计划阶段审计实务操作流程、方法及步骤说明

【实验目的】

 通过对计划阶段审计实务的操作，对现代风险导向审计有一个感性认识，并能运用其理念完成审计计划的各项工作。

【实验要求】

  根据提供的实务操作资料，借助“审计之星教育系统”，按照审计操作流程完成计划阶段的各项审计工作并完成各工作底稿的编制。

【实验流程】

  计划阶段审计实验的操作流程如下：

★  开展初步业务活动，与审计模拟对象签订业务约定书

★  了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报风险

★  针对评估的重大错报风险计划实施的程序

★  初步确定重要性水平与可接受的审计风险

★  编制总体审计策略

流程一：开展初步业务活动

（二）初步业务活动内容

1）了解被审计单位基本情况、经济环境及行业情况（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、复核年度报告）；

2）实施针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、分析程序）；

3）评价遵守职业道德规范的情况（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、小组成员内部沟通并讨论）；

要求编制的工作底稿的方法及步骤提示说明：

＊被审计单位基本情况表：主要阅读被审计单位背景资料里的基本资料及后附的营业执照、验资报告等来填写，其中总资产额、净资产额、主营业务收入、税后利润金额可查阅公司20##年度财务报表获取等。

＊承接业务的风险初步评价表：

主要通过阅读被审计单位背景资料（含上年度审计报告）和对所学的审计理论知识的理解来填写和评价风险。

其中资产负债率指标信息可通过审计之星的【财务分析】功能模块获取，实验步骤如下：

（1）  点击主菜单〖财务分析〗—【分类指标分析】—*******分析（具

体在哪个类别的指标里自己找）或点击界面引导图上的〖财务分析〗进入引导界面，然后双击“******分析”图标。

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XXXX有限责任公司建设项目

全过程跟踪审计计划

XXXXX会计师事务所有限责任公司 XXXXX工程造价咨询事务所有限责任公司

二○一四年五月八日

目 录

一、审计目的 ............................................ 1

二、审计范围 ............................................ 1

三、审计对象 ............................................ 1

四、审计内容 ............................................ 1

五、审计重点 ............................................ 3

六、审计依据 ............................................ 5

七、审计方法 ............................................ 6

八、审计步骤 ............................................ 6

（一）准备阶段 ........................................ 7

（二）实施阶段 ........................................ 7

（三）整理阶段 ........................................ 8

（四）报告阶段 ........................................ 9 1

九、进度安排 ............................................ 9

十、组织分工 ............................................ 9

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第五章 审计程序和审计计划

第一节 审计程序

审计业务的基本流程可以分为三个阶段：审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。

一、审计计划阶段

审计计划阶段的主要工作有：开展初步业务活动、制定总体审计策略、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计计划并与管理层沟通。

（一）开展初步业务活动

1.被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；

2.项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；

3.会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

（二）及时签订或修改审计业务约定书

审计人员应当在审计业务开始前与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的具体内容应当包括下列主要方面：

（1）财务报表审计的目标。合法性，公允性

（2）管理层对财务报表的责任。

1

（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度？

（4）审计范围。

（5）执行审计工作的安排（包括出具审计报告的时间要求）。

（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。

（7）由于审计和内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。

（8）管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助。

（9）审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件 和所需要的其他信息。

（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

（11）审计人员对执业过程中获知的信息保密。

（12）审计收费。在确定收费 时，审计人员应当考虑以下因素：审计服务所需的知识和技能；所需专业人员的数量、水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供审计服务所需承担的责任；各地有关审计收费标准的规定。

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施工企业风险导向型内部审计审计计划，方案的

制定及审计报告的撰写

风险导向内部审计是指内审人员在审计过程中以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价。进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。是一种新的审计模式，但我国风险导向内部审计尚处于初步探索阶段。本文将结合施工企业风险导向内部审计的特点，对施工企业风险导向内部审计的审计计划，方案的制定和审计报告的撰写进行浅析。

一、施工企业风险导向内部审计的特点：

第一是施工企业关系复杂，风险导向内部审计协调难度大，建筑施工涉及面广，协作关系多。在企业内部，要在不同时期、不同地点和不同项目上组织多工种综合作业；在企业外部，要同建设单位、设计单位、监理单位、地方政府等协作配合，面临关系较为复杂。内部审计部门发现企业内、外部风险时，面临协调难度大的问题，包括对外部单位协调难度大，对内部各职能部门及项目部协调难度大；

第二是施工企业管理层次及其组织结构不易保持固定的形式，风险导向内部审计内容、程序和方法更新快。施工企业的管理层次和组织结构需要根据项目的规模、性质、地理位置不同而进行相应的设置，在施工的不同阶段根据具体情况还要作出相应的变化和调整。风险导向内部审计对象涉及到企业风险管理框架，由于施工生产管理层次及

其组织结构不易保持固定的形式，企业风险管理框架也会不断变化，因而内部审计也要不断更新审计内容、程序和方法；

第三是施工企业施工项目具有非重复性、单件性的特点，风险导向内部审计不可控环节多，审计侧重点变动快。建筑产品由于种类繁多，功能和要求各异，不可能进行批量生产，每一件产品都必须根据业主要求，进行单独的设计和施工，即使采用标准设计，也会因为地质、气候以及各种社会经济环境的不同，需要对基础、材料、施工组织、施工方法做修改，从而带来一系列单件性生产的特点。

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第二章 审计计划（单元测试）

一、单项选择题

1.基于连续审计，下列（ ）因素可能不会导致注册会计师修改审计业务约定条款或者提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。

A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

B.需要修改约定条款或增加特别条款

C.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

D.被审计单位的成本会计人员近期发生了变动

2.下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法，不恰当的是（ ）。

A.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

B.总体审计策略的制定在前，具体审计计划的制定在后，两者互不影响

C.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配

D.注册会计师应当在具体审计计划中确定要实施的进一步审计程序

3.注册会计师在审计中要使用整体重要性水平，其目的不包括（ ）。

A.制定具体审计计划

B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

C.识别和评估重大错报风险

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

4.注册会计师在确定计划的重要性水平时，不需要考虑（ ）。

A.财务报表的重大错报风险

B.对被审计单位及其环境的了解和审计的目标

C.财务报表各项目的性质及其相互关系

D.财务报表项目的金额及其波动幅度

5.在确定对项目组成员指导、监督以及确定对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。

A.会计师事务所的规模和复杂程度

B.审计收费

C.评估的重大错报风险

D.被审计单位财务人员的专业素质和胜任能力

6.下列关于评价未更正错报的说法中，错误的是（ ）。

A.未更正错报是指在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报

B.在评价未更正错报之前可能已经对重要性作出重大修改

C.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，错报的抵消可能是适当的

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未定稿

客户 XXXX投资股份有限公司

项目 总体审计计划

年度 1998 编制 Y 复核 签名

X 索引号 页 次 G4 1

总体审计计划

一、审计目标及范围

我们接受XXXX投资股份有限公司(以下称“XXXX公司”)的委托,对其19xx年度的合并会计报表(包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表)进行审计,计划于19xx年3月15日出具正式审计报告,同时对其集团内各公司存在的内部控制制度的缺陷出具管理建议书.

(本计划所称“元”除非特指明币种,皆指“人民币元”).

二、公司背景

公司背景主要描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构、投资情况及注册资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.对于老客户,以前年度审计时已对公司背景作了较全面的表述,在本年度的总体审计计划中一般勿需赘述,而只就对本年度有重大影响的事项或本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的,组织结构等内容较上年度并无变化,但为便于阅读者对本案例的理解,我们仍作了简要说明.

(一) XXXX公司背景

XXXX公司于19xx年起筹建,19xx年发行A股股票并上市交易.

XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司,职工仅二十几人,除对外进行投资(主体企业为发电厂)外,其本身并没有经营业务.

本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及资本公积金转增股本、清理及追索以前年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题,所以会计核算内容较为简单.

4

未定稿

(二) 组织结构

XXXX公司

(三) 各子公司、联营企业概况

1. 南部电厂

南部电厂成立于19xx年9月11日,为中外合资经营企业,经营发电、供电

及电力工程等业务.

南部电厂拥有两间非独立企业法人资格的电厂–––大厂及小厂,分别独立

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第八章 审计计划

一、单项选择题

1.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动主要包括的内容是（ ）。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守职业道德规范的情况

C.及时签订或修改审计业务约定书

D.实施风险评估程序

【正确答案】：D

【答案解析】：实施风险评估程序是在审计开始之后进行的。

【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】

2.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师具备（ ）的要求。

A.按适当的方式收费

B.对客户的商业机密保密

C.独立性和专业胜任能力

D.合理利用专家工作

【正确答案】：C

【答案解析】：选项AB是签约时的承诺；选项C是审计准则的规定；选项D是计划审计工作开始之后的工作。

【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】

3.总体审计策略的详略程度取决于（ ）。

A.初步业务活动的结果

B.审计业务的特征

C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经验

D.被审计单位规模及该审计业务的复杂程度

【正确答案】：D

【答案解析】：总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的变化而变化。

【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】

4.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（ ）。

A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度

B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围

C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响

D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识

【正确答案】：C

【答案解析】：选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。

【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】

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