中国冶金科工集团有限公司

会计制度设计方案

一：中国冶金科工集团有限公司基本情况

1、公司简介

中国冶金科工集团有限公司（中文简称中冶集团，英文简称MCC）是国务院国资委监管的特大型企业集团，是中国冶金工业的开拓者和建设者，先后承担了宝钢、鞍钢、武钢、攀钢等国家主要钢铁工业基地的建设任务，为中国冶金工业的发展立下了卓越功勋。中冶集团也是国家基本建设和海外工程承包的主力军；是国家确定的重点资源类企业，拥有铁、铜、金、镍、钴、铅、锌、铝等生产企业和矿山资源；是中央企业中唯一以纸浆为主要产品、开发国内外两个市场和利用国内外两种资源的纸业企业；是国内规模最大的技术装备制造企业之一；还是重要的房地产开发企业，“中冶置业”品牌在中国房地产市场上具有较高的知名度。作为国际知名承包商，中冶集团在海外各地开辟了广阔市场，足迹遍及五大洲，承建了一批具有重要影响和良好经济效益的项目，受到了项目所在国的好评和欢迎。

中国冶金科工集团有限公司前身是19xx年经国务院批准成立的中国冶金建设公司，隶属冶金工业部，是专门负责海外工程市场开发运作的窗口公司。19xx年，根据国家组建“大集团、大公司”的设想要求，经国家批准，经贸委和冶金部以中国冶金建设公司为核心，将部属的部分设计院、勘察院和施工企业以企业联合体的形式组建了中冶集团。中国冶金建设公司更名为中国冶金建设集团公司。19xx年，按照党的十五大精神和国务院机构改革及组建大集团的要求，冶金部决定并征财政部同意，将冶金部所属的所有勘察、设计院和施工企业的人事权及资产划入中冶集团公司管理；19xx年，经国务院批准，中冶集团与主管部门脱钩并划归中央管理。至此，中冶集团开始按照现代企业制度下的“母子”公司模式规范运作。20xx年5月8日，经国资委和国家工商总局批准，中国冶金建设集团公司更名为中国冶金科工集团公司，进入董事会规范运作试点后又更名为中国冶金科工集团有限公司。

中冶集团是集科研开发、咨询规划、勘查测绘、监理设计、建筑施工、房地产综合开发、设备安装、设备制造与成套、资源开发、工业生产、技术服务与进出口贸易于一体，多专业、跨行业、跨国经营，集科工贸于一体的综合性的特大型企业集团。中冶集团曾获国家发明奖1项，国家科技进步奖34项；国家优秀设计工程设计奖110项，优秀工程勘察奖20项；中国建筑业最高奖—鲁班奖42项，中国詹天佑土木工程大奖2项，省部级优质工程奖1120多项。截止20xx年底，中冶集团累计拥有有效专利1339件，其中发明专利167件。

作为国家大型企业集团，中冶集团把制度改革和机制转换结合起来，大力推进企业内部改革，着力进行自主创新，努力增添企业活力，优化经营结构，改进经营方式，提升经营功能，提高发展质量，企业的竞争能力和持续发展能力不断提高。自19xx年以来，中冶集团得到了快速发展，经营规模每年以近30%的速度增长。至20xx年，中冶集团拥有总资产2027.66亿元，经营收入达到1651.81亿元，拥有各类技术和管理人员超过50000人。20xx年，在美国《工程新闻记录》（ENR）公布的“225家全球最大承包商”中，中冶集团排名第12位，在中国企业500强排名第32位。20xx年，由美国《财富》杂志评选的世界企业500强中，排名第380位，在中国企业500强排名第27位。此外，中冶集团是全国企业文化建设先进单位，已成为中国企业文化建设示范基地。

2、主要经营业务

中国冶金科工集团有限公司是以技术创新及其产业化为核心竞争力，以强大的冶金工程实力为依托，以工程承包、资源开发、装备制造及房地产开发为主业的多专业、跨行业、跨国经营的特大型企业集团。

公司目前为全球最大的工程建设综合企业集团之一，也是中国专业化经营历史最

久、专业设计施工能力最强的冶金工程承包商。作为主要承建商，曾参与了宝钢、鞍钢、武钢等中国几乎所有大中型钢铁联合企业的规划、设计及建设，是中国钢铁冶金工业建设的主导力量。

公司在中国有色金属冶金工程领域也处于领先地位，曾为中国几十家大中型有色金属企业提供了规划、设计及建设等服务。

此外，凭借多年来在冶金工业建设领域的经验，以及自身的技术优势、资金优势及规模优势，本公司亦积极从事房屋建筑工程、交通基础设施工程及其它非冶金工程承包业务。 在巩固、发展传统工程承包业务的同时，本公司亦借助自身的技术优势、资金优势、规模优势积极拓展业务领域，构建关联互补、协同效应显著的业务板块布局，开展资源开发、装备制造及房地产开发等业务。

公司深信把股东价值、客户价值、员工价值和社会服务有机地结合在一起，形成国有资产保值增值，客户满意和员工全面发展相辅相成、相互促进的良性循环，才能在不断提升股东价值、客户价值、员工价值的过程中求得发展中，实现公司的长富久安。

3、组织机构设置

职能部门：办公厅、综合管理部、发展规划部、计划财务部、产业管理部（安全质量监督部）、资源管理部、纸业管理办公室、科技发展部、资金部、审计部、人力资源部、监察部、企业文化部等。

4、内部管理制度

经营班子：

沈鹤庭：中国冶金科工集团有限公司党委书记、副董事长，兼中国冶金科工股份有限公司执行董事、总裁、法定代表人、党委副书记。

王为民：中国冶金科工集团有限公司党委副书记、总经理，兼中国冶金科工股份有限公司执行董事、副董事长、党委书记。

国文清：中国冶金科工集团有限公司党委副书记、纪委书记、董事，兼中国冶金科工股份有限公司党委副书记、纪委书记。。

韩长林：中国冶金科工集团有限公司党委常委、董事，兼中国冶金科工股份有限公司监事会主席、党委常委。

黄丹：中国冶金科工集团有限公司党委常委、董事会秘书，兼中国冶金科工股份有限公司副总裁、董事会秘书、党委常委。

徐向春：中国冶金科工集团有限公司党委常委、副总经理。

王永光：中国冶金科工集团有限公司党委常委，兼中国冶金科工股份有限公司副总裁、党委常委。

李世钰：中国冶金科工集团有限公司党委常委，兼中国冶金科工股份有限公司副总裁、总会计师（财务总监）、党委常委。

张兆祥：中国冶金科工集团有限公司党委常委，兼中国冶金科工股份有限公司副总裁、党委常委。

二、会计制度设计的基本思路和框架

（一）、会计制度设计应坚持下列原则：

1 会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定。

2 会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调。

3 会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度。

4 会计制度设计的内容作为会计行为规范，必须切合实际，具有可操作性。

5 会计制度设计应以提高经济效益为中心，有利于加强管理，降低成本费用，增加企业盈利。

6 会计制度设计要便于加强会计监督，应注重建立健全内部会计控制制度。

7 会计制度设计一方面要保持稳定性，另一方面要随着经济发展和情况的变化，进行必要的修改和补充。

8 会计制度设计的内容要通俗易懂，简明易行。

（二）、会计制度设计依据的选用

会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用，其他法规的选用以及企业规章的选用。

1、会计法规的选用

会计法规是有层次性的：其中最高层次为会计法，是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业办理会计事务的依据。第二层次为企业会计准则，是企业进行会计核算工作的规范，是制定企业会计制度的依据，其中包括基本准则和具体准则两个层次。第三层次为统一会计制度，是制定企业内部会计制度的依据。

（1）．会计法的选用。

会计法是编写会计制度总则，会计机构和会计人员岗位设计的主要依据，也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算方法的依据。

（2）．企业会计准则的选用。

企业会计准则是由企业会计基本准则和具体准则构成的会计准则体系，是会计规范体系的中心环节。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控和核算办法的重要依据。

（3）.统一会计制度的选用。

统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。内部会计制度的内容不能与统一会计制度规定要求相违背。统一会计制度的内容，可按相应部分，在设计会计制度时选用。

2、其他法规的选用

（1）.设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题，均应以宪法为依据。

（2）.财政部、国家统计局提出的经济效益指标体系是制定会计指标体系的依据。

（3）.金融法规中的现金管理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税收征管制度是制定企业采购、销售业务和货币资金管理核算会计制度的依据。

（4）.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制度的依据。

3、企业规章的选用

企业规章是设计企业内部会计制度的依据，是会计制度设计和各项会计事务处理办法以及责任会计设计的依据。

（三）、会计制度设计的程序

会计制度设计程序包括组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段。每个阶段的主要工作见下表所示：

企业内部会计制度设计的方式可分为委托设计方式和自行设计方式两种。

三：中国冶金科工集团有限公司会计制度设计内容

（一）、会计科目设计

1、会计科目设计的作用表现为：

（1）对会计核算内容进行具体分类；

（2）为编制会计凭证提供依据 ；

（3）为开设账户建立账簿提供依据；

（4）为编制会计报表建立基础。

2、会计科目设计原则：

（1）．全面反映经济业务活动；

（2）．满足经济管理需要；

（3）．恰当地处理科目与子、细目的关系；

（4）．科目名称内容含义清楚、简明实用；

（5）．便于为社会各方提供信息。

3、会计科目分类

(1)会计科目按经济内容分，工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类。上述大类可进一步细分，如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类，流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类。其他类别也可进一步划分。

(2)按会计科目与会计报表的关系，会计科目可划分为表内科目和表外科目

5、特殊科目的设置：

(1)根据特殊业务需要设置的会计科目，例如“特准储备物资”科目；

(2)根据经营管理特定要求设置的会计科目。例如“国际信用证存款”科目、“外汇额度”科目等；

(3)根据一定时期经济管理需要设置的会计科目，例如“商品削价准备”科目、“短期投资”科目、“长期投资”科目等。

6、明细科目的设置：统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。一般明细科目设置的规则如下：

(1)实物资产按种类和品名设置；

(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置；

(3)成本计算科目按对象设置；

(4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。

另外，对于一些特殊的会计科目，则应根据特殊需要设置明细科目。

（二）、会计凭证设计

1、会计凭证设计的额意义。

填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作。会计凭证的设计意义表现为：

（1）．记录经济业务，提供会计信息；

（2）．明确经济责任便于内部控制；

（3）．为监督检查提供主要依据；

（4）．保证会计信息的传递与保管。

2、会计凭证的种类

3、会计凭证设计原则。 在设计会计凭证时，应遵循的原则有： （1）．内容设计要完整； （2）．内容与业务要结合； （3）．要利于加强内部控制； （4）．要满足会计管理的需要。 （三）、账簿设计 1、 会计帐簿设计的意义。 （1）．确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务； （2）．为编制会计报表提供依据； （3）．便于监管企业经济活动。

2、 会计账簿的种类。

（1）．按用途分，序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿；

（2）．按外表形式分，订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

3、 会计帐簿的设计原则。

（1）．适应企业的规模和特点；

（2）．适应会计报表的要求；

（3）．简明实用，满足业务需要；

（4）．便于审核、查阅和保管。

（四）、会计报表设计

会计报表的意义：会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。设计适宜的会计报表，能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要。

会计报表的作用主要表现为：

1为决策者决策提供必要的信息；

2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息；

3为企业和职工日常管理提供信息资料；

4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息；

5为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息。

为了满足不同方面的信息需求，企业的会计报表种类繁多，按不同标志划分，大体有以下几种：

1.对外报表和对内报表；

2.定期报表和非定期报表；

3.动态报表和静态报表；

4.主表和附表；

5.汇总报表、合并报表和分部报表。

（五）、账务处理程序设计

（六）、内部会计控制制度设计

(一)内控制度的含义和意义

内控制度，是指企业为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保护会计信息的真实，保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。内控制度是市场经济高度发展的产物，其并不是一种单项的内部规章制度，而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统。

(二)内控制度的意义和作用

内控制度在现代企业管理中起着非常重要的作用。从内控制度的含义中，我们能够知道内控制度的意义和作用，即：

1 实现经营目标：通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用。

2 保护企业财产的安全完整：通过对各项财产的管理和控制，实现财产的保值增值。

3 保证会计极其他信息的正确：通过内部控制系统的检查和调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。

4 保证各部门经营活动协调有效运转：通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，从而提高各部门的工作效率并能防范错弊。

（三）、内部控制的控制方式

进行内部控制制度设计，我们必须对内部控制的控制手段方式有较为充分的了解：

1．组织规划控制；2．预算计划控制；3．授权批准控制；4．文件记录控制；5．实物保护控制或资产控制；6．职工素质控制；7．业绩报告控制；8．内部审计。

（四）、内部会计控制的内容

内控制度的内容十分广泛，其中主要包括以下内容：

1要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚。

2健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度。

3关键是在会计法和会计准则的基础上，制定满足企业要求的会计程序和会计政策，从而指导企业的会计工作，保证企业会计信息的前后一致性。

4预算是会计核算与监督的依据。

5定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符。

6内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发现错弊行为。

第二篇：会计制度设计03任务

一、 辨析题

分步法适用于按照产品的生产步骤和产品的品种汇集生产费用、 计算产品成本的一种方法， 它适用于大 量大批多步骤生产的企业，例如冶金、纺织、电力、造纸。 答：这种说法不完全正确。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。根据分步法的特点，一般要求生 产工艺过程由若干在技术上可以间断的生产步骤组成。即，原材料每经过一个加工步骤便生产出形状 的性能不同的半成品，上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象，最后一个步骤加工或装配完才生产 出产成品。例如纺织、造纸、冶金、水泥、化工、机器制造工业，在这些企业中，产品生产可以分为 若干步骤进行。显然，电力就不属于此类企业。

2.

1.

在产品按定额成本计价法是指月末在产品成本按定额成本计算， 该种产品的全部成本 （如果有月初在产 品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月 生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。 这种方法适用于各项消耗定额或 成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

答：这种说法是正确的。因为产品的各项消耗定额或费用定额比较准确，因而月初和月末单件在 产品费用脱离定额的差异不大，月末在产品不计算费用差异，对完工产品和月末在产品费 用的影响

也不大。这种方法是事先经过调查研究，技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在

产品，直接确定一个单位定额成本。计算公式：月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成 本 ；完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本。采用定额法必须具备 一定条件：一是产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定；二是有健全的定额管理制度，定额管理 基础比较好。 3.

各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。适用在产品按定额成 本计价法。 答：这种说法是错误的，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品 适用于定额比例法即产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本 比例分配。

4.

分批法是以产品的品种为成本计算对象的，归集生产成本费用，计算产品成本的一种方法，它适用于大 量大批单步骤生产的企业，比如发电、采掘、造纸等企业，也可以适用小型水泥厂，制砖厂或辅助生产 的蒸汽车间等。 答：这种说法是错误的。分批法适用于小批单件多步骤生产企业，或某些单步骤

二、 生产企业或车间是按小批 单件组织生产的。

从会计核算角度看， 生产制造业务过程的重要内容就是对构成产

品成本的各项费用发生情况进行数据收 集，加工和整理，确定产品成本，而这需要健全的成本核算基础工作的开展来完成，因此实际成本核算 方法设计的一个基本前提就是做好各项基础工作的设计。 答：这种观点是正确的。因为基础工作至少包含了资产账面价值的确认与计量和界定各种费用支出的界限 与标准。 6.

5.

当期末在产品数量很少时， 对生产成本在完工产品和在产品之间进行分配时， 仍然要考虑期末在产品应 负担的生产成本。 答：这种税法是错误的，月末在产品数量很少的情况下可以不计算在产品的成本。

预计负债是指企业有可能发生的负债，只要企业有可能发生就得确认这类负债。 答：这种说法不准确。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当 7.

确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3.该义 务的金额能够可靠地计量。在实务中，如果该义务的金额无法可靠的计量，那么即使该义务符合前面两 个条件，也不能将其确认为负债。所以并不是只要企业有可能发生就得确认这类负债。 8. 应付账款是企业在正常经营过程中发生的，因赊购商品或劳务时而引起的短期债务，如采取赊购方式购 买的商品、原材料、固定资产及应付融资租赁固定资产的

租赁费用等。 答：这种说法不是很全面的。应付融资租赁固定资产的租赁费用在长期应付款中核算的，不在应付账款中 核算。 9.实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法，分类法、定额法等辅助方法，辅助方法必须与 基本方法结合应用。 答：这种说法是正确的。不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本管理要求不同，成本计 算的方法也不一样。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二是成 本计算期不同。三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品 种法、分批法和分步法。但产品实际生产情况复杂多样，管理条件也参差不齐，为简化成本计算工作 或较好地利用既有管理条件，可采用其他成本核算方法，比如分类法和定额法。但这些方法并非必不 可少的，它们是产品成本核算的辅助方法，必须结合上述三种基本方法使用。

二、论述题 1.

某企业月末在产品数量较多， 各月末在产品数量变化较大， 产品成本中原材料费用和工资等其他费用所 占比重相差不大， 月末在完工产

品和在产品之间费用在产品成本按年初数固定计算， 试分析该企业采用 的按年初数固定成本计算是否正确，并分析理由？ 答：该企业采用按年初数固定成本计算是不正确的。对照题目中的条件，应该采用约当产量比例法，因该 方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人 工等加工成本的比

重相差不大的产品。采用这种方法，在产品既要计算原材料费用，又要计算工资等 其他费用。将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完 工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 (1)原材料在生产开始时一次投入。在这种情况下，完工产品与月末在产品的原材料费用，按它们的数 量比例分配计算；完工产品与月末在产品的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算。其公式如下： 在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比（完工率） 某项费用分配率＝该项费用总额÷（完工产品产量＋在产品约当产量） 完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率 在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率 或 ＝费用总额－完工产品费用 (2)如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是随生产进度在每一工序陆续投入，并且是在每一工序 开始时一次投入，原材料费用也应按照约当产量比例法进行分配。也就是说，根据各工序原材料消耗 定额分别计算分配原材料费用的完工率（投料率）。 采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，其中主要是测定在产品的完工程度，其方法 一般有两种：一种是平均计算，即一律按 50％作为各工序在产品的完工程度；另一种是各工序分别测 定完工率，即按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，其中每一工序内各件在产 品的完工程度可以按平均完工 50％计算，计算公式为： 某工序在产品完工率＝（前面各工序工时定额之和＋本工序工时定额×50％）÷产品工时定额

2.

某机械制造企业，在其产品成本结构中，原材料费用所占比重较大，月末在产品较多且各月之间变化较 大， 但其定额管理基础不错， 该厂采用了月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品 成本的方法。 根据资料分析案例中该机械制造企业采用的月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产 品与月末在产品成本的方法是否合适，并说明理由。 答：月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的方法是不合适的。因为此种方法

适用于定额管理基础较好，各 项消耗定额或费用定额较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产 品，而此题中企业月末在产品较多且各月之间变化较大。对照题目的条件，应采用按原材料费用计价 法；此种方法适用于各月在产品数量多且变化较大，原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。 在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费 用，产品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本＝期初在产品的原材料费用+本期生产费用期 末在产品所耗原材料费用

3.

某企业成本会计根据企业的生产经营管理制定本企业的成本核算制度如下： （1）所有涉及到的原始凭证必须是外来的并且是正规#5@p；

（2）成本项目有直接材料、直接人工、制 造费用、辅助生产成本；

（3）月末或季末不进行盘点，年度终了进行一次全年盘点，如果年末工作量 大可以不进行盘点； （4）成本会计不要同其他相关部门参与成本的核算工作，避免财务信息外漏。你 认同这种说法吗？试分析并

说明理由。

答：不认同这种说法。因为（1）成本核算时有些原始凭证是企业内部的，无需开具正式#5@p。比如：领

料单之类的。（2）企业在成本核算中应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。 “基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，“辅助生产成本”科目用以核 算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。“基本生产成本”明细科目应按照基 本生产车间和成本核算对象（例如：产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设立为三级明细， 并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算：“辅助生产 成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如：动力、修理、运输、自制工具、自制材料等） 为成本计算对象，设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三 级明细中设立专栏核算。（3）一般账目的管理都是每月放在月末盘点一次，年度在年末进行一次大 盘点，而不管工作量的大小。（4）成本核算应该是全员参与。一是成本核算需要生产车间、技术部 门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的 验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。 有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题。

4.

生产费用在完工产品与在产品之间的分配， 在成本计算工作中是一个

重要而又比较复杂的问题。 企业应 当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结 存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等， 结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。请简要分析一下企业实务中常用的分配方法？ 答：企业应根据在产品数量的多少，各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基 础的好坏等具体条件，采用合适的分配方法。常用方法主要有： （1）在产品不计算成本法；这种方法 适用于月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定。

（2）约当产量比例法；此 种方法适用于适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和 工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。 （3）在产品按定额成本计价法；此种方法适用 于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产 品。 （4）在产品按所耗原材料费用计价法；此种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化 较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。 （5）在产品按固定成本计价法；此种方法主 要适用于虽然企业既有本月完工产品，又有月末在产品，但各月月末在产品成本较小，或者各 月月末在产品成本虽然较大，但是各月月末在产品成本变动不大的情况，如炼铁企业和化工企 业的产品。 （6）定额比例法，此种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在 产品数量变化较大的产品。

5. 请指出下面是什么报表？并说明完整的该种报表还应增加什么内容？

甲产品 成 本 项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 乙产品 原材料 工资及福利费 制造费用 合 计

15 000 11 970 3 852.80 30 822.80

375 229.25 96.32 770.57

7 500 10 830 2 752 21 082

375 541.50 137.60 1 054.10

答：上面的属于企业内部报表——产品成本计算表。一般产品成本核算项目包括直接材料、直接人工、燃 料及动力、制造费用。1.直接材料：指生产商品产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产， 构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。 2. 直接工资：指在生产商品产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工 资总额和规定比例计算提取的职工福利费。 燃料及动力： 3. 指直接用于产品生产的外购燃料和水、 电、 汽、冷动力费用。4. 制造费用：指应由产品制造成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用， 主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，生产车间房屋建筑物、机器设 备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费） ，修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费（降温 费） ，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间 的停工损失以及其他制造费用。完整的产品成本计算表

还应包括以下内容：名称、编号、编制的时间、 金额单位、完工产品的件数、编制人签字、审核人签字、财务主管签字等。就计算的成本项目来说还 应增加燃料及动力方面的内容。

5.

某电器制造公司是一个小型企业，主要生产消毒柜。小明是刚分配到该公司担任成本核算的会计人员。 小明接手此工作后，觉得公司成本核算比较粗略，成本核算的基础工作也不健全，不能满足企业成本管 理的要求。于是他根据学校所学，仔细规划了成本核算方案。其中产品成本项目设计为“直接材料”、“直 接人工”、“燃料和动力”、“制造费用”四个成本项目。其中“直接材料”成本项目设计为多栏式明细项目， 分“原材料”、“主要材料”、“燃料”、“辅助材料”等小栏目详细反映其所耗，为考核所有材料耗费提供资料， 但由于其中的辅助材料所占比例非常小，决定不按实际成本计价而按计划成本计价。 请你用产品成本核算的有关原则评价小明的做法是否合适。 （附注：产品成本核算原则主要有：实 际成本核算原则、可靠性原则、重要性原则、及时性原则、一致性原则） 答：教师阅卷答案提示：成本项目的设置四个成本核算项目是正确的，从核算工作量和方法的合理性角度 分析原因。产品成本核算原则主要有：实际成本核算原则、可靠性原则、重要性原则、及时性原则、一 致性原则。 一,实际成本核算原则：

1.某项成本发生时,按发生时实际耗费数确认 2.完工入库产成品按实 际负担额计价 3.产品销售成本按实际数入帐。 二,可靠性原则： 1.真实性:核算出的成本数据与客观的经 济事项相一致.2.可核实性:同

一成本核算资料采用一定原则有不同会计人员计算出的结果应该相同。 三,重要性原则；四,及时性原则：1.成本项目发生时,及时进行会计处理 2.为相关的内部管理人员及时 提供信息 3.及时提供财务成本报表。 五,一致性原则： 1.某项成本要素发生时,确认该要素水平的方法前 后期应一致 2.费用分配方法前后期一致 3.成本计算方法前后期一致 4.成本核算对象,成本项目的确认 前后期应一致；五,权责发生制原则。根

据产品成本核算的权责发生制原则,小明把产品成本项目设计为 “直接材料“”直接人工“”燃料和动力“”制造费用”四个成本项目是正确的。同时由于其中的辅助 、 、 、 材料所占比例非常小，决定不按实际成本计价而按计划成本计价。是符合产品核算的重要性原则。

7.税金是企业会计核算的重点内容，下面是某企业税务会计针对所在企业的制定的应交税金核算制度，请简 要分析一下是否有不合理之处。

（1）企业当月开具的销售#5@p应在当月或一个月进账，并按不同税率正确计算销项税额，其他销售产 品也均需计算缴纳增值税。 （2）凡在当月购进的原辅材料等应尽快办理验收入库手续，不得无故积压，各部门要相互监督，做到可抵

扣项目能及时进账抵扣。 （3）按规定不能抵扣的不予抵扣。 （4）按规定对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的营业税，要正确计算并缴纳营业税。 （5）应交增值税应采用三栏式账页进行核算。 （6）依照有关法规规定，计算并缴纳个人所得税。 （7）按照会计账簿和有关资料每月编制税金表，做到账表相符，并符合国家统一的会计制度和报

表编制要 求，每月根据报表、账簿等编制增值税、营业税、城建税、所得税等申报表，做到表表相符，账表相符。

答：该企业制定的应交税金核算制度基本上是合理的。但以下几点不大合理。（1）企业当月开具的销售

#5@p应在当月进账，不能跨月入账。（2）应交增值税应采用多栏式账页进行核算，明细分类核算可 以设置以下栏目：1、进项税额 2、销项税额 3、进项税额转出 4、出口退税 5、出口抵减内销产品所 得税 6、转出未交增值税 7、转出多交增值税 8、已交税金等。而不能采用三栏式账页。 8. 某企业 8 月份有关费用资料如下，生产耗用原材料 80 000 元，辅助材料 1 000 元，燃料 2 000 元，电费 5 000 元，生产工人工资 10 000 元，车间管理人员工资 5 000 元，车间办公费 500 元，生产用机器修理费 500 元，企业管理人员工资 40 000 元，电话费 1 000 元，支付购买原材料所借款项 10 万元的利息 5 000 元，支付购买车间用设备所借款项 50 万元的利息 30 000 元，固定资产报废清理损失 1 000 元。企业成本 会计人员将此费用的分类内容列示如下： 生产经营管理费用 190 000 元 生产费用 15 000 元 产品成本 104 000 元 期间费用 55 000 元 请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价该企业成本会计人员的费用分类项目 的数额是否正确，并说明原因。 答：正确划分各种费用的界限一般有四条原则:一是正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限。 二是正确划分各种产品之间的费用界限。三是正确划分各个月份之间的费用界限。四是正确划分当期 完工产品与期末在产品的费用界限。该企

业成本会计人员在划分成本界限时出错 该企业成本会计人员在划分成本界限时出错 该企业成本会计人员在划分成本界限时出错。生产成本费用＝生 产耗用原材料 80 000 元+辅助材料 1 000 元+燃料 2 000 元+电费 5 000 元+生产工人工资 10 000 元+车 间管理人员工资 5 000 元+车间办公费 500 元+生产用机器修理费 500 元＝104000 元。期间费用＝企业 管理人员工资 40 000 元+电话费 1 000 元+支付购买原材料所借款项 10 万元的利息 5 000 元+支付购买 车间用设备所借款项 50 万元的利息 30 000 元＝76000 元。 非生产经营费用支出＝固定资产报废清理损 失 1 000 元＝1000 元。

8.

小李应聘到一家纺织厂做成本会计员， 财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况， 该纺织 厂规模不大， 共有三个纺纱车间， 两个织布车间。 另外， 还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。 该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售， 第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用， 第三纺纱车间纺的 纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、捻线、织布等工序。各工序 生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用 品种法计算成本； 第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本， 第三纺纱车间和第二织布车间采 用逐步结转分步法计算成本。 为了加强企业的成本管理， 厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核； 另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。 【要求】张师傅问小李：我厂成本计算

方法的选择是否合理？如果不合理，应如何改进？

答：产品成本核算的基本方法一般有品种法、分批法、分步法。

品种法：是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。由于品种 法不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。品种

法主要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半 成品成本的小型企业，如小水泥、制砖等。品种法一般按月定期计算产品成本，也不需要把生产费用 在产成品和半成品之间进行分配。 分批法：分批法也称定单法，是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产 品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专

三、 用设备等。分批法的成本计算期是不固定的，-般把一个生产周

期(即从投产到完工的整个时期)作为成 本计算期定期计算产品成本。由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在产品，产成品和在产品不 会同时并存，因而也不需要把生产费用在产成品和产成品之间进行分配。 分步法：是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大 批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工 的产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是 按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。

根据上述成本核算方法的特点，该厂成本核算方法的选择不大合理。各车间均应采用分步法计算 成本。当然，第一、第二织布车间也可采用品种法计算成本

三、作品题 1.

某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式 ，并在验货后 两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。 （1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签 答：该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容： 章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；

（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺 序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。 （3）收到购货#5@p后，应立即送交采购部门将购货 #5@p、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。 （4）采购部 门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。 （5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核 对。 （6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要 相互调整并查明发生差异的原因。 （7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确 认和批准后方可偿还货款。

2.

举例说明预付账款业务怎样在“应付账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账款”和 “预付账款”项目。 答：预

付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。 “应付账款” 明细账户期末如有借方余额， 则为预付账款。 企业应根据 “应收账款” 明细 账 户 的期末借方余额及“预收账款”明细 账户 的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项 目；根据“预付账款”明细 账户 的期末借方余额及 “应付账款” 明细 账户 的

四、 期末借方余额计算 填列资产负债表的“预付账款”项目。

某公司是一家新成立的单件小批多步骤生产的企业，现委托你设计该公司的成本计算方法及核算程序。 要求：⑴根据实际情况，说明该公司应以什么作为成本计算对象？适合采用哪一种成本计算方法？ ⑵根据适用的成本计算方法设计其成本核算程序的流程。

（1）根据实际情况，该公司以产品的批别或件别作为成本计算对象，适合采用分批法计算产品成本。 答： （2）成本核算程序的流程如下：

3.

4.

某公司是一家小型企业，其生产组织和工艺特点是大量大批多步骤加工，期末在产品数量较多，有两个 辅助生产车间。根据企业成本管理的要求，不需要分步计算半成品成本。 要求：请为该公司设计合适的产品成本计算方法和成本计算流程。 答：公司合适的成本计算方法是品种法，按产品品种设置基本生产明细账 成本计

算流程设计如下： （1）根据原始凭证和其他有关资料，编制各种要素费用分配表； （2）各种要素费用中，基本生产车间发生的，用于产品生产、有对应成本项目的费用记入“基本生产 成本明细账” ，否则记入“制造费用明细账” ；辅助生产车间发生的费用记入“辅助生产成本明细 账” ；企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账” （3）编制“辅助生产费用分配表” ，分配记入“基本生产成本明细账“”制造费用明细账“”管理费 、 、 用明细账”等； （4）编制“制造费用分配表” ，分配记入“基本生产成本明细账” ； （5）将归集在“基本生产成本明细账”的生产耗费合计在完工产品与在产品之间分配，并将完工产品 成本记入“库存商品明细账”