论财务会计的概念与结构

一、 财务会计的概念

所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”的简称，为了方便通常简称为CF。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据

二、财务会计的产生与发展

财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自19xx年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。

财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：

1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。

2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。

4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。

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财务会计报告的构成

2011-9-13 14:40 互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

一、财务会计报告的概念：

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。

二、企业财务会计报告的构成

（一）分类：企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

（二）构成：

1.年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容：

（1）会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。其中，相关附表主要包括利润分配表、股东权益增减变动表等；

（2）会计报表附注；

（3）财务情况说明书。

2.季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应该包括资产负债表和利润表。

（三）各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容：

（1）月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。

（2）季度财务会计报告应该于季度终了后的15日内报出，包括的内容与

月度的基本相同。

（3）半年度财务会计报告应该于中期结束（6月末）后的60日内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。

（4）年度财务会计报告应该于年度终了后的4个月内报出，包括财务会计报告的全部内容。

注意：小企业年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

三、财务会计报告的编制要求

企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：（1）真实可靠；（2）相关可比；（3）全面完整；（4）编报及

时；（5）便于理解。

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目录

【一】理论概述

· 1.财务报告概念框架的由来

· 2 什么是财务报告概念框架

· 3 财务报告概念框架的内容

· 4.财务报告概念框架的性质

· 5.财务报告概念框架的特点

· 6 财务报告概念框架的作用

· 7 财务报告概念框架制订的原则

· 8 CF的优缺点

【二】分类对比

· 1 我国财务报告概念框架

· 2 美国财务报告概念框架

· 3 加拿大财务报告概念框架

· 4.韩国财务报告概念框架

· 5.汇总对比

【三】拓展：财务舞弊案例分析

一、财务报告概念框架的由来

㈠由来背景

①产生于美国

财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。

②IASB的兴起
国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开始，IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年至1985年，在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了征求意见稿（此情形类似于英国）。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。为了改进国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC从1987年开始启动了“可比性和改进计划”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年7月，IASC正式发布了“编报财务报表的框架”。IASC的概念框架已发布了10多年，从未进行过任何修订。IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB有意在近期内重新考虑该框架的有关方面。例如，在IASB的“在研项目”中，计划对有关会计概念作出修订（包括对会计基本要素进行战略性评价、对确认过程加以设计，并考虑对概念框架和IAS36“资产减值”作出修订。

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第八章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

1.概念

财务会计报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

2.主要目的

财务会计报告主要目的，为投资者、债权者、政府及相关机构、单位管理人员、职工和社会公众等财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。

二、企业财务会计报告的构成

（一）企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。

半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。各种报告的会计期间均指其公历期间。

（二）财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。

1.会计报表（财务会计报告的主要组成部分）——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表

（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；

（2）利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表；

（3）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的动态报表。

小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

2.会计报表附注。

（1）会计报表附注，是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。其也是财务会计报告的重要组成部分。

（2）会计报表附注主要包括两项内容：

一是对会计报表中各要素的补充说明；

二是对在会计报表中无法详细描述的其他财务信息的补充说明。

三、财务会计报告的编制要求

编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。其基本要求如下：

1.真实可靠

如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

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通过确定组织内的真实成本和实际状况来满足管理决策的信息需求。财务会计( FI)严格遵循法律制度和记账规则，为外部人员所用;管理会计( CO)可根据内部管理的需要，灵活机动地对外部账务进行调整，为内部人员所用，它的基本目的在于提供给管理者用于内部管理的可靠数据。

但是有一点，那就是管理会计( CO)与财务会计(FI)在费用层次上始终需要保持一致。

5.1.1 财务会计基本概念

财务会计( Fl)也称外部会计，主要依据法律向企业外部人员公布满足法律规定的各种报表信息。由总分类账、应收账款和应付账款、固定资产、法定合并以及特殊统计会计等功能组成。

下面介绍财务会计中关键定义字段的含义。

(l)公司：能够产生法定财务报表的组织单元。财务报表通常是在公司级别上建立合并的，一个公司可以包含一个或者多个公司代码。

(2)公司代码：作为系统中必须存在的企业结构，是能够独立核算的会计主体，也是一个能够进行会计核算的最小组织单元。资产负载表和损益表均是建立在公司代码级别上的。

(3)业务范围：用于做内部报表、内部资产负载表和内部损益表的一个内部组织结构。

(4)信用控制范围：一个组织单元或责住范围，用来控制客户信用范围。可以将公司代码指派给唯一一个信用控制范围，也可以同时将多个公司代码指派给同一个信用控制范围。

(5)控制范围：用来定义公司的成本/管理会计行为的结构组织单元。只能将公司代码分配给一个控制范围，但对一个控制范围可以分配多个公司代码。

(6)经营组织：获利能力分析中的核心组织要素，控制区域应转换为一个且仅一个经营组织，用于内部管理分段报告。一个经营组织可以包括多个成本控制范围。

(7)会计科目表： R/3系统中所有科目的汇总，所有的会计科目表必须至少具有一个定义的科目组。每个公司代码使用同一个会计科目表中的科目进行日常业务的记账。具有相同基本账户要求的多个公司，可以使用同一个会计科目表。可以将会计科目表公司代码段主记录信息从一个公司复制到另一个公司。

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第八章  财务会计报告

考情分析：

本章内容在历年的考试中的分值在8-10分左右，属于非常重要的一章。考生要重点掌握财务会计报告的概念、会计报表的种类；资产负债表的概念、编制基础、编制方法；利润表的概念、编制基础、编制方法。

第一节  财务会计报告概述

一、财务会计报告的含义和目标

 财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

各类经济单位都需要编制财务报告，目的是向单位的有关各方，如出资人、债权人、监管机构、银行、税务机关等，提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于他们做出更加合理的经济决策。

财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。财务报告使用者的身份不同，对单位财务会计信息的需要也不完全相同。

二、财务会计报告的构成

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表（或业务收支明细表）、现金流量表等报表。　　　　　

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

三、财务会计报告的编制要求

（一）真实可靠（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解

四、会计报表及其分类

会计报表是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。   会计报表可以按照不同的标准进行分类：

1．会计报表按反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表反映的是企业某一特定时点上的财务状况，如资产负债表；动态报表反映的是企业某一时期的经营成果或者现金流量，如利润表、现金流量表。

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财务会计概念结构：

1、 什么是财务会计概念结构？其产生发展过程如何？

答：所谓：财务会计概念结构：“是指财务会计基本概念的构成项目，其主

要内容有财务报告的目标，会计信息的质量特征，财务报表要素，财务报表的确

认与计量，这些内容相互关联，形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的

制定与应用。

（一）财务会计概念结构的形成于发展

财务会计在世界会计发展历史上，源远流长，历史悠久，早在15世纪意大

利学家卢卡.帕乔利就对复式薄记进行了全面、系统的论述，提出了诸如账户，

复式记账的有关财务会计的基本概念。

一直到20世纪70年代初期，美国财务会计准则委员会一经成立，便顺应历

史潮流，开始了是财务会计概念结构的研究，在它列入最初议程的7个项目中，

就有“制定概念结构”这一项。以便为会计准则提供哲理基础或一组普遍概念。

并且确立以财务会计目标为起点来进行研究。该委员会19xx年12月2日，公布

的《关于企业财务报表目标的暂行结论》《财务会计和报告概念结构：财务报表

的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与涵义》三个文件中正式使用了

财务会计结构一词。从19xx年至20xx年，该委员会后发表了6号概念公告，形

成了一个完整的概念结构体系。即：

第一号：《企业财务报告的目标》（1978.11）

第二号：《会计信息的质量特征》（1980.5）

第三号：《企业财务报表的要素》（1980.12）

第四号：《非营利组织的财务报告的目标》（1980.12）

第五号：《企业财务报告的确认与计量》（1984.12）

第六号：《财务报告要素》（取代第3号 1985.12）

第七号：《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（2000.2）

这些公告之间的关系是：财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息

质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务

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