传统披露模式对财务报告分析的影响
首先需要指出的是:这里讲“传统披露模式”并不是要定义一个新的范畴,而仅仅是本文出于比较的目的,是为了和现代会计理论中出现的变化和发展相区别。传统披露模式大致被框定为在美国公认会计准则等会计组织早期完整的会计理论体系下的财务报告披露模式。
一、传统披露模式下,财务报告的编制和披露的局限性
1、财务报告披露格式较为统一,故又称“通用财务报告”,在重视信息披露格式标准化的同时造成了有一定价值的个性化信息的丧失;
2、财务报告披露以财务信息为主,非财务信息披露很少,如人力资源信息;
3、财务报告披露以历史成本信息为主,现行成本信息较少;
4、确定性信息披露为主,较少披露不确定会计信息和预测性信息,如现金流量预算信息;
5、企业内部财务信息为主,较少披露企业与外部环境的关联信息,如社会责任信息、供销链信息、环境会计信息等;
6、财务报告披露的信息多为对日常营运信息机械式的汇总分类,缺少从战略角度对企业的营运情况进行分析和解释;
二、传统披露模式的局限性对现代财务报告分析的影响
1、通用财务报告披露模式是工业经济时代的产物,表现为一种“大批量生产”方式的产物,具有“产品标准化”的特性。这种披露方式是基于报告单位、审计人员和监管者工作的经济性、方便性的基础的,而不是符合公认的“投资者至上”的信息需求理念,因此这种模式下的财务报告分析的作用也是有限的。因为由于有对经济性和方便性的考虑,信息的披露和分析也必将受到限制,一些“标准外”的信息就会因为没有被披露而无法进入分析范围。其次,传统理论认为,此类报告由于标准化的运用可以提高企业财务报告间的可比性。但现实研究表明:可比性不仅与信息的标准化程度有关,更重要地是与向使用者披露会计政策选择信息
的透明度有关,即在假定使用者具有合理的理解能力的前提下,通过向使用者提供充分的关于编报方法的会计政策信息,则使用者可以自己或者借助第三方对信息进行针对可比性的调整,从而保持企业间报告的可比性。如对于目前采纳通用财务报告的企业,企业间的会计信息及其分析的可比性仍然是不足的,但研究表明,通过提高企业会计政策信息披露的充分性和透明度,就可以有效提高信息的可比性和有用性。这也是为什么“会计政策透明度”也是“真实公允披露”、“全面公允披露”中共同的重要组成的原因。而对于信息使用者而言,财务报告附注也的确得到了相当高的重视而且被作为财务报告分析中的重要考虑信息。
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