根据最新企业会计准则总结：资产盘盈盘亏的账务处理

根据最新企业会计准则总结：资产盘盈盘亏的账务处理

最近发现好多人对资产盘盈盘亏的账务处理不是很清楚，本人对此做了一个总结，不完善之处，望大家补充，纰漏之处，欢迎大家批评指正！

一、现金的盘盈盘亏

(一)现金盘盈时

报经批准前：

借记：库存现金

贷记：待处理财产损溢

报经批准后：

1)属于支付给有关人员或单位的，

借记：待处理财产损溢

贷记：其他应付款

2)属于无法查明原因的，

借记：待处理财产损溢

贷记：营业外收入

(二)现金盘亏时

报经批准前：

借记：待处理财产损溢

贷记：库存现金

报经批准后：

1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

2)属于无法查明原因的

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

二、存货的盘盈盘亏

存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过盘存核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。存货盘盈、盘亏要通过 “待处理财产损溢”科目进行核算，待查明原因后再进行处理。

(一)存货的盘盈

报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：原材料

库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用

(二)存货的盘亏

报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出)

报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：

1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：

借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理： 借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

【例】甲公司系增值税一般纳税人，20xx年x月x日，因自然灾害导致一批库存商品毁损，该批商品的实际成本为100万元，收回残料价值20万元，保险公司赔偿50万元。甲公司购入材料的增值税税率为17%。

报经批准前：

借：待处理财产损溢 117

贷：原材料 100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）17

报经批准后：

借：原材料 20

其他应收款 50

营业外支出 47

贷：待处理财产损溢 117

三、固定资产的盘盈盘亏

(一)固定资产盘盈

企业固定资产盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定

程度上控制人为的调解利润的可能性。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

【例】长江公司于20xx年x月x日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一台八成新的机器设备，市场价格为200万元，企业所得税税率为25％。

长江公司的账务处理：

(1)借：固定资产 200

贷：累计折旧 40

以前年度损益调整 160

(2)借：以前年度损益调整 40

贷：应交税费——应交所得税 40

(3)借：以前年度损益调整 120

贷：利润分配——未分配利润 120

(二)固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢“科目核算，盘亏造成的损失，通过”营业外支出——盘亏损失“科目核算，应当计入当期损益。

报经批准前：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

报经批准后：

1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

2)按应计入营业外支出的金额

借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

第二篇：《小企业会计准则》学习总结

《小企业会计准则》学习总结

说明：财政部二○20xx年x月x日下发《小企业会计准则》（财会[20xx]17号），国家五部门也要求做好小企业会计准则实施工作（财会[20xx]20号）。上午利用休息时间将《小企业会计准则》与《企业会计准则》作了对比分析，进行如下总结，以便于今后执行小企业的审计工作。

一、适用范围和时间

1、适用小企业，符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则；小企业的认定按《中小企业划型标准规定》。

2、不是所有的小企业都执行。下列三类小企业除外：

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（3）企业集团内的母公司和子公司。

3、自20xx年x月x日起施行，鼓励提前执行。财政部20xx年发布的《小企业会计制度》（财会[20xx]2号）同时废止。

二、与《企业会计准则》对比的不同点

1、资产按成本计量，不计提减值准备，也不采用公允价值模式。

2、使用“短期投资”科目，核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。

3、应收款项坏账损失采用直接转销法，在发生时直接转销，发生的坏账损失计入“营业外支出”，已转销的应收账款又收回时，计入“营业外收入”；

4、存货不采用移动加权平均法，只采用个别计价法、加权平均法或先进先出法。

5、设“长期债权投资”，溢价或折价摊销采用直线法，不采用实际利率法；收不回来投资损失计入“营业外支出”

6、设“长期股权投资”科目，只采用成本法，不采用权益法；收不回来股权投资损失计入“营业外支出”；

7、融资租入的固定资产的成本，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。不是按《企业会计准则》规定的最低付款额现值与租赁开始日公允价值两者中较低者入账。

8、无形资产只采用年限平均法摊销。无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

9、对大修理费用规定具体标准，标准及摊销期的规定与企业所得税法相关规定相同。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

10、销售退回的处理。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

11、所得税处理不采用资产负债表债务法，直接采用应付税款法。第七十一条规定“小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用”。

12、小企业也要提供现金流量表，这不同于20xx年的《小企业会计制度》的规定。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（四）附注。会计报表的格式进行简化。

13、小企业会计报表附注的内容做了简化。附注应当按照下列顺序披露：

（1）遵循小企业会计准则的声明；（2）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明；

（3）应付职工薪酬、应交税费项目的说明；（4）利润分配的说明；（5）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

（6）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。

（7）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

（8）其他需要在附注中说明的事项。

14、小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理（第八十八条）。会计政策变更不采用追溯调整法，前期重大会计差错更正也不采用追溯重述法。

三、与《企业会计准则》的协调

1、小企业可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。

（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（2）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

（3）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年x月x日起转为执行《企业会计准则》。

（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

2、执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

四、会计科目的变化

只设计了66个会计科目，相比《企业会计准则》的156个会计科目大幅减少

五、影响分析

1、《小企业会计准则》从“报税会计”的视角出发，消除了小企业会计与税法的差异，提供了更便捷、更有效、更具操作性的规范性指南，这样会降低制度成本。

2、《小企业会计准则》作为注册会计师审计的重要依据，一方面划定了小企业会计信息要求的准则边界，另一方面改善了注册会计师对小企业审计的精准度。总体上看，将收到节约审计成本和合理保证小企业财务报告公允性的双重效果。可以合理预期，注册会计师代理记账业务、企业秘书等财务外包服务也会更多惠及中小会计师事务所。