影响我国民间审计独立性因素及对策分析

摘 要:民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。但其独立性一直没有得到很好的解决,文章对目前民间审计现状、 影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,但其独立性一直没有得到很好解决。鉴于此,本文拟对影响我国民间审计独立性因素分析并提出相应的完善对策。

一、 目前我国民间审计现状

1.会计师事务所的规模现状。我国的会计师事务所仍处于 “小、散、 乱” 状态,绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所为数极少,面对的却是 1000余家上市公司,国家要求这些上市公司财务报表的年报、 季报必须经过法定审计才能向公众公布。目前我国民间审计总体的执业质量不高,业务面较窄,咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。解决我国会计师事务所规模较小的问题较为急迫,民间审计迫切要求发展有一定规模的、 规范的、 高素质的会计师事务所。

2.会计师事务所进行体制改革现状。为了规范民间审计的执业行为,适应市场经济发展的需要,1999 年根据财政部 《会计师(审计)事务所脱钩改制实施意见》 ,中国实行了会计师事务所体制改革,所有会计师事务所与所挂靠的政府机构完全脱钩,成为自主执业、 自负盈亏、 自我约束、 自立信誉、 自我发展的独立执业的经营组织,民间审计进入自由的市场竞争。同时对不合格、 不规范的事务所进行清理整顿,民间审计逐步走向法制化、 规范化的轨道。随着中国加入 WTO ,我国民间审计领域对外开放力度加大,同时外国民间审计组织可以通过独资的方式进入这一市场。这对尚处于稚嫩期的我国民间审计带来很大的威胁和冲击。

3.会计师事务所内部治理机制现状。在国内许多市场份额纷纷被外国会计师事务所占据,为此,一股合并的风潮席卷我国的民间审计业。合并是一种短平快扩大规模和提高实力,提高执业技术水平,加强注册会计师后续培训的方法。国内会计师本 论文 出自 无忧论文网事务所(本地域)较之境外的会计师事务所更具有竞争力,而且对本国的相关政策及法律事务更熟悉。4.民间审计独立性日趋重要的现状。对民间审计的关注和治理,无论国内还是国外,无论是政府、 企业、 公众还是民间审计组织自身,都显现其重要性,只有对企业的违法行为予以严惩,并完善各项对上市公司和财会人员的监督管理机制,才能最终维护社会经济体制的正常运行,也才能真正保护中小投资者的利益,并使人们进一步加强对政府和市场的信心。政府应完善体制、 加强监督,尽量杜绝会计造假的源头。会计师事务所之间,应达成行业默契和共识:对曾被会计师事务所出具反对意见、 拒绝表示意见以及被会计师事务所拒绝接受委托的客户,其他会计师事务所应谨慎接受委托和发表审计意见。以客观的态度对待尚处稚嫩的我国民间审计业。

二、 影响我国民间审计独立性环境要素分析

1.政府部门过度干预。随着市场经济体制改革的逐步深入,注册会计师执业环境也在不断改善。但注册会计师在执业活动中面临的障碍依然很多,其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出。表现在以下几个方面:(1)干预审计业务的委托。一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权,企业在改制或资产评估过程中能否取得成功,

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一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些部门可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所,他们尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩,但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。(2)干预审计意见的类型。为了本地区的利益和任期内政绩,地方政府自然倾力支持当地企业争取上市资格、 配股资格等。在关键时刻,大多数事务所都抵制不了这种压力,不管被审计单位会计报表的不实情况如何,几乎别无选择只能出具无保留意见审计报告。(3)干预审计质量的监督检查。随着国有企业年度会计报表注册会计师审计制度的实行,注册会计师审计的作用进一步加强,在一定程度上缓解了政府审计机关面临的审计覆盖面过大与审计力量严重不足的矛盾,但又出现了另一个亟待解决的问题,即对审计报告质量的多头监督、 重复监督(证监会、 财政、 审计、 税务等部门的多头重复监督) 。

2.审计费用支付方式不当。近年来国内外连续发生的财务造假丑闻使得从事审计工作的 CPA受到社会各方的质疑和关注,现从 CPA 审计收费的角度出发进行分析:(1)失衡的委托代理关系和有缺陷的聘任制度。在我国目前 “谁委托、 谁付款” 独立审计付款方式中,委托者委托 CPA 和会计师事务所对被审计单位进行审计,但常常把审计费用转嫁到被审计者身上,使得独立审计各方的权利和义务不平衡。尽管我国国有企业的经营权和所有权已有了适当分离,但由于所有者缺乏人格化的代表,还难以形成强有力的所有者约束关系,从而导致了审计业务委托人与企业经营代理人合而为一的现象出现,并使得 CPA在审计制度安排上,出现了有悖于市场经济规则的怪圈,即出钱买单的人委托 CPA 和事务所审计自己的财务信息。(2)审计收费偏低,缺乏统一的收费标准。审计收费是一个敏感且对 CPA执业质量有直接影响的因素,收费标准由各级财政部门会同物价管理部门制定,有计时和计件标准。目前,全国没有一个统一的 CPA审计收费标准,地区之间差异较大并且收费较为混乱。由此对 CPA 执业影响体现为:一是引发和加剧 CPA 行业以降低审计收费标准为手段恶性竞争,进一步恶化执业环境;二是对违规的 CPA和事务所的处罚主要是撤销审计资格,间接降低对其的处罚,在一定程度上削弱 CPA 和事务所执业独立性和职业道德。(3)审计收费披露不充分,透明度不高。继多家上市公司曝出造假丑闻后,许多投资者对 CPA行业表现出更多的疑虑和关注,审计收费是其中之一。为此,中国证监会于2001 年12 月24 日特意发布了 《信息披露规范问答第6 号— — —支付会计师事务所报酬及其披露》 ,首次对上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所报酬的内容及形式做出了具体规定。审计收费披露不充分和不透明与 CPA执业质量是有相当关系的。

3.注册会计师职业道德滑坡。作为独立核算的经济主体,CPA 的审计活动也面临着成本效益原则的制约。此外,竞争的加剧和市场无序也容易使 CPA忽视职业道德。(1) CPA的专业胜任能力。独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作,本 论文 出自 无忧论文网CPA的审计意见要有利于企业的利害关系人做出正确的决策,作为 CPA本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前,由于经济环境的不断变化,技术手段的不断提高,CPA 专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下,更应该强调 CPA的专业胜任能力和职业谨慎理念。

(2) CPA遵守职业道德规范。目前我国已形成比较完善的 CPA 职业规范体系,CPA执行审计业务时必须遵循其职业道德。遵守职业道德既是对社会公众的负责,也是对 CPA 自身负责。首先,CPA 应强化法律意识,树立和强化风险意识,认真负责地对待每一项审计业务,严格依照独立审计准则进行审计,以确保业务质量;其次,有效的监督和惩罚机制,可以从外部确保 CPA遵守职业纪律。

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4.被审计单位存在的制约。除审计制度及其实施者本身的问题外,审计成败还受到被审计方的制约。(1)被审计方存在局限。现代企业的委托代理关系为舞弊提供了动机和可能,在委托代理关系下,公司的权力机构分化成委托人(股东)和代理人(管理者)两个极端,委托人拥有是对公司的剩余索取权和剩余控制权,拥有实际控制权的是代理人,但其行为并不一定代表股东利益,并且是一种有限理性行为。(2)上市公司治理机制缺陷。在我国上市公司目前的股东结构中,国家股、 法人股占绝对比重,中小投资者是证券市场上的弱势群体,会计师事务所的聘任必然是体现大股东的意志。国有股 “一股独大” 引发两个问题:一是股权过度集中,造成大股东和中小股东、 公众投资人之间的利益矛盾,大股东实际上成为企业的内部人,可通过先使拥有企业的剩余控制权来 “掠夺” 小股东和债权人的财富;二是由于国有股东不能流通,使拥有绝大部分股权的不可流通股股东与可流通股股东价值基础和利益取向相背离,由此导致大股东与企业经营者合谋欺骗社会公众。总之,所有权和经营权的制度安排不当,从而形成不完善公司治理结构。

三、 完善民间审计独立性的措施

1.消除行政干预。(1)审计独立与政府责任相互协调。按市场经济的竞争法则来管理CPA行业,政府应以间接手段对整个行业进行宏观调控。比如审计收费问题,可以逐步借鉴国际四大注册会计师公司的做法,采取商定收费制度。(2)明确政府部门的职责。建议国务院重新梳理、 界定各部门(包括财政、 审计、 证监会、 工商、 税务、 人行等经济管理部门)对 CPA 职业服务市场的权责,据此清理现有法律法规,使之相互协调。同时注协也要进一步加强行业自律职能,健全审计法规,严格审计质量管理,充分发挥其应有的行业自律作用。(3)修正 CPA 审计的目标,降低信息风险。CPA 审计目标不能再局限于只对会计报表的合法性、 公允性、 一贯性发表意见。当前,从社会公众对信息需求看,要求审计提供更多的鉴证服务,对企业管理当局提示的信息提供全面的评价,以降低信息的风险,审计的目标定位于降低信息风险,向审计报告使用者提供多方面的审计信息。

2.解决 CPA审计收费问题。(1)设立审计委托中介,改变现有的委托和付款方式。具体地说,应设立一个审计委托中介,最好是由政府或行业监管的权威部门组织和管理,该中介有权向被审计企业索取审计费并独立于被审计企业,在聘请 CPA和事务所时,应充分考虑其已完成审计业务的执业质量水平,优先考虑执业质量好的 CPA 和事务所。既可避免 CPA 和事务所为了争夺客户而引发无序竞争,又可避免 CPA 和事务所为了生存和发展不得不屈从客户的利益需求。(2)提高 CPA审计收费。针对我国 CPA 审计收费现状,应制定一个全国统一的 CPA审计收费标准,由财政部、 中注协、 物价部门和其他相关部门联合制定一个权威的 CPA 审计收费标准。既保证 CPA 和事务所合法利益,又增加其违规的成本和增强 CPA 的经济实力与承担民事责任的能力。(3)加强对审计收费的监管,提高审计收费的透明度。可采取以下措施:一是制定规范审计费用及相关信息披露的法律法规,将其作为企业应尽的义务;二是加强对企业披露审计费用信息披露的检查和监管力度;三是各级 CPA 协会可建立行业业务收费申报制度,对全体执业CPA和事务所加以约束和监督。

3.提高会计师事务所抵御外部环境压力的能力。(1)完善行业准入制度,提高准入门槛。目前,我国会计师事务所存在着对注册资本要求过低,抗风险能力偏低的问题。因而,必须提高事务所特别是具有证券期货从业资格的会计师事务所准入门槛,大幅度提高事务所

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的法定注册资本和风险基金的最低限额,一方面,有利于提高事务所抗风险能力;另一方面有利于促进事务所的合并,走规模发展之路。(2)全面推行有限责任合伙制(LLP) 。我国会计师事务所允许采用有限责任制与合伙制两种不同的组织形式,应逐渐变革目前事务所有限责任制形式,坚持 “无过错无责任” 原则,积极推行事务所与过失合伙人或项目经理负无限责任,否则 CPA会不顾公众利益,片面追求个人利益最大化,会计造假现象也会愈演愈烈。(3)提高会计师事务所违规成本。加大对执业 CPA职业道德审查,健全并严格执行市场退出与终身禁入制度;同时,严厉打击上市公司会计造假行为,对负有责任的当事人进行严厉惩处,加大对违规造假案件的处罚力度,以期起到制度的威慑和警示作用。

4.建立 CPA职业保险制度。(1)建立 CPA职业保险制度。CPA 职业保险是责任保险的一个分支,在责任保险中,CPA职业保险属专家本 论文 出自 无忧论文网责任保险。CPA 在提供审计服务时,若违反其应尽的义务,并导致第三人发生损失时,需承担赔偿责任。在建立和完善 CPA责任保险制度过程中,有必要首先明确该制度设计的出发点:既体现对 CPA的损害填补,又体现对第三方利害关系人的损害填补。前者能够为 CPA减少可能的经济损失;后者则有利于分散社会风险,并能体现 CPA行业对公众利益的重视。(2) CPA职业保险发展的前提— — —民事责任的健全。我国 CPA 责任保险的发展速度与行业自身发展不相匹配,一个重要原因在于,我国民事制度尚不健全,在会计报表审计民事责任方面体现更为明显。关于CPA民事责任赔偿责任,在会计报表审计方面,因存在欺诈或过失行为而承担民事责任的很少。民事责任的缺失,使事务所缺乏参与责任保险的积极性。

5.加快被审计单位的制度创新,完善行业监管制度。(1)加快企业制度创新,完善公司治理结构。从制度上彻底分离所有权和经营权,从制度设计上消除经营者收买 CPA 的可能性。优化上市公司股权结构,推进产权主体的多元化,发展和完善独立董事制度,使董事会真正成为全体股东的代表,从而使审计委托权回归全体股东。同时,完善证券市场体系,充分发挥其对经营者的控制作用,使企业内部和外部的激励约束机制有效结合,符合现代经济发展道路。(2)完善行业监管制度。上市公司做假账屡屡曝出会计造假黑幕,事务所频频出事虽源于我国宏观经济环境因素影响,也与我国证券市场监管体系薄弱、 监管手段落后、 监管人员不足有关。因此,有必要加大对 CPA行业监管力度,赋予中注协更大的职权,使其对会计师事务所和 CPA享有直接处罚权并引入一票否决制。加强事前监督,除通过行业检查,谈话提醒制度、 同业互查、 加强突击检查之外,建议实行中注协与各事务所业务联网,适时了解事务所业务的受托、 执业情况。加大对恶性压价、 相互拆台、 同行抵毁等不正当竞争行为的打击力度。无论是成熟的市场机制,还是完善的监督体系,都不能保证绝对没有 “银广夏事件” 和 “安然事件” 的出现。就我国民间审计现状而言,前车之鉴,后车之师,只有保持谨慎的执业态度,严格遵守职业道德和独立审计准则,提高审计质量和服务水平,以质量保生存求发展,提高行业自律能力,避免短期行为,增强抗风险能力。事实已经证明,无论是改制或合并,都应尽快从当前不利局面中走出来,更好地为国家的经济建设服务。

参考文献:

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2.程洁.审计研究与政府责任.中国审计,2003 (3)

3.胡春元.审计风险研究.东北财经大学出版社,2002

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4.张媛媛,李彦春.浅谈注册会计师职业道德.中国审计,2003 (8)

5.林钟高,尤雪英,徐正刚等. 独立审计理论研究. 立信会计出版社,2002

6.李君著.论审计独立性.立信会计出版社,2000

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第二篇：民间审计独立性的影响因素和应对措施

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目录

1．企业内部审计的概念及其现状 .......................................................... 1

2．我国企业内部审计风险产生的影响因素 .......................................... 2

2.1外部因素.......................................................................................................... 2

2.1.1 我国内部审计缺乏完整的法规、准则体系...................................... 2

2.1.2 我国内部审计缺乏对于对象的日益复杂化和范围多样化认识...... 3

2.2 内部因素......................................................................................................... 3

2.2.1 企业内部审计缺乏独立性.................................................................. 3

2.2.2 企业内部审计缺乏合理有效的控制体系.......................................... 4

2.2.3 企业内部审计缺乏企业领导人和企业文化的支持.......................... 4

2.2.4 企业内部审计缺乏专业的审计人员和审计素质.............................. 5

3．我国企业内部审计风险的防范措施 .................................................. 5

3.1 加快企业内部审计的法制建设..................................................................... 5

3.2 加快企业内部审计工作的独立性建设......................................................... 6

3.2.1 保证企业内部审计机构的独立性...................................................... 6

3.2.2 保证企业内部审计人员的精神独立性.............................................. 7

3.3 加快企业内部审计质量控制体系建设......................................................... 7

3.4 加快企业内部机构运行合理性规范性和企业文化建设............................. 7

3.4.1 强化企业内部机构按运行流程、企业规章运行.............................. 7

3.4.2 强化企业文化中内部审计的风险意识和重要性认识...................... 8

3.5 加快企业内部审计人员的综合素质培养建设............................................. 9

3.5.1 内部审计人员选拔专业化.................................................................. 9

3.5.2 内部审计人员自身修养职业素质的专业化...................................... 9

3.5.3 内部审计人员接受的职工业务和综合技能的培训专业化............ 10

4．结论..................................................................................................... 10

参考文献 .................................................................................................. 11

致谢 ........................................................................................................... 12

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我国企业内部审计风险与防范

在现今社会经济发展完善的形势下，我国企业既能获得更多的发展机会、更广阔的市场，同时也面临着更多的挑战、竞争。在这样的背景下，企业自身如何做到立于不败之地，并且在竞争中发展壮大是我国企业面临的难题。在这种经济形势下，却有越来越多的企业因为内部审计风险的出现导致严重后果，影响的企业的形象及企业正常经营。如中海集团，中海集团所有驻外财务体制是：控股公司掌握下属公司的全部财务和资金结算1。可见内部审计风险这一问题，企业也必须正视。

我国企业要生存、发展就必须做好内部审计，发挥内部审计的各项作用。在经营上，发挥内部审计规范经营行为，节约企业成本、保证财务安全的作用；管理上，发挥规范企业内部管理的作用，提高企业内部运行效率；决策上，发挥为决策者提供更准确的信息保障的作用，充分运用内部审计推动企业的发展。 本文对我国企业内部审计风险的产生和防范进行探讨，进而将论文分为四大块。第一部分说明现今我国内部审计的现状，点出我国企业内部审计存在的缺陷；第二部分对审计风险产生的原因进行探究，其中从企业外部因素，即经济法制层面和内部因素即企业架构、企业文化、企业内部审计部门人员等，两方面进行研究，得出具体的企业内部审计风险产生的原因，及风险带来的后果；第三部分就内部审计风险产生的原因，对应的找出防范、降低内部审计风险出现的可能性的各项措施。第四部分对本文研究结果进行总结，再次强调内部审计的重要性，以及内部审计风险防范的重要性。

1．企业内部审计的概念及其现状

内部审计的定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

我国企业内部审计目前发展水平落后于国外企业的内部审计水平，内部审计效果比之更是想差甚远。我国企业也会在企业架构层面建立内部审计部门，但是往往内部审计部门不能独立，时常是由财务部门兼任。那么这样内部审计的“会计控制”，最终成为了一种财务自己审自己的尴尬局面。另一方面决策者所要求的，“管理控制”更是在我国大多数企业中没有出现，内部审计对企业管理起不1 胡怡琳，2008：《中海集团曝出航运界罕见财务丑闻》，《经济观察报》

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到任何效果。这样落后的内部审计水平，以及对审计认识的严重缺乏，将成为限制我国大多数企业发展的关键问题。加快企业内部审计建设，加深对内部审计的认识，已经是我国企业现在必须要解决的重大问题。

2．我国企业内部审计风险产生的影响因素

近年来，我国经济高速发展，经济的国际化水平越来越高，经济制度也随之在不断的完善。在这样的经济状况下，我国企业如何能够在激烈竞争和变化不断的经济形势中，仍然保有应有的生存空间，并且实现逐步的发展已经是刻不容缓要解决的问题。加强企业管理能力的提升、加强企业成本控制、加快企业财务管理体系的建设无疑成为解决企业这一问题的关键。企业财务管理作为现代企业管理的基础，其有效实施对于企业综合管理的提升有着重要的意义。内部审计工作作为对财务管理实施的监督，其对于企业资金的有效使用，避免职务侵占，降低企业综合成本有着重要的影响。

2.1外部因素

2.1.1 我国内部审计缺乏完整的法规、准则体系

国家审计、社会审计和内部审计构成了我国审计监督体系。然而，我国内部审计在工作中不像国家审计和社会审计那样有较为健全、完善的法律、法规去遵循，缺乏完整的内部审计法律保障。

我国目前关于内部审计的法律法规大体有《中华人民共和国审计法》，《审计署关于内部审计工作的规定》以及各项内部审计准则。但是在法律法规的具体实施过程中，仍然存在不全面，不具体，公众认可度差的现状。

审计前，企业内部审计部门制定审计方案计划时，由于没有相关法律明确具体全面的规定审计方案应包含的内容，那么企业内部审计部门，制定相关审计计划时必然没有强硬的法律依据支持，使得只能适应本企业特性，且往往一些关系到相关高层人员利益的审计计划得不到通过。

审计时，由于尚未形成一套具有权威性、完整性以及公认的审计指标评价体系。一方面会使得内部审计的准确性得不到保障；另一方面，相关责任人，在接受审计时，便会出现对于审计指标和审计考核方法的不理解、不认同，进而有可能影响到审计工作的顺利开展，导致审计质量下降。

审计后，内部审计结果公布之后，没有一个具体配套的审计奖惩制度。审计完之后又该做什么？真正的达到了审计预定的目标没有？我国企业内部审计，往 2

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往审计结果公布之后，由于没有相关法律性的奖惩制度，使得相关责任人感受不到内部审计的效用，甚至轻视内部审计及其结果。那么内部审计以及其结果，都

将沦为摆设，其预定的审计目标更是无从谈起，内部审计风险必将提高。

2.1.2 我国内部审计缺乏对于对象的日益复杂化和范围多样化认识

随着我国经济的高速发展，相应配套的经济制度和各项经济市场也在日渐完

善，企业的业务范围在不断的扩大，伴随而来的便是内部审计对象的日益复杂化和审计范围的多样化，但是我过对此认识不足。

首先，审计对象的日益复杂化。我国资本市场、金融市场、衍生市场、产权

交易市场等现今都已发展完善，证券期货交易、债务重组、非货币性交易等已经成为企业日常交易的一部分，伴随着企业经营规模的扩大，增资扩股、改组改制、破产兼并、重组联合等经济事项也越来越普遍，且这些新增的经济事项日渐成为了决定企业走向和发展的重要因素。这些新增的经济事项，都是内部审计应关注的审计对象，相对于以往的财务收支审计，经济责任审计，企业现今的审计对象已经大大的复杂。

其次，审计范围的多样化。在日益复杂的经济环境和市场竞争条件下，内部

审计，其职责已经不能仅限于对财务进行审计。企业高层更需要，内部审计从财务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到各种经营活动与控制系统。这给内部审计带来了更多的困难，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计风险相应增加。

2.2 内部因素

2.2.1 企业内部审计缺乏独立性

我国内部审计在独立性上存在严重的缺陷，不仅表现机构设置上缺乏独立

性，内部审计人员的精神上也缺乏独立性。机构设置上，我国目前大多数企业内部审计机构设置上存在独立性问题的有以下几种:一，财务部兼任内部审计部门，或者临时充当内部审计部门，其受财务部经理领导。这种设置使得内部审计部门与主要审计对象融合，自己审自己的现状必然导致内部审计将完全流于形式；二，内部审计部门受总经理领导。这种设置不利于对总经理的责任和业绩进行单独的评价和监督，且无法对总经理下属部门进行审计，审计过程中若影响到总经理利益，内部审计工作可能会受到总经理的阻碍。

企业内部审计人员在精神上也缺乏应有的独立性，一方面我国企业内部审计

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领导人往往是财务经理或者总经理兼任，审计人员在审计时如果涉及到财务经理或者总经理的管辖范围，其精神上势必难以做到独立客观。另一方面企业审计人员和企业其他部门的职员也常出现在同一个机构中的现象,使得出现潜在的或是实际的利益冲突和偏见是不可避免的;有时内部审计人员也要承担必要的经营责任,因此,也使得内部审计人员缺乏相应的精神独立性。

在组织上缺乏一个独立的良好的工作环境，精神上内部审计人员不能保持应有的独立，无法客观的有效的进行相应的审计。那个企业内部审计的质量必然无法得到保证，内部审计客观公正的特点也无法得到实现，内部审计的风险将大大增加。

2.2.2 企业内部审计缺乏合理有效的控制体系

对于内部审计质量，明确审计目标是前提，建立和完善质量控制体系是依据和保障。我国企业内部审计质量控制体系，包括有审计复核制度，审计考核制度，审计责任追究制度。微观上，单独看企业日常审计中的一个审计项目，从审计开始到结束，整个流程没有一个可以贯穿的审计计划或者审计方案。且就单个审计项目的审计记录也不完整，往往只记录内部审计中出现的审计问题，而对于审计人员认为正确的审计事项则没有进行相应的记录。这样就使得审计复核和审计考核无法下手，无法从这两方面对内部审计质量进行控制。宏观上，我国企业内部审计普遍缺乏一个相应的审计责任追究制度。然而，审计责任追究制度恰恰是保障审计质量的最为关键的方法。日常内部审计中，审计责任主体不明确，审计责任制度不完善导致出现审计问题，其责任无法落实到人，无法对相关人员人员进行处罚，最终不了了之。由于这两方面的控制都未能起到相应的作用，久而久之，审计人员会出现责任意识不强，审计风险意识淡薄，审计行为随意，审计的客观准确性丧失，审计风险随之诞生。

2.2.3 企业内部审计缺乏企业领导人和企业文化的支持

企业内部审计是强化企业管理，提高企业经营效益，保证企业良好运行的必要手段和途径。企业内部审计并不是内部审计部门一些人的事情，内部审计效用的发挥需要每一个员工和领导者的支持重视。目前在我国企业众多，竞争残酷的情况下，很多企业的企业文化多半重点强调相应的经营效益，而忽视应有的企业日常的行为规范流程。对于内部审计的认识和教育，更是少有在企业文化中出现。这是企业文化制定者，领导们对内部审计不重视的结果。事实上，很多企业的负责人片面的认为，内部审计就是审查企业内部的经济问题，自己给自己挑毛病找 4

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麻烦；认为对企业进行专门审计，势必会分散企业管理者的精力，且会导致企业内部部门、员工之间出现有碍于团结的因素。还有一部分企业负责人认为内部审计会使得企业内部处理问题过于机械化，不利于企业的办公效率和企业的经营效益。这种企业领导不认同、不支持，企业文化不提及的现象必然会使得普通员工对内部审计产生负面印象，而内部审计人员也会在工作上没有认同感，荣誉感。

2.2.4 企业内部审计缺乏专业的审计人员和审计素质

首先，内部审计人员应当具备相应的专业素质，审计人员的专业素质与内部审计的质量、风险密切相关。进行审计前，审计人员制定审计方案、选择审计方法都必须靠审计人员自己专业判断。进行审计时，如何更有利的开展审计工作、如何更有利的获取准确的审计证据、如何更准确的发现隐藏的审计问题，都需要审计人员具备一定的专业素质以及内部审计经验。在我国很多企业的审计人员不具备相应的专业素质，那么出现审计判断失误、错误和审计风险的可能性将大大增加。

其次，内部审计人员应当具备相应的审计工作荣誉感、责任心。在我国企业中，内部审计仍然得不到领导的支持和企业其他员工的认同，内部审计工作者很难在工作中找到荣誉感，相应的内部审计不受重视审计人员的责任心必然也会缺失。那么内部审计中将会出现审计证据不全，审计结果不准确等问题，审计风险加大。

再次，内部审计人员应当具备相应的职业道德。内部审计是对企业自身进行考核审计，内部审计人员是企业内部的员工，那么更应当具有较高的职业道德素质。应当保持自身的客观公正，不能与审计对象或者相关人员产生各种利益关系，而影响到自己的独立性。如果出现审计人员，不能保持独立性、丧失相关的职业道德，那么审计的客观公正性，审计的准确性，以及审计的质量、目标都将得不到保障，审计风险产生的概率增高。

3．我国企业内部审计风险的防范措施

3.1 加快企业内部审计的法制建设

目前我国有《审计法》，以及审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等规章制度,但是单独的内部审计法还没有制定。我国的内部审计仍然没有上升到法律层面，只有通过法律建 5

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设来确定和巩固内部审计的地位2,进一步明确内部审计的重要性与必要性,明确内部审计人员的法律责任与权利,规定审计机构的结构和层次,增加相关的配套法律，使得内部审计每一个环节都充分做到有一个公信力强的依据。审计前，审计方案制定时能够做到有相关法律支持，并对审计方案应具备的内容形式作出明确要求，保证审计方案的全面性；审计时，应具备有相关法律对审计人员的行为、审计流程、审计方法、审计评价指标进行统一和规范，同时也应保障内部审计人员和机构权利的充分行使；审计后，制定相关法律对审计中产生的问题，进行奖惩，使得内部审计的奖惩更加明确、更具有公信度。从这三方面出发加强内部审计的规范性使企业内部审计工作纳入法制化轨道,使内部审计机构和人员能够依据法律开展审计工作,内部审计的客观性、权威性才能真正得以体现。

3.2 加快企业内部审计工作的独立性建设

3.2.1 保证企业内部审计机构的独立性

《国际内部审计标准》规定,“内部审计的独立性,即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动,以便不受约束,客观地开展工作”。可见,按照国际内部审计的惯例,独立性是内部审计的最大特点,是其工作得以顺利进行的根本保证3。合理的设置内部审计机构，保证内部审计机构的独立性，是保证内部审计合理性，准确性，客观性，和内部审计质量的重中之重。目前国内外内部审计部门设置中，较好保持独立性的是内部审计部门在董事会的直接领导之下开展工作。董事会作为最高领导机构，不参与日常经营，在其领导下内部审计部门也能很好的独立出来，同时可以给内部审计部门行使权利提供更多的保障。内部审计部门在董事会的领导下，就可以以独立的、平级的机构出现，不必受制于其他部门或者领导人。董事会的领导下，内部审计部门能够有权参加企业的重大决策会议和财务会议，可以为内部审计部门制定专门的章程、宗旨，那么内部审计部门能够更好地参与到企业管理中去，更详尽的了解企业的情况。同时内部审计的结果能够跳过所有被审计对象，直接传达到董事会保证了审计结果的客观性。审计结果上交之后，也可以由董事会出台相关的奖惩措施，这些奖惩措施能够得到更好的落实，内部审计效果将提高。

这样将内部审计人员的任免，工作地位和范围，以及后期内部审计结果的汇报都独立出来交由董事会领导直接管理，并且在企业内部形成规章制度，是保证2

3 余义文，2010：《我国内部审计独立性分析》 唐建兵，2002：《我国内部审计独立性问题》，《会计文苑》

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内部审计独立性，从而提高企业内部审计质量和有效性的最佳方法。

3.2.2 保证企业内部审计人员的精神独立性

首先，内部审计人员应该具有独立的福利机制和考核机制。内部审计人员的薪酬待遇方面，应当与企业其他员工保持一致，尤其是企业的财务人员。内部审计人员的工资和福利，不得与企业的其他部门的效益挂钩，审计人员的福利不得因为某个部门的效益低下就降低。对内部审计人员的考核绩效机制，也应当单独设立，重点考察内审人员在审计中的工作成果。

其次，在内部审计人员的选派方面，应当做到事先了解内部审计人员与审计对象的关系状况，避免出现审计人员与审计对象关系过于亲密或者存在矛盾的现象出现。在子公司较多或者审计条件较好的企业，可以实行内部审计人员的不定期轮换，避免出现审计人员与审计对象长期合作，导致的关系密切或者有矛盾积压影响到审计人员精神上独立。

第三，企业应当为内部审计部门，提供做够的财物资源和人力资源。做到内部审计部门有自己足够的资源使用，不必和其他部门共用资源。财物资源的共用，容易产生经济利益的牵扯不清。尤其重要的是人力资源，内部审计部门应当具备充足的人员，严格的避免出现从其他部门临时抽调人员或者共用人员的情况。

3.3 加快企业内部审计质量控制体系建设

企业应当在内部审计法律法规的基础上，制定完善企业内部审计质量控制体系。该制度在宏观上，应该对内部审计总体起到指导作用，明确内部审计目标，强化内部审计责任追究制度，从内部审计的总体目标和结果上改善内部审计质量。微观上，内部审计质量控制体系，应当细化到每一个审计项目中去，从审计开始到审计结束都进行严格的质量控制。且应当规范审计流程，规定审计记录事项应记录的内容，将审计中正确的事项和审计问题同时进行列示，便于后期审计复核和审计考核制度的顺利运行，可以使得内部审计的奖惩更具有依据性和权威性，实现从每一个审计事项出发保证内部审计的质量。

3.4 加快企业内部机构运行合理性规范性和企业文化建设

3.4.1 强化企业内部机构按运行流程、企业规章运行

现今，企业内部审计，不只限于财务审计，更多的是管理层面，决策的信息 7

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提供。内部审计工作要获取各个部门的综合信息，必然要统筹各个部门之间的信息和流程。企业内部机构部门都能做到严格按照企业流程和规章运行的话，那么内部审计人员，获得审计信息，以及进行审计工作都会更加的快捷准确。但是内部审计部门只是隶属于最高领导的，同级部门，只能做到事后对各个部门进行审计。所以这就要求现代企业必须要建立起一个适用于本企业且正确有效的机构体系，以及各个部门机构运行的具体规范，进而应该积极推动这一运行规范的落实，使得每一个部门及其工作人员，领导人员，做到按章办事，不逾越，不忽视，不混乱。这样良好的机构设置既有利于审计工作的开展，也能很好的提高审计工作的质量和效率，相应的降低内部审计的风险。

3.4.2 强化企业文化中内部审计的风险意识和重要性认识

企业的负责人应该充分认识到内部审计的作用,内部审计能够贴近管理实际,从企业的实际出发提出建议,并从管理者的角度来考虑公司的管理与风险控制,帮助管理者较好的履行职责、增加企业的价值、提高企业的经济效率。内部审计对于企业的发展非常的重要，并不是可有可无的一个摆设,它是企业非常重要的一部分。

首先，企业负责人要主动接受内部审计人员的审计,从思想上实现由，“要我审”向“我要审”的转变,积极的配合内部审计人员审计工作的开展。并且将内部审计的精神加入到企业的文化之中，做到每个人都有审计意识，风险意识。进而做到在审计时良好的配合企业内部审计的实施，在审计之后内部审计结果出来，不轻视审计结果，做到严格对待，积极改正，使得内部审计达到其应有的效果。

其次，企业文化中不利于内部审计的因素也应当消除，例如我国企业存在的，领导干涉以及领导带头不遵守企业规范和章程，平时对内部审计部门进行不必要的干涉和指导，严重影响到内部审计部门的独立性，事后对内部审计结果不置可否，导致内部审计流于形式。

再次，当利于内部审计的企业文化提出后，企业应当做好宣传和推进工作，使得这项企业文化深入到企业的各项事务中去，使得企业员工领导都能够充分的领会到内部审计的重要性和必要性。

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3.5 加快企业内部审计人员的综合素质培养建设

3.5.1 内部审计人员选拔专业化

随着内部审计的复杂化和专业化，内部审计人员由会计人员兼任或者临时充当已经不能满足企业的要求了。现在内部审计工作的专业性比较强，需要审计人员具备较强的专业素质，以及其他各方面的专业知识。应当加强内部审计人员的选拔要求和培养，同时引进外部专业的审计人员，强化内部审计的专业性。

企业内部审计人员选拔，应当注意一下几点。一，审计人员应具有审计专业知识，能够独立的进行审计工作，选择恰当的审计方法，收集各方审计信息，发现隐藏的审计问题。二，内部审计人员应该具备相当的财务知识。企业内部财务审计仍然是企业内部审计的重点，那么内部审计人员必须掌握相当的财务知识，才能顺利的进行财务审计分析出财务工作中的缺陷并提出合理化建议。三，内部审计人员必须确保其具备一定的法律知识，了解国家相关的内部审计法律法规，内部审计人员严格按照审计法律法规进行审计工作。四，内部审计人员选拔可多样化，不仅限于审计专业人员、财务专业人员，也应当吸纳相关管理、法律、电脑等各方面专业人才，组建一支多样化审计团队，更好的满足越来越复杂和专业化的内部审计要求。

企业也可以从外部，招聘内部审计专业人员。如从事务所引进专业人员担任内部审计部门经理，这样的话，既可以将适当的内部审计方法带到企业中，建立更加专业的审计部门，制定更加合理的内部审计规章和质量评估体系，由其选拔的审计人员也将更加专业。同时也可以通过带动效应，带动企业现有内部审计人员的专业水平和职业素质的提高。外部专业人员，更具有精神上的独立性和审计的风险、法律意识，具备这些素质能够很好的开展审计工作，保证审计质量，降低审计风险出现的可能性。

3.5.2 内部审计人员自身修养职业素质的专业化

内部审计人员具备良好的自身修养和职业素质，是开展内部审计工作的前提。内部审计人员应具备的素质具体包括以下几个：一，内部审计人员应当具备强大的责任心，在审计工作时认真的履行职责，保证内部审计的客观准确。二，内部审计人员，应当有职业荣誉感、职业的认同感，在对待内部审计工作时，应当将其作为自身事业。三，内部审计人员应有正确而坚定的人生观，价值观，保证自身精神上的独立，不受其他因素和利益的诱惑，客观公正的进行每一项审计 9

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工作。四，内部审计人员，应当坚持不断的学习，提高自己会计、审计、管理以及职业道德等各方面的素质，为自身能够更好的完成审计工作提供有力的保障。

3.5.3 内部审计人员接受的职工业务和综合技能的培训专业化

由于内部审计对我国企业发挥着越来越重要的作用，内部审计不仅仅能够帮助企业完善会计信息。现在经济形势下，我国企业更加需要内部审计，在管理、决策方面发挥应有的作用。那么对于内部审计人员的职业技能、专业素质、综合能力的要求，也就相应的提高了，企业为了保证审计质量，实现审计目标应该积极对内部审计人员进行业务和综合技能的培训。

笔者在事务所实习时，对某企业进行内部审计，该企业在内部审计人员的培训方面存在很多突出的地方值得借鉴。该企业对于内部审计人员培训力度大，主要分为定期的内部自主培训、不定期的外部专业培训。定期的内部培训，主要内容包括有一，审计部门内部，审计人员之间定期的就发生过的审计问题进行探讨，交流审计经验，及审计部门的负责人就审计知识，对内部审计人员进行培训；二，企业其他部门定期的对内部审计部门进行培训。例如企业信息技术部，派出专门人才，对审计人员进行信息技术、电脑知识的培训。这样既可以完成对内部审计人员的专业综合素质的培养，同时也可以充分利用企业资源。

不定期的外部培训，由于经济形势的变化、内部审计法规和审计方法等的变化，该企业不定期的从事务所等专业机构聘请专业人士，对企业的内部审计人员进行最新的审计要求、审计方法、审计法律法规的培训，确保企业内部审计人员掌握最新的审计方法等，确保企业内部审计不落后于社会内部审计水平，发挥出内部审计应有的作用。

4．结论

内部审计已经成为了企业不可缺少的一项控制手段，其意义也越来越大，是企业在激烈竞争中，经济上降低企业运营成本，管理上提高管理水平，决策上提高决策正确度，保持企业竞争优势的重要手段。同时内部审计若出现问题与风险，那么其对企业的影响也是非常重大的，甚至会导致企业的经营决策出现重大错误，影响到企业的正常运行。所以我国企业必须明白内部审计的重要性，了解内部审计风险产生的原因，掌握防范内部风险的办法，只有这样才能保证企业内部审计的质量，发挥内部审计的作用，更好的保证企业的健康稳步的发展。

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致谢 至此论文交稿之际，回想论文写作过程感触颇多。在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师—陈青老师，她对我进行了无私的指导和帮助，无论是说在格式上，还是论文的写作方向上都给与了我很大的帮助。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最中心的感谢！

感谢江西财经大学会计学院，四年来对我教导，和给我的无私帮助。让我能够很好的成长。

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。 感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多素材，还在论文的撰写和排版等过程中提供热情的帮助。

最后还要感谢在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位专家、教授。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！

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