毕业论文开题报告

题 目： 论基层环境执法的完善 学生姓名： 学 号： 专 业： 法学 指导教师： （教授）

20xx年 3 月 4 日

毕业论文开题报告

一、 文献综述

（一）选题的背景及意义

人类自产生以来，就通过利用和改造自然环境而生存，人类为改善自己的生活并使其舒适而不断努力，并因此获得了一定的成功，人类文明正是建立在改造自然基础之上的。然而，伴随人类文明发展而来的却是人类遭受的从未有过的生存环境危机。 随着全球性环境恶化问题的日趋严重，环境安全与环境保护已经成为现代任何一个国家环境政策实施对象和国家安全的重要构成要素，环境保护问题被提上了各国及国际社会的议事日程，许多国家已将环境保护和生态安全提升到关乎国家或民族存亡的高度来对待。例如， 前全国人大环境与资源保护委员会主任曲格平将生态安全作为国家安全的基础条件，并指出其主要包括：国土安全、水安全、环境安全和生物安全四大问题。他认为，所谓生态安全，其一是防止由于生态环境的退化对经济基础构成威胁，主要指环境质量状态和自然资源的减少和退化削弱了经济可持续发展的支撑力；其二是防止环境问题引发人民群众的不满特别是环境难民的大量产生，从而影响社会稳定[1]。俄罗斯联邦《巴什科尔斯坦共和国生态安全法》（19xx年6月）规定：“生态安全是个人、社会的至关重要利益受到保护、自然环境处于不受因人类和自然的作用而对其产生的威胁的受

[2]保护状态。”美国白宫与国务院官员称“世界范围内的环境退化已威胁到美国的繁荣”，进而认为“在某些对美国利益至关重要的地区因环境资源问题可能导致冲突，将促进美国介入其中，并实施干预。[3]”此外，欧盟、加拿大等国家也先后将环境安全列入国家安全战略的主要目标。

我国20xx年4月第六次全国环境保护大会的召开和《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》的颁布，标志着我国环境保护工作进入了一个新的发展时期，环境法制建设也有了很大的发展，并且已基本形成了较为完善的环保法律体系，为环境问题的前期预防、过程管理以及后期治理提供了切实的法律支撑和技术规范。环境监察和执法机构的建设有了长足的发展，环境执法队伍素质、环境执法能力和水平得到了不断提高。然而，环境保护及环境问题的解决，仅靠“健全和完善环境法律、法规体系，建立完备的环境执法和监督体系”以及数量可观的公职人员是远远不够的。在加强环境法制建设，使环保领域有法可依的基础之上，如何把“坚决做到有法必依、执法必严、违法必究，严厉查处环境违法行为和案件”的原则精神贯彻落实到基层环境执法的过程中，仍然有诸多亟待提高完善之处。基层环境执法进不了基层，基层环境执法起不到基础作用，基 — 1 —

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层环境执法只留于“基本”，将会葬送我们的发展和未来。因此，为推进历史性转变，以环境保护优化经济增长，实现国家环境保护目标，全面落实科学发展观，构建和谐社会，顺应世界环境管理潮流，加强对基层环境执法现状的研究在学术理论和现实发展上都有着广阔空间和深远意义。

（二）本课题国内外研究现状及学者的主要观点

1、本课题的国内外研究现状。

国际上，随着19xx年联合国环境与发展大会在巴西里约热内卢的召开，整个国际社会对全球环境问题显示出前所未有的高度关注。此次会议上，通过了《里约环境与发展宣言》、《21世纪议程》和《关于森林问题的原则声明》，同时还通过了具有法律约束力的两项条约，即《联合国气候变化框架公约》和《生物多样性公约》。这些法律成果已成为各国政府制定环境政策，进行环境立法和环境执法的依据和指南，标志着国际社会对全球环境的保护工作进入了一个暂新的阶段，欧、美、日等发达国家的环境执法更是成效显著，走在世界的前列，对我国的环境执法建设有很大的借鉴意义。

欧盟在传统的环境行政执法基础上，将“公众参与原则”进一步引申扩大到环境执法的绩效当中：大力支持非政府组织，无条件承认环境非政府组织的环境决策权，出台促进环境非政府组织活动的计划，对环境非政府组织提供金钱资助。其中，德国就要求企事业单位内部依法设立环境保护人，以求促使企事业单位能自觉遵守环境法律，从源头减轻了政府执法的负担。

美国国家环境保护署（EPA）是家环境保护机构，它拥有比一般的联邦机构还要大的处罚权力，同时又与各个州联系十分密切，州的环境保护办公室的权力都来自于EPA的直接委托，是美国主要的环境执法机构，法院所做出的关于环境方面的裁决以及处罚措施都是由EPA或地方环境部门执行，这在很大层面上确保了独立执法和公正执法。此外，国会都会对行政部门的环境政策和执法情况进行检查，国会议员和参议员也可以随时就不当的环境执法问题提出议案，同时，当国会认为总统的政策跟法律有偏差或环境保护部门执法不利时，往往就会通过重新授权、削减预算等方式要求总统或行政执法部门进行纠正。

日本京都大学森晶寿副教授根据经济学的“均衡污染”模型分析，指出为了促使企业遵守严格的环境法规制，有必要加强政府的环境执法能力建设。在强化执法的同时，推进污染防治技术的实用化与普及，创设针对中小企业的技术指导，以此来降低企业为 — 2 —

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了遵守严厉环境法规制所承担的费用。另外，在增加治理污染方面所需人员和预算上，优先予以分配，通过与企业的技术人员开展污染实例研究和技术交流对其进行行政指导。针对大规模排放源设置了在线自动连续监视系统，做到实时监视排放状况；针对中小排放源进行突击现场检查来监视削减计划实施后的落实状况。

随着改革开放以来，我国经济上有了高速发展，但环境问题日益凸显，环境污染以及对自然资源的破坏和不合理开发利用，已成为我国实现可持续发展战略目标的瓶颈。自20世纪70年代末，为了适应经济发展和环境保护及环境执法的需要，有关部门对上述一些法律法规进行了完善和修改，同时颁布了一些新的法律、规章。自此，我国环境保护法律体系基本形成，为环境执法提供了强有力的法律依据，环境执法机构的建设和环境监察执法力度的成效显著，环境保护工作得到了前所未有的重视与发展。但是，同面临的生态和环境建设的紧迫而繁重的任务相比，加强生态治理的法制保障体系，做到自觉依法治理环境，仍然任重而道远：环境执法投入在省、市、县三级执法机构之间分布不均，无论是人力、资金还是设备投入，市级执法机构是最好的，县级执法机构是最差的，县级环境执法状况令人堪忧，需要进一步改善。

2、学者的主要观点

（1）执法、环境执法的释义

张文显教授根据法学的一般原理，对执法有广义和狭义两种理解。广义上的执法，是指国家行政机关、司法机关和法律授权、委托的组织及其公职人员，依照法定职权和程序，贯彻实施法律的活动，它包括一切执行法律、适用法律的活动。狭义上的执法，是指国家行政机关、法律授权、委托的组织及其公职人员在行使行政管理权的过程中，依照安定职权和程序，贯彻实施法律的活动[4]。

周珂认为，环境执法即环境行政执法。环境行政执法，是指有关国家行政机关按照法定权限和程序将环境法律规范中抽象的环境权利义务变成环境法主体具体权利义务的过程，或者说是有关行政机关将一部分环境法律规范适用于具体环境法主体的过程[5]。

（2）我国环境执法体系存在的问题

第一，环境执法主体上权责不够明确。

卢莎认为，根据我国现行环境法“我国在环境保护领域实行的是统管与分管相结合的分级、分部门的执法体制[6]”即各级环境保护行政主管部门对各辖区内的环境保护工作实施统一的监督管理，法律规定的相关部门对与自身业务相关的环境保护工作进行监 — 3 —

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督管理。这样，环境保护行政主管部门“除行使审批权、检查权、验收权、处罚权等环境执法权以外，还要对公安、林业等13个分管部门的环境执法进行规划、协调、监督[6]。”因而，环境执法主体林立，执法人员参差不齐、素质不一，很容易导致环境执法的混乱，互相扯皮和争利严重影响环境执法的效果，甚至丧失环境法律权威。

梁文涛认为，我国基层环境执法存在的问题主要有四个：环境执法工作常常受到当地政府的干预；部门协调程度不够；法律尺度难把握；环保队伍的素质有待提高。[7] 上海交通大学王曦教授从环境保护制度的角度分析了我国环保政策、法律法规实施效果不够理想的现状。他指出，干部政绩考核制度中的唯GDP倾向以及环保法律中对其缺乏相关的监督和制约制度，是我国环境管理失效的两个重要原因。[8] 第二，环境执法方式手段多样灵活，但执法力度与执法权威不足。

学者们认为，环境执法手段具有灵活性，环境执法手段包括对人身、财产的强制措施，也包括采取经济刺激、金融支持等鼓励、指引的非强制措施。非强制行政的方式在美国的环境执法领域取得了较好的运用。

刘春玲指出，在环境执法强制行政手段上，纵观世界上其他国家的政强制执行制度，可知现代行政强制执行制度可分为德奥模式（行政强制执行权交予行政机关，并以司法之行为例外）和美法模式（强制执行以司法执行为一般原则，行政执行为例外）[9]。但是，根据我国《环境保护法》第40条以及《水污染防治法》、《大气污染防治法》相关规定“当事人逾期不申请复议，也不向法院起诉，又不履行处罚决定的，由作出决定的机关申请人民法院强制执行”。可见，环境保护行政主管部门没有足够强大的执法权。环境保护主管部门对污染严重的污染源没有限期治理的决定权，能对经济发展和社会生活产生重大影响的环境行政执法权，如责令限期治理、责令停业关闭和采取强制应急措施等，由各级人民政府掌握。环境行政机关并不享有独立的环境强制执行权，环境执法的力度与权威大打了折扣。

第三，环境执法在实践中存在“违法成本低，守法成本高”的问题。

云素技认为，我国的环境执法在实践中存在“违法成本低，守法成本高”的问题，一部分原因在于受我国的客观现实国情及发展水平影响的结果，另一部分原因在于人们处理经济发展与环境保护环的主观错误。地方政府的发展和政绩观影响环境执法效果，企业追求短期经济效益最大化与环境保护之间的矛盾是污染反弹的直接原因。[10] 李桂玲认为，根据现行刑法的规定，我国不存在环境犯罪的危险犯，“对从事环境 — 4 —

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违法活动，但尚未造成事故但对环境或人体健康存在潜在危害的危险行为，如违法处理危险废物污染地下水的行为则不追究刑事责任” [11]。

（3）完善我国环境执法体系的对策

第一，针对环境执法主题权责不明，环境执法主体林立，就需要建立一个更加完善的协调与配合的执法机制，赋予环境保护行政主管部门足够的执法力度，才不会导致实践中的混乱情况，进而影响到环境执法的实际效果。

王曦认为，在现有环保法律中，既缺乏政府内部的监督与制约制度；又缺乏外部力量对政府行政行为的监督与制约规定。而这两种制度上的“缺乏”，导致政府、特别是地方政府在履行环境保护公共职能方面的不作为和“乱作为”。他认为，纠正这种制度缺位的基本办法是修改我国的《环境保护法》：从法律上确立科学发展观，改变执政理念和政绩考核指挥棒；从法律上为政府的有关环境问题的决策规定民主和科学的程序；从法律上规定政府内部和政府外部对于行政的监督和制约制度。[12]

第二，完善执法手段，加强环境执法力度，维护环境执法权威方面。

崔卓兰、朱虹认为，“在环境执法领域，美国行政机关充分运用市场机制等经济协调手段、金融手段以及行政奖励和鼓励投资者遵守环境法规，并通过信息公开加强执法者与管理者的交流、沟通，促进、鼓励公众参与环境立法和执法，这种非强制行政执法模式取得了良好成效。[13]”

史学瀛认为，我国的环境执行制度应当借鉴国外相关制度经验，赋予环境行政机关较为完整和独立的环境强制执行权。[14]

第三，针对中国环境保护的现状，“守法者”敢“肆意越规违法”的情形，国家环保总局环境监察局与美国环保协会联合发布的《中国环境监察执法现状、问题与对策研究报告》中指出：应提高执法机构的处罚强度，对环境违法的经济处罚的设定应“以有效的阻吓违法行为为根本目标，以环境违法动态收益为基准，综合考虑其他违法因素”，建议以“天”为单位对排污者进行处罚，使经济处罚额度与违法收益成比例，通过罚没违法收益消除企业利用环境违法获利的动机。

秦虎、张建宇指出，法律法规规定的罚款数额过低，在这方面我国应当借鉴国外的一些先进经验，科学设定罚款数额，使罚款真正对违法者产生威慑作用。例如“美国联邦法律一般对环境违法处罚规定了最大处罚上限，以及确定处罚时应考虑的几个因素，如严重性、为守法所作出的努力、违法收入等”。 [15]

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（三）结语 学者们从专业领域的不同角度着眼入手，对环境执法的中外发展过程、背景、现状做了大量详实的总结和研究。这些学术观点，一方面体现出了环境执法建设不断向前推进完善，取得实效；另一方面立足现有成绩和国情，比较借鉴国外优秀的环境执法政策措施，分析我国环境执法的利弊得失，为不断完善优化我国的基层环境执法提出了诸多合理化建议。

学者的观点为本课题的研究奠定了坚实的理论基础和科学的方法指导，找到自己学习研究能力的有限与不足，为本课题的进一步展开提供了研究挖掘空间。由于我国环境执法建设仍在不断完善探索之中，还有许多值得我国在今后的环保立法和执法方面吸收借鉴之处，因此，关于本课题的探析研讨，无论是在学术理论研究上，还是在现实环境法务操作上都大有意义。

主要参考文献：

1 .cn/2002/news0302.html，曲格平.关注中国生态安全。

2 弗·恩·洛帕京.《俄罗斯的生态安全》(俄文版），圣.彼得堡法律中心pecc出版社，2003，111页。

3 美国国务卿克里斯托弗19xx年2月14日《将环境问题纳入国务院的核心外交政策目标之中》及美国白宫19xx年发表的《国家安全科学和技术战略》的报告。

4 张文显.法理学.北京：高等教育出版社和北京大学出版社，2002，295页。 5 周珂.环境与资源保护法(92版).中国人民大学出版社，2009(3)。

6 卢莎.试论我国环境执法之不足及对策.甘肃环境研究与监测，2002(3)。 7 梁文涛.浅谈基层环境执法过程中存在的主要问题及对策.黑河学刊，2007(5)。 8 王曦.华东政法大学中日地方环境执法学术研讨.华东政法大学学报，2010(2)。 9 刘春玲.试论我国环境强制执行制度.环境导报，1997(3)。

10 云素技.当前基层环境执法存在的问题及解决方法.内蒙古环境保护，2004(12)。 11 李桂玲等.浅谈我国的环境法制建设.国土资料科技管理，2001(2)。

12 王曦.华东政法大学中日地方环境执法学术研讨.华东政法大学学报,2010(2)。 — 6 —

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13 崔卓兰，朱虹.从美国的环境执法看非强制执行.行政法学研究，2004(2)。 14 史学瀛.环境法学.北京：清华大学出版社，2006(3)。

15 秦虎，张建宇.美国环境执法特点及其启示.环境科学研究，2005(1)。

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二、本课题要研究或解决的问题和拟采用的研究手段及途径：

（一）本课题研究涉及的主要内容

1、环境问题的产生及法律应对

（1）环境问题的发展

（2）环境问题的法律应对（立法、守法、执法）

2、环境执法概述

（1）环境执法的概念及分类

（2）环境执法手段

（3）环境执法程序

（4）环境执法中“基层”的界定

3、发达国家环境执法的经验及教训

（1）日本环境执法的经验及教训

（2）美国环境执法的经验及教训

（3）欧盟环境执法的经验及教训

4、 我国环境管理中存在的问题与对策措施

（1）我国环境执法实效现状

（2）环境执法存在问题及原因分析

（3）我国环境法实施上应采取的对策措施

（二）拟采用的研究方法和途径

本课题在法学、法理学等基本理论指导下，理论联系实际，力图在文献资料法的基础之上，充分运用案例分析、举例法、实证研究及价值分析等方法，结合相关交叉学科及理论，在阐述环境问题、环境执法等概念和理论知识的同时，比照研究中外环境执法领域的异同，论证分析我国基层环境执法的成败优缺，继而为环境执法的优化整合提出一些合理化建议。

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第二篇：环境会计学年论文(开题报告)

目 录

一、概述

㈠内容摘要………………………………………………………..2

㈡关键词…………………………………………………………..2

二、正文

㈠选题背景及选题意义………………………………………….….2

㈡国内外研究成果综述

⑴国外研究成果……………………………………………………...4

⑵国内研究成果…………………………………………………...…5

⑶对研究成果的评述………………………………………………...6

㈢基本研究思路…………………………………………………..….7

㈣研究方法及创新之处

⑴研究方法……………………………………………………………8

⑵创新之处……………………………………………………………8

㈤参考文献………………………………………………………...…..8

㈥学年论文评审表………………………………………..…………..9

环境会计现阶段在我国推行的方式及其可行性研究

——文献综述及研究思路

【内容摘要】：随着我国经济发展，环境污染已成为日益严重的社会问题，汀江污染，康菲泄油事件，开县井喷事故等一系列重大环境危机已为我国敲响警钟，当前我国提出建立“循环可持续发展社会”的倡议，将环境会计引入会计体系已成必然趋势，本文旨在结合发达国家经验，探析将环境会计在我国社会主义大环境，国有企业经济为主导的社会背景下，从环境立法完善，会计制度跟进，社会监督体系建立等方面寻求与当前我国经济政策、社会文化相契合的环境会计推行方式进行探析。

【ABSTRACT】With the developing of economy in ourcountry,The pollution of enviorment have become a serious problem ,Many pollution affairs warning us we should probect our enviorment,Go with the concept “recycle developing ”we are tring to establish our accounting of enviorment on my opinion we should follow the developed country’s experience create the way coroperate with the pattern of our economical improve our system of environment accounting and social culture, find the way suitable for our current condition.

【关键词】：环境会计 环境污染 环境会计体制建立

【KEYWORDS】environmential accounting pollution the law of environmential accounting

一、选题背景及选题意义

据统计，自然环境的污染80%来自企业三废污染，全国有70%的江河水系受到污染，40%基本丧失了使用功能，流经城市的河流95%以上受到严重污染；3亿农民喝不到干净水，4亿城市人呼吸不到新鲜空气；1/3的国土被酸雨覆盖，世界上污染最严重的20个城市我国占了16个……这是来自多个渠道勾勒出的的环境现状。近年来我国正以超过10%的GDP增长速度飞速发展，部分国家要求将我国定为发达国家，而我国10%的增长率之下，单位产能环境损失比列远高于发达国家，经济真实增长部分远不及10%，环境会计的推行已成为我国当下调整产业结构，淘汰落后产能，由工业大国走向工业强国的必然召唤。

如何推行环境会计，国外已有了日本、欧美等国的成熟经验，但作为发展中国家及社会主义国家，考虑到我国工业底子薄，发展时间短，基础产业比例大，平均技术含量不高等特点，探析符合我国经济环境、策特点的推行方式迫在眉睫，“万事开头难” 环境会计的推行阶段尤为如此，推行阶段是一场艰难的博弈，利益方涉及面广，行业间影响差别大等特点，直接照搬日本、欧美等发达国家的经验进行“跨越式”的一步走方针缺乏实践价值，探寻适合我国当下经济、社会、文化现状的推行方式具有实践价值与现实意义。

二、国内外研究成果综述

（一）国外研究成果

⑴环境会计概述

①环境会计的产生与发展。工业发展带来的环境恶化已成为人类20世纪面临的重大课题，环境问题日益被各国所重视，20世纪70年代，蒙斯特和马林发表《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》作为社会责任会计的组成部分展开，到1989年，650名工业界领袖把环境问题列为企业面临的一号挑战，引起会计学术界及会计机构的重视，随着Gray.Ditz.J.Ranganthan﹠R.D.Banks, Rubenstein, D.Dwen, D.Stenfan Schategger﹠Roger Burritt等人的研究才初步形成相对独立的环境会计框架，此后,世界环境与发展国家首脑会议通过《21世纪议程》等保护世界生态环境的四个纲领性文件，及日本、美国等发达国家出台的环境法规及会计准则，将环境问题带入会计计量核算时代。

②环境会计含义。环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与经济学相结合，通过有效地的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

⑵发达国家环境会计推行方法及研究成果

①美国经验：美国政府颁布了一系列与环境保护有 关的法律和法规,主要有《清洁空气法案》及其修正案、《全面环境反应、补偿与债务法案》、《有毒物资控制法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等等,这些法律法规对 企业的环境污染预防、降低和治理提出了严 格的要求,迫使企业降低由于生产经营而对 环境造成的污染和破坏。

美国环境会计的研究与应用在国际上都 处于领先水平,这主要是由于美国国家环境保 护局(以下简称 EPA)在环境会计方面投入了较大的力度去促进环境会计的发展。EPA 在1992年就已建立了专门的环境会计项目,用以执行 1990年的“污染防止法案”,旨在“促进 和激励企业全方位地理解环境成本,并将其运用于决策”。此外,美国政府与 FASB、美国证券交易委员会、美国注册会计师会于1994 年共同公布了《利益相关者行动议程》、《对环境成本的会计与资本预算的一项报告》, 这份报告提出,为发展环境会计,需要解决四个中心问题:相关术语与概念的良好理解;创造内部和外部的管理激励、指导和推广;开发和传播分析工具、方法和系统。而后,EPA 与多方共同合作,沿着理论研究与实践经验总结 两个方面展开了工作,为企业提供应用指南和案例研究。1995 年,EPA 发表了题为《作为企业管理工具的环境会计入门关键概念和术语》的重要报告,该报告首先阐述了环境会计的意义,界定了环境会计的基本概念。其次,EPA 将企业内部环境成本分为传统成本、隐藏成本、或有成本、形象和公关成本四类,此外还有外部的社会成本。这五种成本的计量难度依次递增。最后,分析了如何将环境会计 用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。在实践经验总结方面,EPA 发布了一系列单独的案例研究报告,促进企业开始运用环 境会计；总结行业案例集,注重对环境影响较大的行业,提出污染防止的目的是“双赢”,即公司既减少废物也节省成本；通过实地观察和访淡、问卷调查形成的基准研究报告,调查发现,大多数公司将环境成本计入制造费用, 或按错误的标准分配到产品,因此企业生产经营中的各种活动也都受到了不利的影响。

②欧洲经验：在欧洲,英国以及一些北欧和西欧国家 也在积极开展环境会计的研究,并在实践中总结经验,逐步加以应用。很多政府组织在环境会计的应用与推广中起到了重要的作用。

英国于1985年颁布的公司法中,增加了鼓励有条件的企业能自愿披露骑在公益活动 中关于绿色会计的相关信息的条款。1992 年,英国政府又正式颁布执行“环境管理制度”BS7750,其作为“英国标准协会”的一项标准,被认为是世界上第一部正式颁布实 施的政府环境管理法规。BS7750 对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出明确 要求“环境管理”的功能包括:环境审查;政策目标发展;生命周期评估,督促公司实现其已确定的环境目标和政策。

欧共体国家环境部长会议在1991年提出了两项重要的草案“生态审计”和“生态认证”,鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。而后欧共体国家环境部长会议通过并发布了“环境管理与审计计划 (EMAS)”(1990年第一次提出草案),并于当年

7 月生效。EMAS被认为是有关环境管理体 系的第一项国际性标准。EMAS 鼓励成员国 企业设立环境目标和政府,并由外部独立审计师验证其执行结果, 为合格的企业颁发“绿色证书”。

在荷兰,环境会计的研究起步较早,荷兰 环境部规定了本国大型企业编制环境报告的 强制性制度,强制企业披露环境信息。企业 所编制的环境报告书分为两类,面向政府部门和面向社会公众。两类报告的内容和格式 有所不同,但是可以交叉使用。对于面向政府的环境报告书,环境部要求企业必须披露环境成果信息,并对其内容做了统一的规定,，以便政府部门进行整理和汇总。另外,许多非政府规定中的企业也自觉编制环境报告。这些环境报告都已数据资料为主,所列示的数据均经外部人员进行审计,具有较高的可靠性。因此,该国环境报告也成为全世界的样板。

③日本经验：在日本人政府发展“循环经济社会”的倡导下，日本政府主要从三个方面对环境会计引入企业经营核算采取了措施，Ⅰ积极发挥政府的立法监督指导作用。ⅰ建立健全环境会计相关法律法规，自1999年以来，制定了以《推进循环型经济社会形成基本计划》为首的一系列与环境会计相关的法律、法规、法令800余种。为环境会计的推行打下良好的法律基础。ⅱ制定了与企业环境会计相关的准则、指南、制度、标准，出台《环境会计准则（2002）》、《环境会计指南2005》等企业准则使企业环境会计实务有章可循，并由环境省进行监督指导。ⅲ建立大规模环境勘测地，包括50余个水资源勘测地，20余个大气质量勘测地，10余个水生生物勘测地，30余个化学物质勘测地。ⅳ充分发挥了行业协会的作用1999年以来，日本政府委托各行业协会进行了大量研究调查工作，日本公认会计师协会还设置了专门委员会。ⅴ充分发挥了公共团体的积极作用。随着日本政府关于《推进循环型社会形成基本计划》等各种环境法规的配备及社会公共价值观的积极倡导，形成了社会公民低碳环保的生活方式。ⅵ积极推行企业环境审计，建立第三者认证制度。按照日本2003年《推进循环型社会形⑵⑶成基本计划》的要求，50%的上市企业及30%的员工在500人以上的非上市企业每年须公布环境报告。而且日本政府还要求企业的环境报告要逐步做到：分阶段、有计划、高质量；应被社会各届广泛利用；须包括整个社会在环境方面的研究情况。

（二）国内环境会计研究状况

⑴环境立法方面

中国的环境立法起步较早，早在1982年我国就颁布了《中华人民共和国海洋环境保护法》（并于2000年修订），在此之后于1989年12月26日由第七届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过，并由第二十二号主席令公布实施了，我国《环境保护法》共六章四十七条，涉及了我国环境保护的各个总体方面，《中华人民共和国循环经济促进法》由第十一届全国人民代表大会第四次会议通过，并由第四号主席令签发，于2008年8月29日通过，2009年1月1日起施行，《中华人民共和国可再生能源法》、《中华人民共和国环境影响评价法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《中华人民共和国行政强制法》等一系列相关法律，出不构成了一套完整的法律体系，如同环境会计推行初期的日本一样，相关法律的制定、试行、实施，为我国环境会计推行的法律依靠问题解决了先行障碍。

⑵理论研究现状

我国环境会计的正式研究始于90年代末，研究方向主要有以下几个①环境会计的概念与本质。比如崔或认为，它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。②环境会计的对象。孙兴华等认为，是全面自然资源环境，而杨雄胜、李心合等则认为，应包括自然环境与人文环境两大类，这应是一种进步③环境会计的要素。主要观点有“三要素论”、“ 四要素论”、“五要素论”等。④环境会计的目标。主要有“一元论”和“二元论”，以后者为主，认为应包括基本目标（促使企业注重 经济利益的同时，努力提高社会效益和环境效益）和具体目标（向使用者提供有用的环境会计信息）两个层次；“一元论”实际上是取了其前者。⑤环境会计的基本假设。探讨是否需要拓展传统会计的基本假设，或增加环 境会计所适用的特殊假设。重要的如“会计主体”问题，许多学者认为应包括企业微观主体与政府宏观主体，甚或以后者为主。⑥环境会计的基本原则。探讨如何在传统会计核算原则的基础上衍生或整合的问题。⑦环境会计的确认。集中在环境成 本的内容及环境成本如何资本化和费用化上。

（三）对研究成果的评述

环境会计的推行是一个国家工业、经济、社会观念从幼稚期走向可持续发展成熟期的开端与标志，纵观当今发达国家工业体系，无论在欧洲还是日本，经过近20年的发展与完善都建立了相对成熟的环境会计体系，从日本及欧美国家环境会计体系的建立发展历程反观当今我国现状，由于资本主义与社会主义的制度以及经济政策，社会文化等方面的差别，照搬欧美国家的成功经验建立我国环境会计核算体系并不可行，但环境会计推行的框架却可以为我国所借鉴，概括起来主要有以下几个阶段①环境法律法规体系的建立②制定企业环境会计相关的准则、指南、制度、标准③建立相关的第三方环境监督机制。

分析现状，以下几个问题值得发掘①环境法规方面，我国经过近20年的立法实践，已经建立了一个初成体系的环境法规体系，但明显的缺点在于，由于我国以国有经济为导向，以及我国现行经济政策，如果不对环境法体系的执行进行合乎现状的修改完善，可能很难在实践中得以有效推广②环境会计制度的建立必须与环境立法进行同步，进而通过会计制度的要求对环境法规进行修正完善，环境会计制度的建立需要分阶段进行，进而适应我国的环境③监督机制的设立是形成环境会计核算体系的另一大挑战，第三方的监督职责由谁执行，环境监测的设施与投资进度等问题都需要进行详细统一的设计。综上所述，建立适合我国社会体制与环境的环境会计体系需要走出具有特色的道路。

三、基本研究思路

关于环境会计的推行，主要的三个方面依旧是立法，立规，监督，而仅就这三个方面还远远不够，我国环境会计推行应该分行业进行，地域上分阶段进行，应该先从工业能耗大，污染问题突出的行业入手，从国有大型企业入手，进行初步探索，在环境会计建立的初段，培养一批成功进行环境核算及初步建立环境经营体制的行业龙头，在政策上，税收上，及社会宣传层面上予以重点奖励，建立一个合适的奖惩制度，外部环境方面，第三方除了法定的具有监督检测资格的机构外，着重建立环境会计，环境经营体系建立的咨询机构，在媒体上对环境违法进行重点报道，同时重点树立一批环境会计标兵企业。

总的来说，首先结合我国经济环境对推行初期的行业进行选择，进而通过对该行业，和该行业重点区域的情况进行分析，从而建立相应的环境会计核算体系，根据改核算体系的要求对已有环境法规进行相应的修改与完善，从而达到环境会计制度与环境会计法规相对接的目的。

基本研究思路流程图如下：

就立法与会计制度建立方面，我国立法的环境复杂的多，涉及的个利益方关系也相互交织，直接照搬他国现行模式，施行一步到位的立法方式不适合当前我国形势，立法与会计制度的建立必须符合我国当前形势下也需要，才能找到符合我国经济、政策、自然环境的法制体系、会计制度，本文旨在于采取什么样的立法方式，怎样建立配套的会计制度，什么样的方式能使环境会计在我国当前社会环境下有一个好的开端进行探讨。

四、研究方法及创新处

①研究方法

由于环境会计在我国尚属时间空白阶段，对于经验总结的研究方法意义不大，立法及环境会计制度的建立可以首先采用文献研究的方法没整理相关普适的框架，以此为蓝本，对照我国现阶段工业发展状况，进行比较研究，找出相对于欧美及日本，我国推行环境会计在法律上，环境会计外部环境上有什么特殊之处以及存在的首要挑战是什么，进而运用模拟法对初步实施阶段的环境进行模拟研究，从而得到一个初步的解决方案。

之后根据提出的环境会计制度都立法的要求，仔细参照我国当前的环境法律规章，对环境法规的修改完善提出相关建议，并在外部环境的建立上提出参考模式，使得第三方监督机构能够公平的产生，高效地运行，并建立社会团体监督模式，在社会舆论方面对环境会计施行对象进行舆论导向监督。

②创新之处

本文创新之处在于抛开以往仅对于欧美及日本人环境会计在理论上的探讨，把重点放在建立一个适合我国现阶段工业经济发展情况的环境会计推行方式，从环境会计制度建立的角度，提出对现行环境法律法规体系改善的探讨，并同步的在社会外部环境，第三放监督机制上予以立体的模拟与探析，在哪些行业、领域率先进行试验操作，怎样收集反馈信息，由什么体系进行指导监督，进行探索性的研究与探析，结合日本及欧美先进的环境经营理念提出对于我国的解决方案。

《参考文献》

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