浅谈会计内部控制制度审计

会计内部控制制度审计是指，为了保护公司财产和保证会计数据准确可靠而采取的对各种资产管理办法、财务收付手续等具体措施是否健全有效、会计处理办法和程序是否正确合理而进行的审计。

会计内部控制制度审计的目的在于检查内部控制制度是否健全有效，公司在执行业务活动时是否遵守了内部控制的程序和原则，确定会计信息的可靠性和制度的优缺点，从而确定审计的重点。通过审计，可以揭示管理中存在的问题并提出审计意见，进一步完善内部制度，是“对内部控制制度进行控制”。

一、会计内部控制审计的内容

会计内部控制审计的内容主要包括：组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。

（一）组织结构控制审计。检查公司是否执行不想容职务相分离的原则，是否合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。

（二）授权批准控制审计。检查是否明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，单位内部各级管理层是否在授权范围内办理经济业务。

（三）会计系统控制审计。检查是否依据《会计法》和国家统一的会计制度等法律依据，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，并实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。

（四）预算控制审计。检查预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理状况，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金是否实行责任人限额审批，限额以上资金是否实行控制预算外支出。

（五）财产保全控制审计。测试为保护财产的完整和安全所采取的各项控制措施，了解是否未经授权的人员对财产的直接接触，是否采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施。

（六）审计人员素质控制审计。测试会计人员是否具有本岗位的工作能力，是否理解自己的工作职责和权限，并能以高度责任感来履行职责；检查会计部门是否建立和实施科学的聘用、培训、考核、奖惩、晋升、淘汰等制度，是否经常检查和评价每个人的工作。

（七）风险控制审计。检查公司是否针对各个风险控制点建立了有效的风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

（八）内部报告控制审计。检查公司是否建立和完善了内部报告管理制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

（九）电子信息系统控制审计。检查公司是否运用电子信息技术建立控制系统，减少和消除人为控制的影响，确保内部控制的有效实施；是否加强对电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、网络安全等方面的控制。

二、会计内部控制评价

（一）是检查和评价内部控制系统的健全性。它是对照管理制度规定或实际工作需要，审查单位及其各个系统应该建立的控制环节和控制点，是否已建立起来并进行检查和评价。如果各个系统的控制环节和控制点是齐全的，则应当认为该单位的内部控制环节是健全的。但是，各个系统的控制环节特别是控制点的“齐全”是个不易量化的概念，内部控制系统的健全性，是个需要争取的目标，只有经过不断的探索和改进，才能趋于实现这个目标。

（二）是检查和评价内部控制系统的合理性。这里关键在于检查和评价单位极其各个系统按照管理制度的规定或者实际工作的需要，所建立的控制点有无过多或过少，甚至不必要的情形；或者应当建立若干控制点，而管理制度中未能考虑的，在实际工作中也未建立的情形；或者管理制度要求建立某些控制点，但不符合单位的实际情况，因而在实际工作中无法执行的情形；或者已经建立起的控制点中存在人员分工、职责不够清楚的情形等。

（三）是检查和评价内部控制系统的有效性。它是对单位及其各个系统的控制环节和控制点，在实际工作中是否发挥了控制作用所进行的检查和评价。

三、会计内部控制审计的方法

（一）进行健全性测试和评价

健全性测试和评价，是对本单位的内部控制系统的健全程度和合理性所进行的测试和评价，通常采用以下方法：

1．调查记述法。运用这种方法进行测试，审计人员应当全面审阅单位的管理制度和有关资料，并在此基础上通过与有关的各个系统、各级管理人员和职工交谈，或到现场观察、召开座谈会等方法，了解掌握各系统、各层次和分支机构的经济业务处理程序和关键控制点的控制情况，如职务分离、授权批准、工作负荷、分工协作、相互制约、履行职责、行使职

权、业务手续等情况，并将了解掌握的情况用文字记录下来，以备分析评价之用。

2．绘制流程图法。它是用图示的方法直观地反映单位内部控制系统中的经济业务处理程序和关键控制点的情况。

3．制发调查表法。为调查了解单位及其所属单位的内部控制系统的健全制度、合理状况和各个控制环节与控制点强弱乃至失控等情况，按照规范化的设想，事前设计并印制调查表，分发有关人员进行调查。

审计人员在利用上述方法对内部控制系统的健全程度和合理性进行了必要的审阅和调查工作之后，通过整理调查资料，统计调查结果，按照检查和评价的要点，对单位及其各个系统的内部控制的健全、合理状况，做出初步分析和评价。

（二）进行符合性测试和评价

审计人员在对内部控制系统的健全性和合理性进行测试并做出初步评价后，还应当有重点地进行符合性测试，即进一步检验在实际工作中是否按照规定的程序和方法办理经济业务，特别是关键控制点是否存在并有效地发挥了控制功能。进行符合性测试一般采用下列方法：

1．重复检查。审计人员重复业务人员已经完成的某些业务处理，以验证是否正确，同时检查这些经济业务是否按照规定的程序和要求执行，各有关控制点是否发挥了控制功能。

2． 证据检查。审计人员检查有关凭证单句，查证留在上面的有关控制的证迹。

3． 实地观察。审计人员到业务处理现场察访业务人员执行内部控制制度情况。

4． 会谈。与被审计单位领导和职工会谈，了解他们对控制目标的理解和操作程序的掌

握情况。

当符合性测试达到所要求的程度后，可对测试结果进行分析评价，进一步确认其可信性和可依赖程度，看在哪些方面能够依赖内部控制，哪些方面不能依赖内部控制，并提出改进内部控制的建议，为确定下一步审计的重点提供依据。

四、会计内部控制审计的作用

(一) 作为辅助手段，内部控制制度审计所起的作用。

1． 被审计单位内部控制初步评审，确定抽查审计的重点，提高审计工作效率。

现代审计一般采用抽查审计的方法，但抽查哪些内容，重点审计什么，需要审计人员作出职业判断。在实际工作中，每展开一个审计项目，首要的任务就是编制审计方案，确定审计重点。然而，在没有进驻被审计单位时，这些工作只是“纸上谈兵”，往往在

进驻被审计单位时、初步了解内部控制情况后，会根据内控制度的薄弱环节重新确定审计重点，调整审计方案。事实上，只有以内控制度评审为起点，找出审计的切入点，才能有的放矢，圆满完成审计任务。

2． 通过内控制度审查，确定被审单位会计信息的可信赖程度。

我们知道，一定期间的财务会计信息，能综合反映企业这段时间的经营活动的过程和结果。审计要对财务报告发表意见，就必须了解会计信息的可靠程度，而会计信息的可靠与否往往取决于经济业务的处理、记录方法是否恰当，而这些处理和记录的质量，又在很大程度上依赖于内部控制的健全有效。

3． 为其他审计项目的审计评价和建议提供依据。

内控制度有着非常丰富的内涵，是企业管理层为了保证生产和工作的顺利进行，保护财产物资的安全、会计信息的真实、财务活动的合法，以及为保护方针政策的贯彻实施。利用内部分工和内部牵制制度而采取的一系列措施。这些措施如何，执行好坏，直接影响企业的经营成果，而开展审计工作离不开对经营成果的认定或经济责任的评价和界定。一般来说，健全的内部控制可以防止和发现重大差错，而建立和健全内部控制是单位负责人的基本职责。因此，在开展经济责任审计时，对内控制度的审查就成为评价和界定单位责任人经济责任的依据。如果一个单位没有内控制度或内控制度失灵，致使单位问题较多甚至出现舞弊现象，则该单位负责人应对整个单位的损失负直接责任，如果该单位内部控制健全，出现问题就可依据岗位职责分清责任归属。另外，在开展财务收支审计时，对内控制度的审查评价也经常成为分析被审单位经营管理状况并提出恰当建议的依据。

（二）作为专题项目，内控制度审计所起的作用。

1．通过内控制度审计，发现管理中存在的薄弱环节，提出管理建议，有助于完善企业的内部控制，提高企业管理水平。

内控制度专题审计是把内部控制的健全有效作为审计内容，而内部控制既包括管理控制又包括会计控制，几乎所有的管理活动都可看作是控制系统的内容，特别是规模大、经济活动复杂的企业，内控制度所涉及的面就更宽。所以，审计人员在对内控制度进行审计时，必须重点审计财务管理制度、物资管理制度、供销管理制度。审计时应抓住关键控制点，即风险较高的领域。同时，审计人员还应对影响内控制度执行效果的各种因素进行分析。内控制度执行的好坏受诸多因素影响，或是管理层原因，或是执行者素质的原因，或是利益冲突等，这些因素会使表面上非常完善的内控制度也常常流于形

式。因此，审计人员应按照客观性原则，通过内控制度审计揭示出内部控制中存在的弊端，并对内部控制的实际运行效果进行评价，提出整改建议，使管理当局了解内部控制受到威胁的各种因素，从而对症下药，完善内控制度，提高企业管理水平作用。

2．通过开展内控制度审计，促进内审事业的发展。

内部审计作为内控制度的一部分，它的作用是帮助管理层监督控制各管理点，提

醒管理者注意内部控制各环节的强弱。随着时间的推移，经营活动会不断发生变化，原本完善的内部控制也可能逐渐失效，也需要内部审计着眼未来，找出各种完善的措施和途径。实践证明，内部审计如果能在控制制度实施之前就检查所设计的控制，较早地发现问题和解决问题，就能避免可能发生的损失，真正起到服务的作用，会比查出许多违纪问题更受管理者欢迎。

总之，内控制度审计作为辅助手段，能帮助审计人员确定工作重点，提高工作效率，

发表恰当的审计结论，为审计评价提供依据；作为专题项目，能促使企业加强管理，提高经济效益。

五、内控制度审计中存在的偏颇看法

在实际工作中，有人往往将内控制度审计与规章制度审计混为一谈，主要表现在：

（一） 有的同志认为，内控制度审计就是规章制度审计，就是对规章制度的检查，以至

把通常所说的“抓管理要从抓规章制度入手”理解为就是“从抓规章制度入手”。从而使管理的力足点过于向规章制度倾斜，对内部控制建设却未予重视，成为企业管理工作中的一个薄弱环节。

（二） 也有人把引发经济案件的缘由统统归咎于有章不循、违章操作上，而对内控系统

失控却被忽略。纵观许多经济案件，我们能否从内控制度的运作中找到漏洞和原因呢？譬如会计人员仿造了凭证，而作为内部牵制的复核岗如能胜任控制职能，则不会“案”发。反之，则会使不良人员有机可乘。事实上，类似的经济案件已屡见不鲜，而对其抑制不力，内控制度审计做得不够应该是主要原因之一。

（三）内控制度审计与规章制度审计既有联系又有区别，内控制度审计涵盖的内容远比规

章制度审计广泛。因此，把内控制度审计和规章制度审计有效结合起来，方能达到标本兼治的目的。

六、内控制度审计未来的发展方向

（一）随着会计电算化的普及和推广，会计电算化内部控制审计已迫在眉睫。在审计进点

前应对被审计单位的会计电算化系统有个基本了解，包括被审计单位使用的会计软件是否

通过评审和审批。同时收集资料，了解有关部门对会计电算化工作的规划和要求，进而制

定审计方案，确定审计人员分工。

（二）审计进点后用要求被审计单位提供下列资料：电算化工作的基本情况、电算化业务

的内部控制情况、替代手工记账的有关批复和试运行工作档案、系统软件和应用软件文档

资料等。

（三）请被审计单位介绍计算机会计核算方面的应用情况和使用效果，并实地观摩和模拟

操作，询问有关问题。

（四）采用问卷调查法按照实现设计好的《会计电算化内控制度审计调查表》，就被审计

单位电算化系统硬件、软件及各类人员的组织控制、维护控制、运行控制等方面进行问答，

找出关键控制点和薄弱环节，以做出初步评价。

（五）对审计过程中掌握的情况进行整理分析，找出薄弱环节，形成审计报告，向管理当

局提出合理可行的审计建议。

内部控制涉及到管理的各个方面，外延很广，搞好内控制度审计，对内审人员既是

挑战更是机遇。迎接挑战，内部审计的前景就会更加光明。

第二篇：浅谈内部控制制度审计

浅谈内部控制制度审计

在厂长任期目标和离任审计中的作用

内部控制制度审计是财务收支合规审计的延伸，是区别现代审计与传统审计的重要特征之一。通过内部控制制度审计，一方面是对内部控制制度的审查、检验、测试和评价，进而发现企业内部控制制度的缺欠和漏洞，指出改进内部控制制度的方向，另一方面对确定审计范围和重点，加速审计工作进程，取得最佳审计效果也是具有十分重要的作用。

因此，审查内部控制制度，是审计工作的重要组成部分，而且是一切审计工作的先导，也是各项经济业务审查的基础。内部控制制度的审计应该贯穿于一切经济业务审计的始终。厂长任期目标和离任审计也是如此。下面就我公司对某厂XXX厂长离任审计的实例谈谈自己的粗浅看法。

一、内部控制制度是企业领导者和各个职能部门及个生产车间负责人在组织和管理经济活动过程中或处理经济业务过程中，建立相互联系、相互制约、分工协作的管理制度。

一个企业的内部控制制度是否健全、是否完善、是否科学，是这个企业的领导在任期中能否认真执行党和国家的方针政策，有效的管理企业、遵守财经纪律，履行经济责任，完成任期目标的重要保证，也是衡量企业领导者管理水平的重要标志。

在对某厂长的离任审计中，我们从该厂长各项任期目标

的完成情况来看，任期内工业总产值、利税计划、主要技术经济指标都超额完成了目标值，生产有较大的发展，固定资产总值到离任时较任期前增长了40％。生产能力增长了1.5倍，任期中完成了三项较大的新产品开发。该厂曾连续三年被评为市明星企业，可以说是在“两个文明”建设中做出了较大的贡献。然而，通过对其内部控制制度的审计，发现该厂内控制度不全，并缺乏严密性，有的内控制度没有得到认真贯彻，甚至阳奉阴违拒不执行。如该厂建立了必要的材料、物资控制制度和产品销售业务控制制度，规定了材料领用和产品发出必须履行必要的领料单、调拨单和产品出库单、发货票等一定的审批手续，要有定期的实物盘点制度和盈亏处理制度。

经过审计我们发现该厂原材料和产成品都有白条子顶库存的现象存在，其价值竟高达七位数。从时间上看有的竟长达一个任期。有一大部分原材料和产成品账物不符。任期内没有进行过一次财产盘点，盈亏从未作过处理。据查在这些财产中有潜在亏损达近百万元。

上述这个事实放映了该厂无论是管理控制内部控制制度，还是会计控制内部控制制度都没有认真落实和执行，揭示了该厂领导者在任职期间完成的目标值有的缺乏真实性。企业管理中存在着漏洞和缺欠。

二、审计工作必须从审计内部控制制度着手，否则就不

能抓住审计的主攻方向，就会影响审计的功能与作用的充分发挥。

我们在制定该厂厂长离任审计工作计划时，除了检查、考核与分析任期目标的执行情况外，拟对任期三年的财务收支合规进行全面检查以便从中发现企业管理，特别是经营管理中存在的问题，这样不仅费力费时，而且还不易抓住重点难以达到与其效果。由于我们在实际工作中贯彻了坚持内部控制制度的审计是一切审计工作的先到的原则，把内部控制制度审计做为厂长离任审计的重点，发现该厂生产过程方面，销售业务方面和财务管理方面的内部控制制度不健全。如有的车间计算原材料消耗是按计划消耗定额计算的造成产品成本虚假，车间存有帐外原材料。还发现该厂xxx多万元的债权债务多年来不结算不清理，厂内各会计单位的往来账，账账不符。这样我们及时修订了审计工作计划和审计范围。把原定以任期财务收支合规审计为重点改为重点对往来账的核实、财产核实和车间生产统计报表的核实。不仅发现了上述白条子顶库存、产品销售不办正式出库手续，不通知财务部门不记帐的严重违反财务制度问题，还发现了债权债务不实，甚至将违反专控手续购入的商品货款长期挂帐不做处理，以掩盖违反财经纪律的真实情况和个人长期侵占公款的事实，暴露了厂长任期中财务收支中违反财经纪律问题的存在，以及财务管理簿弱和不足。

三、内部控制制度审计是审查其它经济业务的基础，贯穿于一切经济业务审计的始终。

在对该厂离任审计中，不论是任期目标完成，还是经济责任的履行情况都离不开对内部控制制度的审查、检验和测试。如：在审查产品成本的真实性时，我们是通过对生产过程方面的内部控制制度——投料控制、在产品控制、产品质量检验和会计核算业务内部控制制度——原始记录、计量和成本计算等内部控制制度的检验和测试结果，发现该厂某车间生产的渔网丝入库计量时，按规定应该扣除水分3％～4％，而实际并没有扣除水分造成产量虚假。

在审查账面库存原材料和库存产成品的数量是否与实物相符时，是通过对材料供应业务内部控制制度——验收、保管和发放使用；销售业务内部控制制度——产成品入库验收、保管、发出和货款结算和财务管理方面的内部控制制度——流动资金管理与控制等内部控制制度的检验和测试。发现该厂库存原材料和产成品账账不符账物不符以及白条子顶库存问题及产生的原因。暴露了该厂长在任期中，物资管理和经营管理工作中的漏洞和缺陷。

四、在厂长离任审计中我们是怎样开展内部控制制度审计的

（一）内部控制制度审计的步骤

1、根据确立的审计项目的需要搜集必要的内部控制制

度，审查其全面性和完整性。在该厂厂长离任审计中我们搜集了该厂供、产、销方面的内控制度，技术管理、财务管理、会计核算以及人事劳资教育等方面的内控制度。对所有的各项控制制度是否形成了一个完整体系，各项内控制度之间的相互衔接与制约关系，审查其有无矛盾和漏洞。

我们在审查中发现x车间节约原材料由厂部按节约数量给予奖励，然而产品质量标准规定涂膜布的厚度在7～9毫米之间均为合格，显然这里在质量标准方面就有2毫米的波动范围对原材料的定额确定和节约量的计算发生了矛盾，产生了漏洞。

2、通过认真分析对比审查其内控制度的基本内容的严密性、科学性、可行性和合理性。

审查中我们发现x车间生产的渔网丝产品交库时按规定应扣3％的水分。保管期有2％的水分损耗，发货出库时，给用户扣除水分2％。然而对这个规定一直没有执行，因为在产品紧俏时，用户直接到车间提货根本不存在保管期2％水分的损耗，而在产品滞销时保管期长，其水分损耗应扣多少也无法鉴定。因而就这项内控制度来讲缺乏严密性和科学性，实际难以执行也就谈不上可行性。

3、在对内控制度分析、评价的基础上发现线索，为进行经济业务审计提供方向。

通过上述两个步骤，即审查、分析我们明显的看出这个

厂在原材料的单耗定额制定以及产品成本计算的实际消耗定额方面和渔网丝的水分扣除方面有漏洞提供了生产管理、产品计量、产品成本计算的基础资料方面有虚假不实的情况，这样我们就可以这些疑点为线索开展生产管理、产品入库以及成本计算等经济业务的审计。

4、在具体经济业务审计实施过程中，对内部控制制度进行反复验证。

例如通过对成本计算原始记录的真实性的审计对统计报告业务内部控制制度的合法性进行了验证，发现某车间违反统计法以计划消耗代替实际消耗就是一例。

（二）内部控制制度审计方法

1、召开各种座谈会听取不同阶层人员对企业内部控制制度的建立和执行情况，掌握被审单位已经建立的内部控制制度的实际情况及其在组织企业经济活动，贯彻党的方针政策保护社会主义财产、纠正错误防止弊端提高效率方面所发挥的作用以及存在的问题和不足。

2、认真查阅各项内部控制制度的内容，查看以建立的与审计项目有关的内部控制制度的严密性不、科学性和合法性，为具体经济业务审计提供线索。

3、解和具体经经业务的审计进行实地调查，检查各项内部控制制度的执行情况验证内部控制制度的可行性。如到车间、仓库进行实地盘点。

4、分析、评价内控制度地实效性，肯定作用指出缺陷和不足，提出改进意见。

由于我们在某厂厂长离任审计中坚持了以内部控制制度审计为重点，把内部控制制度审计做为厂长离任审计地起点，并把内部控制制度审计做为厂长任期目标完成情况和经济责任执行情况等各项经济业务审计的基础并贯穿于始终，从而使厂长离任审计工作抓住了重点，较好的发挥了审计工作效果，对正确评价厂长人气的工作成效，实事求是、客观公正的作出审计结论发挥了叫好的作用。