合并报表1借：股本 资本公积 盈余公积 未分000元（7）该生产线在20xx年x月x日的

配利润—年初 商誉 公允价值为850 000元。（8）租赁合同规定的

贷：长期股权投资 少数股东权益 利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用

借：投资收益 少数股东权益 未分配利润—年年限为6年，采用直线法计提折旧。（按年）（10）

初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分20xx年x月x日，甲公司将该生产线交回B

配利润—年末 公司。（11）甲公司按实际利率法摊销未确认融

2借：未分配利润 （资产负债表从母公司购进资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安

的存货元*毛利率）贷：营业成本 装。注：（ P/A，6%，2）=1.833 ，（ P/F，6%，

借：营业收入 贷：营业成本 存货 3）=0.84。甲公司的账务处理如下：甲公司20xx

3借：应付账款 贷：应收账款年x月x日计算租赁期开始日最低租赁付款

借：预收账款 贷：预付账款 额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租

4内部购入固定资产借：营业收入 赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付

贷：营业成本 固定资产—原价 款额=270000×

5借：固定资产—累计折旧 3+100000=810000+100000=910000（元）最低租

贷：管理费用 赁付款额的现值=270000+270000×

外币业务 借：应收账款—美元户 贷：主营业1.833+100000×0.84 =764910+84000

务收入 =848910（元）<公允价值850000元租入固定资

2借：银行存款—人民币 财务费用—汇兑差额产入账价值应为其最低租赁付款额的现值

贷：银行存款—美元户 848910元。未确认融资费用

（人民币-买入卖出 外币市场利率） =910000-848910=61090（元）1）20xx年x月

3借：原材料 应交税费—应交增值税(进) 贷：31日租入固定资产时：借：固定资产——融资

应付账款—欧元户 银行存款—人民币户 租入固定资产 848910 未确认融资租赁

非货币性资产交换甲公司（1）将固定资产净值61090贷：长期应付款——应付融资租赁款

转入固定资产清理借：固定资产清理 累计折910000（2）20xx年x月x日支付租金时：

旧 贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定借：长期应付款——应付融资租赁款 270000

资产清理贷：银行存款 贷：银行存款 借：固定资产贷：固定资产清理乙公司的账务270000（3）20xx年，支付该生产线的保险费、

处理如下：1）借：固定资产清理 累计折旧 维护费：借：制造费用 贷：固定资产（2）借：固定资产 贷：固定资10000贷：银行存款10000 4）20xx年度计提

产清理 本年折旧：20xx年折旧额=（848910-100000）

债务重组20xx年x月x日，甲企业因购买原/3=249636.66借：制造费用——折旧费

材料而欠乙企业购货款及税款合计100 000元。249636.66贷：累计折旧249636.66分摊未确

乙企业对该项应收账款计提了5 000元的坏账认融资费用：借：财务费用 34734.6

准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能[（848910-270000）×6%]贷：未确认融资费用

按照合同规定支付货款，于20xx年x月x日34734.6（5）20xx年x月x日支付租金：借：

经协商。乙企业同意甲企业支付90 000元货款，长期应付款——应付融资租赁款 270000

余款不再偿还。甲企业随即支付了90 000元货贷：银行存款270000（6）20xx年度计提本年

款。要求：分别对甲、乙企业在债务重组日进折旧，并支付保险、维修等费用，账务处理同

行账务处理。债权人—乙企业：借：银行存款20xx年度。20xx年分摊未确认融资费用：借：

90000 坏账准备5000 营业外支出5000 贷：财务费用 20618.68｛[848910-

应收账款100 000 债务人—甲企业：借：应（270000-34734.6）-270000]×6%贷：未确认

收账款100 000 贷：银行存款：90000 营业外融资费用 20618.68（7）20xx年x月x日

收入10000 支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁

资产负债表日后事项算汇清缴前甲公司的如下款270000贷：银行存款 270000（8）20xx年

（1）调整销售收入： 借：以前年度损益调整 应度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，

交税费--应交增值税（销项税额） 贷：应收账处理同20xx、20xx年度。20xx年分摊未确认

款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：融资费用：

以前年度损益调整（3）调整销售成本：借：库借：财务费用 5736.72

存商品 贷：以前年度损益调整 （4）调整应（61090-34734.6-20618.68）贷：未确认融资

缴纳的所得税：借：应交税费--应交所得税 贷：费用 5736.72（9）20xx年x月x日，将该

以前年度损益调整 5）调整已确认的递延所得生产线退还B公司：借：长期应付款——应付

税资产： 借：以前年度损益调整 贷：递延所融资租赁款100000累计折旧748910贷：固定

得税资产 借：利润分配--未分配利润 贷：资产——融资租入固定资产848910

以前年度损益调整（7）调整盈余公积 借：盈

余公积 贷：利润分配--未分配利润 汇算清名词解释：1,会计政策：是指企业在会计确认、

缴后 只有分录四不同4借：应交税费—应交所计量和报告中所采取的原则、基础和会计处理

得税 贷：所得税费用 方法

租赁：例1:20×0年x月x日，甲公司与乙租2追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会

赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采

下：（1）租赁标的物：机床（2）起租日：租赁用变更后的会计政策 ，并以此对财务报表相关

物运抵甲公司生产车间之日（即20×0年x月项目进行调整的方法

1日）。（3）租赁期：从起租日算起60个月（即3未来适用法，是指将变更后的会计政策应用

20×0年x月x日——20×4年x月x日）。于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会

（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更

租金50 000元。（5）该机床20×0年x月x日影响数的方法

在乙租赁公司的公允价值为220 000元。（6）4会计估计，是指对企业结果不确定的交易或

租赁合同规定的利率为6%（年利率）（7）该生者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断

产线为全新设备，估计使用年限为8年。假设5会计估计变更，是指由于资产和负债的当前

甲公司融资租入资产总额占该公司资产总额的状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而

30%以上，并且不需安装。甲公司具体账务处理对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗

如下:（1）判断租赁类型①根据融资租赁的第金额进行调整

3项标准判断：租赁期（5年）占租赁资产尚未6如果无法判断业务是会计政策变更还是会计

可使用年限（8年）的62.5%，没有满足融资租估计变更，只能采用会计估计变更（未来适用

赁的第3项标准；②根据融资租赁的第4项标法）

准判断：计算租赁开始日最低租赁付款额的现7资产负债表日后事项：是指资产负债表日至

值由于甲公司不知道出租人的租赁内含利率，财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事

因此应选择租赁合同规定的利率6%作为最低租项

赁付款额的折现率。最低租赁付款额现值＝50 8租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使

000×(P/A，5，6%)＝50 000×4.21236＝210 618用权让与承租人以获取租金的协议。

（元）由于最低租赁付款额现值大于账面价值9资产的计税基础是指企业收回资产账面价值

220 000×90%，满足融资租赁的第4项标准，的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以

因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在

（2）确定租赁资产入账价值该租赁资产的公允未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用

价值为220 000元，最低租赁付款额现值为210 于税前列支的金额。

618元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值10负债的计税基础，是指负债的账面价值减去

应为现值210 618元。（3）计算未确认融资费未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可

用最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人担予抵扣的金额。

保的资产余值＝50 000×5＋0＝250 000（元）11暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与

未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始其计税基础之间的差额。

日租赁资产的入账价值＝250 000－210 618＝12最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人

39 382（元） 应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有

（4）会计分录20×0年x月x日借：固定资产租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的

——融资租入固定资产第三方担保的资产余值。

210 618 未确认融资费用 39 382贷：长期应13债务重组：当债务人发生财务困难是，债权

付款——应付融资租赁款人根据与债务人达成的协议或法院的裁定，做

250 000 20×0年x月x日，支付第一期租出的“让步”的事项

金 借：长期应付款——应付融资租赁款 50

000贷：银行存款 50 000

同时 借：财务费用 12637

贷：未确认融资费用 12637

题中，租赁期为5年，短于租赁资产尚可使用

年限8年，因此应按5年计提折旧。的折旧额

＝210 618÷5＝42 123.60(元) 每年的会计分

录为：借：制造费用——折旧费 42 123.60贷：

累计折旧 42 123.60

例2：20xx年x月x日甲公司与B公司签订了

一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁

标的物：电动自行车生产线。（2）租赁期开始

日：20xx年x月x日（3）租赁期：20xx年

12月x日～20xx年x月x日，共3年。（4）

租金支付方式：每年年初支付租金270000元。

首期租金于20xx年x月x日支付。（5）租赁

期届满时电动自行车生产线的估计余值为

117000元。其中由甲公司担保的余值为100000

元；未担保余值为17000元。（6）该生产线的

保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10

第二篇：高级会计期末复习总结

合并报表1借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年初 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东权益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润—年末 2借：未分配利润 （资产负债表从母公司购进的存货元*毛利率）贷：营业成本

借：营业收入 贷：营业成本 存货 3借：应付账款 贷：应收账款 借：预收账款 贷：预付账款

4内部购入固定资产借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价 5借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用

外币业务 借：应收账款—美元户 贷：主营业务收入 2借：银行存款—人民币 财务费用—汇兑差额 贷：银行存款—美元户 甲公司应当将该项租赁认定为融资（61090-34734.6-20618.68）贷：未租赁。（2）确定租赁资产入账价值该确认融资费用 5736.72租赁资产的公允价值为220 000元，（9）20xx年x月x日，将该生产最低租赁付款额现值为210 618元，线退还B公司：借：长期应付款——根据孰低原则，租赁资产的入账价值应付融资租赁款100000累计折旧应为现值210 618元。（3）计算未确748910贷：固定资产——融资租入固认融资费用最低租赁付款额＝各期定资产848910 租金之和＋承租人担保的资产余值 ＝50 000×5＋0＝250 000（元）未 确认融资费用＝最低租赁付款额－ 租赁开始日租赁资产的入账价值＝名词解释：1,会计政策：是指企业在250 000－210 618＝39 382（元） 会计确认、计量和报告中所采取的原（4）会计分录20×0年x月x日借：则、基础和会计处理方法 固定资产——融资租入固定资产 2追溯调整法：是指对某项交易或事210 618 未确认融资费用 39 382项变更会计政策，视同该项交易或事贷：长期应付款——应付融资租赁款 项初次发生时即采用变更后的会计250 000 20×0年x月x日，支付政策 ，并以此对财务报表相关项目第一期租金 进行调整的方法 借：长期应付款——应付融资租赁款 3未来适用法，是指将变更后的会计50 000贷：银行存款 50 000 政策应用于变更日及以后发生的交（人民币-买入卖出 外币市场利率） 3借：原材料 应交税费—应交增值税(进) 贷：应付账款—欧元户 银行存款—人民币户

非货币性资产交换甲公司（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款

借：固定资产贷：固定资产清理乙公司的账务处理如下：1）借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）借：固定资产 贷：固定资产清理

债务重组20xx年x月x日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计100 000元。乙企业对该项应收账款计提了5 000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于20xx年x月x日经协商。乙企业同意甲企业支付90 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了90 000元货款。要求：分别对甲、乙企业在债务重组日进行账务处理。债权人—乙企业：借：银行存款90000 坏账准备5000 营业外支出5000 贷：应收账款100 000 债务人—甲企业：借：应收账款100 000 贷：银行存款：90000 营业外收入10000

资产负债表日后事项算汇清缴前甲公司的如下（1）调整销售收入： 借：以前年度损益调整 应交税费--应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整（3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （4）调整应缴纳的所得税：借：应交税费--应交所得税 贷：以前年度损益调整 5）调整已确认的递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整（7）调整盈余公积： 借：盈余公积

贷：利润分配--未分配利润 汇算清缴后 只有分录四不同4借：应交税费—应交所得税 贷：所得税费用 租赁：例1:20×0年x月x日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：机床（2）起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即20×0年x月x日）。（3）租赁期：从起租日算起60个月（即20×0年x月x日——20×4年x月x日）。（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金50 000元。（5）该机床20×0年x月x日在乙租赁公司的公允价值为220 000元。（6）租赁合同规定的利率为6%（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为8年。假设甲公司融资租入资产总额占该公司资产总额的30%以上，并且不需安装。甲公司具体账务处理如下:（1）判断租赁类型①根据融资租赁的第3项标准判断：租赁期（5年）占租赁资产尚未可使用年限（8年）的62.5%，没有满足融资租赁的第3项标准；②根据融资租赁的第4项标准判断：计算租赁开始日最低租赁付款额的现值由于甲公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率6%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额现值＝50 000×(P/A，5，6%)＝50 000×4.21236＝210 618（元）由于最低租赁付款额现值大于账面价值220 000×90%，满足融资租赁的第4项标准，因此，

同时 借：财务费用 12637 贷：未确认融资费用 12637 题中，租赁期为5年，短于租赁资产尚可使用年限8年，因此应按5年计提折旧。的折旧额＝210 618÷5＝42 123.60(元) 每年的会计分录为： 借：制造费用——折旧费 42 123.60贷：累计折旧 42 123.60 例2：20xx年x月x日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：电动自行车生产线。（2）租赁期开始日：20xx年x月x日（3）租赁期：20xx年x月x日～20xx年x月x日，共3年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于20xx年x月x日支付。（5）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元（7）该生产线在20xx年x月x日的公允价值为850 000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。（按年）（10）20xx年x月x日，甲公司将该生产线交回B公司。（11）甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。注：（ P/A，6%，2）=1.833 ，（ P/F，6%，3）=0.84。甲公司的账务处理如下：甲公司20xx年x月x日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额=270000×3+100000=810000+100000=910000（元）最低租赁付款额的现值=270000+270000×1.833+100000×0.84 =764910+84000 =848910（元）<公允价值850000元租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848910元。未确认融资费用=910000-848910=61090（元）1）20xx年x月x日租入固定资产时：借：固定资产——融资租入固定资产 848910 未确认融资租赁61090贷：长期应付款——应付融资租赁款 910000（2）20xx年x月x日支付租金时：借：长期应付款——应付融

资租赁款 270000贷：银行存款 270000（3）20xx年，支付该生产线

的保险费、维护费：借：制造费用 10000贷：银行存款10000 4）20xx年度计提本年折旧：20xx年折旧额=（848910-100000）/3=249636.66借：制造费用——折旧费249636.66贷：累计折旧249636.66分摊未确认融资费用：借：财务费用 34734.6 [（848910-270000）×6%]贷：未确认融资费用34734.6（5）20xx年x月x日支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 270000贷：银行存款270000（6）20xx年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，账务处理同20xx年度。20xx年分摊未确认融资费用：借：财务费用 20618.68｛[848910-（270000-34734.6）-270000]×6%贷：未确认融资费用 20618.68（7）20xx年x月x日支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款270000贷：银行存款 270000（8）20xx年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，处理同20xx、20xx年度。20xx年分摊未确认融资费用： 借：财务费用 5736.72

易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 4会计估计，是指对企业结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断 5会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 6如果无法判断业务是会计政策变更还是会计估计变更，只能采用会计估计变更（未来适用法） 7资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 8租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 9资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 10负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 11暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 12最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 13债务重组：当债务人发生财务困难是，债权人根据与债务人达成的协议或法院的裁定，做出的“让步”的事项