浅论经济责任审计评价

浅论经济责任审计评价

谢婷

摘要：经济责任审计评价是经济责任审计的难点之一，是审计机关或其他审计机构通过对企业领导人任职期间的财政、财务收支及有关经济活动进行审计, 在审计结果报告中对其所在单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性及效益情况和按其职务应承担的经济责任而作出的结论性评语。

关键词：经济责任审计、审计评价、经济责任审计评价

经济责任审计, 是特指审计机关或其他审计机构, 接受有关部门的委托, 依据国家法律法规和有关政策, 审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支与财务收支真实性、合法性和效益性, 以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任, 包括主管责任和直接责任, 借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。中办、国办于1999 年5 月印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》, 标志着领导干部任期经济责任审计已经正式纳入了国家审计范围, 我国经济责任审计迈上了规范化、法制化的新台阶。经济责任审计重要性的提高, 是我国社会经济发展、经济体制及政治体制改革的必然结果。

一、 经济责任审计评价的定义

经济责任审计评价, 是审计机关或其他审计机构通过对企业领导人任职期间的财政、财务收支及有关经济活动进行审计, 在审计结果报告中对其所在单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性及效益情况和按其职务应承担的经济责任而作出的结论性评语。

二、 经济责任审计评价的主体及其特点

审计评价的主体是审计机关或其他审计机构, 即审计机关或其他审计机构代表政府(或所有者) 通过一些特定指标考核, 对企业经营情况进行评价。它是一个相对较为独立的层次,具有以下特点: 一是审计评价主体就是审计机关或其他审计机构代表所有者( 委托经营者进行经营和管理的委托人) 对企业财务收支及管理情况进行综合评价；二是审计评价是评价管理人( 经营者) 在经营期间的价值增量, 是相对价值；三是审计评价是评价经营者是否达到了委托人期望目标, 或达到水平怎样及其原因和责任。

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三、 经济责任审计评价原则

经济责任审计评价是以获取的会计信息资料、经济数据资料和经济活动情况真实可靠为前提的。对真实的数据资料分析评价也需要遵循一定的原则, 否则也难以做到客观公正。根据实施经济责任审计的实际情况和客观公正评价的要求, 应坚持以下几项评价原则：。

1 . 坚持经济活动和经济事项为限定范围的评价原则

根据《审计法》、《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》, 审计机关和审计人员的监督只能限于经济领域, 主要是财政收支、财务收支、重大经济决策和其他经济活动事项, 而对于非经济活动事项和问题不审计、不评价。另外, 审计组和审计人员在实施审计的过程中不可避免地要发现或接到群众举报的一些非经济方面问题, 对于此类问题审计组一般不应介入核查, 更不去评价, 做到依法行使监督权, 不越权不越位。

2 . 坚持以审计认定的事实数据资料为对象的评价原则

根据自身专业技术水平和手段, 如对一些特殊的经济事项、数据资料和高新设备等不能给予确切的核证和认定, 就应说明情况, 不予评价, 以回避审计风险。

3 . 坚持以经济责任为主的评价原则

对领导干部经济责任审计的主要目的是界定和认定其所在部门、单位和地区财政收支、财务收支及有关经济活动事项和个人经济行为应当负有的经济责任。因此, 对领导干部经济责任进行评价时, 首先应界定哪些经济活动事项是其行使权力和个人经济行为所作用和影响的, 对于被审计领导干部没有关系的经济活动事项一般不予评价, 即使是需要向有关部门反映的和需要处罚的违纪违规问题, 如与被审计领导干部无关, 也不要在审计结果报告中进行评价。

4 . 坚持以量化政绩为特点的评价原则

经济责任审计的实行, 弥补了干部管理监督部门不能全面了解领导干部经济活动和经济行为情况和不能客观评价领导干部的缺陷。审计机关提供的审计结果报告, 逐渐成为干部管理监督部门评价和任用领导干部的重要参考依据。因此, 在评价领导干部经济责任时, 必须以数据资料事实证据来量化政绩, 否则就无法被采用, 更难以发挥其应有的作用。

5 . 坚持区分现任责任与历史的评价原则

经济责任审计在评价时, 必然要遇到被审计领导干部与前任领导干部交叉的经济问

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题, 哪些应当由上任领导干部负责任, 哪些经济事项和经济活动应由被审计领导干部负责, 在界定清楚之后进行评价。

6 . 坚持区分主观责任与客观因素影响的评价原则

一个部门和区域经济发展状况, 首要因素取决于领导干部的综合素质和努力程度, 但由于一定时期或某一方面外部客观因素的影响, 往往投入与收益是不一致的, 因此在评价领导干部经济责任时, 要分清主观责任与客观因素影响的界限。一是正确处理实现经济效益与国家宏观调控经济政策的关系; 二是正确评价合理与合法的关系; 三是正确处理失职、渎职与改革探索失误的关系; 四是划清主观有意违纪违规与政策界限不清的关系; 五是划清个人决策失误与上级、部门行政干预的关系, 不盲目评价。

7 . 坚持以任期目标为参照依据的评价原则

领导干部的任期目标, 一般包括三个方面的指标, 一是上级党委和政府编制的计划经济指标; 二是本级党委和政府、单位集体研究制定的经济目标, 包括经济指标和需要解决的经济事项以及领导干部在就任之初所承诺达到的经济指标和要完成的经济事项。在评价时应将这些经济指标和计划目标作为参照依据, 看完成程度如何。

8 . 坚持区分直接责任与主管责任的评价原则

一个部门、单位和地区的主要领导干部应对所管理、管辖的单位和地区的经济工作负全面责任, 但实际行使权力时也有直接与间接问题, 直接责任与主管责任在政绩认定和处理上是不相同的。因此, 在评价领导干部政绩时不能一概而论, 一定要分清直接经济责任与主管经济责任。

四、经济责任审计评价方法

经济责任审计评价的一般方法主要有比较分析评价法和评分评价法两种。前者属于定性评价的方法, 后者属于定量评价的方法。在整体审计评价实践工作中, 要将比较分析法和评分法有机结合, 定性方法与定量方法相结合, 这样才能使审计评价既全面完整, 又具有针对性, 避免评价中的主观性和片面性。

1、比较分析评价法

在经济责任审计过程中, 定性评价是最基本的, 每一个审计项目都不能缺少, 比较分析评价法就是一种定性评价方法。比较分析评价法, 就是根据审计所查明的结果, 对照审计标准进行衡量, 然后在综合分析的基础上推出评定意见的方法。如果说对某单位的年终财务计算进行审计, 发现该单位虚增资产价值, 并导致利润和权益数额的虚增, 而且金额很大, 根据这一结果, 可以做出评判, 该单位财务核算有违反财务制度

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的行为; 同样, 在经济责任审计中, 如果发现被审计领导人员的个人责任导致国有资产遭受损失, 或者被审计领导干部存在个人问题, 贪污腐败, 挥霍浪费, 则可以判定, 该领导干部的经济责任未得到很好的履行。搞好比较分析的关键是要注意以下两点。即审计证据的综合和审计标准的恰当应用。审计证据的综合, 要将具有个别证明力的审计证据进行分类, 归纳和整理, 形成综合的证明资料, 在综合审计证据时, 要特别注意对互为矛盾审计证据的分析判断; 审计标准的应用也是一个重要问题, 如果标准运用不当, 就无法体现审计评价的公正性, 要提高审计标准应用的恰当性, 必须提高审计人员的业务素质、专业知识和审计经验。

2、评分评价法

评分评价法, 是指为被审计单位及被审计领导干部、领导人员设置考核指标体系, 根据被审计对象得分的多少来评定经济活动状况和经济责任履行情况的审计评价方法。评分评价法是一种定量评价方法, 在定性基础上展开定量分析, 可以增强审计结论的说服力。运用评分评价法应依照以下基本步骤: 第一步, 将被审计单位及被审计领导干部、领导人员的各项活动和责任, 按照审计内容与目的的要求, 归纳出相应的考核指标; 第二步, 规定每项指标的得分并制定相应的评分标准, 各指标的得分, 应根据项目的重要性以及实现的难易程度确定; 第三步, 确定分数段, 对每一个单位, 根据得分的多少划分为五个等级进行评定: 即很好、良好、一般、较差、很差五个等级, 得分在90 以上的单位为很好, 80 分～89 分为良好, 70 分～79 分为一般, 60 分～69 分为较差, 60 分以下为很差; 第四步, 根据审计结果打分, 并确定最后得分; 第五步, 根据累积得分作出评价, 如综合评分结果为85 分或85 分以上, 则评定被审计对象的情况良好。

五、经济责任审计评价结论

经济责任审计的评价问题, 是被审计领导干部和党委、政府非常关注的问题, 也是经济责任审计的难点之一。一般情况下, 审计评价应当尽可能采取描述审计结果的方式进行, 既要大胆披露被审计单位出现的违纪违规问题, 评价被审计领导干部应负的责任, 又要全面肯定被审计责任人所在单位取得的成绩。具体来讲, 一是审计评价在审计事项范围内, 围绕被审计领导干部的职责进行评价; 审计评价以审计认定的具体的事实和数据进行评价。二是在综合看待工作整体情况的基础上, 如实指出执行中存在的违纪违规问题, 从而使审计评价既反映了审计的总体面貌, 又容易被审计责任人接受, 也便于审计成果的运用, 使组织部门尽可能全面地看待和考察干部。三是审计什么评什么, 对未涉及的审计内容不予评价, 规避审计风险。

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参考文献：

[1]郭永久:《法定代表人任期业绩审计》, 北京, 中国审计出版社, 1996

[2]李凤鸣:《经济责任审计》, 北京, 北京大学出版社, 2000。

[3]审计署:《企业经济责任审计》, 北京, 中国电力出版社, 2002。

[4]柏继民:《任期经济责任审计》, 北京, 中国审计出版社, 1999。

[5]吴振广:《经济责任审计与业绩综合评价》, 北京, 中国审计出版社, 2001

[6]黄逆国: 《经济责任审计指南》, 北京, 中国审计出版社, 1999

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第二篇：建立经济责任审计评价指标体

建立经济责任审计评价指标体系

随着中办、国办两个暂行规定及其实施细则的颁布实施，经济责任审计进入了一个新的发展阶段。从审计实践看，建立一套科学合理的审计评价体系是十分必要的，它对于客观公正地评价领导干部的工作业绩和经济责任，防范审计风险，实现审计目标，进一步深化经济责任审计工作和加强党的执政能力建设都具有重要的理论和现实意义。本文就建立经济责任审计评价指标体系谈点还不太成熟的个人看法。

一、建立经济责任审计评价指标体系的原则

建立经济责任审计评价指标体系应遵循一定的原则，从而使评价指标体系科学合理、系统全面、重点突出、准确适用、易于操作。

以经济为核心原则。经济责任审计是对责任人任职期内经济责任的履职情况的审计，因此，评价指标必须紧紧围绕“经济”这个核心，包括经济管理、经济决策、经济结果等。 权责对等原则。即评价指标必须是责任人职权范围内的责任，不能超越责任人的权力职责设置指标。

定量指标与定性指标相结合原则。审计虽然主要是与数字打交道，但影响经济结果的经济行为也必须有指标反映，从而体现出责任人的经济管理情况。

系统全面与突出重点相结合原则。评价指标既然是一个 1

体系就应该系统全面，体现经济责任审计各个方面的内容。但在具体的指标设置上，又必须突出重点，切忌不分巨细、面面俱到，难以形成比较明晰的评价概念。

审计手段能够实现原则。经济责任审计毕竟是一种特殊的审计，它的实施主要依靠审计部门、借助于审计手段，因此，评价指标必须是审计手段能够实现的。不然的话，既会带来审计风险，也由于无法审深审透造成评价失误，进而影响组织、人事部门正确使用干部。

二、经济责任审计评价指标内容

（一）经济管理类。反映被审计人所在单位的经济管理情况。主要指标有：

制度建设：指经济管理制度建设的完整性、科学性、适用性。

制度执行：指各项经济管理制度是否有效执行。

内部牵制：指内部经济岗位设置是否科学、合理、合规，相互监督、制约。

（二）经济决策类。反映被审计人所在单位重大经济决策过程和效益情况。主要指标有：

决策程序：指重大经济决策的科学性、民主性。

决策效益：指重大经济决策的经济效益或社会效益。

（三）经济结果类。反映被审计人所在单位的主要经济业务结果情况。主要指标有：

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财政收入：指乡镇财政收入完成数额，适用于乡镇主要领导经济责任审计。

收费收入：指行政事业性收费收入的完成数额，适用于有行政事业性收费的事业单位。

经营收入：指经营业务收入的完成数额，适用于国有及国有控股企业。

对行政及其他单位经济责任人的审计，可增设能够反映该单位主要业务情况的指标。本指标既可以是货币指标，也可以是实物指标。

（四）财政财务收支类。反映被审计人所在单位的财政财务收入和支出情况。主要指标有：

财政财务收入：指可供被审计单位支配的财政财务收入。

财政财务支出：指被审计单位的财政财务支出。

（五）资产负债类。反映被审计人所在单位的期末资产负债增减变化情况。主要指标有：

资产增减：指审计期末与期初的资产增减变化。 负债增减：指审计期末与期初的负债增减变化。

（六）查出问题类。反映审计查出的被审计人所在单位违规、管理不规范和损失浪费资金情况。主要指标有：

违规资金：指审计查出的被审计人所在单位违反国家财经法规的资金。

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管理不规范资金：指审计查出的被审计人所在单位的财务、预算和项目管理行为不规范的资金。

损失浪费资金：指审计查出的被审计人所在单位由于决策失误或经营管理不善等行为造成的亏损、效益下降以及国有资产流失等损失浪费资金。

（七）廉政状况。反映被审计人个人违反财经法规和廉政规定情况。具体指标是：

廉政情况：指被审计人个人违反财经法规和廉政规定的金额。

三、经济责任审计评价

由于经济责任审计评价指标既有定量指标，又有定性指标，且定量指标仅从数据上看也很难得出先进与落后、好与差的结论，因此经济责任审计评价必须根据评价指标，通过审计人员的职业判断，提出明确的审计评价。

（一）审计评价应具有层次性。审计评价要力戒非好即坏、非优即差的弊端，设置较为详细的评价等次，从而比较准确地反映出责任人的履职情况。因此，本人认为用“优秀、良好、一般、较差”四个等次，对每一个指标进行定性评价，再综合所有指标的定性情况，得出综合评价，给报告的使用人以清晰、完整的感觉。

（二）审计评价要求审计人员具备较高的政治和业务素质。对每一个指标的定性，在很大程度上带有评价人的主观 4

性。因此，审计人员不但要具有较高的思想政治素质和审计职业道德，还要具有较强的审计业务水平及其相关的知识。只有这样，才能对被审计人做出客观、公正、准确的评价。

附：经济责任审计评价指标表

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经济责任审计评价指标表

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