西安理工大学毕业设计（ 论文 ）
开题报告
题 目 企业并购税会差异分析及处理研究
专 业 会计学
年 级 2009级
学 号 3090552112
姓 名 邵 慧
指导教师 朱国华
完成时间 20##年3月20日
2013 年
一、 毕业设计(论文)课题来源、类型
企业并购是市场发展的必然趋势， 是企业资本运营的主要形式之一。本课题立足于企业并购过程中的税会差异，通过三一重工收购德国普茨迈斯特等案例，搜集整理相关资料，分析目前并购中税会差异及规定存在的问题，以及这些问题对企业并购业务的影响，并借鉴发达国家的经验，提出可行性的建议，逐步完善和健全企业并购过程中的会计规定及税法法律的规定。所作的研究课题属于理论与实证相结合的课题。
二、 选题的目的及意义
企业并购，是公司兼并和公司收购的合称，通常定义是并购方通过购买目标公司的全部或部分资产或股份以获取目标公司的控制权的行为。公司并购的是指是各种权利主体与企业产权进行的一种权利让渡行为。企业并购行为是指企业间展开的以吸收合并、新设合并以及并购为内容的企业产权交易与资本运营行为。企业并购的核心问题是企业合并会计处理方法和税收处理方法的选择，不同方法的使用会产生不同的经济后果。合并企业处理方法的选择以及形成的税会差异分析及处理已经成为国内外研究的热点，也是当前我国企业合并会计与税收处理所面临的现实问题。
在企业并购中，会计和税务处理方法的选择应用极为重要，因此，企业管理层应认真分析与并购相关的会计制度和税收法规，做好企业并购的会计处理和税务处理工作，选择适合的并购方案，为企业长期可持续健康发展奠定基础。
本课题以三一重工收购德国普茨迈斯特的操作为研究对象，促进学生对企业并购业务操作中税会差异的理解，通过分析其间的税会处理差异及处理，提高学生综合知识的运用能力及分析问题与解决问题的能力，为即将走上工作岗位打下了扎实的基础。
三、 国内的研究状况及发展趋势
我国《企业会计准则第20 号———企业合并》明确提出，企业合并是指将两个或两个以上独立的企业合并形成一个“报告主体”的交易事项。并购成为了企业成长发展的有效途径，有专家分析，超过80%的企业在近三年内有过并购行为。在原先的会计准则中，并没有与企业并购会计处理方法的有关规定，所以，企业能够按照本身的情况做出不一样的选择。然而，我国在2006 年颁布的《企业会计准则第20号———企业合并》，使得其与国际上的会计准则接近。2009 年财政部、国家税务总局印发《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，2010 年国家税务总局发布《企业重组业务企业所得税管理办法》，由此可见，企业并购中税收会计的处理已经越来越引起各方的重视。众多专家学者基于税会的差异及处理等问题的研究，提出了税收筹划。该发展对企业实现其价值最大化有着不可估量的作用。
四、 本课题主要研究内容
本课题属于实证性研究，主要涉及理论是企业并购业务中的税务处理及会计处理的相关理论。包括企业并购中的会计处理，税务处理，尤其是两者之间的差异，差异的分析及其处理，结合会计相关规章制度及税法的相关法律法规，分析本企业在并购中的税会处理差异，最终提出自己的见解。
1. 绪论部分。本部分主要回顾三一重工收购德国普茨迈斯特的会计及税务操作；
2. 文献综述。仔细研读国内外关于企业并购中的税会处理相关的研究论文和相关书籍，尤其是基于其中的差异分析处理的相关内容，对于其研究现状进行归纳总结；
3. 理论研究。认证学习研究理论中的企业并购中的会计和税务的处理方式，主要通过理论对企业并购的会计及税收处理的具体情况分析，并得出一些一般性的结论；
4. 实证研究。分析三一重工收购德国普茨迈斯特这个案例中的税收及会计处理方式及其中间的差异和处理；
5. 总结，比较理论与实证研究结论的异同，并总结其原因，并根据实证进行解释分析，对理论和实证研究作以优缺点的总结并得出结论。
本课题的重点是：根据研究三一重工收购德国普茨迈斯特过程中的税会处理差异以得出企业在并购过程中的税会差异及其处理的具体情况及其原因，分析目前并购中税会规定存在的问题，以及这些问题对企业并购业务的影响，并借鉴发达国家的经验，提出可行性的建议，逐步完善和健全企业并购过程中的会计规定及税法法律的规定。所作的研究课题属于理论与实证相结合的课题。
五、完成论文的条件和采用的研究手段（途径）
1、通过查阅图书馆相关书籍和利用丰富的网络资源完成了本次论文的撰写工作，大量查阅有关“企业并购中税会差异及其处理”的资料；利用学校网络资源获取相关方面国内外研究进展情况，在此期间参考了优秀的硕士生论文；
2、利用网络下载研究用的有关对该课题的专业分析文章，从中提取需要的知识资源，先对该课题做一个理论上的理解，并结合有关案例进行分析，得出企业在并购过程中的税会差异及其处理的具体情况及其原因，分析目前并购中税会规定存在的问题，以及这些问题对企业并购业务的影响，并借鉴发达国家的经验，提出可行性的建议，逐步完善和健全企业并购过程中的会计规定及税法法律的规定。
3、模型的分析研究需要大量数据资料，在进行实证分析时，要对有关被分析企业的财务数据进行统计分析搜集相关的处理数据。重点分析研究企业的中期年度财务报告以及报表附注。
六、本课题进度安排、各阶段预期达到的目标：
第1周：通过查找最近热点问题和根据自身兴趣，听取老师意见，确定研究方向，确定论文题目；
第2周：查找研究方向相关资料，大致了解研究现状，同时下达毕业设计任务书；
第3周：借阅相关书籍，进一步了解研究背景和意义，构思论文的内容，了解国内外研究和发展趋势，思考研究论文的方法，开始撰写开题报告；
第4周：利用学校数据库查找研究方向相关内容的硕士生优秀论文，阅读书籍学习理论方面的知识帮助理解参考文献中的思想和研究方法，完善开题报告；
第5周：继续学习理论知识、研读优秀硕士论文、翻阅相关期刊，深入了解该研究的具体内容；
第6周：尝试查找实证资料数据、预测可能出现的问题，请老师提出意见；
第7周：如果预测出现问题，请教老师，转换论文的研究角度，撰写论文提纲；
第8周：在确定的研究方法基础上，通过网络查找所需实证数据资料、继续完善提纲；
第9周：按照研究的方法，对数据资料利用相关软件进行处理，然后分析得出一些初步结论，理清文章的层次思路和大致要得出的结论，按照提纲进行论文的撰写；
第10周：继续查阅资料辅助撰写初稿、逐渐明确论文研究思路，自己修改论文初稿；
第11周：上交论文初稿，交由老师帮忙指出问题，自己认识到问题，继续
修改论文；
第12周：上交修改后的论文，上交老师发现问题，继续修改论文；
第13周：明确研究得出的结论，完善论文内容；
第14周：将2000字以上外文文献翻译成中文；完善文献综述部分和理论概述部分，使论文结构更加合理；对其他部分进行修改；
第15周：针对论文提取论文摘要并翻译，完善参考文献，附录，致谢等部分，编排论文格式，制作目录等，对整篇论文进行最后查误；
第16周：交正式论文，整理论文要点，制作PPT，准备答辩；
第17周：论文答辩。
七、指导教师意见
对本课题的深度、广度及工作量的意见和对设计（论文）结果的预测：
指导教师：
八、所在专业审查意见
负责人：
文献综述
[前言]：
企业并购，是公司兼并和公司收购的合称，通常定义是并购方通过购买目标公司的全部或部分资产或股份以获取目标公司的控制权的行为。公司并购的是指是各种权利主体与企业产权进行的一种权利让渡行为。企业并购行为是指企业间展开的以吸收合并、新设合并以及并购为内容的企业产权交易与资本运营行为。企业并购的核心问题是企业合并会计处理方法和税收处理方法的选择，不同方法的使用会产生不同的经济后果。合并企业处理方法的选择以及形成的税会差异分析及处理已经成为国内外研究的热点，也是当前我国企业合并会计与税收处理所面临的现实问题。
[正文]：
一、我国商业银行中间业务的发展现状和问题
（一）对发展中间业务存在认识偏差。
（二）中间业务规模小，技术含量不高，结构不合理。
（三）中间业务创新能力不够，缺乏专业人才。
二、我国商业银行中间业务与国外中间业务在以下方面存在着很大区别：
（一）经营地位：
我国商业银行受计划体制的影响，经营意识落后，对中间业务的发展重视不够，作用认识不足，把中间业务视作银行经营的副业，更多的将其作为揽存的手段。
（二）范围、种类：
发达国家商业银行中间业务品种超过了1000多种。与国外相比，我国商业银行新的中间业务如信用卡、代收代付发展势头较好，但广度、深度远远不够，覆盖面窄。而其他中间业务品种少、发展慢、规模小。租赁、金融衍生工具等许多方面仍是空白，尤其是个人业务领域远远不能满足社会的需求。
（三）创新方面：
我国商业银行的创新开发意识淡薄，导致研发能力薄弱，专业研发人员匮乏，研发投入少，业务品种缺乏创新，不能满足社会各阶层的需求。
（四）专业人才、服务手段、技术含量方面：
国外商业银行经过数十年的发展，已形成了一支知识面广、开发能力强的金融工程师及中间业务营销队伍，同时具有高水平的银行计算机及网络技术，使其开发的中间业务产品技术含量高，中间业务服务手段先进，方便安全快捷。而我国商业银行对此在软件与硬件上的投入匮乏，造成管理、技术与客户服务手段落后，使得计算机系统、网络技术、应用软件都滞后于中间业务发展的需求，近半数的中间业务处理还处于半手工操作状态。尽管建立了电子联行、电子清算中心等支付结算系统，但存在系统覆盖面小、质量和速度差、客户服务系统滞后等问题。这些严重地制约了我国中间业务的发展。
（五）风险管理能力：
目前我国的大多数商业银行存在着较为严重的治理结构问题，风险承担的最终主体不明确。西方现代商业银行则是全面风险管理，即对整个银行内各个业务层次、各种类型风险的通盘管理，这种管理要求将信用风险、市场风险、其他风险以及包含这些风险的各种金融资产与资产组合、承担这些风险的各个业务单位纳入到统一的体系中，对各类风险依据统一的标准进行测量并加总，且依据全部业务的相关性对风险进行控制和管理。
三、我国商业银行中间业务主要存在的操作风险：
操作风险是由于商业银行电脑系统或内部控制系统的不完整而导致损失的可能性。操作风险主要包括两类：第一类是指在日常经营过程中，由于各类自然灾害或意外事故，如火灾、通讯线路障碍、计算机系统障碍、高级管理人员人身意外事故、职员工作差错等，从而给整个机构带来损失的可能性；第二类是指由于经营管理上的漏洞，使管理人员在作决策时出现故意的错误或者非故意的错误，从而给整个机构带来损失的可能性。
操作风险存在于所有的中间业务。有些中间业务不会形成银行的或有资
产或负债，就不会出现信用风险和市场风险，但操作风险还是存在。支付结算业务中，如果银行没有严格遵守结算原则、结算纪律和操作程序，发生错记、漏记、挪用、冒领等等，这都会给银行带来损失。代理业务中，无论是代理证券业务还是代理外汇买卖业务，业务人员没有及时、正确地领会客户的意图，导致交易失败的话，银行非但不能赚取手续费收入，反而会遭到较大损失。
本论文以我国交通银行中间业务存在的一些操作风险为代表，研究我国商业银行中间业务的操作风险及防范。交通银行中间业务主要涉及的操作风险由以下几点：
1、银行承兑汇票
2、银行保函业务
3、国内外结算
4、保险业务
此外，缺乏有效的技术支持，交通银行在银行保险业务统计、会计记账上仍停留在手工和半手工方式上，一定程度上影响了银行保险收入统计的正确率，也很难监控银行保险手续费收入的入账情况，无法堵住各个环节的跑冒滴漏，给银行保险业务管理带来困难。中间业务的发展分工不详细，管理尚不集中，仍存在多头管理的现象，没有专门的中间业务管理部门，无法统一组织推动中间业务的全面开展，造成业务分割、资源浪费，各家银行为争夺客户抢占市场，不计成本的盲目竞争，削弱了中间业务的盈利能力，忽视了对风险的防范，使得银行在高风险下运行，不利于银行业的长期健康发展和金融业的稳定。
四、防范国内商业银行中间业务风险的基本思路
现行商业银行中间业务风险监控、事后监控三个不同的工作层次，其中，化解方式按时序划分为事前、事中和主要采取事后监控的方式。这种检查评价、纠正偏差的事后监控，只是一种补救措施。因此，要提高商业银行中间业务风险防范能力，监控的主要目标和效应必须放在事前防范上，在总结经验教训中探索建立一种具有消除隐患、时效性强、操作和效果最佳的风险预警机制，从根本上减小中间业务风险的发生。
针对操作风险原因产生的风险, 商业银行要完善中间业务规章制度和操作规程, 从制度上保证中间业务经营活动的安全性。应制定与中间业务相关的内部授权制度, 按照业务品种、风险程度高低、金额大小、操作程度难易等标准来界定相应银行内部的各级权限, 确定分、支行经营种类与额度; 建立有效的核对、监控制度, 对各种账证、报表定期进行核对,对现金、有价证券、重要空白凭证等有形资产及时进行盘点, 对柜台办理的业务实行复核或事后监督把关, 对授权、授信的执行情况进行监控等。稽核审计部门和
上级主管部门则根据操作手册对其进行检查、监督。加强内部控制, 健全内部控制体系, 建立严密的银行治理机构, 从银行内部、外部、高层、中层和基层的组织结构、制度设计、人员素质、硬件设备等各方面来构建一个安全网。
在本论文中针对商业银行中间业务操作风险的防范，还会有更详细的介绍。
[总结]：
本论文从交通银行中间业务操作风险出发，讨论了我国商业银行中间业务的发展趋势及操作风险及防范的研究，针对我国商业银行中间业务中存在的各种操作风险提出可行的防范措施。
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