《高级财务会计》
一、单项选择题（10小题，每小题1分，共10分）
1、下列（）内容不包括在高级财务会计范围内。
A、企业合并会计B、物价变动会计C、未来会计D、企业破产会计
2、实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为（）
A、经营租赁 B、融资租赁 C、售后租回 D、杠杆租赁
3、下列不属于企业投资性房地产的是（）
A、 房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租
B、 企业开发完成后用于出租的房地产
C、 企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D、 房地产企业拥有并自行经营的饭店
4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）
A、 与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务
B、 与国内企业发生的以美元计价的销售业务
C、 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务
D、 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务
5、企业合并过程中发生的各项直接费用，其不正确的处理方法是（）。
A、 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目
B、 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目（非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审 计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额）
C、 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中
D、 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券
相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润
6、对A公司来说，下列那一种说法不属于控制（）
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上拥有半数以上的投票权。A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系
7、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行核算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款1 000万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.26元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.21元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.20元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑损益为（）万元。A、-20 B、30 C、50 D、70
8、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组协议中附有或有收益的，债权人应将或有收益（）
A、包括在将来应收金额中B、包括在将来应付金额中C、计入当期损益D、不作账务处理
9、关于统一控制下的企业合并，下列说法正确的是（）
A、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制可能是暂时性的
B、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的
C、参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制且该控制并非是暂时性的
D、参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制但该控制可能是暂时性的
10、下列不属于控制的是（）
A、甲公司拥有A公司70%的表决权资本，甲公司和A公司
B、甲公司拥有B公司60%的表决权资本，B公司拥有C公司20%的表决权资本，甲公司和C公司C、甲公司拥有D公司52%的表决权资本，D公司拥有E公司80%的表决权资本，甲公司和E公司D、甲公司拥有F公司40%的表决权资本，但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权，甲公司和F公司
二、多项选择题（5小题，每小题2分，共10分）
1、投资性房地产的后续计量采用公允价值模式，下列表述正确的是（）
A、公允价值的确定可以采用活跃市场中的市价
B、本身不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，参考同类或者类似资产
的市场价格经适当调整后确定公允价值
C、可以采用适当的估值技术确定公允价值
D、投资性房地产的划分与企业的经营性质无关
2、企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）
A、该货币主要影响商品和劳务的销售价格通常以该货币进行商品和劳务的计算和结算
B、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C、融资活动获得的货币D、影响当期汇兑差额数额的大小
E、保存从经营活动中收取款项所使用的货币
3、为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（）
A、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本
B、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
C、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益
D、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入当期损益 E、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入所有者权益
4、在有投资关系的情况下，下列项目中，应纳入其合并财务报表合并范围的有（）
A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权
B、更具公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
C、规模较小的子公司D、联营企业E、已宣告破产的原子公司
5、债务重组中将债务转为资本的，下列说法中正确的是（）
A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得
B、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D、重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
三、判断题（15小题，每小题1分，共15分，对的打“√”,错的打“×”）
1、企业在资产负债表日可以对拥有的不同地区的投资性房地产采用成本模式后公允价值模式进行后续计量。（）
2、自用房地产转为投资性房地产的，转换日的公允价值小于账面价值的，其差额计入资本
公积。（）
3、存货转为按公允价值模式计量的投资性房地产时，在转换日，存货账面价值与公允价值的差额，增加其他资本公积或冲减公允价值变动损益。（）
4、外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。（）
5、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（）
6、企业只能选择人民币作为记账本位币。（）
7、如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并必然是控股合并。（）
8、同一控制下的下的控股合并中，合并方应当按支付的合并对价的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量。（）
9、如果企业合并业务中合并方确认了有关资产和负债，则该合并必然是吸收合并或新设合并。（）
10、一个企业如果没有对外长期股权投资，则不存在合并会计报表的编制问题。（）
11、编制合并财务报表，要遵循以个别财务报表为基础原则，就是指合并财务报表仅以母公司和其子公司的财务报表为编制依据。（）
12、为了编制合并财务报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，以使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。（）
13、中期报告也应遵循信息质量原则和会计要素的计量确认原则。
14、中期数据有时比年度报告更需要估计（如存货实地盘点受时间限制或考虑成本效益问题
15、中期报告不允许年度内各中期的会计政策不一致，除非法律法规、会计准则或制度规定。
四、简答题（3小题，每小题5分，共15分）
1、简述投资性房地产的范围。
2、应当租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。
3、简述外币报表折算的定义及外币报表折算的目的
五、计算与会计处理题（3小题，分值依次为20分、10分、20分，共50分）
1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司20xx年4月份发生的有关外币交易或事项如下：
4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。
4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。
4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。
4月20日，收到应收账款300万元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系20xx年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于20xx年10月开工。该外币借款金额为1 000万元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次性还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至20xx年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。
4月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。
4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
要求：
（1） 编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2） 填列甲公司20xx年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差
额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表
示），并编制汇兑差额相关会计分录。
（3） 计算20xx年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并
编制相关会计分录。
（4） 计算20xx年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
2、20xx年6月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格450000元，
20xx年9月10日乙公司因财务困难无法按合同偿还债务，经双方协议，甲公司
同意乙公司用产品抵债，该产品市价为351000元，成本为320000元，增值税率
17%。甲公司已对该项应收款计提坏账准备3000元。不考虑其他税费。
要求：分别编制债务重组中甲公司和乙公司的会计分录
3、甲公司于20xx年1月1日以现金1100000元购买了乙公司的80%股权，
购买日乙公司固定资产（办公用）账面净值1420000元、公允价值1450000元，
剩余使用年限10年，采用年限平均法折旧。其他各项资产、负债的公允价值与
账面价值相同。经过一年的经营后，乙公司实现利润50万元，按净利润的10%
提取盈余公积，10%向投资者分配现金股利。20xx年12月31日乙公司的股本 为1000000元、盈余公积为230000元（年初180000元）、未分配利润420000
元（年初20000），股东权益合计1650000元（年初1200000元）。甲公司的该项
股权投资按成本法核算。甲乙两公司的合并是非同一控制下的合并。（不考虑相
关税费问题，假设无其他内部交易）
要求：（1）编制20xx年12月31日合并资产负债表（合并日后首期合并报表）
的调整分录（2）编制20xx年12月31日合并资产负债表（合并日后首期合并报
表）的抵消分录
参考答案
一、单项选择题
1、C 2、B 3、D 4、A 5、B 6、A 7、D 8、D 9、B 10、B
二、多项选择题
1、ABDE 2、ABCE 3、AD 4、ABC 5、BC
三、判断题
1、× 2、× 3、√ 4、× 5、√ 6、× 7、√ 8、× 9、√
10、√ 11、× 12、√ 13、√ 14、√ 15、√
四、简答题
1、答：（1）已出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。
（3）已出租的建筑物。
2、答：（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75% ）。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
3、答：（1）定义
外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记帐本位币或选定货币表示的会计报表的过程。报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”
（2）目的
（1）向国外信息使用者提供会计信息
（2）是合并报表的需要
（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要
会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。
五、计算与会计处理题
1、（答案）（单位：万元）
（1） 编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。
4月3日：
借：银行存款——人民币 790
财务费用——汇兑损益 10
贷：银行存款——美元 （100*8）800
4月10日：
借：原材料 （3160+500）3 600
应交税费——应交增值税 537.2
贷：应付账款——美元 （400*7.9）3 160
银行存款——人民币 1 037.2
4月14日：
借：应收账款——美元 （600*7.9）4 740
贷：主营业务收入 4 740
4月20日：
借：银行存款——美元 （300*7.8）2 340
财务费用——汇兑损益 60
贷：应收账款 （300*8.0）2 400
4月25日：
借：交易性金融资产——成本 （10*1*7.8）78
贷：银行存款——美元 （10*1*7.8）78
4月30日：
计提外币借款利息=1 000*4%*3/12=10（万美元）
借：在建工程 77
贷：长期借款——美元 （10*7.7）77
（2） 填列甲公司20xx年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。
银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）*7.7-（6 400-800+2 340-78）=-239（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）*7.7-（3 200+4 740-2 400）=-150（万元） 应付账款账户汇兑差额=（200+400）*7.7-（1600+3 160）=-140
长期借款账款汇兑差额=（1 000+10）*7.7-（8 000+77）=-300
借：应付账款——美元 140
财务费用——汇兑差额 249
贷：银行存款——美元 239
应收账款——美元 150
借：长期借款——美元 300
贷：在建工程 300
（3） 20xx年4月30日交易性金融资产的公允价值=11*1*7.7=84.7（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 （84.7-78）6.7
贷：公允价值变动损益 6.7
（4） 计算20xx年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。 20xx年4月份产生的汇兑差额=239+150-140+10+60-300=19（万元）
20xx年4月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=319（万元）
2、答案 （单位：元）
乙公司：
借 应付账款 450000
贷 主营业务收入 351000
贷 应交税金（销项）59670
贷 营业外收入 39330
同时
借 主营业务成本320000
贷 库存商品 320000
甲公司：
借 库存商品 351000
借 应交税金（进项）59670
借 坏账准备 3000
借 营业外支出 36330
贷 应收账款 450000
3、答案（单位：元）
（1）调整分录：
A.被投资单位的利润以公允价值为基础进行调整（对子公司的调整） 借 固定资产 30000
贷 资本公积 30000
借 管理费用 3000
贷 固定资产—累计折旧 3000
B1.按被投资单位调整后净利润，采用权益法确认投资收益（对母公司的调整） 借 长期股权投资 397600
贷 投资收益 397600
调整后净利润（不考虑所得税）：500000-3000=497000元；497000×80%=397600 B2.确认收到的现金股利，并抵销原成本法确认的投资收益（按实际分红，80%的份额）
借 投资收益 40000
贷 长期股权投资 40000
（B1与B2可合为一个分录）
（2）抵消分录：按调整后金额进行
A.抵消母公司长期投资与子公司所有者权益项目
借 股本 1000000
借 资本公积-年末 30000
借 盈余公积-年初 180000
-本年 50000
借 未分配利润-年初 20000
-本年 397000
借 商誉 116000
贷 少数股东权益 335400
贷 长期股权投资 1457600
B.抵消母子公司之间应收付股利
借 应付股利 40000
贷 应收股利 40000
C.抵消因母公司对子公司的投资而产生的投资收益和利润分配
借 投资收益 397600
借 少数股东损益 99400
借 未分配利润-年初 20000
贷 提取盈余公积 50000
贷 对所有者的分配 50000
贷 未分配利润-期末 417000
一题投资性房地产的处理 一题租赁的会计处理 一题合并报表的各种抵消会计处理