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第二篇：初级职称--固定资产

固定资产--本章内容

一、固定资产概述

二、固定资产初始计量

三、固定资产折旧

四、固定资产后续支出

五、固定资产处置

六、固定资产的清查

第一节 固定资产概述

一、固定资产的概念和特征

（一）概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的两个特征：

（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了对外出售。

（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

二、固定资产的确认

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2．该固定资产的成本能够可靠地计量

三、固定资产的分类

（一）按经济用途分类

（1）生产经营用固定资产

（2）非生产经营用固定资产

（二）按固定资产的使用情况分类

1、使用中的固定资（季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用）

2、未使用的固定资产

3、需用的固定资产（尚待安装的固定资产、改建、扩建等原因暂停使用的固定资产）

（三）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类

1、生产经营用固定资产

2、非生产经营用固定资产

3、租出固定资产（经营租赁）

4、不需用固定资产

5、未使用固定资产

6、土地

7、融资租入固定资产

注意：以经营租赁方式租入固定资产和融资租出固定资产不属于企业的固定资产。

第二节 固定资产的初始计量

固定资产应按成本进行初始计量

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

一、外购固定资产

企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

（一）购入不需要安装的固定资产

1.入账价值的确定：

——按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出。

2.账户设置：

设置“固定资产”账户，核算企业固定资产

原始价值的增减变动和结存情况。

3.账务处理

借：固定资产

贷：银行存款等

（二）购入需要安装的固定资产

1.入账价值（成本）的确定

应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本

2.账户设置

设置“在建工程”账户和“固定资产 ”账户

“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等

在建工程发生的支出。

3.账务处理

先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达

到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目

转入“固定资产”科目。

【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用#5@p上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元， 支付安装费30 000元。所有费用均用银行存款支付.

解：（1）购入时：

借：在建工程 244 000

贷：银行存款 244 000

(2)支付安装费时：

借：在建工程 30 000

贷：银行存款 30 000

(3)设备安装完毕交付使用时

借：固定资产 274 000

贷：在建工程 274 000

（三）购入多项没有单独标价的固定资产

核算要求——按各项固定资产公允价值的比例对总

成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例】甲公司一次购进了三台不需要安装设备A, B, C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A, B, C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元；不考虑其他相关锐费。

账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额

固定资产成本=100 000 000 + 17 000 000+ 750 000 =117 750 000（元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为

45000000／（45000000+38500000+16500000）×100%=45%

B设备应分配的固定资本价值比例为：

38500000／（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%

C设备应分配的固定资本价值比例为：

16500000／（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为：

117 750 000×45%=52 987 500（元）

B设备的成本为：

117 750 000×38.5%=45 333 750（元）

C设备的成本为：

117 750 000×16.5%=19 428 750（元）

（4）甲公司应作如下会计处理：

借：固定资产——A设备 52 987 500

——B设备 45 333 750

——C设备 19 428 750

贷：银行存款 117 750 000

二、自行建造固定资产

建造固定资产入账价值的确定

应按建造该项资产达到预定可使用状态前所

发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产：自营方式、出包方式

（一）自营工程

1.含义：是指企业自行组织工程物资采购、自行组织 施工人员施工的建筑工程和安装工程。

2.入账价值确定

自营建造过程中耗用的料工费等。

3.账户设置

设置“工程物资”、“在建工程”、“固定资产” 等账户。

4.账务处理

购入工程物资时：

借：工程物资（买价、增值税、运杂费等）

贷：银行存款等

在建工程领用工程物资时：

借：在建工程

贷：工程物资

在建工程领用本企业生产用原材料时：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额转出） （注：增值税计入固定资产成本）

在建工程领用本企业生产的产品时：（视同销售） 借：在建工程

贷：库存商品（成本）

应交税费—应交增值税（销项税额）

【计税价格×增值税率】

自营工程发生工资等其他费用：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬（银行存款等）

生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程

贷：生产成本

工程期间发生应由工程负担的借款利息时： 借：在建工程

贷：应付利息（或银行存款）

自营工程达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资(含税)495万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80万元，税务部门确定的计税价格为100万元，增值税税率17%；工程人员应计工资12万元，工程期间应由工程负担的长期借款利息为37万元;以存款支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。

（1）购入工程物资时：

借：工程物资 4 950 000

贷：银行存款 4 950 000

（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程 4 950 000

贷：工程物资 4 950 000

（3）工程领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程

贷：库存商品 800 000

应交税费—应交增值税（销项税额）170 000

1000 000 ×17%

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程 120 000

贷：应付职工薪酬 120 000

（5）工程期间发生借款利息

借：在建工程 370 000

贷：应付利息 370 000

（6）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

贷：银行存款 30 000

（7）工程完工转入固定资产：

借：固定资产 6 440 000

贷：在建工程 6 440 000

补充内容:剩余工程物资转作原材料处理

例:企业（一般纳税人）建造生产用房屋,以存款购入为工程准备的各种材料一批,价款300 000元,增值税51 000元。工程领用物资292 500元。剩余工程物资转作企业生产用原材料。

（1）购入时：

借：工程物资——专用材料 351 000

贷：银行存款 351 000

（2）工程领用物资时：

借：在建工程 ——建筑工程 292 500

贷：工程物资——专用材料 292 500

（3）剩余物资转作企业原材料

剩余物资成本=351 000—292 500=58 500（元）

不含税价格=58500÷（1+17%）=50 000（元）

增值税=50 000×17%=8 500（元）

借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额）8 500

贷：工程物资——专用材料 58 500

（二）出包工程

1.含义

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项

目发包给建造承包商，由建造承包商组织施

工的建筑工程和安装工程。

2. 入账价值的确定

与承包单位结算的工程价款。

3.账户设置

通过“在建工程”核算企业与建造承包商办理

工程价款的结算。

4.账务处理

——预付、补付工程款时先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态转入“固定资产”科目

【例】某企业将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定工程总造价为580 000元，企业先预付工程价款320 000元，后补付260 000元，工程完工并达到预定可使用状态。 账务处理如下：

(1)预付款时：

借：在建工程 320 000

贷：银行存款 320 000

(2)补付工程款时：

借：在建工程 260 000

贷：银行存款 260 000

(3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 580 000

货：在建工程 580 000

练习题

某企业购入一台需要安装的设备，设备买价50 000元，增值税额为8 500元，运杂费1 500元，均以存款支付。设备安装时领用工程用材料价值1 170元（含税），设备安装时发生有关人员工资2 000元。工程完工并达到预定使用状态。

（1）购入时：

借：在建工程 60 000（50000+8500+1500）

贷：银行存款 60 000

（2）安装领用工程用材料1 170元

借：在建工程 1 170

贷：工程物资 1 170

（3）分配工程人员工资2 000元

借：在建工程 2 000

贷：应付职工薪酬 2 000

（4）工程完工达到可使用状态

借：固定资产 63 170

贷：在建工程 63 170

三、投资者投入固定资产

（一）入账价值的确定

按照投资合同或协议约定的价值入账

（二）账务处理

借：固定资产（合同或协议价）

贷：实收资本（在被投资单位资本中份额）

资本公积——资本溢价（差额）

例：甲企业收到乙公司投入的不需要安装的设备一台,设备原价350 000元,已提折旧40 000元,合同约定该设备的价值为320 000元,乙公司在甲企业注册资本中占的份额为300 000元.

借：固定资产 320 000

贷：实收资本 300 000

资本公积 20 000

补充内容：租赁

租赁形式

1、 经营租赁：与资产所有权有关的主要风险和报酬未转移给承租方

2、 融资租赁：与资产所有权有关的主要风险和报酬实质转移给承租方

经营租赁

1、租出固定资产：作为出租方固定资产处理，出租方提折旧

2、租入固定资产：不作为承租方固定资产处理，承租方不提折旧

例：甲企业租出一台不需用设备给乙公司，原价500 000元，租期5个月，每月收取租金5 000元，每月提折旧4 000元。

甲企业处理如下：

（1）租出时：

借：固定资产——租出固定资产 500 000

贷：固定资产——不需用固定资产 500 000

（2）每月收取租金时：

借：银行存款 5 000

贷：其他业务收入 5 000

（3）每月提折旧

借：其他业务成本 4 000

贷：累计折旧 4 000

例：甲企业租出一台不需用设备给乙公司，原价500 000元，租期5个月，每月收取租金5 000元，每月提折旧4 000元。

乙企业处理如下：

每月支付租金（假设车间用）：

借：制造费用 5 000

贷：银行存款 5 000

第三节 固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧概述

1.固定资产折旧的含义

固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值称为固定资产折旧。

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

2.应计折旧额

= 固定资产原价- 预计净残值 - 已提减值准备

二、影响固定资产折旧的因素

1、固定资产的原价

2、固定资产的预计净残值

3、固定资产减值准备

4、固定资产的使用寿命

三、固定资产折旧的计提范围

（一）计提折旧的空间范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧。

1． 已提足折旧仍继续使用的固定资产

2．单独计价入账的土地

（二）计提折旧的时间范围

固定资产应当按月计提折旧

1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；从下月起不计提折旧。

（三）计提折旧应注意的问题

1. 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也

不再补提折旧。

注：所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

2. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成

本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3. 处于更新改造过程中停止使用的固定资产不提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后再提折旧。

4.大修理停用和季节性停用固定资产应照提折旧。

5.经营租出固定资产和融资租入固定资产计提折旧；经营租入固定资产和融资租出固定资产不计提折旧。

6.不需用的固定资产计提折旧

7.未使用的固定资产

四、固定资产折旧方法

企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

注：固定资产账面价值=原价—累计折旧—减值准备

（一）年限平均法

1、含义：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。

3. 计算公式

年折旧率 =（ 1—预计净残值率）/ 预计使用寿命×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

年折旧额=固定资产原价×年折旧率

例：甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。求该厂房的月折旧率和月折旧额。

年折旧率=（1—2%）/20=4.9%

月折旧率=4.9%÷12=0.41%

月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500（元）

（二）工作量法

1、含义：

工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计算折旧额的一种方法。

2、 计算公式

单位工作量折旧额

= [ 固定资产原价×（1—预计净残值率）] / 预计工作总量

某项固定资产月折旧额

=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

例：甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34 000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：

单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0.3298（元）

月折旧额=34000×0.3298=11213.2（元）

（三）双倍余额递减法

1、含义：双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值（原价—累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

应用这种方法计算折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（到期前两年内改为直线法）

2、计算公式如下：

年折旧额=2／预计的使用寿命

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产月初账面净值×月折旧率

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

例：乙公司有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算每年折旧额.

年折旧率=2／5=40％

第一年应提的折旧额=600 000×40％=240 000（元）

第二年应提的折旧额=（600 000－240 000）×40％=144 000（元）

第三年应提的折旧额=（600 000 — 240 000—144 000）×40%=86 400（元）

从第四年起改按年限平均法（直线法）计提

折旧：预计净残值=600000×4%=24000元

第四、五年每年应提的折旧额

=（ 600 000 — 240 000—144 000—86 400—24 000）/2=52 800（元）

五年累计折旧额=240 000+144 000+86 400+52 800×2=576 000（元）

（四）年数总和法

1、年数总和法含义：又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的方法。

2、计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年限／预计使用寿命的年数总和

预计使用年限—已使用年限

预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

例：乙公司有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按年数总和法计算折旧，每年折旧额计算如下：

预计净残值=600 000×4%=24 000（元）

第一年折旧额=（600 000—24 000）×5/15=192 000（元）

第二年折旧额= （600 000—24 000）×4/15=153 600（元）

第三年折旧额= （600 000—24 000）×3/15=115 200（元）

第四年折旧额= （600 000—24 000）×2/15=76 800（元）

第五年折旧额= （600 000—24 000）×1/15=38 400（元）

五年累计折旧额=192 000+153 600+115 200+76 800+38 400=576 000（元）

例：乙公司有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按年限平均法法计算年折旧。

年折旧率=（1—4%）/5=19.2%

年折旧额=600 000×19.2%=115 200（元）

五年累计折旧额=115 200×5=576 000（元）

五、固定资产计提折旧的账务处理

借：在建工程（建造固定资产中使用的固定资产提折旧）

制造费用（生产车间使用的固定资产提折旧）

管理费用（管理部门使用的固定资产提折旧）

销售费用（销售部门使用的固定资产提折旧）

其他业务成本（经营租出的固定资产提折旧）

管理费用（闲置不用固定资产计提折旧）

贷：累计折旧

例：甲公司20xx年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元；销售部房屋建筑物计提折旧32 000元，运输工具计提折旧26 300元。本月新购置一台不需要安装的设备投入使用，价值为540 000元，预计使用寿命为10年。采用年限平均法计提折旧，假设预计净残值为零。

借：制造费用——甲车间 83 000

管理费用 89 000

销售费用

贷：累计折旧

58 300 230 300