重庆工商大学会计学院
《管理会计》课程实验报告
实验项目 成本性态分析实验
实验时间 2013年4月22日
实验班组 会计四班
实验地点 启智楼80808
姓 名 刘雪娇
学 号 2011051420
实验成绩 指导教师 裴宏波
第二篇：第二章 成本性态分析答案
第二章 成本性态分析
1.⑴变动成本 ⑵变动成本 ⑶固定成本 ⑷非工作量法下为固定成本；工作量法下为变动成本 ⑸固定成本 ⑹混合成本 ⑺固定成本 ⑻混合成本
2.⑴固定成本总额模型 ⑵变动成本总额模型 ⑶单位固定成本模型 ⑷半变动成本模型 ⑸阶梯式成本模型 ⑹分段曲线成本模型
3.⑴a为固定成本，b为单位变动成本，x为业务量，y为混合成本，△x为最高点与最低点业务量之差， △y为对应于高、低点的成本之差，则
b=△y/△x=(93000-72000)/(1400-700) =30 元/千小时
a=720##-700×30=51000 元
y=51000+30x
(注：x=125 y=95000 不属于该项业务活动的正常情况，故不能作为最低点)
⑵r=0.18 a=79767 b=4.34 y=79767+4.34x
⑶x=1800 y=51000+30×1800=105000元
第三章 计算分析题答案
1.解：①
变动成本计算法下损益表 单位：元
完全成本计算法下的损益表 单位：元
注：第一年的单位固定性制造费用=18000÷3000=6（元），单位成本=16元
第二年的单位固定性制造费用=18000÷2400=7.5（元），单位成本=17.5元
第二年期初存货成本= 1000×（10+6）=16000（元）
②第一年完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润，这是因为该年度生产量大于销售量，在完全成本法下期末存货吸收了6000元的固定性制造费用，导致完全成本法下本年的总费用小于变动成本法。
第二年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润，这是因为该年度生产量小于销售量，在完全成本法下期初存货释放了6000元的固定性制造费用，导致完全成本法下本年的总费用大于变动成本法。
2.解：
（1）变动成本法下各年的税前利润：
第一年： 6000×25－6000×12－6000×25×4%－18000－12000
=78000－6000－30000 = 42000（元）
第二年： 5000×25－5000×12－5000×25×4%－18000－12000
=65000－5000－30000 = 30000（元）
第三年： 7000×25－7000×12－7000×25×4%－18000－12000
=91000－7000－30000 = 54000（元）
完全成本法下各年的税前利润：
第一年：6000×25－6000×（12+
）－6000×25×4%－12000
=150000－90000－6000－12000 = 42000（元）
第二年：5000×25－5000×15－5000×25×4%－12000
=125000－75000－5000－12000 = 33000（元）
第三年：7000×25－7000×15－7000×25×4%－12000
=175000－105000－7000－12000 = 51000（元）
（2）第一年完全成本法下的税前利润等于变动成本法下的税前利润，这是因为该年度生产量等于销售量，在完全成本法下18000元的固定性制造费用作为销售成本计入损益，而变动成本法下18000元的固定制造费用作为期间费用也全额计入损益，导致两种方法下的总费用相等；
第二年完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润，这是因为该年度生产量大于销售量，在完全成本法下期末存货吸收了3000元的固定性制造费用，导致完全成本法下本年的总费用小于变动成本法。
第三年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润，这是因为该年度生产量小于销售量，在完全成本法下期初存货释放了3000元的固定性制造费用，导致完全成本法下本年的总费用大于变动成本法。
3.解：
变动成本法下各年的税前利润：
第一年： 8000×（30－18）－24000－15000 = 57000（元）
第二年： 8000×（30－18）－24000－15000 = 57000（元）
第三年： 8000×（30－18）－24000－15000 = 57000（元）
完全成本法下各年的税前利润：
第一年：8000×30－8000×（18+
）－15000 = 57000（元）
第二年：8000×30－8000×（18+
）－15000 = 61800（元）
第三年：8000×30－[2000×20.4+6000×（18+
）]－15000 = 52200（元）
（2）略
D物业公司在服务住宅区内开设了一家家政服务中心，为住宅区内住户提供钟点家政服务。家政服务中心将物业公司现有办公用房作为办公场所，每月固定分摊物业公司折旧费、水电费、电话费等共计4000元。此外，家政服务中心每月发生其他固定费用900元。家政服务中心现有2名管理人员，负责接听顾客电话、安排调度家政工人以及其他管理工作，每人每月固定工资2000元；招聘家政工人50名，家政工人工资采取底薪加计时工资制，每人除每月固定工资350元外，每提供1小时家政服务还可获得6元钱。家政服务中心按提供家政服务小时数向顾客收取费用，目前每小时收费10元，每天平均有250小时的家政服务需求，每月按30天计算。
根据目前家政工人的数量，家政服务中心每天可提供360小时的家政服务。为了充分利用现有服务能力。家政服务中心拟采取降价10%的促销措施。预计降价后每天的家政服务需求小时数将大幅提高。
要求：
(1)计算采取降价措施前家政服务中心每月的贡献毛益总额和税前利润。
(2)计算采取降价措施前家政服务中心每月的盈亏临界点销售量和安全边际率。
(3)降价后每月家政服务需求至少应达到多少小时，降价措施才是可行的？此时的安全边际是多少？
第五章 短期经营决策分析
1.⑴移动平均法: 02年1月份销售额预测值=(15+17+16+20+22)/5=18万元
⑵趋势平均法: 02年1月份销售额预测值=16.4+4×0.6=18.8万元
⑶指数平滑法: 02年1月份销售额预测值=18.40万元
C2=0.3×10+0.7×9.8=9.86
C3=0.3×11+0.7×9.86=10.20
C4=0.3×13+0.7×10.20=11.04
C5=0.3×12+0.7×11.04=11.33
C6=0.3×16+0.7×11.33=12.73
C7=0.3×19+0.7×12.73=14.61
C8=0.3×14+0.7×14.61=14.43
C9=0.3×15+0.7×14.43=14.60
C10=0.3×17+0.7×14.60=15.32
C11=0.3×16+0.7×15.32=15.52
C12=0.3×20+0.7×15.52=16.86
C =0.3×22+0.7×16.86=18.40
2. r≈1.0 a=0.125 b=0.25
20##年11月的维修成本y=0.25×4+0.125=1.125万元
3. L=(p-b)x-a=(p-3)x-200000
P=3.5时L=50000元
P=4时 L=100000元
P=4.5时 L=70000元
所以,P=4时预期利润最大
4. b=4+8+3+1=16元 a=25 000+10 000=35 000元
若以完全生产成本加成，则目标售价=20×(1+20%)=24元
若以变动成本加成60%为定价政策: 目标售价=16×(1+60%)=25.6元
5.（1）利润=800 000×20%=160 000 L=(p-b)x-a=(p-15) ×20 000-90 000=160 000
故,p=27.5元
⑵ x=5000时 损益平衡价格p=15+90 000/5 000=33元
实现目标利益的预计单价p=15+（90 000+160 000）/5 000=65元
x=4000时 损益平衡价格p=15+90 000/4 000=37.5元
实现目标利益的预计单价p=15+（90 000+160 000）/4 000=77.5元
x=2000时 损益平衡价格p=15+90 000/2 000=60元
实现目标利益的预计单价p=15+（90 000+160 000）/2 000=140元
x=1000时 损益平衡价格p=15+90 000/1 000=105元
实现目标利益的预计单价p=15+（90 000+160 000）/1 000=265元
6.若10 000小时均生产A产品,则可以生产10 000/(1/3)=30 000件
Tcm=4×30 000=120 000元
若10 000小时均生产B产品, 则可以生产10 000/1=10 000件
Tcm=9×10 000=90 000元
所以应该生产A产品
7. 单位变动成本=（650 000-250 000+4 0000）/80 000=5.5
若接受订货,Tcm=80 000×(10-5.5)+20 000×(7.5-5)=410 000元
若拒绝订货, Tcm=80 000×(10-5.5)=360 000元
所以应该接受订货
8.⑴若停止生产A产品,生产D产品,则:
差量收入=30×2 000-100 000=-40000元
差量变动成本=24 000-60 000= -36000元
差量专属固定成本=20 000-30 000= -10000元
差量边际贡献总额=-40000+36000+10000=6 000元
若停止生产B产品,生产D产品,则:
差量收入=30×2 000-300 000=-240000元
差量变动成本=24 000-21 0000= -186 000元
差量专属固定成本=20 000-30 000= -10 000元
差量边际贡献总额=-240 000+186 000+10 000=-44000元
若停止生产C产品,生产D产品,则:
差量收入=30×2 000-200 000= -140000元
差量变动成本=24 000-150 000= -126000元
差量专属固定成本=20 000-20 000=0元
差量边际贡献总额=-140 000+126 000-4 000= -14000元
所以,应该停止生产A产品, 差量边际贡献总额=-40000+36000+10000=6 000元
⑵ 方案一: 若停止生产A产品,则:
差量收入=-100 000元
差量变动成本=-60 000元
差量专属固定成本=-30 000元
差量边际贡献总额=-10 000元
所以不能停止生产A产品,方案一不能选
方案二: 差量收入=300 000 ×1/3-100 000=0
差量变动成本=210 000×1/3-60 000=10 000元
差量专属固定成本=0
差量边际贡献总额=-10 000元
综上,方案三最好
9.若外购，相关成本=10 000×3=30 000元
单位变动制造费用=（3 000+500+1 100）/2 000×0.2=0.46
若自制，相关成本=10 000×(0.9+1.6+0.46)=29 600元
所以,应该自制零件
10.设自制与外购方案的成本平衡点的年需要量为x，则有5x+20 000=10x
x=4 000件，当x≤4 000时应当外购
11.⑴设x1,x2分别为落地灯和台灯的产量,P为可提供的边际贡献总额,则P=12 x1+8 x2
约束条件:
6 x1+8 x2≤ 1440 ①
12 x1+4 x2≤ 1320 ②
x1≥0 ③
x2≥0 ④
经画图分析可知, x1=66, x2=130时P 最大为1832元
⑵约束条件同上，但目标函数P=12 x1+3x2
采用代数数，确定三个顶点坐标分别是A（0、110）B（130、66）和C（180、0）
从而分别确定目标函数值
P（A）=110×12=1320
P（B）=66×12+130×3=1182
P（C）=180×3=540
所以A点是最优组合，即全部生产落地灯，可实现贡献毛益1320元。
12.图解法:
设x1,x2分别为A,B的产量, P为可提供的边际贡献总额,则P=3 x1+2 x2
约束条件:
2 x1+ x2≤500 ①
1.5 x1+2 x2≤480 ②
x1≥0 ③
x2≥0 ④
经画图分析可知, x1=208, x2=84时P 最大为792元
一、单项选择题
1、以下关于财务报表审计的理解中，正确的是（ ）。
A.财务报表审计的目标是合法性和效益性
B.注册会计师应合理保证审计意见的准确性
C.注册会计师对于已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任
D.注册会计师审计的财务报表通常由会计师事务所提供给外部利益相关者使用
2、在以下有关我国注册会计师审计的说法中，不正确的是（ ）。
A.会计师事务所接受财政部门的管理，在财政部门的领导下工作
B.注册会计师必须加入会计师事务所才能执行注册会计师审计业务
C.注册会计师审计在业务上具有较高的独立性、客观性和公正性
D.必要时注册会计师可以在法定职权范围内向有关主管机关提出对被审计单位的处理、处罚意见
二、多项选择题
1、注册会计师提供的审计业务可以分为（ ）。
A.财务报表审计
B.经营审计
C.合规性审计
D.政府审计
2、下列关于审计方法的表述中，正确的有（ ）。
A.账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计
B.制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计
C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计
D.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项A，“效益性”应改为公允性。选项C，根据《会计法》的规定，对已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任的是被审计单位的负责人。选项D，注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。
【该题针对“注册会计师审计性质”知识点进行考核】
【答疑编号10271278】
2、
【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师不拥有选项D中所述的职权，一般来说这是政府审计具有的特点。
【该题针对“注册会计师审计性质”知识点进行考核】
【答疑编号10271281】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：注册会计师提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。
【该题针对“注册会计师审计性质”知识点进行考核】
【答疑编号10271273】
2、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A错误，应该是：制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计。
【该题针对“注册会计师审计性质”知识点进行考核】
【答疑编号10271275】
第二章 注册会计师的法律责任
一、单项选择题
1、审计风险与审计失败的主要区别在于（ ）。
A.注册会计师是否查出了财务报表的重大错误
B.注册会计师是否提出了错误的审计意见
C.注册会计师是否遵循审计准则的要求
D.注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述
2、行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括（ ）。
A.警告
B.暂停执业
C.吊销注册会计师证书
D.罚金
3、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（ ）。
A.负有违约责任
B.没有过失
C.负有重大过失
D.负有普通过失
4、如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，并且导致发表了错误的审计意见，应该属于（ ）。
A.审计失败
B.经营失败
C.欺诈
D.审计风险
5、注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（ ）加以区分。
A.管理责任和报告责任
B.管理层的责任和审计责任
C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任
D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任
6、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有（ ）的责任。
A.普通过失
B.重大过失
C.推定欺诈
D.欺诈
7、注册会计师在执业过程中，出现下列（ ）情形，可以作为减责事由。
A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误
B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的
C.验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”
D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资
8、根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是（ ）。
A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失
B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任
C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失
D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限
9、下列有关侵权责任产生事由的说法中，不正确的是（ ）。
A.利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理
B.利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织
C.会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则（条件1），出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告（条件2）
D.只要起诉会计师事务所，人民法院都应当依法受理
10、如果会计师事务所因过失承担补充责任，则正确的赔偿顺序是（ ）。
A.应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿
B.应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿
C.应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿
D.由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿
11、下列关于事务所侵权赔偿顺位，说法最准确的是（ ）。
A.第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失
B.第二，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任
C.第三，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任
D.以上全部
12、下列关于诉讼当事人的说法中，不正确的是（ ）。
A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼
B.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼
C.利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院应当将该事务所列为共同被告参加诉讼
D.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼
二、多项选择题
1、注册会计师法律责任的种类有（ ）。
A.民事责任
B.刑事责任
C.过失
D.行政责任
2、下列关于注册会计师审计责任的各种说法中，正确的有（ ）。
A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见
B.按审计准则要求出具审计报告，对财务报表的真实性、合法性负责
C.注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度
D.查错防弊，保护资产的安全、完整
3、导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是（ ）。
A.审计结果导致了对他人权利的损害
B.法庭在理解专业性事项方面存在困难
C.没有保持应有的职业谨慎
D.法院常常做出对弱者有利的判决
4、在审计业务中，对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。A注册会计师在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定A违反审计准则，你认为可能的原因有（ ）。
A.A注册会计师不知道准则中有关监盘的要求
B.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低
C.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，A注册会计师并无过失
D.A注册会计师可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序
5、根据相关《司法解释》的规定，如果会计师事务所能够证明（ ），不承担民事责任。
A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，但没有在审计业务报告中予以指明
B.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的
D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金
6、会计师事务所与被审计单位承担连带责任的情形包括（ ）。
A.与被审计单位恶意串通
B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
C.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明
7、下列属于构成不实报告需要满足的条件有（ ）。
A.违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则
B.具有虚假记载
C.具有重大遗漏
D.具有误导性陈述
8、会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有（ ）。
A.与该案件相关的执业准则、规则
B.审计工作底稿
C.诚信公约
D.收费标准明细指引
9、根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有（ ）。
A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
B.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则
10、下列关于过失的说法中，正确的有（ ）。
A.通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失
B.普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎和对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求
C.重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
D.共同过失是指被审计单位存在过失，但是注册会计师没有过失
11、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（ ）。
A.在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的
B.给委托人、其他利害关系人造成损失的
C.因过失提供有重大遗漏的审计报告的
D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的
三、简答题
1、ABC会计师事务所对甲公司20##年度财务报表进行了审计业务，并出具了审计报告，但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失，从而不承担民事赔偿责任。
2、根据相关的《司法解释》，对于会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的要求都有哪些？
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：C
【答案解析】：审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了审计准则。
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
【答疑编号10271323】
2、
【正确答案】：D
【答案解析】：罚金属于刑事责任。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271324】
3、
【正确答案】：B
【答案解析】：注册会计师严格遵守了审计准则，且保持了应有的职业谨慎性，那么即使没有发现错报，也认定注册会计师没有过失，因为注册会计师审计提供的是合理保证而不是绝对保证。
【该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核】
【答疑编号10271327】
4、
【正确答案】：A
【答案解析】：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在重大错报，故属于审计失败。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271331】
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：管理决策是管理层的责任。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271337】
6、
【正确答案】：A
【答案解析】：由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。
【答疑编号10271339】
7、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B是减责事由；选项A是免责事由；选项C是无效免责事由；选项D是免责事由。
【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】
【答疑编号10271346】
8、
【正确答案】：C
【答案解析】：对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。
【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】
【答疑编号10271351】
9、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D错误，利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。（注册会计师法第十四条规定了四类审计业务，即：企业会计报表审计；企业验资；企业合并、分立、清算中的审计；法律行政法规规定的其他审计业务）
【答疑编号10282418】
10、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果会计师事务所因过失承担补充责任，赔偿顺序为被审计单位为先，会计师事务所为后，会计师事务所的赔偿金额以不实审计金额为限。
【该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核】
【答疑编号10282422】
11、
【正确答案】：D
【答案解析】：关于会计师事务所侵权赔偿顺位，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失；被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
【答疑编号10282436】
12、
【正确答案】：C
【答案解析】：利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10282440】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271329】
2、
【正确答案】：AC
【答案解析】：审计责任应该是“注册会计师应在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责”，所以选项B错误；选项D属于管理层的责任。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271334】
3、
【正确答案】：AC
【答案解析】：法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271335】
4、
【正确答案】：BD
【答案解析】：注意本题的前提是，审计意见是正确的。如果选项A正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾；如果选项C正确，就不应出具无保留意见，与前提矛盾；选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10271342】
5、
【正确答案】：BD
【答案解析】：《司法解释》规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”。
【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】
【答疑编号10271347】
6、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：上述四点都表明会计师事务所与被审计单位承担连带责任。
【该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核】
【答疑编号10282416】
7、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。所以构成不实报告需要满足两个方面的条件：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
【该题针对“不实报告”知识点进行考核】
【答疑编号10282419】
8、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项CD的证据对注册会计师的免责没有直接法律效力，会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。
【答疑编号10282425】
9、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：
(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定； (2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业； (3)制定的审计计划存在明显疏漏； (4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序； (5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据； (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据； (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
【该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核】
【答疑编号10282427】
10、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：共同过失是指对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。被审单位存在过失，注册会计师未能保持合理的谨慎。
【答疑编号10282443】
11、
【正确答案】：AD
【答案解析】：注册会计师承担刑事责任的前提是欺诈行为的存在，选项AD均属于欺诈行为。
【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10282447】
三、简答题
1、
【正确答案】：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2分）
（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（2分）
（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（2分）
【答案解析】：
【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】
【答疑编号10271348】
2、
【正确答案】：根据《司法解释》第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：
(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；（1分）
(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任；（1分）
(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。（1分）
【答案解析】：
【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】
【答疑编号10282428】
第三章 职业道德基本原则和概念框架
一、单项选择题
1、下列关于专业服务委托的说法中，不正确的是（ ）。
A.在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑的财务报告问题等
B.注册会计师在承接前对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响进行评价，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
C.如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务
D.如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师需要考虑是否承接该业务
2、下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。
A.在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上保持独立性，并保证不因任何利害关系影响其客观性即可，无须考虑形式上的独立
B.会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为
C.会员不得在推介自身工作时夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验
D.如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连
3、如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。
A.征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通
B.在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本
D.直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本
4、注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（ ）。
A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素
B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定
C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定
D.审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定
5、下列关于职业道德的提法中，正确的是（ ）。
A.会计师事务所收费报价的高与低，一定不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响
B.注册会计师在营销专业服务时，不应比较贬低其他会计师事务所
C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事
D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密
6、20##年10月2日，乙公司拟委托ABC会计师事务所审计其20##年财务报表，在ABC会计师事务所了解乙公司相关情况时，10月5日又接到丙公司委托请求审计其20##年财务报表，ABC会计师事务所了解到乙公司和丙公司为竞争对手，则（ ）。
A.ABC会计师事务所应拒绝接受乙公司委托
B.ABC会计师事务所应拒绝接受丙公司委托
C.ABC会计师事务所应当告知乙公司和丙公司这一情况，如果获得乙公司和丙公司的同意，才能在此情况下执行业务
D.不影响ABC会计师事务所对职业道德基本原则的遵循，可以直接承接
7、以下属于具体业务层面的防范措施的是（ ）。
A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工
B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守
C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行
D.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响
8、注册会计师应当评价已识别对客观性的不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低不利影响的是（ ）。
A.与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项
B.与客户管理层讨论可能产生不利影响的事项
C.终止产生不利影响的经济利益
D.退出项目组
9、下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（ ）。
A.接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持
B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据
C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为
D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权
10、下列关于保密的说法中，不正确的是（ ）。
A.会员不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
B.会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性
C.如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前职业活动中获知的涉密信息
D.会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上
11、保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了不利影响的是（ ）。
A.职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业活动获知的涉密信息
B.法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业活动获知的涉密信息
C.利用因职业活动而获知的涉密信息为第三方谋取利益
D.对其预期的雇佣单位的信息予以保密
12、在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（ ）。
A.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较
B.由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
C.根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用
D.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用
13、下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（ ）。
A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询
B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价
C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助
D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助
14、下列选项中，不符合专业胜任能力和应有关注的要求的是（ ）。
A.会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务
B.专业胜任能力原则包括获取和保持两方面的要求
C.对于不具有专业胜任能力的业务，在利用专家工作之后可以承接
D.应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务
15、甲公司为一家珠宝企业，ABC会计师事务所承接了其20##年度财务报表审计业务，但是据了解，ABC会计师事务所从没有审计过珠宝行业，也没有熟悉珠宝行业的人员，则以下说法中正确的是（ ）。
A.这种情况构成了欺诈，应解除业务约定
B.ABC会计师事务所可以聘请鉴定珠宝方面的专家
C.ABC会计师事务所应当与甲公司管理层讨论
D.ABC会计师事务所应当重点审查其账簿记录及其原始凭证，确定珠宝的价值
二、多项选择题
1、下列情形对会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止的包括（ ）。
A.在没有被审计单位授权的情况下回答了监管机构关于审计客户经营和纳税方面的信息
B.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益无需被审计单位授权而向法官提供审计工作底稿
C.接受后任注册会计师查阅审计工作底稿时无需被审计单位授权
D.接受注册会计师协会质量检查时无需被审计单位授权
2、如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，下列方案中可行的有（ ）。
A.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性
B.征得客户同意与前任注册会计师沟通
C.在审计报告中提及现任注册会计师的工作
D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本
3、ABC会计师事务所在20##年1月10日承接了丁公司20##年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户，ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（ ）。
A.会对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响
B.ABC会计师事务所应当采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
C.不会对职业道德基本原则的遵循产生不利影响
D.这种影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平
4、注册会计师为了消除或有收费导致的不利影响，可以采取的措施包括（ ）。
A.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础
B.预先就收费的基础与客户达成书面协议
C.实施质量控制政策和程序
D.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作
5、注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取的防范措施包括（ ）。
A.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务
B.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务
C.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务
D.分派不同的项目组为相关客户提供服务
6、注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括（ ）。
A.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由
B.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况
C.从其他渠道获取必要的信息
D.分派不同的项目组为相关客户提供服务
7、下列情形中属于产生自我评价导致的不利影响的有（ ）。
A.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响
B.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员
C.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户
D.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象
三、简答题
1、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司20##年度财务报表审计业务，并于20##年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
(3)V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。
(4)项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。
(5)项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。
要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：D
【答案解析】：如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282343】
2、
【正确答案】：A
【答案解析】：在执行鉴证业务时，注册会计师应从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282349】
3、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。
【该题针对“应客户的要求提供第二次意见”知识点进行考核】
【答疑编号10282362】
4、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B属或有收费。
【该题针对“注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10282363】
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项A，如果收费过低，进而降低执业质量，就会影响专业胜任能力和应有的关注；选项C，会计师事务所的高级管理人员不能担任鉴证客户的独立董事；选项D，注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。
【该题针对“注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10282369】
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务。
【该题针对“注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10282379】
7、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项BCD均属于会计师事务所层面的防范措施。
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282382】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B与客户管理层讨论可能产生不利影响的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能产生不利影响的事项。
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282388】
9、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项A，后任注册会计师只有取得被审计单位书面授权后前任注册会计师才能对查阅工作底稿的请求提供支持。选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规定。
【该题针对“保密”知识点进行考核】
【答疑编号10282395】
10、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282398】
11、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C中是注册会计师为了遵循保密原则应当避免的情形。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282400】
12、
【正确答案】：B
【答案解析】：推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282373】
13、
【正确答案】：D
【答案解析】：该会计师事务所在执行合并财务报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力，所以不能承接该业务。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282404】
14、
【正确答案】：C
【答案解析】：会员不应承接不能胜任的业务。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282406】
15、
【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司为一珠宝企业，ABC会计师事务所没有熟悉珠宝行业的人员就不应当承接该业务，如果承接了，会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供该专业服务，就构成了一种欺诈。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282408】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C中向后任注册会计师提供审计工作底稿时必须要经过被审计单位的授权。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282402】
2、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任注册会计师沟通；在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
【该题针对“应客户的要求提供第二次意见”知识点进行考核】
【答疑编号10282370】
3、
【正确答案】：AD
【答案解析】：注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282371】
4、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：上述做法都是可以采取应对或有收费的措施。
【答疑编号10282365】
5、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：除采取选项ABC上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：（1）分派不同的项目组为相关客户提供服务；（2）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；（3）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；（4）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；（5）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。
【该题针对“职业道德基本原则概述”知识点进行考核】
【答疑编号10282360】
6、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平的防范措施包括：当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况；从其他渠道获取必要的信息。
【该题针对“注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号10282344】
7、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C属于自身利益导致的不利影响。
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282348】
三、简答题
1、
【正确答案】：(1)产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。
(2)产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。
(3)产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。
(4)产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。
(5)产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。
【答案解析】：
【该题针对“对职业道德基本原则的不利影响及防范措施”知识点进行考核】
【答疑编号10282376】
第四章 审计业务对独立性的要求
一、单项选择题
1、如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则（ ）。
A.可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平
B.可以承接业务
C.没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
D.可以请项目组外成员复核其工作
2、如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过（ ）。
A.三年
B.四年
C.五年
D.六年
3、下列描述中，属于或有收费的是（ ）。
A.以未审财务报表总资产为基准确定收费
B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
4、以下不属于客户的关联实体的是（ ）。
A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要
B.受到客户直接或间接控制的实体
C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要
D.客户拥有直接经济利益的实体, 客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响
5、下列情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ）。
A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的
B.审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响
C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事
D.会计师事务所为某上市实体提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表
6、如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是（ ）。
A.如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响
B.如果交易性质特殊或金额较大，则可能因自身利益产生不利影响
C.会计师事务所不能承接该业务
D.会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平
7、在下列情况下，注册会计师可被视为具有独立性的是（ ）。
A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构按正常程序开立了存款账户
B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，并同时担任被审计单位的法律顾问
C.被审计单位已连续两年积欠审计费用，至今尚未偿还，会计师事务所仍承接本年被审计单位审计业务
D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享受特别优惠
8、XYZ会计师事务所按照正常的商业条件在审计客户A银行开立了基本账户，存款金额1 000万元，下列描述中正确的是（ ）。
A.由于金额对于双方均重大，该情况影响XYZ会计师事务所的独立性
B.由于按照正常的商业条件开立的，不会对独立性产生不利影响
C.XYZ会计师事务所可以采取措施将这种不利影响降低至可接受水平
D.XYZ会计师事务所可以将钱取出或者销户以消除该种不利影响
9、甲公司20##年度财务报表由ABC会计师事务所审计，在审查甲公司关联实体时，以下列示的实体中不属于甲公司关联实体的是（ ）。
A.甲公司的母公司——乙公司
B.甲公司的姐妹实体丙公司，并且丙公司和甲公司对其控制方都很重要
C.戊公司在甲公司内持有股份，但戊公司的持股比例为2％
D.甲公司的子公司——丁公司
10、审计项目组成员甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有并控制价值100 000元的股票，注册会计师应当采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，以下不属于应当采取的防范措施是（ ）。
A.由甲注册会计师的侄女处置全部经济利益
B.因为不属于主要近亲属，所以不用理会该经济利益
C.将甲注册会计师调离审计项目组
D.由项目组之外的其他注册会计师复核甲注册会计师所执行的工作
11、由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，所以如果管理层对纳税申报表承担责任，这种情况下（ ）。
A.会计师事务所应当评价提供此类服务对独立性的不利影响，并考虑采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平
B.会计师事务所不能承接此类服务
C.会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响
D.将产生自我评价和过度推介不利影响
12、如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。用于评价不利影响严重程度的下列因素恰当的是（ ）。
A.评价主要近亲属在客户中的职位
B.评价该成员在审计项目组中的工资水平
C.评价主要近亲属在客户工作的时间
D.评价该成员在审计项目组中工作的时间
13、下列会计师事务所，不构成网络事务所的是（ ）。
A.A会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统
B.B会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称
C.B会计师事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌
D.C会计师事务所和D会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权
14、会计师事务所某一项目组成员张某的父亲与被审计单位的财务总监王某均为甲公司的投资者，会计师事务所在评价该情况是否产生自身利益不利影响时，不应考虑的因素是（ ）。
A.张某在项目组中的角色
B.甲公司的所有权是集中还是分散
C.甲公司所处行业
D.经济利益的重要性
二、多项选择题
1、下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有（ ）。
A.注册会计师一年前曾在鉴证客户任会计主管
B.注册会计师的校友在鉴证客户有较小金额的投资
C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问
D.注册会计师的哥哥是鉴证客户的董事
2、有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有（ ）。
A.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立
B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C.在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络
D.如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
3、网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。下列关于会计师事务所是否构成网络的判断恰当的有（ ）。
A.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权和管理权，这种网络关系可能是通过合同或其他方式实现的，该结构应被视为一个网络
B.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，这种网络关系是基于合作的目的，质量控制政策和程序在整个组织结构中得到统一设计、实施和监控，则应被视为一个网络
C.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的某一实体与另一实体仅仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务，则应被视为一个网络
D.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的各个体使用一个共同的品牌，共同的品牌作为会计师事务所名称的一部分或与会计师事务所名称联系在一起，则应被视为一个网络
4、注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生不利影响的有（ ）。
A.在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议
B.基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债
C.基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务
D.在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大
5、在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以提供作为财务报表中会计分录基础的税额计算服务，在这种情况下，会计师事务所（ ）。
A.应当就此与治理层沟通
B.确保该服务只在短期内提供且预期不会重复发生
C.可以安排审计项目组成员提供服务，但是需要安排其他注册会计师复核该人员所做的工作
D.只能安排非审计项目组成员提供服务
6、执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因素包括（ ）。
A.实体的成长历程
B.实体业务的性质
C.实体的规模
D.员工的数量
7、A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其20##年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠20##年度审计费用仍未支付，此时（ ）。
A.会计师事务所应当要求A公司在20##年审计报告出具前付清20##年度的审计费用
B.如果在20##年度审计报告出具后审计客户仍未支付20##年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
C.不会对独立性产生影响
D.如果A公司在出具20##年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响
8、审计项目组的乙注册会计师加入了审计客户，与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的密切关系或外在压力的不利影响存在与否及其重要程度如何主要取决于（ ）。
A.该人员在客户中所处的职位
B.该人员与审计项目组的交往程度
C.该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位
D.该人员离开会计师事务所的时间长短
9、ABC会计师事务所拟承接戊公司20##年度财务报表审计业务，审计项目组成员C与戊公司出纳是大学同学（关系友好），则（ ）。
A.将C调离审计项目组，可以消除不利影响或将其降至可接受水平
B.此时将对独立性产生重大不利影响，ABC会计师事务所应当拒绝承接该业务
C.合理安排C的职责，使该成员不处理与其戊公司出纳职责范围内的事项，可以消除不利影响或将其降至可接受水平
D.这种情况下并不会对独立性产生影响
10、下列情况中，没有任何防范措施的有（ ）。
A.审计项目组成员甲在审计客户A公司中拥有可以控制的价值10 000元的股票
B.审计项目组成员乙的妻子在客户B公司的母公司中拥有可控制的价值1 000元的股票
C.会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益
D.合伙人通过继承从审计客户处获得价值1 000元的股票
11、在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素的有（ ）。
A.可能的收费金额区间
B.鉴证服务的性质
C.是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础
D.事项或交易对财务报表的影响
12、如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于的因素包括（ ）。
A.在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度
B.税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响
C.客户员工的税务专业水平
D.税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报，以及是否对会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问
三、简答题
1、如果B公司在财务报表涵盖期间之内或之后成为Y会计师事务所的审计客户，Y会计师事务所应当主要考虑哪些因素会对其独立性产生不利影响？
2、A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，共同抵抗金融风暴的不利影响，三家事务所于20##年1月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用“ABC”会计师事务所的名称。20##年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在20##年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。
要求：
（1）20##年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。
（2）20##年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。
（3）符合哪些条件才能称之为网络？
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
【该题针对“与审计客户发生雇佣关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282461】
2、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282462】
3、
【正确答案】：D
【答案解析】：或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项D就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
【该题针对“收费”知识点进行考核】
【答疑编号10282476】
4、
【正确答案】：D
【答案解析】：关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；受到客户直接或间接控制的实体；客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
【该题针对“审计业务对独立性的基本要求”知识点进行考核】
【答疑编号10282478】
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】
【答疑编号10282480】
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平，而不是不能承接该业务。
【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282499】
7、
【正确答案】：A
【答案解析】：注册会计师个人的正常存款，不会影响其独立性。
【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282503】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响。
【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282506】
9、
【正确答案】：C
【答案解析】：在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项C该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。
【该题针对“审计业务对独立性的基本要求”知识点进行考核】
【答疑编号10282510】
10、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有直接经济利益，应该视情况采取一定的防范措施。
【该题针对“经济利益”知识点进行考核】
【答疑编号10282511】
11、
【正确答案】：C
【答案解析】：由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】
【答疑编号10282486】
12、
【正确答案】：A
【答案解析】：评价不利影响的重要程度主要从主要近亲属和审计项目组成员两个方面，即评价主要近亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。
【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282521】
13、
【正确答案】：B
【答案解析】：如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。
【该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】
【答疑编号10282525】
14、
【正确答案】：C
【答案解析】：在评价是否产生自身利益不利影响时，主要考虑的因素：该项目组成员在审计项目组中的角色；实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有；经济利益是否使得投资者能够控制该实体，或对其施加重大影响；经济利益的重要性。
【该题针对“经济利益”知识点进行考核】
【答疑编号10282494】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B不构成自身利益不利影响，对独立性没有影响。
【答疑编号10282495】
2、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：以上说法均正确。
【该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】
【答疑编号10282528】
3、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C不正确，因为该结构中的各实体没有拥有共同的经营战略，没有通过协议达到共同的战略目标，某一实体与另一实体仅仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务，则不构成网络。
【该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】
【答疑编号10282529】
4、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B，将因自我评价产生不利影响；选项D，如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。
【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】
【答疑编号10282488】
5、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。
【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】
【答疑编号10282491】
6、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待，需要考虑的因素包括：实体业务的性质；实体的规模；员工的数量。
【该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】
【答疑编号10282472】
7、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：未结的审计费用会对独立性产生不利影响，因此C不正确。
【该题针对“收费”知识点进行考核】
【答疑编号10282474】
8、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。
【该题针对“与审计客户发生雇佣关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282514】
9、
【正确答案】：AC
【答案解析】：如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组；合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】
【答疑编号10282516】
10、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。选项D，如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益)，而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取防范措施将影响降至可接受水平。
【该题针对“经济利益”知识点进行考核】
【答疑编号10282484】
11、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：（1）可能的收费金额区间；（2）是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础；（3）非鉴证服务的性质；（4）事项或交易对财务报表的影响。
【该题针对“收费”知识点进行考核】
【答疑编号10282464】
12、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：除以上四项外，还包括税务建议是否具有相应的税收法律法规依据，以及税务处理是否得到税务机关的认可。
【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】
【答疑编号10282467】
三、简答题
1、
【正确答案】：如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：
（1）在财务报表涵盖期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；
（2）以前向审计客户提供的服务。
【答案解析】：
【该题针对“业务期间”知识点进行考核】
【答疑编号10282517】
2、
【正确答案】：（1）构成网络。三方是以合作为目的，共享收益，共担成本，共同使用同一品牌。
（2）不构成网络。首先，不是以合作为目的；其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。
（3）网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：共享收益或分担成本；共享所有权、控制权或管理权；共享统一的质量控制政策和程序；共享同一经营战略；使用同一品牌；共享重要的专业资源。
【答案解析】：
【该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】
【答疑编号10282530】
第五章 审计目标
一、单项选择题
1、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（ ）。
A.有价证券的金额是否予以适当列示
B.检查已经发生的销售是否登记入账
C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账
D.登记入账的销售是否真实发生
2、以下关于职业怀疑态度表述，错误的是（ ）。
A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序
B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”
C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据
3、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（ ）。
A.发生
B.存在
C.完整性
D.计价和分摊
4、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（ ）。
A.存在
B.完整性
C.准确性
D.计价和分摊
5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（ ）。
A.存货主要种类和计价基础已揭示
B.存货的抵押或转让已揭示
C.存货项目的总计数与总账一致
D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类
6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.分类和可理解性
7、按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的认定是（ ）。
A.“存在”
B.“完整性”
C.“列报与披露”
D.“计价和分摊”
8、在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（ ）。
A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中
B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下
C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中
D.将应收账款420万元记为360万元
9、下面与认定的表述中，错误的是（ ）。
A.被审计单位在应收账款账龄分析中未将持股在5%以上股东名单单独列示，属于列报和披露相关的分类与可理解性错报
B.被审计单位在向银行借款时已将固定资产抵押，但未在报表中记录，属于列报和披露相关的完整性以及权利和义务认定的错报
C.被审计单位将其他业务收入记入了主营业务收入账户，则会导致与列报和披露相关的完整性认定的错报
D.如果被审计单位与所审期间的交易和事项的认定以及与期末账户余额相关的认定未出现错报，与列报和披露相关的认定也会出现错报
10、注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.权利和义务
D.分类和可理解性
11、财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在（ ）。
A.提高财务报表的可信赖程度
B.合理保证被审计单位未来的生存能力
C.为财务报表提供绝对保证
D.提高被审计单位的经营效率、经营效果
12、在审计实务中，为明确与财务报表有关的管理层责任，注册会计师往往要求被审计单位出具（ ）。
A.管理层保证书
B.管理建议书
C.内部控制重大缺陷沟通函
D.管理层声明书
13、注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是（ ）。
A.年前开出的支票是否均在年前已入账
B.应收账款是否确实属实
C.存货的跌价损失是否已足额确认
D.存货是否用作抵押
二、多项选择题
1、审计的固有局限性，是基于下列哪些原因导致的（ ）。
A.财务报告的性质
B.审计程序的性质
C.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要
D.涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊
2、管理层对编制财务报表的责任具体包括（ ）。
A.选择适用的会计准则和相关会计制度
B.选择和运用恰当的会计政策
C.作出合理的会计估计
D.健全与财务报表编制相关的内部控制
3、截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。下列管理层对财务报表的认定中，该程序可能与其相关的有（ ）。
A.存在
B.完整性
C.截止
D.分类和可理解性
4、对存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（ ）。
A.存货入账的期间是恰当的
B.存货项目的合计数与总账一致
C.存货的所有权是明确的
D.可变现净值减少时已作适当冲减
5、注册会计师所确定的以下具体审计目标中，是根据管理层关于完整性认定推论得出的有（ ）。
A.主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符
B.存货是否已适当地计提跌价损失准备
C.在途存货是否包括在存货项目内
D.有关短期借款的入账是否及时
6、下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有（ ）。
A.应收账款确实为被审计单位拥有
B.计提和冲销的坏账准备金额是正确的
C.应收账款总账与明细账是一致性的
D.应收账款均已记录
7、注册会计师在审计时，应保持一定的职业怀疑态度是指（ ）。
A.不能假设管理层是完全诚信的
B.完全不能相信获得的证据
C.不能完全相信管理层所作的认定
D.不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
8、注册会计师对财务报表实施审计的目标包括（ ）。
A.被审计单位是否存在违反法律法规行为
B.财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制
C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.财务报表是否真实反映了管理层的判断和决策
9、下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有（ ）。
A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任
B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任
C.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、执行和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
三、简答题
1、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项A属于“计价和分摊”目标；选项C为“截止”目标；选项D属于 “发生”目标。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277567】
2、
【正确答案】：B
【答案解析】：注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，但是并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，也不能假设管理层的诚信毫无疑问，所以选项B不正确。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10277570】
3、
【正确答案】：C
【答案解析】：因为本题针对的是应收账款的认定，所以主要与期末账户余额相关的认定有关，选项A是与所审计期间各类交易和事项相关的认定，所以错误；选项B是不存在的资产、负债和所有者权益记录了，是多记，而不是漏记，与题干意思不符；选项D是资产、负债和所有者权益所记录的金额不正确，强调的是金额的恰当。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277581】
4、
【正确答案】：D
【答案解析】：对于固定资产历史成本进行审查属于总值估价的问题，所以影响的是计价和分摊。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277584】
5、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C属于是计价和分摊认定推论出的审计目标。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277585】
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支出”，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277597】
7、
【正确答案】：A
【答案解析】：如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277598】
8、
【正确答案】：D
【答案解析】：四个选项虽然都涉及金额，但选项AC均属于“该记的没有记”或“记了不应记的业务”，违反了“完整性”、“存在”认定；选项B不影响被审计单位应付款项项目金额的正确性；选项D是金额记错，违反了“计价和分摊”认定。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277599】
9、
【正确答案】：C
【答案解析】：与被审计期间各类交易和事项相关的认定以及与期末账户余额相关的认定出现错报，与列报和披露相关的认定不一定会错报，与被审计期间各类交易和事项相关的认定以及当期末账户余额相关的认定未出现错报，与列报和披露相关认定也会出现错报。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10282353】
10、
【正确答案】：A
【答案解析】：通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项，暗示性认定包括完整性、权利和义务等。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10282354】
11、
【正确答案】：A
【答案解析】：财务报表审计业务的目的是提高财务报表的可信赖程度，由于审计存在固有限制，所以对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证，但并不是对被审计单位的生存能力提供合理保证，对于被审计单位未来的生存能力或管理层经营效率、经营效果不提供任何保证。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10282708】
12、
【正确答案】：D
【答案解析】：管理层声明书的主要作用就在于明确被审计单位管理层对其财务报表应负的责任。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10282740】
13、
【正确答案】：A
【答案解析】：截止目标就是要求各项交易应计入恰当的会计期间。选项B涉及存在认定；选项C涉及计价和分摊认定；选项D涉及权利和义务认定。
【该题针对“审计过程与审计目标的实现”知识点进行考核】
【答疑编号10282855】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：上述选项均可能导致审计的固有局限性。
【该题针对“审计的固有限制”知识点进行考核】
【答疑编号10282852】
2、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：以上均是管理层对编制财务报表应负的责任。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10282736】
3、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：如果交易记录的归属期不正确，比如将应记入本期的业务推迟至下期入账，则势必同时导致本期记录不完整和下期记录不真实。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277588】
4、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A与截止认定对应，但存货项目没有这一认定；选项C与“权利和义务”认定对应。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277591】
5、
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，与准确性认定对应；选项B，与计价和分摊认定对应；选项C，显然与完整性认定对应；选项D，不及时入账很可能意味着该记的没有记。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277592】
6、
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A属于“权利和义务”认定；选项D属于“完整性”认定；选项BC都与“计价和分摊”认定，即与应收账款的金额有关。
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277594】
7、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：保持职业怀疑态度并不等于完全不相信获取的审计证据。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10277571】
8、
【正确答案】：BC
【答案解析】：财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见，选项B体现的是合法性，选项C体现的是公允性。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10277577】
9、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任。
【该题针对“财务报表审计总体目标与审计工作前提”知识点进行考核】
【答疑编号10277578】
三、简答题
1、
【正确答案】：
【答案解析】：
【该题针对“认定与具体审计目标”知识点进行考核】
【答疑编号10277602】
第六章 审计计划
一、单项选择题
1、下列说法中正确的是（ ）。
A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度
B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行
C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围
D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的
2、下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小
B.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的
C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报
D.通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报
3、下列各项中与A公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
A.A公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.A公司控制环境薄弱
C.A公司的生产成本计算过程相当复杂
D.A公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
4、如果某一审计项目的审计风险为5％，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30％，则检查风险应为（ ）。
A.75％
B.16.67％
C.35％
D.20％
5、重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。
A.认定层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定
C.认定层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报和披露的具体认定
D.重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关
6、在评估与账户余额或交易有关的重大错报风险时，审计人员应着重考虑的因素是（ ）。
A.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期
B.管理层和治理层的报酬
C.各类交易、账户余额和披露的性质
D.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩
7、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑
D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注
8、XYZ会计师事务所承接了乙上市公司20##年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ ）万元作为财务报表层次的重要性水平。
A.11
B.0
C.10
D.12
9、在下列情况下，注册会计师需要在实质性程序中增加审计证据数量的是（ ）。
A.分析性程序的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平
B.再次评估的控制风险小于初步评估的控制风险水平
C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户
D.评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平
10、注册会计师应当制定一个比重要性水平更（ ）的实际执行的重要性，以便评估风险和设计进一步审计程序。
A.高
B.低
C.相等
D.略高
11、下列有关审计业务约定书的说法中错误的是（ ）。
A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，而不是与委托人签订的
B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同
C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力
D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书
12、注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（ ）。
A.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础
B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.拟审计的经营分部的性质
13、注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.实施进一步审计程序
D.就审计业务约定条款达成一致意见
14、下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，错误的是（ ）。
A.按照审计准则的规定，执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任
B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层
C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制
二、多项选择题
1、按照审计准则的规定，下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中表述正确的有（ ）。
A.注册会计师可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论
B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程
C.如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并删除原有的总体审计策略和具体审计计划
D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师的责任
2、在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有（ ）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.财务报表的性质
D.法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础
3、制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项中的（ ）。
A.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响
B.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据
C.与治理层和管理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围
D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果
4、审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当进行特殊考虑的因素和事项包括（ ）。
A.财务报表审计的目标与范围
B.组成部分管理层相对于母公司的独立程度
C.被审计单位所有权发生重大变动
D.管理层的责任
5、注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列属于初步业务活动内容的有（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.详细了解被审计单位及其环境
D.就审计业务约定条款达成一致意见
6、在完成审计业务前，通常情况下，导致被审计单位业务变更的合理理由有（ ）。
A.有迹象表明被审计单位会计信息有误
B.审计范围存在限制
C.对原来要求的审计业务的性质存在误解
D.环境变化对审计服务的需求产生影响
7、注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但应考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款的情况有（ ）。
A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
B.高级管理人员近期发生变动
C.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
D.审计范围存在限制
8、下列关于重要性含义的表述中，恰当的有（ ）。
A.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
B.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
C.对重要性的判断只需要考虑错报的金额
D.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
9、下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（ ）。
A.如果各个报表的重要性水平不同，应选取平均数作为重要性水平
B.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表
C.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据
D.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平
10、下列说法中正确的有（ ）。
A.如果是非连续审计或者以前年度审计调整较多，或者项目总体风险较高，则实际执行的重要性会接近财务报表整体重要性的75％
B.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零
C.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作
D.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关
11、下列有关计划审计工作的说法中正确的有（ ）。
A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程
B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次
C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约
12、注册会计师陈华在制订甲公司20##年度财务报表审计的总体审计策略时，为了界定审计范围，注册会计师需要考虑的事项包括（ ）。
A.甲公司编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础
B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期
C.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度
D.甲公司对外报告的时间表
13、在确定审计范围时，注册会计师应该考虑的事项有（ ）。
A.重大错报风险较高的审计领域
B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
C.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表
D.拟审计的经营部分的性质
14、下列有关重要性的表述中正确的有（ ）。
A.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少
B.财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性
C.从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的
D.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
15、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（ ）。
A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准
B.对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
16、以下关于财务报表审计中审计风险的表述正确的有（ ）。
A.注册会计师的合理保证意味审计风险始终存在
B.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平
C.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定
D.如果审计程序设计合理并且执行有效，可以将检查风险降低为零
17、下列关于重要性、审计风险和审计证据之间关系的表述中正确的有（ ）。
A.审计证据和可接受的审计风险之间成反向变动关系
B.重要性与可接受的审计风险之间成正向变动关系
C.重要性和审计证据之间成反向变动关系
D.重要性不影响审计证据的数量，即两者没有关系
18、下列说法中不正确的有（ ）。
A.样本量越大，抽样风险越大
B.面临的审计风险越高，重要性水平越高
C.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
D.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多
19、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。
A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系
C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关
D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
20、下列关于“评价未更正错报的影响”的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)
B.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当
C.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报很可能被其他错报抵销
D.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的
21、可能导致错报的事项包括（ ）。
A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
B.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
D.遗漏某项金额或披露
三、简答题
1、请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A，在确定审计范围时，需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；选项B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的；选项D，在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划等。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10282770】
2、
【正确答案】：D
【答案解析】：推断错报通常包括：(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。
【该题针对“评价审计过程中识别出的错报”知识点进行考核】
【答疑编号10282775】
3、
【正确答案】：B
【答案解析】：财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ACD都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282779】
4、
【正确答案】：B
【答案解析】：检查风险
＝审计风险÷重大错报风险
＝5%÷30%＝16.67%
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282780】
5、
【正确答案】：A
【答案解析】：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282791】
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项ABD均是在评估与财务报表层次有关的重大错报风险时注册会计师应考虑的因素。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282793】
7、
【正确答案】：D
【答案解析】：较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282798】
8、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。取0是注册会计师无法做到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能做到绝对保证。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282799】
9、
【正确答案】：D
【答案解析】：评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282802】
10、
【正确答案】：B
【答案解析】：实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的 一个或多个金额。
在实际执行审计程序的过程中，要保持合理的谨慎，比如，重要性水平确定为100万元，那注册会计师就应当确定一个80万元的金额（实际执行的重要性），以此为标准评估风险和执行进一步审计程序，这样面临的审计风险会更低一些。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282807】
11、
【正确答案】：B
【答案解析】：审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的，具体单位需要具体考虑，但是一般基本内容是都包括的。
【该题针对“审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10282832】
12、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282826】
13、
【正确答案】：C
【答案解析】：进一步审计程序是实施具体审计程序时开展的。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10282841】
14、
【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。
【该题针对“审计的前提条件”知识点进行考核】
【答疑编号10293690】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：注册会计师在重新编制总体审计策略和具体审计计划的同时，应保留原有的总体审计策略和具体审计计划。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282769】
2、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑上述四项因素。被审计单位的性质，例如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；财务报表的目的，例如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的信息需求；财务报表的性质，例如财务报表是整套报表还是单一报表等。
【该题针对“审计的前提条件”知识点进行考核】
【答疑编号10293535】
3、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282829】
4、
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项AD属于审计业务约定书的基本内容，并不是特殊考虑的内容。
【该题针对“审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10282833】
5、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。
【该题针对“初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号10282834】
6、
【正确答案】：CD
【答案解析】：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项AB不正确。
【该题针对“审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10282836】
7、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：审计范围存在限制时应该考虑是否接受委托，并不是重新签订审计业务约定书。
【该题针对“审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10282838】
8、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：注册会计师应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282808】
9、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，如果各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282813】
10、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高；接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业、市场压力较小）；
对于选项C，虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282816】
11、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282819】
12、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D是在确定时间安排时应考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282821】
13、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A属于总体审计策略中注册会计师在考虑审计方向时需要考虑的因素。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282823】
14、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282803】
15、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性水平的基准比较合适。
【该题针对“重要性及重要性水平”知识点进行考核】
【答疑编号10282805】
16、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282794】
17、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：重要性和审计证据之间成反向变动关系，即重要性越低，需要获取的审计证据越多，反之亦然。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282796】
18、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项A，样本量越大，抽样风险越小；选项B，审计风险越高，重要性水平越低。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282783】
19、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增加了多个不同认定发生重大错报的可能性。
【该题针对“审计风险”知识点进行考核】
【答疑编号10282788】
20、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
【该题针对“评价审计过程中识别出的错报”知识点进行考核】
【答疑编号10282776】
21、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：错报可能由于上述某个或某些因素导致。
【该题针对“评价审计过程中识别出的错报”知识点进行考核】
【答疑编号10282773】
三、简答题
1、
【正确答案】：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。
因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。
【答案解析】：
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10282824】
第七章 审计证据
一、单项选择题
1、注册会计师在设计实质性分析程序时不应当考虑的因素是（ ）。
A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性
B.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性
C.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报
D.选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内
2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（ ）。
A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险
B.用作实质性程序，识别重大错报
C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性
D.对舞弊等特别风险实施的程序
3、下列关于分析程序的说法中，不正确的是（ ）。
A.对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序
B.对于会计数据可靠性较低的审计项目，应较多依赖分析程序
C.对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序
D.对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果
4、下列关于分析程序的相关说法中，不是注册会计师实施分析程序的主要目的是（ ）。
A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
B.用作控制测试程序，以证实控制运行的有效性
C.用作实质性程序将检查风险降至可接受的水平
D.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
5、下列有关分析程序的说法中错误的是（ ）。
A.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度不足以提供很高的保证水平
B.如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，此时只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据
C.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行的分析和调查的范围足以提供很高的保证水平
D.分析程序可以帮助注册会计师发现被审计单位财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
6、在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（ ）。
A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
D.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
7、下列有关函证的说法中不恰当的是（ ）。
A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实
B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实
C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体
8、以下项目中，通常情况下必须实施函证的是（ ）。
A.长期投资
B.应收票据
C.银行存款
D.应付账款
9、如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（ ）。
A.增加对应收账款的控制测试
B.提请被审计单位补提坏账准备
C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
D.审查应收账款明细账
10、在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是（ ）。
A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证
11、下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是（ ）。
A.所有情况下，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
B.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序
C.如果认为函证很可能无效，注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序
D.如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序
12、下列有关函证的说法中，不正确的是（ ）。
A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高
B.函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的
C.对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响
D.函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是相同的
13、注册会计师实施的下列审计程序中，属于重新执行的是（ ）。
A.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较
B.对应收账款余额或银行存款的函证
C.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察
14、在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
A.被审计单位销售部会议记录
B.被审计单位提供的销售合同
C.被审计单位债务人的电子邮件回函
D.前任注册会计师的工作底稿
15、下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。
A.直接获取的审计证据比推论得出的证据更可靠
B.口头形式的证据比电子证据更可靠
C.非统计抽样得出的结论比统计抽样得出的结论更可靠
D.实质性分析程序获取的证据比细节测试获取的证据更可靠
16、在下列各类审计证据中，证明力最强的是（ ）。
A.被审计单位提供的销售发票
B.应收账款函证的回函
C.被审计单位自己编制的现金盘点表
D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单
17、下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（ ）。
A.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息
C.附有验货单的订购单属于审计证据的其他信息的范畴
D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可
18、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（ ）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
二、多项选择题
1、注册会计师通过对财务报表的审计，获取的下列审计证据中，属于被审计单位内部证据的有（ ）。
A.被审计单位管理层声明书
B.被审计单位提供的销售合同
C.被审计单位提供的供应商开具的发票
D.被审计单位提供的律师事务所的律师声明书
2、评价审计证据适当性时，注册会计师一般考虑（ ）。
A.审计证据的相关性
B.审计证据的充分性
C.审计证据的来源
D.审计证据的可靠性
3、在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（ ）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.一种审计程序只能获取有关某一项认定的审计证据
4、下列关于审计证据的充分性和适当性之间的关系的说法，正确的有（ ）。
A.审计证据的相关性越强，所需审计证据的数量可以减少
B.审计证据的充分性较高，就可以相对降低审计证据的质量
C.审计证据的适当性会影响到审计证据的充分性
D.审计证据的质量越高，可以适当减少审计证据的数量
5、注册会计师陈华认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有（ ）。
A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实
B.对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式
6、下列有关获取审计证据方法的表述中，正确的有（ ）。
A.询问是注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其答复进行评价的过程
B.知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息
C.注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序
D.询问运用于对内部控制的测试时，能够为测试内部控制运行的有效性提供充分、适当的审计证据
7、注册会计师可以考虑采用消极的函证方式时，需要同时存在的情况有（ ）。
A.重大错报风险评估为低水平
B.涉及大量余额较小的账户
C.预期不存在大量的错误
D.没有理由相信被询证者不认真对待函证
8、下列情形，注册会计师可能不对应收账款实施函证的有（ ）。
A.应收账款金额很小，但交易频繁
B.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要
C.函证费用过高
D.注册会计师认为函证很可能无效
9、下列有关函证控制的说法中正确的有（ ）。
A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出
D.将发出询证函的情况形成审计工作记录
10、设计询证函需要考虑的因素包括（ ）。
A.函证的方式
B.以往审计或类似业务的经验
C.拟函证信息的性质
D.选择被询证者的适当性
11、在对询证函的以下处理方法中，不正确的有（ ）。
A.在粘封询证函时未进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所
12、在主营业务收入的审计中，注册会计师常用的分析程序有（ ）。
A.将本期与上期的主营业务收入进行比较
B.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较
C.将本期重要产品的毛利率，与上期比较
D.比较本期各月主营业务收入的波动情况
13、下列哪些阶段实施分析程序是强制要求的（ ）。
A.实施控制测试
B.实施实质性程序
C.实施风险评估程序
D.总体复核
14、以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用正确的有（ ）。
A.注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险
B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较
C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险
D.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序
15、在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当（ ）。
A.重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当
B.重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
C.对重要性水平及检查风险的确定是否合理
D.对内部控制有效性的测试结果是否可信
16、下列关于分析程序的说法，正确的有（ ）。
A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
B.当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当
C.在对内部控制的了解中，注册会计师不会运用分析程序
D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序
三、简答题
1、注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：
（1）销售发票副本与购货发票；
（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证回函与通过询问客户应收账款负责人得到的记录；
（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
2、ABC会计师事务所某审计小组正在举行审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，审计证据的质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，在不影响审计质量的前提下，可以采取其他的程序来代替。
要求：
（1）请简述一下审计证据的性质。
（2）你是否认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。
（3）你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277687】
2、
【正确答案】：A
【答案解析】：分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确；分析程序不能用于控制测试，选项C不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277692】
3、
【正确答案】：B
【答案解析】：对重要审计项目、重大错报风险的估计水平较高、会计数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析程序。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277693】
4、
【正确答案】：B
【答案解析】：在控制测试中一般不使用分析程序。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277694】
5、
【正确答案】：C
【答案解析】：与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行的分析和调查的范围不足以提供很高的保证水平。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277695】
6、
【正确答案】：D
【答案解析】：在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。其最终目的也是用以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。故选项Ｄ正确。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277699】
7、
【正确答案】：B
【答案解析】：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
【该题针对“函证的设计”知识点进行考核】
【答疑编号10277704】
8、
【正确答案】：C
【答案解析】：注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及金融机构往来的其他重要信息实施函证。
【该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核】
【答疑编号10277705】
9、
【正确答案】：C
【答案解析】：对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。
【该题针对“函证的实施与评价”知识点进行考核】
【答疑编号10277707】
10、
【正确答案】：D
【答案解析】：因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。
【该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核】
【答疑编号10277714】
11、
【正确答案】：A
【答案解析】：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
【该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核】
【答疑编号10277765】
12、
【正确答案】：D
【答案解析】：函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。比如函证应收账款，主要是证实应收账款的存在，证明力很强，而对计价和分摊认定，证明力就较弱，因为回函即使得到对方的确认，也不表明将来就能全部收回该应收账款。
【该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核】
【答疑编号10277766】
13、
【正确答案】：A
【答案解析】：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
【该题针对“获取审计证据的审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号10282992】
14、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项AB属于内部证据，可靠性较差；选项C，电子邮件的回函很容易伪造，可靠性也不高；选项D，是注册会计师的工作底稿，相比较而言其可靠性最强。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283001】
15、
【正确答案】：A
【答案解析】：以文件记录形式（无论是纸制、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，故选项B不正确；非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠，故选项C不正确；通常情况下，单独使用分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以通常情况下，实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠，故选项D不正确。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283010】
16、
【正确答案】：B
【答案解析】：应收账款函证的回函已获得第三方认可，证明力最强；选项AC都是内部证据，证明力不及选项B；选项D经由被审计单位之手，证明力不及选项B。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283014】
17、
【正确答案】：C
【答案解析】：附有验货单的订购单属于会计记录含有的信息，而不是其他信息的范畴，故选项Ｃ的说法不正确。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283015】
18、
【正确答案】：C
【答案解析】：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，是属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283018】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，虽然是被审计单位提供的，但是是供应商开具的发票，供应商是外部人员，因此供应商的发票是外部证据；选项D，一般情况下被审计单位的律师并不是被审计单位的专职人员，而是律师事务所的律师，因此被审计单位的律师声明书属于外部证据，并不属于内部证据。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283019】
2、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：审计证据适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额和披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283020】
3、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几项认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283002】
4、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：在选项B这种情况下根本无法保证审计质量。
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283003】
5、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“权利和义务”、“存在”等相关认定；存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性程序来确认；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。
【该题针对“获取审计证据的审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号10282995】
6、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：询问本身单独通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。
【该题针对“获取审计证据的审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号10282998】
7、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：当同时存在下列情况时，可以采用消极式函证：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
【该题针对“函证的设计”知识点进行考核】
【答疑编号10282949】
8、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，虽然应收账款的金额很小，但是作为重要的顾客，还是应该进行函证的；选项C，函证的费用不能作为判断是否进行函证的标准。
【该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核】
【答疑编号10277716】
9、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
【该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核】
【答疑编号10277759】
10、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：除了考虑上述四个因素外，还需要考虑“被询证者易于回函的信息类型”。
【该题针对“函证的设计”知识点进行考核】
【答疑编号10277761】
11、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。
【该题针对“函证的设计”知识点进行考核】
【答疑编号10277708】
12、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：以上均为对收入常用的分析程序。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277701】
13、
【正确答案】：CD
【答案解析】：控制测试与实质性程序，对于分析程序都没有强制性要求。控制测试中，一般不使用分析程序。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277702】
14、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：上述关于分析程序在风险评估程序中的具体运用的说法都是正确的。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277689】
15、
【正确答案】：AB
【答案解析】：重要性水平是从报表使用者的角度来说的，一般的重要性水平是不会变化的，在审计过程中有可能修正计划的重要性水平，但是在审计完成阶段，不能人为的任意修改重要性水平。另外因为前提是“如果识别出以前未识别的重大错报风险”，即之前注册会计师在审计时有部分重大错报风险没有识别出来，那么此时就应该看原来确定的重大错报风险是否合理，而不是检查风险。因此C选项不正确。
针对选项D，分析程序对控制测试的有效性的评估是没有效果的。分析程序主要是利用财务数据的关系进行的分析，分析时从来不涉及到企业内部控制的情况。因此选项D不正确。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277683】
16、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，分析结果毕竟是估计或者说预计的，这个结果未必就是准确或者精确的，出现较大差别未必一定就是相关数据不恰当，不能直接这么认为。
【该题针对“分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号10277684】
三、简答题
1、
【正确答案】：（1）购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比
销售发票副本更可靠。
（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。
【答案解析】：
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283008】
2、
【正确答案】：（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
（2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（3）认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。
【答案解析】：
【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】
【答疑编号10283022】
第八章 审计抽样
一、单项选择题
1、在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当在推断的总体误差与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是（ ）。
A.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体
B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平
C.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体
D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平
2、可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，主要考虑的因素是（ ）。
A.重大错报风险的初步评估水平
B.对被审单位及其环境的了解程度
C.计划估计的控制有效性
D.控制风险的高低
3、注册会计师在控制测试中使用统计抽样，估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则其应得出的结论和采取的措施为（ ）。
A.注册会计师应确认总体可接受，不用采取任何措施
B.注册会计师应确认总体不可接受，并修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量
C.注册会计师应确认总体不可接受，并对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
D.注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围
4、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司20##年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为（ ）万元。
A.－769.23
B.9 230.76
C.6 923.08
D.8 200
5、A注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从300笔业务构成的应收账款总体中抽取了50笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1 000元的误差，据此推断总体中的错误金额为（ ）元。
A.5 000
B.6 000
C.7 000
D.8 000
6、关于PPS抽样的说法不正确的是（ ）。
A.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
B.PPS抽样的样本规模需考虑被审计金额的预计变异性
C.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
D.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
7、如果抽样结果有95％的可信赖程度，则（ ）。
A.抽样结果有5％的可容忍误差
B.抽样结果有5％的抽样风险
C.抽样结果有5％的可容忍偏差率
D.抽样结果有5％的预计总体偏差率
8、在统计抽样中，如果总体误差低于可容忍误差时，注册会计师应（ ）。
A.不接受总体
B.接受总体
C.判断是否接受总体
D.尚不能得出结论
9、可接受的抽样风险与样本规模之间的关系是（ ）。
A.反向变动
B.正向变动
C.无关系
D.等于
10、只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（ ）。
A.减少样本规模
B.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样
C.扩大样本规模
D.提高审计风险
11、可接受的抽样风险在控制测试中主要指（ ），它与样本规模成（ ）。
A.可接受的信赖过度风险，反向变动关系
B.可接受的误受风险，反向变动关系
C.可接受的信赖不足风险，正向变动关系
D.重大错报风险，正向变动关系
12、注册会计师在将统计抽样用于细节测试时，如果（ ），则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。
A.计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报
B.调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报
C.样本偏差率远远低于可容忍偏差率
D.估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率
13、下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法”的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标
B.识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目
C.剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额
D.在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样
14、注册会计师在对被审计单位财务报表审计中，关于资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是（ ）。
A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效地获取审计证据
B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于对样本实施的审计程序
D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险
15、信赖过度风险和误受风险影响的是（ ）。
A.审计的效率
B.审计的效果
C.初步判断的重要性水平
D.可接受的审计风险水平
16、注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是（ ）。
A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试
B.实质性分析程序
C.风险评估程序
D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试
17、下列关于审计抽样的说法中，不正确的是（ ）。
A.审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
B.在审计抽样中，所有单元都有被选取的机会
C.审计抽样的目的是为了获取或评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论
D.在审计抽样中，并不是所有单元都有被选取的机会
18、下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是（ ）。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试
C.控制测试过程中注册会计师应当采用审计抽样
D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序
19、审计抽样既可以用于控制测试，又可以用于实质性程序，在下列具体审计程序中，适宜采用审计抽样的是（ ）。
A.询问
B.细节测试
C.分析程序
D.观察
20、抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是（ ）。
A.为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体
B.为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将全年发生的营业收入作为抽样总体
C.为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体
D.为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体
21、在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（ ）。
A.预计总体误差
B.总体变异性
C.总体规模
D.可接受的抽样风险
22、在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况，其中描述不正确的是（ ）。
A.如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代
B.注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似
C.有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，此时注册会计师应直接放弃控制测试，转而执行实质性程序
D.如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差
23、下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法”的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标
B.识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目
C.剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额
D.在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样
二、多项选择题
1、为通过抽样方法确定被审计单位赊销审批签字执行的有效性，注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，正确的有（ ）。
A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大
B.样本规模与可容忍偏差率成反向变动关系，即可容忍偏差率越小，样本规模越大
C.在既定的可容忍偏差率下，样本规模与预计总体偏差率成同向变动关系，即预计总体偏差率越大，样本规模越大
D.样本规模与可接受的抽样风险（可接受的信赖过度风险）成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大
2、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（ ）。
A.可接受的抽样风险
B.可信赖程度
C.可容忍误差
D.预期总体误差
3、下面有关样本规模提法正确的有（ ）。
A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小
B.相对于大规模总体来说，对于小规模总体，则总体规模越大则需选取的样本越多
C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大
D.在可容忍误差一定的情况下，预计总体误差越大，则样本规模越大
4、下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，正确的有（ ）。
A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法
B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报
C.注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报
D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论
5、有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（ ）。
A.审计抽样适用于所有审计程序
B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡
C.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，因此不涉及注册会计师的专业判断
D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大
6、注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述正确的有（ ）。
A.在控制测试中，误差是指控制偏差
B.在控制测试中，误差是指内部控制的缺陷
C.在细节测试中，误差就是可容忍错报
D.在细节测试中，误差是指错报
7、下列有关审计抽样的说法中，恰当的有（ ）。
A.只要进行抽样，就会存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制
D.一般情况下，属性抽样适用于控制测试；变量抽样适用于细节测试
8、审计抽样应当具备三个基本特征有（ ）。
A.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平
B.所有抽样单元都有被选取的机会
C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
D.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
9、统计抽样应同时具备的两个条件是（ ）。
A.随意选取样本项目
B.随机选取样本项目
C.运用职业判断
D.运用概率论评价样本结果
10、如果注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍的偏差率为8％，确定的预期总体偏差率为2％。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的有（ ）。
A.根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77（2）
B.可以接受总体
C.总体不能被接受
D.估计的总体偏差率上限为7.7，可以接受总体
11、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，应通过（ ）选择具体样本。
A.根据内部控制的有效性预计总体错报
B.如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层
C.各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样
D.分层情况下，可以全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样
12、PPS抽样的优点体现在（ ）。
A.PPS抽样可以发现极少量的大额错报
B.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额
C.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
13、下列有关PPS抽样的说法中，不恰当的有（ ）。
A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本
B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本
C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的
D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层
14、在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括（ ）。
A.注册会计师愿意接受的审计风险水平
B.评估的重大错报风险水平
C.针对同一审计目标（财务报表认定）的分析程序的检查风险
D.可接受的误拒风险水平
15、如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有（ ）。
A.比率估计抽样
B.均值估计抽样
C.差额估计抽样
D.概率比例规模抽样法
16、在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（ ）。
A.可接受的误受风险
B.可容忍错报
C.预计总体偏差率
D.总体变异性
17、注册会计师在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，则（ ）。
A.不能接受总体
B.样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平
C.修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
18、统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试适宜采用统计抽样的有（ ）。
A.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度
B.通过调整样本规模精确地控制抽样风险
C.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同
D.分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因
三、简答题
1、甲公司20##年12月31日的应收账款项目由3000个项目构成，应收账款的账面价值为400万元，假定应收账款的重要性水平为20万元，A注册会计师评估的重大错报风险水平为“低”，不打算采用其他实质性程序。
保证系数表
（1）用公式法代A注册会计师估算样本规模；
（2）假定A注册会计师所抽取样本的账面价值是115万元，对抽取样本测试的结果发现比其账面价值多记1.68万元，请采用比率法计算推断的总体错报与可容忍错报金额的比例，并分析应收账款的账面价值是否存在重大错报。
2、ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司20##年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10 000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。
(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。
(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
要求：
(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，甲和乙注册会计师应如何处理？
(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适？
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项AC中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”；出现选项D中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
【答疑编号10277787】
2、
【正确答案】：C
【答案解析】：在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
【答疑编号10277788】
3、
【正确答案】：D
【答案解析】：当估计的总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率时，应确认总体可接受。当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，则总体不能接受，注册会计师应修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平，所以选项ABC均不正确。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
【答疑编号10277794】
4、
【正确答案】：B
【答案解析】：样本平均差额=（450－500）/130=－0.3846（万元）
推断的总体差额=－0.3846×2 000=－769.23（万元）
推断的总体实际余额=－769.23 +10 000=9 230.76（万元）
【该题针对“传统变量抽样”知识点进行考核】
【答疑编号10277803】
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：样本的实际价值与账面价值之间的差额＝1 000元，平均差额＝1 000/50＝20（元），估计的总体差额＝平均差额×总体项目个数＝20×300＝6 000（元）。
【该题针对“传统变量抽样”知识点进行考核】
【答疑编号10277804】
6、
【正确答案】：B
【答案解析】：PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。
【该题针对“概率比例规模抽样法（PPS抽样）”知识点进行考核】
【答疑编号10277849】
7、
【正确答案】：B
【答案解析】：可信赖程度与抽样风险之和为100％，与可容忍误差、可容忍偏差率、预计总体偏差率之间并无数量关系。
【该题针对“评价样本结果”知识点进行考核】
【答疑编号10283323】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：无论控制测试还是实质性程序中的细节测试，如果注册会计师计算的总体误差低于可容忍误差，此时，总体是可以接受的。
【该题针对“评价样本结果”知识点进行考核】
【答疑编号10283324】
9、
【正确答案】：A
【答案解析】：可接受的抽样风险与样本规模成反向变动，这点可以参见教材中“影响样本规模的因素”表中的介绍进行理解和记忆。
【该题针对“选取样本阶段”知识点进行考核】
【答疑编号10283325】
10、
【正确答案】：C
【答案解析】：只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，不管选择统计抽样还是非统计抽样都会存在抽样风险的。因为抽样风险和样本规模成反向变动，所以控制抽样风险的唯一途径是控制样本规模，即不管在控制测试还是实质性程序中，注册会计师都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
【答疑编号10283329】
11、
【正确答案】：A
【答案解析】：可接受的抽样风险在控制测试时主要指可接受的信赖过度风险；信赖不足风险虽然是在控制测试中的风险，但只是影响审计效率，因此不必特别予以关注。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
【答疑编号10283330】
12、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项A，在细节测试中运用统计抽样时，只要计算的总体错报上限低于可容忍错报，无论二者是否接近，注册会计师均可作出接受总体的结论。选项B，在统计抽样中，注册会计师将计算的总体错报上限（而不是调整后的总体错报）与可容忍错报进行比较；选项C中的样本偏差率及选项D中估计的样本偏差率上限是控制测试中运用抽样时用来与可容忍偏差率比较的指标。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283334】
13、
【正确答案】：D
【答案解析】：在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283336】
14、
【正确答案】：A
【答案解析】：审计抽样适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法；只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，所以选项B不正确。统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于注册会计师根据具体情况进行的职业判断，以最有效地获取审计证据，所以选项A正确，选项C不正确。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，所以选项D不正确。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283373】
15、
【正确答案】：B
【答案解析】：误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。
在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283380】
16、
【正确答案】：D
【答案解析】：可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试；不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283381】
17、
【正确答案】：D
【答案解析】：在统计抽样和非统计抽样中，所有单元被选中的机会是均等的，只是统计抽样下，注册会计师可以准确的计量和控制抽样风险；而使用非统计抽样，注册会计师无法量化抽样风险。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283391】
18、
【正确答案】：C
【答案解析】：控制测试中不一定适用审计抽样，只有当控制运行留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283393】
19、
【正确答案】：B
【答案解析】：抽样不适宜用在询问、观察和分析程序上。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283396】
20、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项A，该总体不包含那些已发运但未开单的项目。应将所有的发货单作为总体；选项B，由于高估的必在账中，所选的总体是适当的；选项C包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务，同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项D，在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293419】
21、
【正确答案】：C
【答案解析】：除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。因此，在总体较大的情况下，总体规模与确定样本规模无关，故选项C正确。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293426】
22、
【正确答案】：C
【答案解析】：有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试，而不是直接放弃控制测试，转而执行实质性程序。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293428】
23、
【正确答案】：D
【答案解析】：在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。
【该题针对“在细节测试中使用非统计抽样方法”知识点进行考核】
【答疑编号10293434】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：该题干描述的情形属于控制测试，在控制测试中，注册会计师一般不考虑总体的变异性。例如，注册会计师难以确定两张未签字的发票在“签字”误差方面有何变异。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293430】
2、
【正确答案】：AC
【答案解析】：影响样本规模的因素包括可接受的抽样风险、可容忍误差、预计总体误差、总体变异性及总体规模。其中可接受的抽样风险、可容忍误差与样本规模存在反向变动关系，故选项AC符合题目要求；在可容忍误差一定的情况下，预计总体误差越大，则样本规模越大；在细节测试中，总体变异性与样本规模存在同向变动关系，控制测试中不用考虑总体变异性对样本规模的影响；总体规模对样本规模的影响很小。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293421】
3、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293422】
4、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差额法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293424】
5、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项A，审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的；实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。
选项C，不管是统计抽样和非统计抽样，在具体实施的过程中都离不开注册会计师的职业判断。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283398】
6、
【正确答案】：AD
【答案解析】：教材明确定义了控制测试和细节测试的误差，选项AD表述正确。
【该题针对“审计抽样的基本原理和步骤”知识点进行考核】
【答疑编号10293417】
7、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过设计审计程序来降低、消除或防范。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283385】
8、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：审计抽样的三个基本特征，教材上就规定了选项BCD这三条，这三条中没A选项。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283386】
9、
【正确答案】：BD
【答案解析】：统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（１）随机选择样本项目；（２）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
【该题针对“统计抽样和非统计抽样”知识点进行考核】
【答疑编号10283327】
10、
【正确答案】：AC
【答案解析】：发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表，得到的总体偏差率上限估计值均为6.3/77=8.2％，超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
【答疑编号10277784】
11、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层，并在不同层中使用不同的抽样比率，当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了。
【该题针对“选取样本阶段”知识点进行考核】
【答疑编号10277810】
12、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项BD描述的均是PPS抽样的缺点。
【该题针对“概率比例规模抽样法（PPS抽样）”知识点进行考核】
【答疑编号10277798】
13、
【正确答案】：AC
【答案解析】：总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。
【该题针对“概率比例规模抽样法（PPS抽样）”知识点进行考核】
【答疑编号10277799】
14、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：因为题干明确了“在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素”，所以答案排除了选项D。
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10277800】
15、
【正确答案】：BD
【答案解析】：如果样本项目的审定金额和账面金额之间差异很少，比率估计抽样和差额估计抽样所使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以当预计只发现少量差异，这两种方法就不适宜选择，而应该考虑使用替代方法，比如均值估计抽样和PPS抽样（概率比例规模抽样法）。
【该题针对“传统变量抽样”知识点进行考核】
【答疑编号10277801】
16、
【正确答案】：AB
【答案解析】：可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动；可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动；预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。
【该题针对“选取样本阶段”知识点进行考核】
【答疑编号10277802】
17、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：此知识点在教材中有详细介绍，需要考生对“评价样本结果”这个知识点进行详细理解和记忆。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
【答疑编号10277789】
18、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D属于定性分析，适宜采用非统计抽样，其余选项均属于定量分析，适宜采用统计抽样。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
【答疑编号10277791】
三、简答题
1、
【正确答案】：（1）根据题目中所给出的已知条件以及保证系数表，确定的保证系数为2.0，可容忍错报金额为20万元，则样本规模为400/20×2.0＝40（个）。
（2）采用比率法推断的总体错报＝（16 800/1 150 000）×4 000 000＝58 434.78（元）。推断的总体错报与可容忍错报金额的比例＝58 434.78/200 000＝29.22％
由于推断的错报总额与可容忍错报20万元比较起来小得多，因此应收账款的计价发生重大错报可能性的风险很小，应收账款不存在重大错报。
【答案解析】：
【该题针对“传统变量抽样”知识点进行考核】
【答疑编号10277806】
2、
【正确答案】：(1)甲和乙注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限<可容忍错报，说明总体可以接受，注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报；如果推断的总体错报上限>或＝可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。
(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。
【答案解析】：
【该题针对“审计抽样概述”知识点进行考核】
【答疑编号10283369】
第三章 职业道德基本原则和概念框架
练习题
一、单项选择题
会计师事务所承办了下列公司2011度财务报表审计业务。审计过程中涉及注册会计师职业道德基本原则的遵循情况,请代注册会计师做出正确的专业判断。
1.注册会计师可以根据业务的性质考虑依赖客户采取的防范措施，但是仅依赖客户的防范措施，不可能将不利影响减低至可接受的水平。下列防范措施中，不属于客户通过制定政策和程序采取的防范措施的是（ ）。
A.要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所
B.聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策
C.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议
D.执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择
2． 在提供专业服务时，会员应当保持应有关注。下列行为不符合应有关注的原则的是（）。
A. 采取措施让雇用单位了解专业服务的固有局限性
B. 在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度
C. 要求执行业务的人员签订职业道德承诺书
D. 对助手人员进行适当的培训
3. 如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的（）。
A. 征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通
B. 在于被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
C. 向现任注册会计师提供第二次意见的副本
D. 直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的副本
4. 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德基本原则的是（ ）。
A. 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务
B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
二、多项选择题
会计师事务所承办了下列公司2011度财务报表审计业务。审计过程中涉及注册会计师职业道德基本原则的遵循情况,请代注册会计师做出正确的专业判断。
1．注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下（ ）行为是不被允许的。
A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
B.利用所获知的涉密信息为自己谋取利益
C.利用所获知的涉密信息为第三方谋取利益
D.向会计师事务所以外的第三方披露拟介绍的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息
2. 注册会计师对职业道德基本原则的遵循所受到的不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务的类型的不同而不同。下列情形中，属于外在压力导致不利影响的情形是（ ）。
A.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围
B.由于客户于昂对所讨论的事项具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力
C.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升
D.会计师事务所推介审计客户的股份
3．注册会计师应当在社会交往中履行保密的义务，警惕无意中泄密的可能性，但在下列( )情形下，注册会计师可以披露泄密信息.
A.法律法规允许披露，并取得客户的授权
B.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
C.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，大幅其询问和调查
D.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据以及向监管机构报告所发现的违法行为
4．注册会计师应当对所在会计师事务所的涉密信息保密，但在某些情形下，注册会计师可以披露涉密信息，在决定是否皮率涉密信息时，注册会计师应当考虑（ ）因素。
A.客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止
B.如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益
C.是否了解和证实所有相关信息
D.信息披露的方式和对象以及可能承担的法律责任和后果
5．承接业务时，下列可能对职业道德基本原则产生不利影响的是（）。
A. 根据事务所的规定，向接受本业务的个人支付10%的业务中介费
B. 在推介自身和工作时，将自己的工作和其他会员的工作进行比较
C. 在审计过程中客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一家专业机构，并向此专业机构收取了少量的业务提供费用
D. 会计师事务所的商业利益与客户存在利益冲突，注册会计师应告知客户
6.下列不利影响的情形当中，（ ）是由于密切关系导致不利影响的情形。
A.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员
B.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响
C.注册会计师接受客户的礼品或款待
D.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系
7. 下列各项中，属于注册会计师在营销专业服务时，不得有的行为()
A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；
B.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；
C.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；
D.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
三、简答题
1. 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务类型的不同而不同。那么具体产生不利影响的因素可以归纳为哪几类，各种因素导致不利影响的情形有哪些?
2. 会计师事务所应对不利影响的防范措施包括法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施，那么这两类防范措施分别包含哪些措施？