作弊使监测系统运行受人为操纵，导致超排放标准的污染物排入大气、河流等。目前由于数据化审计所需软件和审计人员计算机应用水平都还存在差距，运用数据化审计开展资源环境审计工作的进展不是很理想，很多专业数据的采集工作都还未展开，目前探索出一套行之有效的方法来提高审计机关运用数据化分析技术资源环境审计的能力。

…… …… 余下全文

审计署关于加强资源环境审计工作的意见

各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：

近几年来，各级审计机关努力践行科学发展观，坚持科学的审计理念和审计工作“二十字”方针，以贯彻落实节约资源和保护环境的基本国策，建设资源节约型和环境友好型社会为目标，围绕资源开发利用管理和生态环境保护治理，积极开展资源环境审计，取得了一定成效。但是，仍有一些审计机关存在对资源环境审计重要性认识不足、工作局面没有完全打开、审计领域比较狭窄、机构和队伍建设还不适应资源环境审计工作需要等问题。为了进一步加强资源环境审计工作，根据《审计署2008至20xx年审计工作发展规划》和《审计署关于加强和改进对地方审计工作指导的意见》的要求，现提出如下意见：

一、充分认识资源环境审计的重要性和紧迫性

我国人均自然资源十分短缺、环境形势十分严峻。近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。各级审计机关应当从全局和战略的高度，认真学习和贯彻党中央、国务院关于加强生态文明建设，建设资源节约型、环境友好型社会的战略方针，充分认识到随着我国工业化、城镇化和新农村建设进程的加快，经济社会发展与资源环境约束的矛盾会越来越突出。面对这一影响和制约我国现代化建设全局的关键问题，积极主动有效地加强资源环境审计工作，既是践行科学发展观的具体行动和措施，也是义不容辞的历史责任和义务。各级审计机关要通过积极履行审计监督职责，加强资源环境审计监督，维护资源环境安全，推动生态文明建设，促进经济社会可持续发展。

二、明确资源环境审计的指导思想、主要任务和发展目标

（一）指导思想。

深入贯彻落实科学发展观，以促进贯彻落实节约资源和保护环境基本国策为目标，紧紧围绕我国资源环保工作的中心，积极开展资源环境审计，维护国家资源环境利益，防范资源环境风险，保障国家资源环境安全，充分发挥审计在促进资源开发利用管理和生态环境保护中的“免疫系统”功能。

…… …… 余下全文

关于资源环境审计质量控制方法的思考

马宏（审计署驻重庆特派办）

【时间:20xx年10月09日】 【来源: 】 【字号：大 中 小】

近年来，资源环境问题日益成为国际关注的焦点，与资源环境紧密相关的可持续发展理念正越来越成为社会发展的共识。我国资源环境的相关理论研究及实务工作虽然总体落后于西方发达国家，但是发展势头非常迅猛，这就为审计部门开展资源环境审计提出了新的挑战。在这个新的形势下，厘清当前资源环境审计面临的形式，有针对性的加强质量控制，规避审计风险，是审计部门必须尽快加以研究并采取措施解决的紧迫问题。

一、当前资源环境审计中质量控制面临的形势。

一是资源环境审计涉及领域专业性极强。宏观而言，资源环境审计涉及石油、煤炭、电力等各种能源物质及水、土地、大气等各种外在环境，内容包括了资源开发、资源储备、环境容量、环境安全等各项资源环境的框架性规划；微观而言，资源环境审计涉及清洁能源技术、合同能源管理、碳排放交易等具体的资源环境业务领域。与以往财政财务、工程造价等与资金相关性较强的审计比较，资源环境审计领域无疑具有更强的专业性，对外部调查人员而言有极高的专业门槛。

二是审计调查确定重点更加复杂。资源环境审计中，由于许多资源环保事项无法用资金进行量化，所以审计抽样无法再依据传统的资金金额来确定。为了控制审计风险，针对具体的资源环保事项，审计必须采取资源分布、耗能量、排放量、生产规模、生产工艺、能源安全、潜藏环境风险、专家意见等一项或几项指标相结合来综合确定审计重点。可见在资源环境审计中，专业领域的综合评估在确定重点方面发挥着更加重要的作用。

三是审计调查综合性取证要求更高。在资源环境审计中，反映许多事项状态的不是财务数据，而是来源于大量的即时监测数据和不同专业领域的评估论证等。由此要求审计在取证中必须熟悉并应用大量不同专业的监测技术，获取各种论证评估的结论性材料，听取各领域的专家意见。综合这些数据、评估论证结果及专家意见，审计才能做出综合性结论。一旦审计中出现获取监测数据方法不符合专业规定或引用专家意见存在争议等问题，审计就将面临取证不足的风险。可见，资源环境审计的专业性，对综合取证提出了更高的要求。

…… …… 余下全文