课程论文（报告、案例分析）
院 系 商学院
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20## 年 月 日
上市公司利用固定资产虚构利润的方法
及相应的审计程序
一、 上市公司利用固定资产虚构利润的方法
上市公司在粉饰报表时候，比较常用的一种方法：固定资产虚增利润。固定资产在企业资产价值中占的比重很大,折旧费在企业营业成本中占据重要地位,金额巨大,因而比较容易达到报告粉饰的目的。常用的方法有：
(一) 利用固定资产的折旧
少提折旧，虚增利润。固定资产折旧计提在固定资产使用年限的确定上较难把握。固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同。因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。可以利用政策规定的模糊性,延长固定资产折旧年限,使本期折旧费用减少,相应减少了本期的营业成本,从而增加了本期账面利润;同时还可以通过高估资产价值达到同样目的。
变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润,对企业现金流量也不会产生影响。
（二）购入固定资产时虚构
1、付款中的虚构
固定资产的价值一般比较昂贵，不同的供货商可能提供不同的价格，其中，最低价与最高价之间有时相差悬殊，这时，以最低价付款，以最高价要求对方开票，可以由采购者吞并两个价之间差异。另一种情况是，由购买方多付购物款，由供贷方多给回扣（现金回扣，不在票上反映，不打条子和收据）。可以看出，在购入固定资产环节的付款中舞弊，在一定程度上是供货方与购货方相关人员串通所引起的，这使查证工作具有较大困难。此种舞弊，应重防轻查，所谓“防”，是指建立市场信息搜集与采购分离制度，建立双人选购制，建立招标购建制度，建立购买与付款职责分离制度，并严格遵守国家规定的结算制度，防患于未然。
2、收物中的虚构
常见的问题是，所购固定资产质量比较低劣，虽然可以使用，但使用效率、加工精度等处于下等水平。这种情况出现的原因有：供货方的欺诈；购货人与供
货方串通提供低质量的固定资产；购货人因缺乏技术知识而未觉察到固定资产存在质量问题。前两种属舞弊行为，后一种属于过失；第一种行为在检查前可能已显露出来，毋需查证，检查人员主要是查证上述第二种行为。
二、 相应的审计程序
（一）关于累计折旧的审计
1、获取或编制累计折旧分类汇总表
2、检查累计折旧政策和方法
3、检查被审计单位制定法的折旧政策和方法是否符合相关会计准则规定。
4、对累积折旧的总体合理性进行复核；
5、计算本期计提的折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；
6、计算累计折旧占固定资产原值比率，聘雇固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。
7、确定累计折旧的披露是否恰当
（二）关于购入固定资产时虚构的审计
1、需收集当时同类固定资产的市场价格信息，对市场多种价格的平均 值进行测算，然后据以评价被审查企业购买固定资产的价格。
2、如果价格差异较大，则有舞弊的嫌疑，应通过内查外调进一步查实。内查，主要是找执行购买业务的人员个别谈话，询问主管领导的看法。同时，对票据的真实性、票据上金额与付款数额的一致性进行核查。外调，可以查阅供货方#5@p存根联与购买方所收#5@p正本金额是否一致，了解销售的一般折让与回扣，并对原购货的付款情况进行查询，以获得真实信息。
3、对固定资产实物进行技术鉴定，确定其质量等级；
4、审阅购进固定资产的合同，对合同的质量要求是否具有合理性进行评判；以固定资产质量鉴定书与合同规定质量相比较，找出质量的差异。
5、询问购物人发生差异的原因，询问供货人并要求退货。