寿险公司的内部审计与风险管理

［摘要］作为寿险公司内部控制的一种重要手段和具体实施，内部审计的工作对防范经营风险、预防案件发生、依法合规经营起了很大的作用。本文分析了当今寿险公司内部审计的现状，得出结论：内部审计风险实质就是由内部审计的人员、利益等引发的独立性风险。在此基础上提出：审计机构垂直管理、重大内审项目实现集团内“外部化”的防范和控制措施。

［关键词］ 内部审计 风险 外部化

国际内部审计协会认为：“内部审计是一项独立的、客观的鉴证和咨询活动以增加价值和改善组织的运作。它通过系统化、专业化的方法，评价和改善组织风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”内部审计风险则被定义为：被审计单位及其经济活动事项的会计资料存在严重的错报、漏报, 或者内部控制存在严重的漏洞、缺陷, 或者存在重大舞弊事项, 内部审计人员经过审计未能发现，发表了不正确或不恰当审计意见的可能性。按照国家规定，目前我国大多数寿险公司都设立了内部审计机构并配备了审计人员。下面，就我国寿险公司内部审计的现状、存在的问题及其相应对策作简要的分析。

一、目前我国寿险公司内部审计的现状及问题

（一）内审环境不理想，制度落实打折扣

一方面表现为事前防范意识不强，另一方面表表现为事后监督形式单一，无权威性。保险行业的特点决定了它存在大量的自查和各类工作的常规检查，长期的自查，以及中国人碍于情面和“家丑不可外扬”思想的束缚，使得监督没有权威性，致使许多风险控制点成为“盲区”，得不到及时的发现和纠正。即便是上级公司的检查，由于没有严格的违规处罚措施以及连带责任追究制度，因此最基本的通报也是“隔靴搔痒”，不能切准要害；查出的问题采取大事化小、小事化了，使检查流于形式，起不到监督和威慑的作用，留下风险隐患。

（二）内审组织的独立性不够、职能定位不高

如果说环境不理想、制度落实打折扣还只是一种主观上的缺陷，可以通过提高内部审计人员的工作责任感和业务素质水平来解决的话，那么事实上目前我国大多数寿险企业内审组织的定位、体制本身的建设就是不合理的。

根据《国内寿险内部审计工作制度》规定：国内寿险内审工作实行公司总经理负责制，内审部门对总经理负责并报告工作，在现有的内部审计体制下，内部审计机构被置于企业内部，直接对企业领导负责。这一制度安排导致了两个方面的问题：一是从形式上看，内部审计人员不具有独立性，他们是企业的内部职工，在经营者的领导下工作，必须服从其领导；二是从实质上看，内部审计人员也不具有独立性，他们依附于企业，从企业获得生活所需的资金。内部审计人员为了能顺利地完成自己的工作，必须同管理层协调好关系。在这种利益牵制下，内部审计人员实质上的独立性受到严重影响。因此，内部审计人员在形式上和实质上都不具有独立性。

内审组织的职能定位不高体现在：不少企业内部审计机构的设立是迫于法律或行政命令的规定，而非出于自身经营管理的需要，甚至把内审部们直接挂靠在财务部下。一方面企业领导对内部审计不够重视，在审计经费的安排、审计人员

的培训等方面都不能够满足审计机构的需要，审计中也得不到领导的支持；另一方面被审计部门对内部审计工作或多或少地存在一种抵触情绪，片面地认为内部审计就是来监督他们的工作，从而难以形成一种良好的工作关系，更谈不上相互间的积极配合。而内审人员往往也把自身的工作仅仅定义在查错纠弊、堵塞漏洞上，而非为机构增加价值并提高机构的运作效率上。职能定位的高低直接并决定了内审报告的权威性。

（三）内部审计方法、质量控制制度不完善

目前，内部审计组织往往缺少完善的审计质量控制体系，缺少审计风险意识。部分审计机构至今尚缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核；审计工作缺少完善的审计工作底稿，内部审计工作底稿一般仅仅记录审计问题事项，而不记录审计过程中审计人员依据判断认为正确的审计事项，审计复核、审计控制无从入手；在审计方法方面，内部审计中往往缺少内部控制调查和符合性测试，不能有效识别审计重点，容易遗漏重大审计事项。

二、寿险公司内部审计风险的防范与控制

内部审计风险作为一种实际或潜在的危害或危险, 总是客观存在并且贯穿 于审计工作的全过程。企业、企业内部审计机构及人员要从思想上、观念上深入理解内部审计风险, 有意识、有行动、有策略地防范审计风险以提高内部审计工作的质量, 充分发挥内审服务于管理当局的职能。

（一）从组织形式上有效保证内部审计机构和人员在组织上与业务上实质性独立

实践表明，不管是内部审计还是外部审计，独立性恰恰是其所有工作的灵魂，离开了独立性，审计结果就毫无意义。内审风险实质上就是人员的风险、利益的风险，企业必须从机构设置、人员、经费及业务等方面保证审计的独立性。应建立健全专门的内审机构，配备具有各类专业知识的专职审计人员，提供专门的审计经费，使内部审计部门独立于各职能部门之外，使审计人员能够置身于具体的业务活动之外，不直接承担经营责任。

因此针对目前我国寿险行业内审现状可实行：①内审机构垂直管理。由总公司向各分支公司派驻内审机构，派出机构的内审人员逐级并最终对总公司负责，内审人员的行为与企业其他经营管理行为实行双线运行；②省公司内审业务所发生的费用预算、内审部门及主要负责人的业绩考核职务升迁和薪酬变化由总公司审计部门直接决定。③重大审计项目可实行内审“化部化”，即内部审计业务由企业外部的民间审计组织全部或部分承担。中国特殊的文化造就了即便无其他关系，“一回生，二回熟”的“面子关系”往往也会影响重大审计事项的判断，而鉴于成本效益原则，大部分企业不愿聘用社会中介，退而求其次，可实行集团内内部审计“外部化”方法。以经济责任审计事项为例，广东分公司需要对下属机构的领导进行离任审计，总公司就可充分利用审计资源，由相邻省分派出无经济与人事利益关系的人员进行审计。

（二）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度

内部审计的重要目的是健全单位内部的自我约束机制。建立良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保证。各内部审计机构应在充分综合考虑业务规模和范围、组织形式、分支机构设置及区域分布、成本与效益原则、人员素质及构成等其它影响控制政策和程序因素的基础上，建立有效的内部运行机制和质量控制制度。建立健全各项规章制度并严格执行，减少或消除人

为审计误差，及时发现和解决审计过程中遇到的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。

与外部审计一样，为充分发挥内审人员的主观能动性，并以此降低审计风险，内部审计机构应建立有效的内部激励约束制度，对内部审计人员进行监督、考核，评价其工作业绩。其奖励的措施可以有：通过表扬、授予荣誉称号而使内审人员在组织内部受到尊重和有荣誉感，各种经济的、物质的奖励以职位的晋升，而惩罚的措施可包括批评、降职、调离岗位等。

（三）强化企业领导的重视程度，提高内审人员素质

任何一项工作都离不开领导的重视和支持, 作为履行经济监督职能的审计工作更是如此。企业领导的重视与支持是做好内部审计工作的前提。审计工作涉及面广,综合性强,关系到企业和职工的切身利益,没有领导的支持是很难开展内部审计工作的。只有企业领导在审计机构设置、人员配备、审计业务培训、计算机等硬件设备配备等方面给予高度重视和全力支持,企业内部审计工作才能不断发展。

同时,企业内部审计人员也应努力创造成绩,并给企业带来利益,以使企业领导充分认识到内部审计在改善企业经营管理及提高经济效益中的重要作用。在内审工作不断面临新问题的今天，内审人员必须时刻保持清醒的头脑，并能学会随时掌握适应新情况、解决新问题的技术，在控制审计风险中不断完善自己。

三、小结

通过对我国寿险业目前有关内部审计风险问题的分析探讨，认为此问题根本原因为独立性引起的原因，由此进而影响整个内审队伍的业务素质水平。为了更好的控制内审风险，企业必须在本质上解决内审组织与其他们部位的各种利益关系，同时内审人员也要提高素质，组织内部也要形成一个尊重内审、支持内审的良好氛围，在客观上共同形成降低内审风险的大环境。

第二篇：公司战略与风险管理

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11级注会三班11025348 王新原

巴奴火锅店的企业战略与其营销手段 四川火锅发源于重庆，而重庆火锅最初历史上就叫毛肚火锅。老重庆们一直把毛肚火锅推崇为最具代表的最正宗美味的重庆火锅。

巴奴们每日在江边“烹调”美味毛肚，深谙经营之道的小贩照猫画虎，将毛肚火锅如法炮制并挑担沿街叫卖，遂成江北远近闻名的美味。民国二十三年，重庆城内的一家小饭店将它从担头移到桌上。随着社会发展，历史变迁，人们饮食习惯的融合，各地火锅名目越来越多，但重庆毛肚火锅的独特风味一直广受人们喜爱，且四季皆宜，冬夏不衰。

巴奴毛肚火锅创立于20xx年，经过不懈的努力，在全国现已拥有100多家连锁店、一个加工基地、可以全国物资配送的专业火锅管理公司。

公司旗下的"巴奴"火锅品牌，先后荣获"全国绿色餐饮企业"、"中华名火锅"、"最具发展潜力连锁企业"等荣誉，并荣任重庆火锅协会常务理事单位。

巴奴公司从创业至今，就以"纤夫精神"为企业发展的精神动力；以"让毛肚火锅走向全球"为自己的使命；以"视顾客为亲人"为服务理念；以"继承、创新、共赢"为经营理念，这些是巴奴品牌发展的依托，支撑着巴奴品牌的丰富内涵。深厚的企业文化使巴奴品牌充满生机，并打造出了充满实力的优秀团队和强有力的品牌竞争优势。在产品创新上，巴奴倾注了极大的精力和热情。从菜品标准化到操作精细化，从操作精细化到管理标准化，巴奴公司在创新和优化中开拓出适合企业发展的道路。

巴奴的公司使命是让毛肚火锅走向全球！并成为中国最著名、最受尊重的企业之一。其宣传理念服务不是我们的特色，毛肚和菌汤才是。

从企业环境分析宏观环境分析改革开放近三十年来，中国经济高速发展，近十年来中国经济更以每年递增10%左右速度发展，人民生活日益富裕，一大批中产阶级涌现，随着人们的消费观，饮食习惯的改变，迫切需要餐饮业为此提供高品位、多元化，无公害的健康、营养的餐饮产品。中央加大了解决“三农问题”的决心，增强了工作的力度，随着社会主义新农村建设的兴起，城乡一体化工程气势磅礴，城市化进程进一步加快，一大批新的城市人口、流动人口出现为餐饮业产生了新的顾客，促使餐饮业必须快速发展。竞争日益加剧，工作节奏加快，客观上给家庭劳动，特别是家庭厨房社会化提供了要求，给餐饮业发展提供了可能。

从中国内部环境分析，中国是一个人口众多的餐饮消费大国，但在零售额的构成中，百强餐饮业所占比列仅达7.7%远远低于国际水平，这一数据表明中国餐饮龙头企业发展不佳，集中 度 不高没有舞起来 。反面来看，这给餐饮业做大做强提供了发展空间和发展机遇。 我采用五力分析模型对巴奴的竞争环境进行分析。

供应商的讨价还价的能力。采购商品的质量合乎巴奴的要求是巴奴进行商品采购时首先要考虑的条件。 供应商在保证产品质量、交货时间等要求的前提下，保证价格最优。供应商须按约定的交货期限和交货条件组织供货，合理调配库存，保证生产的连续性。供应商应提供售前、售后等一系列标准的、符合巴奴要求的整体服务。 供应商内部组织与管理应规范，供应商组织机构设置清晰，采购的效率与质量高效，保证货物供应及时地、高质量地完成。供应商应采用相应的质量体系，质量与管理比如说是否通过IS09000质量体系认证，内部的工作人员是否按照该质量体系不折不扣地完成各项工作，其质量水平是否达到国际公认的IS09000所规定的要求。

购买者讨价还价的能力。服务不是巴奴的特色，毛肚和菌汤才是。是巴奴自己的宣传定语。在店名上直接阐明了自己的特色，形成差异化。强调“照顾好顾客的嘴比照顾好顾客的人更重要”，因此提出：“服务不是巴奴的特色，毛肚和菌汤才是”的战略口号。在店内标语如下：《本草纲目》记载：毛肚具有补中益气，解毒，善脾胃的功效。经常食用有利于改

善气血不足、脾胃虚弱等症状。巴奴们一年四季以江水洗身，挥汗如雨，再加上纤索磨损皮肤，很容易得风湿、关节炎等病症。所以毛肚火锅成为巴奴船工们代代相传的美味的健康法器。顾客可以吃的安心，吃出健康。

潜在进入者的威胁。20xx年中国餐饮业全年零售额 8886.8 亿元，同比增长 17.7%连续 xx年实现两位数的高 速增长，比上年净增 1336 亿元，高出中国社会消费品零售总额增幅 4.8 个百分点，占社 会消费品零售总额的比重达到 13.2%。如此大的消费市场让人欣喜。中国是一个人口众 多的餐饮消费大国，但在零售额的构成中，百强餐饮业所占比列仅达 7.7%远远低于国际 水平，这一数据表明中国餐饮龙头企业发展不佳，集中 度 不高没有舞起来 。反面来 看，这给餐饮业做大做强提供了发展空间和发展机遇。中国餐饮市场前景广阔，就会吸引更多的资本进入该行业，抢占市场，加剧竞争激 烈程度。 火锅店的进入障碍相对较小， 不需要投入太多生产设备。 中国是一个餐饮大国， 餐饮业众多，对新进入者，原有企业不会有太大反应，进入、退出障碍都比较低，竞争 压力大。

替代品的威胁。火锅以其无可不涮，无味不有而深受广大消费者喜爱；它的主要替代产品有快餐、西餐以及其它类型的中餐。

1、近年来火锅行业的利润是呈下降趋势，这主要是由于缺乏创新，产品同质化导致竞争激烈；因此替代品对火锅行业的价格效应影响较大；

2、随着社会经济的进一步发展，现在中国人民的生活水平越来越高，在消费方面也越来越宽裕，在饮食方面的选择也越来越多，很多人也乐意尝试新的饮食方式以及新的口味，西餐馆在中国也越来越普遍，火锅并没有绝对优势吸引顾客；特别是夏季，容易上火的特点对于火锅店在夏季的经营而言会带来极大麻烦；因此消费者的转换成本较低；

3、丰富的替代品虽然有些有些在中国是会受到地域限制，但是还是有不少是全国范围内都是极具竞争力，比如百胜集团旗下的肯德基以及必胜客就广受欢迎，其品牌知名度远远超过中国的火锅品牌；因此就替代品的质量属性而言，替代品还是相当有竞争力的。

综上，替代品的竞争力较强。

进入壁垒。规模经济：大规模采购能够降低成本，并且规模化能够给企业带来品牌效应。但对于进入该行业的规模要求是很低的。专利产品的差异性：不同品牌之间的产品差异化并不大，火锅点之间食材新鲜度美味度大体相似，更多的差异体现在附加价值如服务质量，价格等方面上。分销渠道：分销渠道对于火锅行业是较为重要的因素，更多的分店，更为便利的位置有利于吸引更多的消费者。绝对成本优势：行业同质化，绝对成本优势不明显。 学习曲线：餐饮行业基本模式已经固定，不同岗位对于工作人员的要求并不高，熟练度对于效率的提高影响不大，因此学习曲线并不明显。 政府的政策：由于群众对于食品安全的日益重视，政府对于餐饮行业的监管越来越严格。

预期的报复：在法制社会背景之下，直接的报复难以实行。

综合以上：该行业的进入壁垒较低。

根据波特五力模型的分析，该行业进入壁垒较低，同业竞争激烈，替代品的威胁也较大，这在很大程度上会使得企业无法做大做强，也很容易在竞争中遭到淘汰。而供应商和消费者的较低的议价能力又给该行业的企业带来了一些曙光，总之，要在该行业生存，最重要的是差异化，避免过多过度的竞争，做到真正拥有自己的特色。

巴奴火锅店能够在这样一个竞争激烈的行业中占得一席之地，而且在众多消费者中得到较好的口碑，主要在于其做出了自己的特色——服务不是我们的特色，毛肚和菌汤才是。而这在其他同类企业中做到对消费者呈现最好的餐饮食品，因此巴奴要长期做下去的未来战略也就是要保证这种人性化的服务不变质，让这样的服务成为巴奴真正的核心竞争力。