关于固定资产折旧问题的研究

一、实习目的 为了把自己学到的理论知识进行综合运用，并在实务操作过程中培养和提高会计专业的我对本专业的认识、分析及解决问题的能力，提高专业技能，更快地融入到实际工作当中去。

今年3月25日至4月28日，我在xxxxxxx有限公司进行了有关财务方面的专业实习。

二、实习单位概况

xxxxxxxxxxx有限公司是一家专业从事可再生能源智能化储能系统的研发、生产和销售为主的高新技术企业。主要产品有智能化储能柜、led太阳能路灯、动力电池等，主要销往东南亚、非洲及欧洲等地区，公司的新型能源产品环保、节能。

三、实习岗位与内容

本人实习的工作岗位在公司的财务部门。我先从如何开支票等票据入门，到审核原始凭证，再根据原始凭证编制记账凭证，登记现金、银行日记帐，学习月底如何根据银行对帐单与帐户进行核对，及时编制调节表，同时向主管会计学习了如何报税以及财务报表的编制和财务的简单分析。现在我主要来谈谈实际工作中碰到的关于固定资产折旧处理方面的一些问题：

固定资产的折旧，通俗地说，就是企业根据固定资产的性质和使用状况，合理确定它的使用寿命和预计净残值，在其有效期内对固定资产成本进行系统分摊。财政部规定的主要的折旧方法一般为年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法4种。企业可以根据自己的实际情况来确定所使用的方法，我的主管会计告诉我，一旦确定方法后，在一个年度内就不能去选用其他方法，我们公司运用最多的是平均年限法。

各类固定资产的折旧有其对应的最低年限，房屋、建筑类的为20年，像我们办公常用的电子设备等等，最低折旧年限为3年，突然想到，我现在用的电脑和打印机都是公司开办的时候就采购进来的，已经提足折旧，，不用再计提折旧了。

现在我来讲讲这个平均年限法的特点，它是把固定资产的应计折旧额均衡地分摊到这个固定资产预计的使用寿命内，这样的话每期的折旧费是一致的。根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，适合使用程度大致相同的固定资产，这样比较简单明了，易于掌握。但它也存在缺点，就是它只注重固定资产使用时间的长度，而没有考虑到它的利用程度和使用强度，成本看似平均其实并不均匀。

平均年限法的计算，拿我们公司的电池分容柜来举个例子，分容柜于20xx年6月买进，原价为150000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为7000元，预计清理费为1000元，则：

电池分容柜年折旧额=[150000-（7000-1000）]/10=14400元/年

电池分容柜月折旧额=14400/12=1200元/月

这样算来，这个电池分容柜已经累计折旧了将近100000元了。

固定资产的折旧对企业利润会产生一定的影响。利润表采用多步式，包括了销售费用、管理费用、财务费用等等。固定资产的折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧+销售费用中折旧，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用是不一样的，对利润表的影响也是不尽相同的。因此，作为财务人员，要根据企业不同的情况来选择不同的折旧方法，尽可能地为企业争取利润增长。

在了解了一些固定资产折旧方法的实际应用后，我觉得不同的企业，应该根据企业自身发展的情况来确定折旧方法。经营状况较好的企业，选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产成本的回收，使后期计入成本的折旧费用前移，这样企业产生的会计利润就能相应后移，相应的税款也后移，降低了纳税人的所得

税负担；而我现在的单位，因为近两年外贸大形势不好，订单不稳定，有时候会造成资金周转困难，比如需要取得银行贷款，公司必须使自己的财务报表看起来更加吸引人，就不能采用加速折旧法，这样会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，显然是不可取的，所以不同的企业需要选择对自己企业有利的折旧方法。

四、实习收获与体会

一个多月的实习工作告一段落，在这段日子里我学到了很多实践经验，受益匪浅。我觉得会计工作更多讲究的是实际操作性和实践性，离开了操作和实践，理论知识再扎实，也只是纸上谈兵。以前看过很多关于会计工作的书，里面的很多成本，资金，固定资产等等的会计科目都不懂，但却在这实习中得到了操作与反复练习，慢慢的也让自己感觉到得心应手了。所有的帐会记了，并且记好了，接下来就结账，每个月要结一次，所谓月清月结就是这个意思。这次实习让我初步了解了会计工作的主要流程，让自己心里有底，为以后独立走上会计工作岗位打好基础。

我的会计工作之路现在刚刚起步，往后会学到更多的东西，并且有很多东西需要我们自己去挖掘。由于财务会计行业的特殊性，目前接触的内容还比较浅，学习时间也不长，但我仍十分珍惜我的第一次真正意义上的实践经验，从中也学到了许多学校里无法学到的东西并增长了一定的社会经验。会计本来就是烦琐的工作，在实习期间，有时候我要整天对着电脑，对着那些枯燥无味的账目和数字，心生烦闷、厌倦，以致于出现登帐错误，试算不平。甚至有一次开给客户的#5@p单位名称出错，导致#5@p重新开具，来回重新邮寄，不说浪费了快递费，也给对方的财务人员造成了一些不方便，当然自己心里也因为粗心而非常懊恼。这之后，我开票都会反复检查。现在想想只要你用心，举一反三，定会左右逢源，越做越觉乐趣，越做越起劲。梁启超说过：凡职业都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然会发生。因此，做账切忌：粗心大意，马虎了事，心浮气躁。做任何事都一样，需要有恒心、细心和毅力，那才会到达成功的彼岸!

作为一个会计人员，应该具备良好的专业素质、职业操守以及敬业态度；会计工作是一门很精准的工作，要求我们工作人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确运用每一个公式。会计工作并不是一个具有创新意识的工作，

它是靠一个一个精准的数字来反应问题的。当然在方法运用上可以灵活选择，比如我上面提到的固定资产折旧方法上的选择，我们可以选择对自己企业最有利的方法，从而为公司争取更多的效益。另外，作为会计人员，还需要具备良好的交际能力。财务部门是企业管理的核心部分，既需要从其他部门收集会计信息，又要向领导汇报会计信息，对内要相互配合整理会计信息，对外要与社会公众和政府部门搞好关系，因此要具备良好的心态和心理素质。

实习结束了，我觉得对于会计工作而言，理论和实践相结合是最重要的，并且在工作中要有足够的耐心和细心，另外扎实的理论基础也是必不可少的。

第二篇：固定资产折旧会计问题研究

目 录

内容摘要………………………………………………………………. 3 1 固定资产及固定资产折旧………………………………………… .4

1.1 固定资产………………………………………………………. .4

1.2 固定资产折旧的定义………………………………………… ..4

1.3 固定资产折旧的影响因素………………………………………5

2 固定资产折旧方法的意义………………………………………… ...5

2.1 不同固定资产折旧方法对企业的影响………………………… 6

2.1.1固定值产折旧的主要方法及比较……………….……………6

2.1.2 不同折旧方法对企业利润的影响差异………………… ….. 8

2.1.3 不同折旧方法对企业所得税的影响…………………………8

2.2 不同企业及固定资产对折旧方法的选择……………………...15

2.2.1 盈利企业对折旧方法的选择………………………………..15

2.2.2 亏损企业对折旧方法的选择………………………………..15

2.2.3 财务状况不是很好的企业…………………………………..15 3我国现行固定资产折旧方法的弊端及解决建议……………………16

3.1我国现行固定资产折旧方法的弊端……………………………...16

3.2改进固定资产折旧的建议………………………………………..17

结束语…………………………………………………………………..21

参考文献………………………………………………………………..22

内 容 摘 要

固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折旧的有关规定、实际工作中固定资产折旧核算方面进行了分析和论述。并对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。

关键词：固定资产折旧 折旧方法 企业会计 探讨

固定资产折旧会计问题研究

1、固定资产及固定资产折旧

1、1固定资产

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

1、2 固定资产折旧的定义

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。

它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

1、3 固定资产折旧的主要影响因素

固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响：

（1）计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据。

（2）折旧年限，

折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；企业在固定资产的预计使用寿命时应考虑以下因素：

①该固定资产的预计生产能力或实物产量。

②该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。

③该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。

④有关固定资产使用的法律或者类似的限制。

（3）折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。

企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更。

（4）净残值，是指预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预计清理费用得出。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。

2、 固定资产折旧方法的意义

2、1 不同固定资产折旧方法对企业的影响

2、1、1 固定资产折的主要方法及比较

（1）直线法 直线法（Straight-Line)即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，

而不管其实际使用程度如何。

由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的： ①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；

②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；

③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；

④使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；

⑤各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。

由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。

但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。

（2）工作量法

工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，

企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。

由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：

（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值

的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；

（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。

（3）年数总和法

年数总和法是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：

年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2]

或者：年折旧率尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率的折旧额。

（4）双倍余额递减法

双倍余额递减法(DDB, double declining balance method)：是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。就与加速折旧法类同,可让你在第一年折减较大金额。双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。由于采用双倍余额递减法在确定折旧率时不考虑固定资产净残值因素，因此，在采用这种方法时，应该注意以下两点：

①由于每年的折旧额是递减的，因而可能出现某年按双倍余额递减法所提折旧额小于按直线法计提的折旧额，当这一情况在某一折旧年度出现

时，应改换为按直线法计提折旧。

②各年计提折旧后，固定资产账面净值不能小于预计净残值。避免

这一现象的方法是在可能出现此现象的那一年转换为直线法，即，将当年年初的固定资产账面净值减去预计净残值，其差额在剩余的使用年限中平均摊销。但在实际工作中，企业一般采用简化的办法，在固定资产预计使用年限到期前两年转换成直线法。

由于双倍余额递减法下计算出来的折旧额每期都是不同的，所以当会计年度与折旧年度不一致时，就不能直接将双倍余额递减法计算出来的每期折旧额直接作为资产使用中的会计年度的年折旧额了。 2、1、2 不同折旧方法对企业利润的影响差异

从静态角度看，企业无论采用何种折旧方法，固定资产在使用过程中的损耗都是要补偿的，对企业利润总额并无影响；但从动态角度看，不同折旧方法对固定资产损耗的补偿是有早晚之分，在计提折旧期间，由于各种方法下不同年份的折旧额有差别，对企业各年份的利润会造成影响。具体来讲，随着固定资产使用年限不断增长，其带来的效益会越来越少，所需要的维修费用会越来越多，需要补偿的损耗逐渐减少。年限平均法每年的折旧额相同，这会虚增企业前期的利润，虚减企业的后期利润。工作量法是根据固定资产的工作量的多少计提折旧，相对比较客观。如果采用加速折旧法，在前期会多计提折旧，在后期少计提折旧，使固定资产的成本在使用期限中加速得到补偿，使得企业固定资产使用的前期利润相对较少，企业固定资产使用后期的利润相对较多。

2、1、3 不同折旧方法对企业所得税的影响

（1）不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚

不同。

（2）不同折旧方法导致的年折旧额提取会直接影响到企业利润额受冲减的程度，造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

（3）从企业税负来看，在比例税率和累进税率的情况下，不同的折旧方法使得企业承担的税负轻重不同。

在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，从而有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法会把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。

但在比例税率的情况下，采用加速折旧法会对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：

例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用25％的所得税率，资金成本率为10％。（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别

为1、2、3、4、5期的复利现值系数）。表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表

年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件）

第一年 100000 1000

第二年 90000 900

第三年 120000 1200

第四年 80000 800

第五年 76000 760

合计 466000 4660

1直线法：

年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）

应纳所得税为：66000×25％＝21780（元）

第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）

应纳所得税为：56000×25％＝18480（元）

第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）

应纳所得税为：86000×25％＝28380（元）

第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）

应纳所得税为：46000×25％＝15180（元）

第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）

应纳所得税为：42000×25%=13860（元）

5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

现值21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

2. 产量法

每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值）

第一年折旧额为：

1000／4660×（180000－10000）＝36480（元） 利润额为：100000－36480＝63520（元）

应纳所得税为：63520×25％＝20961.6（元）

第二年折旧额为：

900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

利润额为：90000－32832＝57168（元）

应纳所得税为：57168×25％＝18865.44（元）

第三年折旧额为：

1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

利润额为：120000－43776＝76224（元）

应纳所得税为：76224×25％＝25153.92（元）

第四年折旧额为：

800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

利润额为：80000－29184＝50816（元）

应纳所得税为：50186×25％＝16769.28（元）

第五年折旧额为：

760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利润额为：76000－27725＝48275（元）

应纳所得税为：48275×25％＝15930.75（元）

五年累计应纳所得税额为： 20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683 +15930.75×0.621＝74873.95（元）

3双倍余额递减法

双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％ 第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元）

利润额为：10000－72000＝28000（元）

应纳所得税为：28000×25％＝9240（元）

第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元） 利润额为：90000－43200＝46800（元）

应纳所得税为：46800×25％＝15444（元）

第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元） 利润额为：120000－25920＝94080（元）

应纳所得税为：94080×25％＝31046.4（元）

第四年后，使用直线法计算折旧额：

第四、第五年的折旧额

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元） 第四年利润额为：80000－14440＝65560（元） 应纳所得税为：65560×25％＝21634.8（元）

第五年利润额为：76000－14440＝61560（元）

应纳所得税为：61560×25％＝20314.8（元）

五年累计应纳所得税为： 9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元） 9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元） 4 年数总和法：

本例中，使用年数总和为：1＋2＋3＋4＋5＝15

第一年折旧额为：5／15×（180000－10000）＝56666（元） 利润额为：100000－56666＝43334（元）

应纳所得税：43334×25％＝14300.22（元）

第二年折旧额为：4／15×（180000－10000）＝45333（元） 利润额为：90000－45333＝44667（元）

应纳所得税：44667×25％＝14740.11（元）

第三年折旧额为：3／15×（180000－10000）＝34000（元） 利润额为：120000－34000＝86000（元）

应纳所得税：86000×25％＝28380（元）

第四年折旧额为：2／15×（180000－10000）＝22666（元） 利润额为：80000－22666＝57334（元）

应纳所得税：57334×25％＝18920.22（元）

第五年折旧额为：1／15×（180000－10000）＝11333（元） 利润额为：76000－11333＝64667（元）

应纳所得税：64667×25％＝21340.11（元）

五年累计应纳所得税为：

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元） 14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

从以上可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元

从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例

课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。

2、2 不同企业及固定资产对折旧方法的选择

2、2、1 盈利企业对折旧方法的选择

在盈利企业（即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍由盈余的企业）选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移，应纳税所得额尽可能后移，相当于从国家取得了一笔无息贷款，从而相对的降低纳税人的所得税负担。

2、2、2 亏损企业对折旧方法的选择

在亏损企业，确定最佳折旧年限必须充分考虑，企业亏损的税前弥补规定。如果某一纳的税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下，纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵消效应，从而降低所得税负。

2、2、3 财务状况不是很好的企业

比如刚成立的企业或正处于经营困难时期的企业或正处于发展期的企业。正面临着缺乏资金的局面。这类型的企业想要走出困境，往往需要从外部吸收大量的资金。此种情况下，企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的

折旧费用和较低的净利润，这显然是不可取的。企业的财务状况决定了折旧方法的选择，采用不同的折旧方法对某一期间的财务运作所产生的影响是不同的。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件，以及影响税收筹划的因素等，结合企业的整体经营战略，合理选择折旧方法，确实做到采用折旧方法服从企业利益最大化要求。

3、 我国现行固定资产折旧方法的弊端及解决建议

3、1 我国现行固定资产折旧方法的弊端

随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。在资金的时间价值越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战。具体弊端如下：

（1)忽略了货币时间价值因素

企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据，就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以

后各期。显然，这在根本上忽视了货币的时间价值，使得固定资产折旧分摊计少，导致期末利润虚增。虚增的利润进入分配渠道导致企业多缴所得税，还可能以股利的形式分配给投资者，使得留存的未分配利润减少，最终降低了企业的再生产能力。

（2）不符合收入与费用配比原则

现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的，计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回。然而在物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出来的产品同样上涨。固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入。将若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不符合收入与费用配比原则。

（3）没有考虑通货膨胀的影响

货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种经济不稳定导致币值变化的情况下，固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然是不科学和不现实的。固定资产以现行折旧方式分摊完成后，其每年的折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买替代其生产的先进设备。因此，每次固定资产的更新就变成了企业自由资金的减少。

3、2 改进固定资产折旧的建议

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折

旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。 我认为在会计准则和税法允许的情况下企业可以根据具体情况，选择适合本企业的折旧方法。

（一）不同发展企业选择折旧方法

对于固定资产较少且价值不高,使用情况比较均衡的企业，其会计

体系也不健全，每一期的折旧额都不高，故可以选择简单的平均年限法计提折旧。 对于正处于发展阶段的企业，需要大量外部资金。企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致较高的折旧费和较低的净利润，所以一般采取平均年限法如果制度允许也可用递减折旧法。

（1）对于经济效益好但不要从外界融资的企业可以采用加速折旧法。虽然加速折旧法最初年计提折旧较多，利润相对减少，但后期计提折旧减少，利润增大。

（2）对于不盈不亏的企业，如果能实行加速折旧，使设备尽快更新，有利于企业走出困境。

（3）对于亏损企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续用年限平均法。

（二）企业内部不同性质的固定资产选择折旧的方法

（1）对于固定资产价值较高的精密机器以及运输设备，这些固定资产的工作量一般不均衡，每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比例关系，采用工作量法比较适合。

（2）对于固定资产价值不高，使用情况比较均衡，每一期折旧额都不高，应选择平均年限法。

（3）对一般固定资产企业可以根据利益选择不同方法。如果需要融资，可以采用直线法，为了企业获取一笔无形资产，采用加速折旧法更有利。

结束语

固定资产的折旧方法可以从不同的角度看待，但不管是什么样的方法，只要能够确保固定资产使用情况能够被科学、清晰地反映出来，同时企业也能够对固定资产进行科学的管理，准确的计提折旧额，则该种方法就是合理、科学的。本文从不同角度提出了上述的固定资产折旧方法，能够对固定资产的使用情况有一个准确的描述，同时也对固定资产折旧的改进提出了建议。

参 考 文 献

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