对商业企业税收风险管理的探讨

随着我国社会主义市场经济的发展和依法治税工作的推进，基层国税机关科学管理的要求不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻在接受着多层次的监督和制约，税收面临的风险越来越大。在现实税收管理工作中，如何更好地引入风险管理理念、强化税源控管，规避执法风险，已成为当前基层国税机关一个不容忽视的课题。处理税收风险需要利用税务人员的综合知识和分析能力，即所拥有的税收、会计、法规以及行业经营法则等，通过一些数学模型进行计算分析，给各项指标打分。这就好比医生看病，要依靠各种检验报告来初步判定病人的基本病情。怎么处理的问题么查则要依靠税务人员的职业敏感，就是税务人员在实地税源监控管理过程中，将原有的疑点根据具体情况逐一落实，找出那些与纳税密切相关的切入点进行纵深突破。本文结合基层税收工作实际，就商业企业税收风险管理进行初浅的研究。

一、掌握纳税人的基本情况，是进行风险管理的基础

税收风险相对于其他风险而言，具有一定的隐蔽性。他并不像自然灾害、战争等有其一定的预兆或有明显的前奏，而且税收风险范围相对于其他风险而言，它是局部的，有局限性，因此往往难以被人们所重视，甚至难以为人们所认知。《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”作为税收风险管理，此理相通。只有对纳税人的基本情况做到了然于胸，才能取得事半功倍的效果。对于商业企业笔者认为应从以下几个方面予以掌握。

（一）纳税人经营状况要清楚

通过平时对企业的外界影响的了解，初步判断出企业在当地的经营地位，是否有主导市场的作用，主要经营业务，是否存在零售兼营批发业务，经营品牌是否是独家经营。通过ctais系统数据查询比对，其年销售额、年应纳增值税税额情况，确定最近几年其销售、税金、利润情况，企业当期及前期税负情况。

（二）纳税人经营模式要准确

通过实地调查，了解企业经营是否全部自主，是否存在店中店，财务管理情况，财务核算人员素质高低，是否是全部收款机收银，内部环节制约手段是否齐全，是否存在以抵充现金的代币券，有无仓储管理专门机构及账务，以及部门间报账制度等。

二、找准风险疑点，是风险管理的关键

任何企业都存在税收风险，税收风险存在于企业内部各个环节，只有进行全面细致分析，找出风险疑点，才能提高对企业风险管理的效率，只有准确找到风险疑点，才能做到对症下药。通过工作实践，笔者认为要从以下几个方面入手：

（一）做好风险时期分析 ，找出销售规律。

一是是经营生活消费资料为主的纳税人，销售旺季以农历的三大节日为主轴线展开，平时辅以各种促销活动。二是以经营生产资料为主的纳税人，销售旺季一般以需求旺季相吻合，如销售工矿配件为主的旺季一般以个矿业开工旺季为旺季，农资为主的纳税人，销售旺季一般农历的春耕、施肥、秋收为旺季。销售旺季，纳税人的主要涉税风险以推迟销售、人为调节税款为主，而开展较大规模的促销活动时，伴随着相关商品价格的大幅波动，税收风险也相应变大。所以，只有对企业经营淡旺季有了充分的了解，配以数据对比，一些问题也就先露出来。

（二）做好风险环节分析，找出问题出处。

笔者通过对几家商业企业进行风险评估发现，只要对纳税人经营模型和时期的观察分析，同时配以对纳税人经营地的实地考察，纳税人可能以下几个方面环节存在风险：

1、在店堂环节存在的风险

⑴店堂环节存在的最大风险为：顾客购物时开具的为销货联单，而不是按规定开具的商

业#5@p。这给税收管理带来风险的机率增大；

⑵在店堂中经营的非自营业者，其销售额也是通过自动收款机系统收取，通过一定的渠道返还。这部分的收入税收管理存在一定的漏洞；

⑶店堂中销售货物折抵货币的代币券，销售额的确认存在较大的税收风险；

⑷在店堂环节收取的价外费用，并不一定反映在销售额中；

⑸在零售黄金珠宝环节存在一定的税收风险。珠宝饰品在组成成套饰品销售时，在零售环节缴纳消费税的饰品和不缴消费税的饰品分别开票，影响消费税的税基。

2、自动收款机系统环节存在的风险

自动收款机系统最基本功能为收取货款，为内部管理提供基础数据，其管理部门为信息中心。正是由于内部分工的细化，使得税收风险管理的风险链条延长。主要表现在：

⑴由于种种原因的影响，现阶段折扣销售种类繁多，花样百出，各种促销活动层出不穷。在收银环节，为了特定的目的，不按规定准确进行折扣销售的记载录入，不按规定进行价外费用的收取；非自营业者的收入返还、代币券折抵货币的记载录入等都存在较大的风险空间。如笔者在对当地一家大型超市进行检查时发现，商场中明明打着可办会员卡，每月x日、18日、28日为固定打折促销日，而会员购买商品随着购买金额的不同，折扣在2%到5%不等。但企业账务上并没有对折扣额的相应记录，经询问企业只是对折扣后的销售额计提销项税额，而折扣额并不提取销项。

⑵自动收款机系统提供给内部管理者的数据是通过无缝连接的方式传输的，但并不是适时传输，其管理部门即信息中心，有权限、有能力对数据进行筛选、过滤、加工、提炼，并可给予不同级别的管理者、使用者不同的权限进行查询、操作等。因此，只要不是超级用户，使用者的权限操作都具有局限性。企业财务部门获取的数据大多不是全部销售数据，而是经过筛选、过滤、加工、提炼后的数据。财务部门也都是依据经过筛选、过滤、加工、提炼后的数据进行纳税申报。

3、供货环节存在的风险

⑴运费与货物购销量不成比例，可能存在多抵扣运输费用问题。

⑵为了增加销售收入，供货环节支付给商业企业的与销售业绩挂钩的各种现金返利、实物返还、促销费用、三包费用等，各种应记销项税金或进项税金转出未做销项税金或进项税金转出的部分；

⑶店堂内由业主自营，营业款从自动收款机系统返还的部分是否由业主自行申报交税没进行界定。

4、财务部门环节存在的风险

⑴在月末一次性从自动收款机系统导入的收入数据的完整性、真实性，存在较大的税收风险；

⑵多数存在接收虚开的#5@p；

⑶存在多抵扣虚开的运费；

⑷大多对所有的收入、价外费用未全部进行申报；

⑸财务监督职能弱化，对所有的所有经营环节没有进行有效控制和监督。

通过对纳税人纳税风险环节、风险时期的分析，就会发现纳税人虽然申报的销售收入，并且有的纳税人税负等指标也较高，但其风险时期、纳税风险环节的纳税风险较高，逐一分析，纳税人申报不实、申报错误、漏申报的问题也就显现出来，这样我们可按规定经STAIS系统中的纳税评估软件，向该户发出《税务约谈通知书》，有针对性的开展约谈。

三、抓住问题关键，实施约谈

一是拟定有针对性的约谈方案是约谈成功的关键。在约谈前，拟定了详细的约谈方案，做到以宣传税法、进行纳税辅导为先，明确主攻方向，确定约谈技巧为要的主思路。一般采

取旁敲侧击、多点击破、步步为营为主的办法。从纳税人层级关系、运作模式、核算体系入手。做到有的放矢的交锋，进一步理清思路、去伪存真、去粗取精，排除分析中的疑点。一般向被约谈对象问询了以下几个方面的问题，要求被询问人给予明确：

（一）商业企业未逐笔开具#5@p问题，以及与之相关的收入确认的依据；

（二）所有的折扣折让销售是否符合当前税法规定的扣减销售额的标准；

（三）所有的收入、价外费用是否都进行了申报；

（四）是否存在申报错误、申报内容不实、申报税基不正确。

我想通过数据分析和约谈， 纳税人各项税收风险大部分一定会消除。

四、平时税收管理应注意的问题

（一）税源管理部门要注重对企业资料的了解，要对企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握企业内部组织、控制、运行机制。更清楚地了解企业的经营特点。只有这样，才能在审核分析中发现重大风险疑点或进行疑点突破。

（二）风险评估要方法得当。借用律师界一句话：“不问那些不知道答案的问题”，有的放矢才能有效突破。在约谈中，可以通过交谈了解情况，寻找线索，但一定应在掌握一定线索的情况下再展开实质性提问，遭到抓住重点，有的放矢。

（三）注重异常指标的变化。税收管理员不单要关注纳税指标，还要关注与纳税没有直接关系的经营指标，如经营中的能耗、人工费、资产报酬率、资金周转率。虽然它们不能直接对税收产生影响，但能通过这些指标发现企业经营的异常现象，从而发现税收违法行为。要多从纳税人的角度，想一想企业为什么要这么做，背后的诱因是什么，哪些行为对现在的税收产生影响，哪些对未来的税收产生影响。

（四）注重查后跟踪评价，巩固成果。过去在总结检查结果时，重点往往放在查获额上，现在应将重点放在违法采用的手段和这些手段产生的不正常的财务指标、税务指标以及对高危行业的分析上。处理后跟踪评价是评估前风险评估的必要补充，根据评估处理结果对前期的选案指标加以补充和修正，使税务人员在风险识别——风险评定——风险处理——风险识别的良性互动中完善风险管理工作的机制和方法，使管理工作更有针对性和实用性，提高整个行业的税收管理水平。

第二篇：企业税收风险管理分析

企业税收风险管理分析

【论文摘要】: 随着我国经济的快速发展，税收政策、企业内部管理等诸多问题影响，企业应加强税收风险管理。文章首先介绍了企业税收风险的内容以及成因分析，提出企业税收风险管理对策分析，为企业的税收风险管理提供一定的指导意义。

一、企业税收风险的内容

税收风险存在于税收管理的整个过程和各个环节，就其具体内容而言，主要包括税制改革风险、涉外税收风险、税源监管风险以及税收执法风险等。

（一） 税制改革风险

根据拉弗曲线原理，一个国家税率和税收收入及经济发展之间存在相互依存的关系，准确和把握税率的高低和税收收入的规模对建立合理的税制体系，推动一国的经济发展有重大的作用。在目前的财税制度背景下，构建相应的风险指标体系，确立风险度t方法，并科学地评估我国税制改革对经济增长所产生的风险，是有效防范税收风险的首要及重要组成部分。

（二） 涉外税收风险

我国近年来吸引了大量外资，但是外资企业对我国税收收入的贡献与其在我国经济增长中所占份额极不相称。目前，一些地区给予外资企业享受税收“超国民待遇”，外资企业采用不同方式避税，导致国家税收流失、内外资企业不公平竞争，我国在国际税收竞争中处于劣势地位。因此研究涉外税收流失对我国经济增长所造成的风险，构建相应的风险指标体系，确立相应的方法，也是税收风险应研究的课题之一。

（三） 税源监管风险

经济决定税源，但税源并不等于税收，税源要变成税收需要通过税源监控能力的变现。对所管辖的纳税人引入科学的风险评估和防范体系，按行业风险程度高低对企业进行分类、分级管理，将有利于税务机关充分认识税收风险所在，及时实施有效管理，避免税收流失。

（四） 税收执法风险

税收执法风险主要表现在:登记环节漏征漏管;结算环节漏结漏算;征收环节跑冒滴漏;稽查环节漏稽漏查;程序环节越位缺位等方面。通过一定的风险预测、评估和预等机制，将有效地引导税务干部正确执法，减少执法风险。达到教育、监督、预防“三位一体”的防范效果。

二、企业税收风险的形成原因分析

(一) 税收行政执法不规范以及税收政策多变性导致的风险

由于我国目前税务行政执法主体多元，主要包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门，各部门之间在税务行政执法上常常重叠; 另外，法律、法规、规章中赋予行政机关过多的自由裁量权，纳税人即使具有较为充分的理由，税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”轻易加以否定，从而使纳税人的税务风险大大增加。由于我国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，税务法规变化过快，朝令夕改，税收政策的变化比较频繁、不够稳定，加之信息传输渠道不畅通，难以让纳税人及时准确掌握。如果企业不及时跟进调整自己的涉税业务，就会使自己的纳税行为由合法转变为不合法，给企业带来税务风险。

(二) 企业办税人员自身的专业素质导致的风险

企业在日常的经营活动中，由于办税人员自身业务素质的限制，对于税法的全面认识与运用及对有关税收法规的精神把握不准，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作造成事实上的偷税、逃税，给企业带来税务风险。

(三) 现行按收入计划任务征税的税收管理体制不适应市场经济的要求

社会主义市场经济要求税务机关依法征税,但按收入计划任务征税的税收管理体制却与此相矛盾。由于受财政支出刚性增长的制约,我国税收收入计划任务的制定缺乏灵活性,可调整余地较小,不能随经济情况的变化而进行大幅度调整,税收收入计划任务只能升不能降。在目前的政治体制下,上级又往往把税收收入任务的完成情况作为衡量、考核地方和基层政绩、实施奖惩的主要依据之一。在这种情况下,有的地方为了争当先进,体现政绩,而相互攀比,盲目赶超,深挖狠收,甚至“上有政策,下有对策”,弄虚作假,掺水拔高,搞“泡沫税收”,由此动摇了税收的根基,给税收带来不可估量的风险。

(四) 企业运用税收优惠政策导致的风险

由于每项税收优惠政策都是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，通过税收制度和政策，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收照顾，只有具备一定的条件和资格，在一定的时效内，按照一定的程序申报和批准，才能享受。如果有一项不符合规定而享受了有关税收优惠。

三、实行企业税收风险管理的意义

(一) 税收风险管理有利于提高税收管理的公平性

纳税人通常希望税收管理更加公平、透明、高效。所谓公平不是平均，除税收制度上的公平对待外，纳税人要求的公平还包括当不同纳税人对税法采取不同态度时，税务机关应采取不同的

应对措施，如对依法纳税的人和漠视税法的人进行甄别，并区别对待；对不履行纳税义务的纳税人采取强硬措施。纳税人除了要求税收政策上的透明外，还认为他们有权从税务机关得到高效、高质的服务和建议，他们希望有一个畅通的渠道解决他们提出的问题以及在发生错误时能得到提醒和及时纠正。面对纳税人不断提出的新要求，税务机关单靠以前的管理方式显然不能解决问题，必须在管理中引入新的适应纳税人

(一) 精简政府机构,优化财政支出结构,实行公共财政

当前,要积极推进政府职能转变的进程,根据市场化原则,合理确定政府职能, 合理设置政府机构,实行精兵简政。同时,要积极推动公共财政的建立,根据公共财政的要求,调整支出结构,突出支出重点,改变财政包揽过多、“缺位”与“越位”并存的状况,把财政该办的事情办好。财政支出中需恢复“量入为出”原则,坚持以收定支,留有余地。

(二) 规范政府收入机制,降低实际宏观税负水平,使之与经济发展水平相适应

政府收入机制不规范,是实际宏观税负水平偏高的主要原因,也是税收收入占GDP比重偏低的直接原因。当前,应首先从整顿收费入手,取消一切不合理的收费项目,有条件改税的收费项目要坚决改成收税,保留的收费项目也要进行规范管理。在“费改税”中,应注意税制结构的优化,可以考虑将大部分“费改税”项目转化为直接税,以提高直接税占整个税收收入的比重,降低税收收入结构方面的风险。其次,应统一国家财政,将全部政府收入纳入国家预算,由财政统筹安排。再次,应按市场化原则,重新界定财政支出范围,根据财政支出规模和经济发展水平,确定合理的宏观税负水平,再根据宏观税负水平进行适当的税制结构调整,以降低税收收入结构方面的风险。改革中要处理好提高税收收入占GDP比重和把握“费改税”进程的关系,税收收入占GDP比重的提高应主要通过“费改税”来实现。

三) 进一步完善我国税制,消除税制设计中的漏洞,改革税收收入计划考核办法

要针对我国税制设计中的缺陷,积极研究解决办法,以堵塞漏洞,杜绝因税制设计缺陷而引起的税收流失。在税制的整体设计中,要重点考虑建立抑制“泡沫”经济、促进经济结构调整和保证税收收入稳定增长的机制。要加快完善地方税体系,充实地方税税种,给地方政府一定的税收立法权和管理权,使地方政府能在法规范围内运用税收杠杆调节经济,从而减少越权干预税收的非理性行为。要改革税收收入计划考核办法,由高度的指令性计划考核改为指令性与指导性相结合,由单纯的基数递增法向结合上年实绩、当年经济增长水平以及各种特殊因素等方面综合确定的方法转变,逐步与“税收负担率”相对接,以增强税收收入计划的科学性、真实性、可靠性,挤掉税收的“泡沫”成分。

(四) 优化税收执法环境,保证税务机关依法征税

要努力给税务机关创造依法治税的良好的外部环境,积极探索建立提高税务机关依法执行公务的独立性机制,处理好政府与税务机关的关系,加强税务同工商、银行、财政、司法等部门的配合,通过立法规定工商、银行等部门协税护税的职责;加强税收法制建设,广泛宣传税法,增强我国公民的纳税意识。

(五) 建立税收风险防范机制

首先要建立税收风险预警机制。财政部、国家税务总局应根据国家宏观经济形势和各地区的社会经济状况,建立一套由宏观税负率、社会纯利润率、各税种收入比率、税收收入弹性、税费比率、税收负担率等指标组成的税收风险指标体系,完善信息反馈机制,及时发出风险预警。其次建立税收风险约束机制。一是管理约束。加强对税务机关的执法监督,建立科学的考核机制。二是政策约束。加强调查研究,提高决策的科学性,做到决策民主化、程序化、法制化。三是制度约束。充分发挥税收监督监察的作用。另外还应该建立税收风险应对机制。财税计划的编制和安排要以收定支,量力而行,留有充分余地,以应付各种可能的风险。财政部、国家税务总局应根据税收风险指标体系反映出的信号,及时调整税收政策,消除或降低税收风险。