商品流通企业会计
第一章：概论
第一节：商品流通企业会计的概述
一、商品流通企业会计的含义
（一）商品流通企业概述：商品指社会经济活动中，以从事商品流通为主营业务 ，自主经营、自负盈亏、独立核算的经济组织、是具有法人资格的经济实体，是商品流通中交换关系的主体
1、范围：包括各种经济性质和组织形式的商品、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易 、医药（石油 、烟草）商业 、图书发行等企业。
2、基本任务：
（1）通过组织商品的购销调存活动来促进和心花怒发农业生产的积极发展；
（2）服务生活，满足人民群众日益增长的物质和文化生活的需要
（3）繁荣社会主义市场经济为社会主义现代化建设的企业自身发展积累资金
3、|流通企业过程分为两个阶段：购进阶段和销售阶段
4、商品流通企业的特点：
（1）经济活动中的主要内容是商品购销活动
（2）是商品资产在企业全部资产（经济资源）中占有较大的比重，是企业资产管理的重点；
（3）是企业劳动中资金运动的基本轨道是“货币—商品—货币”，主要形式是货币与商品的相互转换
二、商品流通企业会计的概念：是会计工作在商品企业内核算和监督的内容
商品流通企业会计的对象 ：资产、负债、所有者权益、收入、费用 、利润
三、商品流通企业会计的作用：
1、为投资者、债权人及业务经营往来单位 等经营成果，据以作出投资、信贷和商品决策提供了重要信息
2、为政府进行宏观经济管理提供了重要信息
3、促使企业不断改善内部经营管理 、防范与化解经营风险 、保护企业投稿资产的安全和完整，提高 综合经济效益
四、商品流通企业会计的特征
1、核算和监督的中心内容是商品购销业务
2、外购商品的实际成本反指其进贷原价
3、根据商品流转业务的不同特点确定商品存贷的核算方法
五、会计工作规范的内容：会计工人规范体系由会计法律 、会计行政法规和会计规章
第三章：商品流转的进价核算
一、商品流转的概念、环节及特征
1、概念：是以货币为媒介的商品交换运动，又称商品流通
2、环节：（1）批发商品流转（起点、中转站、中间环节）（2）零售商品流转（终结）
二、商品流转的基本方法：1、数量进价金额核算；2、进价金额核算；3、数量售价金额核算4、售价金额核算
三、商品流转进价的基本方法
（一）数量进价金额核算：是指在明细分类核算中，对品名规格健忘，用实物数量和进价 金额两种量度，反映和控制其收付结存状况，在账簿记录中形成永续的一种商品核算方法，适应于批发企业
数量进价金额基本要点：
1、财务会计部门设置“库存商品”总账 、类目账和明细分类账。其中，总账与类目账均按商品的进价金额记账 ；而商品明细账按每一商品、规格或者等级健忘，同时运用实物数量和进价金额两种
2、业务部门和仓库保管部门也应按每一商品的品名、规格或等级分户设置商品调拨账和实物保管账，记载各种商品的收付存数量
3、财务部门定期核对“库存商品”的总账 、类目账和明细分类账（运用进价金额量度）；核对
与调拨账及实物保管账（运用实物数量 量度）并定期实地盘点库存商品实物，以确保账账、账实相符
4、根据特点和管理的需要，采用恰当的方法，随时或者定期计算并结转已销商品的进价成本 数量进价金额基本优缺点：
优点：可以通过 账簿记录随时付存的数量和金额，全球加强商品管理，合理运用商品资金 缺点：按每种商品计算和结转销售成本（进价 ）的工作量较大
（二）进价金额核算法：是指建立 在实物负责制的基础上，库存商品总账下按各实物负责人（营业柜、组）分设明细账户，库存商品总账和明细账均按进价金额记账的一种商品核算方法，亦称“进价记账盘存计销”，适应于核算容易腐烂、烃质，损耗量磊，在数量上不易掌握的鲜活商品（即专门经营鲜活商品的零售企业）
进价金额核算法的基本要点 ：
1、按经营商品的责任建立实物负责制，并确定实物负责人（一般指经营鲜活商品的营业柜组）；财务部门在“库存商品”总账下按各实物负责人高明，库存商品总账和明细账均只有能按进价金额 记账
2、各实物负责人点验商品上柜时，按进价金额记账；商品售出收回货款时，只有反映商品销售收入，不随之注销已销商品进价成本
3、月终 、各实物负责人按“实地盘存制”的要求进行实地盘点，依最后一次进货单价计算确定结存商品金额，倒轨出本期已销商品进价成本；然后再在“库存商品”明细几上补登销货成本及结存商品金额
第二节：商品购进的核算
一、商品购进的确认及其业务程序
（一）商品购进的含义及其确认
含义：是指企业为或加工后转卖而通过货币结算的购买商品活动
确定条件：
1、企业购买的对象是购买，即为卖而买
2、通过货币结算方法购进商品
3、购买方已经取得所购商品的所有权
商品购进不包括企业购进自用的商品，未通过买卖行为而收入商品收受外单位委托代销，但尚未出售的商品以及商品溢余和销货退回等
二、商品购进的入账时间
1、入账时间：确认商品购进行为成立的时间
2、特殊情况下，商品中入账时间的确定
（1）凡货款先付，商品后到或者接收商品与支付货款同时完成的，均以支付货款的时间作为商品购进的入账时间
（2）凡商品先到，货款后支付时，月份内结清货款的，以付款时间作为商品购进的入账时间：月份内不能支付货款的，月终时应补作商品购进入账；
（3）采用预付 货款方式购进商品的，预付款时不得作商品购进，待收到所购商品时再作商品购进入账
3、应接方式：（1）提货制 （2）送货制 （3）发货制
4、结算方式：（1）支标（同城）（2）托收承付（异地） （3）银行汇票 （4）商品汇票 （5）)银行本标 （6）委托收款 （7）汇总
三、商品购进的一般业务程序
1、工业商品批发业务购进的一般程序是从事工业品批发业务的企业购进商品时，一般应先组织市场预测，根据预测的情况积极组织货源，货源确定以后，及时与供货单位签订购销合同，规定商品的品种、规格 、质量、数量 、价格以及交货时间、地点、结算方式等事项，以便购销双方执行，合同签订之后，要严格履行合同，及时购进商品、至于临时性或一次性商品采购，也可以只有达到口头协，据以采购
农副商品收购的一般程序：必须按照国家产品质量标准，认真 进行验 质定级 、平定价格、过
秤验收等工作，不准压级压价，在收购中要正确处理好国家、企业和农民三者之间的利益关系
二、商品购入价格的确定
1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进价 原价为其采购成本
2、企业进口的商品，其采购成本包括进口的国外进价和进口环节应缴纳的关锐和消费税
3、企业委托 其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款
4、企业收购免税农业产品，其采购成本为实际支付的收购价减去按规定的扣除率计算的进项税额后的差额
三、商品采购的总分类核算
一、账户的设置
1、物资采购（进价）该账户须按供应单位的不同南昌市明细
2、应交税金——应交增值税（进销税额）
进项税额=买价*17%+运费*7%
3、营业费用 =运杂费-运输费*7%
4、银行存款 （应付票据、应付账款等）
5、库存商品该账户按商品的品种上、规格不同开设明细
二、账务处理
1、同城商品购进核算：是指购销双方在同一城镇内的商品购进业务
账务处理
先根据有关单证作购进，记：
借：物资采购——X供应单位 （进价） XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
贷：银行存款：XX
同时，根据收货单记
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X供应单位 XX
2、异地商品购进的核算：是指购销双方不在同一城镇内的商品购进业务
（1）交接方式：发货制（主要）
（2）结算方式：托收陈慧佳（主要）
（3）单货是否同时到达的三种情况：单货同到、音到货未到、货到单未到
3、账务处理
（1）单货同到的处理，
单到付款后，先作购进，记
借：物资采购——X供应单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 ——运杂费 XX
贷：银行存款 XX
同时，根据收货单，记：
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X供应单位 XX
(2)单到货未到的处理，
单到付款后，先作购进，记
借：物资采购——X供应单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 ——运杂费 XX
贷：银行存款 XX
等货到验收后，记
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X供应单位 XX
（3）货到单未到的处理
1、货到验收后，暂不作账务处理，等单到货款后再作购进入库， 单到付款后，先作购进，记
借：物资采购——X供应单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 ——运杂费 XX
贷：银行存款 XX
同时，根据收货单，记：
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X供应单位 XX
2、若月末仍未付款，则应暂估入账，记：
借：库存商品——X商品 XX
贷：应付账款——暂估应付账款 XX
月初用红字冲回，记
借：库存商品——X商品 XX □
货：应付账款——暂估应付账款 XX □
等单到付款后，再作购进与入库
借：物资采购——X供应单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 ——运杂费 XX
贷：银行存款 XX
同时，根据收货单，记：
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X供应单位 XX
使用“在途物资”，不使用“物资采购”的账务处理
（1）单货同到，不使用“在途物资”记
借：库存商品——X商品
营业费用 XX
贷：银行存款
单到付款后，记
借：在途物资——X供单位
营业费用 XX
贷：银行存款
货到验收后，记
借：库存商品——X商品 XX
贷：在途物资——X供应单位 XX
（3）货到单未到，不使用“在途物资”
借：库存商品——X商品 XX
应交税金 ——应交增值税（进项税额） XX XX XX XX 应交税金 ——应交增值税（进项税额） XX （2）单到货未到，应使用“在途物资” XX 应交税金 ——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
月末仍未付款，则应暂估入账，记
借：库存商品——X商品 XX
贷：应付账款——暂估应付账款 XX
月初用红字冲回，记
借：库存商品——X商品 □XX
货：应付账款——暂估应付账款 □XX
等单到付款后，再作购进与入库
借：库存商品——X供应单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 ——运杂费 XX
贷：银行存款 XX
三、收购农副产品的核算
自营收购的核算
（1）备用金：定额备用金、非定额备用金
（2）账务处理
拨付备用金时记，
借：其他应收款——备用金（X收购部） XX
货：银行存款 XX
收购报账，记
借：物资采购——X收购部 XX（进价-进价*10%）
应交税金——应交增值税（进项税额） XX（进价*10*）
贷：银行存款（定额） XX
其他应收款（非定额） XX
同时，根据 收货单记
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X收购部 XX
收购完毕，结清务用金，记
借：银行存款 XX
贷：其他应收款——备用金（X收购部） XX
四、商品购进的明细分类核算
1、平等登记法 2、抽单核对法
五、商品购进中异常业务的核算
（一）进货溢缺的核算：购进商品点验入库时，出现实收数量多于或少于原购进数量，即为购进商品溢余或短缺
购进商品溢时先作购进，记
借：物资采购——X供应商 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
入库，溢余时，记
借：库存商品——X商品 XX（实收数量 *单位进价）
贷：物资采购——X供应方 XX（应收数量*单位进价）
待处理财产损溢——待处理财产损溢 XX(溢余数量*单位进价) 查明原因处理记
（1）若属自然升溢，记
借： 待处理财产损溢——待处理财产损溢 XX(溢余数量*单位进价) 贷：营业费用 XX
（2）若为对方多发，
退回时，记
借：待处理财产损溢——待处理财产损溢 XX(溢余数量*单位进价) 贷：库存商品 ——X商品 XX
同意作购进，记
借：待处理财产损溢——待处理财产损溢 XX(溢余数量*单位进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
贷：银行存款 XX
2、购进商品短缺的核算
单到付款后，先作购进，记
借：物资采购——X供应商 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
入库短缺时，记
借：库存商品——X商品 XX
待处理财产损溢——待处理流动损溢 XX
贷：物资采购——X供应商 XX
查明原因处理
（1）若属自然损耗记
借：营业费用 XX
贷：待处理财产损溢——待处理流动损溢 XX
（2）若为对方少发，
补发时记
借：库存商品——X商品 XX
贷：待处理财产损溢——待处理流动损溢 XX
同意退款记
借：银行存款（应收账款） XX
贷：待处理财产损溢——待处理流动损溢 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
或用红字冲销
借：银行存款（应收账款） XX
应交税金——应交增值税（进项税额）
（3）若属意外事故千万时，记
借：其他应收款——XX(运输公司、保险公司) XX
营业外支出 XX
贷：待处理财产 ——待处理流动资产损溢 XX
应交税金——应交增值税（进项税额转出） XX
营业费用 ——运输费 XX
（二）向供货单位拒收商品，拒付货款的核算
1、概念：企业从异地购进商品到达后，在验收过程中，发现商品品种、规格 、质量不符合合同规定，以及商品残损、霉变等，根据具体情况可以拒绝接收全部商品，拒付全部商品、拒付全部货款，或拒收部分商品商品，拒付部分货款。若是商品数量短缺或价格计算错训，可以拒付部分货款。
2、账务处理
借：物资采购——X单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额转出） XX
营业费用 ——运杂费 XX
贷：银行存款 XX
同时，根据 收货单记
借：库存商品——X商品 XX
贷：物资采购——X单位 XX
将拒收的商品已付的货款及进项税额转入“其他应收款”账户，
借：其他应收款——X单位 XX
贷：物资采购——X单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用——运杂费 XX
经协商 ，不合格的商品，降低价格
借：库存产品——X商品 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
银行存款 XX
营业费用 XX
贷：其他应收款——XX单位 XX
(三)进货退出的核算
1、概述：企业购进商品入库验收，由于数量较多，不可能全部拆包检验，一般只能按整件抽样验收。 XX □ 贷：待处理财产 ——待处理流动资产损溢 XX
2、账务处理
借：银行存款 XX（价税+营业费用）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：库存商品——X商品 XX
营业费用——运杂费 XX
第三节：商品销售的核算
一、商品销售的确认及其业务程序
（一）商品销售的含义及范围
1、概念：商品销售指流通企业通过货币结算方式出售自己所经营商品的活动
2、销售成立的三个条件：出售的是本企业所经营的商品、通过货币结算收取货款、商品所有权发生转移
（二）商品销售的确认与计量
1、确认收入的四个条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，没有对已售出的商品实施控制
（3）与交易相关的经济利益能够注入企业
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量
2、特殊情况下销售收入的确定
（1）在分期收款的销售方式，企业按合同约定的收款日期，分期确认；同时 ，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出当期应当结转的销售成本并及时入账
（2）在委托其他单位代销商品方式下，委托方在交付商品时不确认收入，待商品销售后收到受托方开具的供销清单时，确认收入并及时入账
（3）在分期预收款销售方式下，商品交付前预收的借款应作为销售方式的一方负债处理，待商品实际交付后确认收入并及时入账。
（4）在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入、必须在安装 并检验合格时才确认收入并及时入账
（5）在附有销售退回条件的商品销售方式下，若能对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分入；反之，则在售出商品的退货期时确认收入并及时入账。
（三）商品的业务程序
1、种类：分为国内商品销售（同城商品销售、异地商品销售）、出口商品销售
2、销售的业务程序
（1）交接货方式：提货制、送货制
（2）结算方式：本票、银行本票、商品汇票
（3）一般业务程序：销货单位业务部门根据购货单位 ，采购及选定的商品，填写一式四联（存根、#5@p、抵扣、记账）的“增值税专用#5@p”和内部使用的一式多联的“批发商品发货单”，留下“专用#5@p”和“发货单”存根联，其余联次的专用#5@p和发货单一并交给购货单位采购员，凭以到销货单位财会部门缴款和到仓库提货。
3、异地商品销售 XX □
（1）交接方式：发货制
（2）结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等
（3）一般业务程序：先由业务部门根据合同或协议商品品种、规格 、数量、单价等，填写一式四联的“增值税专用#5@p”和配合使用的一式多联的“批发商品发货单”，除留下专用#5@p存根和发货单存根外，其余各联专用#5@p和发货单送储运部门，据以向仓库提货和向运输单位办理托收手续。仓库发货后，留下发货单提货联作为商品出库和登记商品保管账的依据，发货单随同行联交运办理单位随货同行。专用#5@p的#5@p联和抵扣联在商品发运后连同“运单”，副本一并送财会部门，所以填制托收结算凭证，向银行办理托收款手续。如在发运商品时，代购货单位垫付了运杂费，可将垫付运杂费、清单和托收凭证一并委托银行向购货单位收取，一般情况下办妥托收款手续并取得银行回单时，财会部门即可作商品销售收入入账。
二、商品销售收入的核算
（一）账户设置
1、主营业务收入（不含税价）
2、应交税金——应交增值税（进项税额）
3、银行存款 （应付账款、应收票据）
（二）同城商品核算
借：银行存款 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金 ——应交增值税（进项税额） XX
（三）异地商品核算
1、代垫运杂费时，记
借：应收账款——X购货单位 XX
货：银行存款 XX
2、办理托收后，记
借：应收账款——X购货单位 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金 ——应交增值税（进项税额） XX
3、收到收款通知时，记
借：银行存款 XX
贷：应收账款——X购货单位 XX
(四)分期预收货款的核算
1、概念：是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收回最后一次付款时才交货的销售
2、适应：某些适用市场需要十分畅销的商品销售业务。在这种销售方式下，预收的货款作为一项负债是商业领用的一种形式，不应确认收入，必须通过“预收账款”科目核算（等付商品时再做确认）
3账务处理、
收到现金，存入银行，记
借：银行存款 XX
货：预收账款——X企业 XX
发货时，记
借：预收账款——X企业 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
（五）销售折扣与折让的核算
1、折扣：是企业在赊销和商品领用的情况下，为了推销商品及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣，即价格优惠
（1）种类：
商品折扣：按折扣后的实际售价确认收入
现金折扣：不冲减收入，折扣额列为“财务费用”
（2）现金折扣的账务处理
发出商品，款未收记
借：应收账款——某单位 XX
货：主营业务收入 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
若能早些付款，可以打折，记
借：银行存款 XX
财务费用 XX
贷：应付账款——某单位 XX
若不能在限定日期内归还还，则不打折
借：银行存款 XX
贷：应付账款——某单位 XX
2、折让：是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予减少
（1）种类：确认收入前（视同“商品折旧”）、确认收入后（应冲减收入）
（2）账务处理
办妥货款托收手续时，记
借：应收账款——某单位 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
因商品缺陷折让价款，记
借：银行存款 XX
主营业务收入 XX
贷：应收账款——某单位 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
三、商品销售成本的计算与结转
（ 一）商品销售成本的计算方法
1、先进先出法：是指按实际成本组织商品明细分类核算时，发出商品时按库存最先收进的那批单价进价的一种方法
（1）特点：以先收进的先发出为假定前提，如果发出量超过最先收进的那一批的批量时，超过部分要信次按下一批收进的单价计算。
（2）优缺点及其适应 ：计算结果准确，符合商品保管规律，但手续太繁，只有有当企业经营的商品品种较少或收发次数不多时，才能实际运用
2、加权平均：亦称全月一次加权平均，是指按实际或本组织商品明细分类核算时，发出商品按照本月全部月初库存数量为平均单价进行计价的一种方法
（1）计算方式
加权平均单价（期初结存金额+本期收入金额 –本期非销售付出金额）/（期初结存数量 +本期收入数量-本期非销售付出数量 ）
本期非销售付出金额=本期非销售付出数量 *期初存货平均单价
期末库存商品余额=期末结存数量 *加权平均单价
商品销售成本=本期商品销信数量*加权平均单价=期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售付出商品金额 –期未结存商品金额
（2）优缺点及其适应：商品销售成本比较均稳固，且计价手续比较简便，工作量仍然较大，而且平均从账面上反映不出商品的结存金额，前后进货价格相关幅度较大，但商品品种不异常繁多的企业 。
3、移动加权平均数：又称移动平均法，是指按实际成本组织商品明细分类核算时，发出商品按照各批收进数量与的结存数量为权数计算出来的平均单价进行计价的一种方法
（1）特点 ：每批商品都要重新计算一次加权平均单价，因而商品发出的单价随每次移动，帮称为移动加权平均法
（2）优缺点及其适用：比加权平均更准备确，但次数太多、太繁杂，一般只有适用于经营品种不频繁，且进价变动幅度较大的少数企业
4、个别进价法：是指对库存和发出的某一特定物品的个别成本或加以认定的一种方法
（1）两个条件：对存货项目必须可以辨别认定；反映个别贷项目收入发出异动的详细记录
（2）优缺点及其适应：不需另外计算单价，计算出来的商品销售成本符合实际情况，手续简便，但同一商品不同批次购进需分设账页，手续繁杂，账页特别多，适用整批进整批出或直运商品销售
5、后进先出法：是按实际成本进行商品明细分类核算时发出商品按库存最后那批次的单价进行计价的一种方法
（1）特点 ：以后收进的先发出为假定前提
（2）优缺点及其适应能使商品销售成本比较接近于行成本水平，在我从变动频繁的情况下，更合理地与商品销售收入相配比，更有助于贯彻的原则。但手续较繁，其适用范围基本上与先进先出相似，在待摊单价方面比先进先出更繁琐。
6、毛利率法：是以本月商品销售额依上季度实现毛利率（上季毛利额与销售额的百分比）匡算本月销售毛利
（1）公式 ：
本月销售毛利=本月销售总额*上季实际毛利率
本月商品=本月销售总额-本月销售毛利
销售成本=本月销售总额 *（上季实际毛利率）
（2）优缺眯及适用：计算简单，但不是很准确，只有适用于商品实际毛利率差异不大，且经营品种较多，按月计算销售成本有困难企业
（二）商品销售成本的结转：是指将计算出来已销商品进价成本，自“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，分为分散结转和集中结转两种。
四、特殊销售商品业务核算
（一）直运商品的核算：是指批发企业从代价徐靖雯单提马 商品直接运到购货单位的一种销货方式
1、特点 ：批发企业销售的商品由供货单位直接运达购货单位 ，不经过自己的停运部门和仓库，没有商品储存环节。因此，在会计核算上可以不使用“库存商品”科目。一方面它向购货单位承付货款，作为商品购进实现，通过“物资采购”科目核算；另一方面它向购货单位 托收货款，作为销货款实现通过“主营业务收入”和“主营业务成本”两个科目核算
2、账务处理
承付进货款时，记
借：物资采购——X企业 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
办妥托收销货款手续时，记
借：应收账款——某单位 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
同时，
借：主营业务成本（进价） XX
贷：物资采购——某单位 XX
收到收款通知记
借：银行存款 XX
贷：应收账款——某单位 XX
若先办妥托收销货款，后承传递货款，记
借：应收账款——某单位 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
承传递进货时，记
借：物资采购——X企业 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
同时
借：银行存款 XX
贷：应收账款——某单位 XX
（二）分期收款商品销售的核算：是指商品已经交付，但货款收回的一种方式
1、特点 ：具有所销售商品价值较大，收款期限较长，收回货款风险较大等特点
2、收入的确认：按照收款日期确定收入
3、账户设置：分期收款发出商品属资产类，用以核算企业采用分期收款方式销售商品时，发出商品的进货原价，该账户按购货方不同开设明细。借方登记发出商品时，货方登记销售实现按比例结转成本，期末余额在借方，表示尚未发出的
4、账务处理
发出商品时，记：
借：分期收款发出商品——X购货方 XX
贷：库存商品——X商品 XX
按比例确定收入时，记
借：应收账款——X单位 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX
同时，按比较结转成本，记
借：主营业务成本 XX
贷：分期收款发出商品 XX
收到收款通知时，记
借：银行存款 XX
贷：应收账款——X单位 XX
（三）代销商品的核算：视同买断和收取手续费
（一）视同买断
1、基本要点 ：
（1）由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价 ，收取委托代销商品的借款
（2）受托供销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价间的受托方所有
2、本质 ：委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理、受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具供销清单。
3、账务设置
(1) 委托方代销商品属资产类，用以核算企业委托供销商品的进价 （或销价）该账户按受托方不同开设明细
（2）委托代销商品属资产类，用以核算企业接受其他单位代销商品的进价 （或销价），该账户按受托方不同开设明细
（3）代销商品款属负责 类，用以核算企业接受代销商品的价款，该账户须按委托方不同开设明细
4、账户处理
（1）委托方（收取手续费）
发出商品时，记：
借：委托代销商品——某委托方 XX（进价） 贷：库存商品——X商品 XX
收到代销清单时，记
借：应收账款——X委托方 XX
贷：主营业务收入（协议价/售价） XX
应交税金——应交增值税（销项税额） XX 同时，结转成本，记
借：主营业务成本 XX
贷：委托代销商品——X委托方 XX
计算手续费同时，记
借：营业费用 XX
贷：应收账款 XX
收到货款时，记
借：银行存款 XX
贷：应收账款——X委托主 XX
（2）委托方
收到委托代销商品时，记
借：委托 代销商品——某托方 XX （协议价） 贷：代销商品款——X委托方 XX
销售商品时，记
借：银行存款 XX
贷：主营业务收入 XX (自定售价)
应交税金——应交增值税（销项税额） XX 同时，结转 成本时，记
借：主营业务成本 XX(协议价)
贷：受托代销商品 XX
补作购进，记
借：代销商品款——X委托方（协议价） XX
应交税金 ——应交增值项（进项税额） XX 贷：应付账款——X委托方 XX
支传递货款时，记
借：应付账款——委托方 XX
贷：银行存款 XX
五、商品销售中异常的核算
（一）购货方拒收商品、拒付货款的核算
1、原因：发错销售对象，发出的商品品种、规格、质量不符合合同规定，遭到购货单位拒收全部或部分商品，拒付部分货款
2、账务处理
货物发运并办妥托收手续时，根据单证记
借：应收账款——某单位 XX
贷：主营业务收入 XX
现金 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
接到银行转来购货单位拒绝承付理由书代通知联记
借：银行存款 XX
贷：应收账款——某单位 XX
查明短缺商品的原因，不再补发，同意拒付账款
借：主营业务收入 XX
营业费用 XX
贷：应收账款——X单位 XX
应交税金 ——应交增值税（销项税额）
借：主营业务收入 XX
营业费用——运杂费 XX
贷：应收账款——某单位 XX
应交税金 ——应交增值税（销项税额）
同时：
借：发出商品——某单位 XX
贷：库存商品 XX
经与购货方联系，降价后
借：应收账款——某单位 XX
贷：主营业务收入 XX
应交税金 ——应交增值税（销项税额） XX
同时，
借：主营业务成本 XX
贷：发出商品——X单位 XX
收到货款，存入银行，
借：银行存款 XX
贷：应收账款——某单位 XX
不同意降价处理，退回后记
借：库存商品 XX
贷：发出商品 XX
（二）销货退回核算 XX □XX 若发现商品为质量问题，冲减原入账的销售收入，将发出货物成本转入“发出商品”科目
1、概念：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退款
2、账务处理
借：主营业务收入 XX
贷：银行存款 XX
应交税金 ——应交增值税（销项税额）
财务费用 XX
同时
借：库存商品——X商品 XX
贷：主营业务成本
第四节、商品储存的核算
一、商品储存的意义
(一)概念:亦称商品储备,是指商品离开生产领域,但尚未进入消费领域所形成的停留
(二)意义:是商品购进与销售之间的一个环节,是商品流转的一个重要部份
(三)种类:周转性储备,季节性储备,后备性储备
二、库存商品的明细分类核算
(一)库存商品的明细分类核算)
1、账簿组织分三级分别是一级（总账）、二级（类目账）、三级（明细账）
2、三级明细核算分为三种方式：三账一卡（三账分设）、二账一卡（两账分设）、一账一卡（三账合一）
（二）库存商品明细账的登记
1、库存商品类目账的登记
2、库存商品明细账的登记
3、商品保管账的登记
第五节：委托加工商品的核算
一、委托加工商品的含义及一般业务程序
（一）含义：是指商品流通企业将某些商品作为原材料，委托其他单位加工改制成新的产品
（二）业务程序
1、发生委托加工的库存商品
2、支付加工费用及进项税额
3、收回加工后新商品
二、委托加工商品总分类核算
（一）账户设置
1、委托加工物资属资产类，用以核算企业委托外单位加工的物资（商品）的实际成本，该账户可按加工单位不同开设明细
（二）账户处理
发生委托加工的商品
借：委托加工物资——某工厂 XX
货：库存商品——X商品 XX XX □
支付加工费及进项税额时，
借：委托加工物资——某工厂 XX
应交税金 ——应交增值税（销项税额） XX
贷：银行存款 XX
支付往返运杂费时，记
借：应交税金 ——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款 XX
收加加工后的新商品时，记
借：库存商品——X商品 XX（进价+加工费+运杂费）
贷：委托加工物资——某工厂 XX
第四章：商品流转的售价核算
第一节：商品流转售价的基本方法
一、两种售价核算基本方法的具体内容
（一）售价金额核算法：所谓“售价金额核算法”，亦称“售价记账，实物负责制”，是指在建立 实物负责制的藏在 ，按各实物负责人（营业柜组）健忘，用售价金额作为计价标准核算各实物负责人所经管商品的收付存状况并通过定期实地盘点确定商品实存售价金额 （须与账存、金额核对相符）的一种商品核算方法
基本要点：
1、按经营商品的责任建立实物负责制，并确定实物负责人
2、财会部门在“库存商品”总账下，按各实物负责人分设明细账户，库存商品总账和明细账，均只有按售价金额进行核算，以反映和控制商品的收付存状
3、设置“商品进销差价”总账及其明细账户汇集相应库存商品售价金额与进价金额之间的差额，用以将库存商品售价金额调整为进价金额
4、月末通过实地盘存商品售价金额并与账存数核对，提示并消除账实差异
5、月末按规定的方法分摊已销商品应负担的进销差价，确定库存和已销商品的进价成本
优缺点：可以简化商品核算手续，减轻营业员的工作负担，广泛用于除鲜活商品和贵重商品以外的所有商品的零售业务的核算，是零售企业商品核算的基本方法，但是，由于它不对各种商品的数量进行具体控制，因而有了不便于随时了解各种商品进销存，不易查的商品溢缺及账实不符原因的缺点。
(二)数量售价金额核算法：所谓“数量售价金额核算法”是指在库存商品的明细分类核算中对户，用实物数量和售价金额两种量度，反映和控制 商品收付结存状况，在账簿记录中形成永续盘的一种商品核算方法适用套件，贵重商品的零售
采用“数量售价金额核算法”应做好四项基础工作：
1、健全各业务环节的手续制度，加强价格管理
2、加强报账 ，对账工作
3、加强商品损耗和溢余的管理
4、设置必要的数量账
第四节：商品购进的核算 XX □
一、商品购进核算的一般业务程序：同城购进、异地购进
二、账务处理
（一）账户设置
1、物资采购（按进价 ）
2、应交税金——应交增值税（进项税额）
3、银行存款
4、库存商品（按含税售价）
5、商品进销差价，属资产类，用以核算库存商品含税售价与不含税进价的差额
（二）账务处理
1、同城 购进的账务处理
先根据有关单记
借：物资采购——X供应单位 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
贷：银行存款 XX
再根据收货单，记
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：物资采购——X供应单位 XX
商品进销差价——X柜组 XX
2、异地购进的账务处理：单货同到、单到货未到、货到单未到
（1）单货同到
先根据有关单据，记
借：物资采购——X供应单位 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
同时，根据收货单，记
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：物资采购——X供应单位 XX
商品进销差价——X柜组 XX
（2）单到付款后先作购进，记
单到付款后先作购进，记
借：物资采购——X供应单位 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
货到验收，再记
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：物资采购——X供应单位 XX
商品进销差价——X柜组 XX
（3）货到单未到处理
货到验收 后不作账务处理，等单到付款后再作购进与入库 借：物资采购——X供应单位 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
同时，
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：物资采购——X供应单位 XX
商品进销差价——X柜组 XX
月末仍未付款，则应暂估入账，记
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：应付账款——暂佑应付账款 XX（进价） 商品进销差价——X柜组 XX
下月初用红字冲销，记
XX（含税售价） □
XX（进价） 贷：应付账款——暂佑应付账款 □
XX 商品进销差价——X柜组 □借：库存商品——X柜组
3、预付款购进商品的核算
单货同到的处理，记
借：库存商品——X供应单位 XX(进价)
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
商品进销差价——X柜组 XX
单到货未到的处理，记
借：在途物资——X供应单位 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
贷到入库后，记
借：库存商品——X柜组 XX
贷：在途物资——X供应单位 XX
商品进差价——X模组 XX
货到单示到的处理
借：物资采购——X供应单位 XX（进价 ）
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
同时，记
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：物资采购——X供应单位 XX（进价）
商品进销差价——X柜组 XX
月末仍未付款，应暂佑入账，
借：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
贷：应付账款——暂佑应账账款 XX（进价）
商品进销差价——X柜组 XX
下月初用红字冲销，记
XX（含税售价） □
XX（进价） 贷：应付账款——暂佑应账账款 □
XX 商品进销差价——X柜组 □借：库存商品——X柜组
四、商品购进中异常业务的核算
1、溢余核算
单到付款后，先作购进记
借：物资采购——X供应单位 XX（进价 ）
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
货到，记
借：库存商品——X柜组 XX（实收数量 *单位含税售价）
贷：物资采购——X供应单位 XX（实收数量*单位进价）
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX（溢余数量 *单位进价 ） 商品进销差价——X柜组 XX （实收数量 *单位进销差价）
查明原因处理
若为升溢，记
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX
贷：营业费用 XX
若为对方多发
退货记
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX
商品进销差价——X柜组 XX
贷：库存商品 XX
购进记
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
贷：银行存款 XX
2、短缺的核算
单到付款后，作购进
借：物资采购——X供应单位 XX（进价 ）
应交税金——应交增值税（进项税额） XX
营业费用 XX
贷：银行存款 XX
货到短缺时，记
借：库存商品——X柜组 XX（实收数量*单位含税售价） XX 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX
贷：物资采购——X供应单位 XX（应收数量 *单位进价） 商品进销差价——X柜组 XX（实收数量 *单位进价）查明原因处理：
若为自然损耗，记
借：营业费用 XX
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX 若为对方少发，
补发时记
借：库存商品——X柜组（含税售价） XX
货：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX 商品进销差价——X柜组 XX
退贷，记
借：银行存款 XX
货：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX 应交税金——应交增值税（进项税额转出） XX 若为意外事故，记
借：其他应收账款 XX
营业外支出 XX
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 XX 营业费用 XX
进货退出的核算
借：银行存款 XX
应交税金——应交增值况（进项税额） □XX
商品进销差价——X柜组 XX
贷：库存商品——X柜组（含税售价） XX
营业费用 XX
第三节：商品销售的核算
一商品销售的一般业务程序 XX
（一）销售方式：现货交易
（二）结算方式：采用现金（票据）
（三）收款方式：直接收款 、集中收款
二、门市销售的核算
（一）账户处理
1、主营业务收入（含 税价）
2、银行存款
3、应交税金 ——应交增值税（销项税额）
5、商品进销差价
6、库存商品
（二）账务处理
一般情况下，销售时记：
借：银行存款 XX
贷：主营业务收入——X柜组 XX(含税售价)
同时，结转成本，记
借：主营业务成本 XX
贷：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
月末，收入中分解，记
借：主营业务收入——X柜组 XX
应交税金 ——应交增值税（销项税额） XX
注：销项税额=不含税销售额*增值税额
不含税销售额=含税售价/（1+增值税额）
月末，从成本中分解出商品进销差价
借：商品进销差价 XX
贷：主营业务成本 XX
（三）销售长短款的核算：应及时填报“长”（短）款报告单，连同“零售商品进销存日报表”较交财会据以进行账务处理
长短款公差率=（长款金额+短款金额）/商品销售额*100%
（四）销售折扣与折让的核算
1、销售折扣的处理，
借：银行存款 XX
贷：主营收入——X柜组 XX(打折后售价)
同时，
借：主营业务成本——X柜组 XX（打折后售价） XX
商品进销差价——X柜组 XX
贷：库存商品——X柜组 XX（含税售价）
2、销售折让的核算
借：现金 XX
贷：主营业务收入 XX
同时
借：主营业务成本——X柜组 XX
商品进销差价——X柜组 XX
贷：库存商品——X柜组（含税售价） XX
三、特殊销售商品业务的核算
（一）代销商品的核算
视同买断方式
某堆零售企业
根据单记
借：委托代销商品——X店 XX（含税售价）
贷：库存商品——X柜组 XX（含税售价） 根据增值税专用#5@p，记
借：应收账款——X店 XX（含售价）
贷：主营业务收入——XX柜组 XX
收到货款后，存入银行，记
借：银行存款 XX(含税价)
贷：应收账款——X店 XX
将销项税额转出记：
借：主营业务收入——XX柜 XX
贷：应收税金——应交增值税（销项税额） XX 将进销差价计算转出，记
借：商品进销差价——X柜组 XX
贷：主营业务成本——X柜组 XX
某店
根据 有关的单记
借：受托代销商品——某零售企业 XX
贷：代销商品款——某零售企业 XX 商品进销差价——X柜组 XX 根据有关单证，记
借：银行存款 XX
贷：主营业务收入——X柜组 XX
借:主营业务成本——X柜组 XX
贷：受托代销商品——X零售企业 XX 同时
借：代销商品款——某零售企业 XX
贷：应收账款——某零售企业 XX
根据有关单证，记
借：应付账款——某零售企业 XX
应交税金——应交增值税（进项税额） XX 贷：银行存款
将销售税额分离转出，记
借：主营业务收入——X柜组 XX
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） XX 将进销差价计算转出
借：商品进销差价——X柜组 XX
贷：主营业务成本——X柜组 XX
2、收取手续费方式
根据 “委托代销商品发货单”记
借：委托代销商品——X店 XX
贷：库存商品——X柜组 XX
根据有关单证，记
借：应收账款——X店 XX
贷：主营业务收入——X柜组 XX
借：主营业务成本——X柜组 XX
贷：委托代销商品——X店 XX
同时，计提代销手续费冲减“应收账款”记 借：营业费用 XX
贷：应收账款——X店 XX
收到货款，存入银行
借：银行存款 XX
贷：应收账款——X店 XX
将销项税额转出，记
借：主营业务收入——X柜组 XX
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 将进销差价转出，记
借：商品进销差价——X柜组 XX
贷：主营业务成本——X柜组 XX