20##-20##-2管理会计复习考点归纳
一、简答题
（一）简述管理会计假设的内涵
管理会计假设是指为实现管理会计目标，而设定的合理的前提条件的统称，具体包括如下内容：多层主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币时间价值假设、成本性态可分假设等。
（二）简述管理会计与财务会计的区别与联系
1、管理会计与财务会计的区别
①服务对象不同。管理会计主要服务于企业内部使用者，而财务会计主要服务于企业外部使用者。
②针对时间不同。管理会计主要针对企业的当前和未来，而财务会计主要针对企业的过去和当前。
③报告范围不同。管理会计的报告范围主要是企业内部各部门和单位，而财务会计的报告范围主要是整个公司。
④主要依据不同。管理会计主要依据的是决策的需要，而财务会计主要依据的是公认的会计原则。
⑤核算方法不同。管理会计主要采用统计和数学等方法，而财务会计主要采用会计方法。
⑥核算要求不同。管理会计的核算不要求绝对精确，而财务会计的核算力求精确。
⑦核算程序不同。管理会计的核算程序不固定，可自由选择，而财务会计的核算程序是固定的。
⑧法律效力不同。管理会计不具有法律效力，而财务会计具有法律效力。
2、管理会计与财务会计的联系
①目的相同。管理会计与财务会计的最终目标都是为了使企业能够获得最大利润，提高经济效益。
②资料相同。管理会计与财务会计所使用的资料都来源于财务会计资料。
（三）简述成本按其性态分类
成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。
①固定成本，是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。又可进一步分为约束性固定成本与酌量性固定成本。
②变动成本，是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称为可变成本。
③混合成本，是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
（四）简述本量利分析的基本假定
①成本性态分析的假定。（总成本＝固定成本＋变动成本）
②相关范围及线性假定。销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变，总成本可近似地描述为y=a+bx线性模型。
③产销平衡和品种结构稳定的假定。（主要针对多品种营销）
④变动成本法的假定。（按变动成本法计算利润）
⑤目标利润的假定。一般不考虑投资收益和营业外收支。
⑥单一动因假定。
（五）简述责任中心的分类
责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。
根据资金运动的特点可分为成本中心、利润中心和投资中心。
①成本中心，是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。又可进一步分为标准成本中心和费用中心。
②利润中心，是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。又可进一步分为自然利润中心和人为利润中心。
③投资中心，是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，
又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。
二、计算题
（一）多品种盈亏临界点的确定
基本程序：
1.计算全部产品的销售总额。 销售总额=∑（各种产品的单价×预计销售量）
2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。 销售比重=各种产品的销售额/销售总额
3.计算各种产品的加权平均贡献边际率
加权平均贡献边际率=∑（各种产品的贡献边际率×各种产品的销售比重）
4.计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额=固定成本总额／加权平均贡献边际率
5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量
各种产品的保本销售额=综合保本销售额×各种产品的销售比重
各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额／各产品的单价
课件例题：某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表4-1所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。
表４-1 售价、成本、产量表 单位：元
要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量
解：(1) 预计全部产品的销售总额=60×1500+20×3000+10×5000=200000(元)
(2) 计算各种产品的销售比重：
A产品销售比重=（60×1500）/200000=45%
B产品销售比重=（20×3000）/200000=30%
C产品销售比重=（10×5000）/200000=25%
(3) 计算各种产品的加权平均贡献边际率：
A产品的贡献边际率=（60-48）/60=20%
B产品的贡献边际率=（20-15）/20=25%
C产品的贡献边际率=（10-6）/10=40%
加权平均贡献边际率=20%×45%+25%×30%+40%×25%=26.5%
(4)计算综合保本销售额=21200/26.5%=80000（元）
(5) 计算各种产品的保本销售额和保本销售量
A产品保本销售额=80000×45%=36000（元）
A产品保本销售量=36000÷60=600（件）
B产品保本销售额=80000×30%=24000（元）
B 产品保本销售量=24000÷20=1200（套）
C产品保本销售额=80000×25%=20000（元）
C产品保本销售量=20000÷10=2000（台）
对应题型：课堂练习第三章本量力分析第六题
（二）利用经营杠杆系数进行目标利润的预测
公式：经营杠杆系数=利润变动率÷销售变动率=基期边际贡献÷基期利润
预计利润=基期利润×（1+利润变动率）=基期利润×（1+销售变动率×经营杠杆系数）
例题：课堂练习第三章本量力分析第四题的第三第四小问
某公司生产A产品，销售10 000件，单价300元，单位变动成本180元，固定成本600000元。
要求：（1）计算盈亏临界点销售量和销售额。
（2）计算安全边际额和安全边际率。
（3）计算经营杠杆系数。
（4）若下年度销售增长20%，则目标利润为多少？
解：（1）盈亏临界点销售量=固定成本÷（单价-单位变动成本）=600000÷（300-180）=5000（件）
盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价=5000×300=1500000（元）
（2）安全边际额=现有销售量×单价-盈亏临界点销售额
=10000×300-1500000=1500000（元）
安全边际率=安全边际额÷现有销售额×100%=1500000÷（10000×300）×100%=50%
（3）经营杠杆系数=基期边际贡献÷基期利润
=﹝（300-180）×10000﹞÷﹝（300-180）×10000-600000﹞
=2
（4）因为 经营杠杆系数=利润变动率÷销售变动率 且已知销售增长了20%
所以利润增长了40%，则目标利润=﹝（300-180）×10000-600000﹞×（1+40%）
=840000（元）
（三）是否接受特定价格追加订货的决策
书本例题见书上第98页例6-12
例题：课堂练习第五章经营决策第2题
已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。
要求：请考虑以下不相关情况，企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。
（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不追加专属成本；
（2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本；
（3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元；
（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件；因有特殊要求，企业需追加900元专属成本。
解：（1）单位变动成本=80-25=55（元）小于订货价格70
差别损益=（70-55）×200=3000（元），所以应接受订货
（2）差别损益=3000-1000=2000（元），所以应接受订货
（3）差别损益=3000-5000=-2000（元），所以应拒绝订货
（4）差别损益=200×（70-55）+100×（70-100）-900=-900（元），所以应拒绝订货
（四）零部件自制或外购的决策
书本例题见书上第99页例6-14
例题：课堂练习第五章经营决策第3题
已知：某企业每年需用A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元，如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元，
要求：为企业作出自制或外购A零件的决策，并说明理由。
解：因为自制A零件时总成本为19000元，固定生产成本为7000元，则自制A零件时单位变动成本为（19000—7000）/2000=6（元/件）
设企业需要A零件x件时，自制和外购的成本相同，则自制时的总成本方程为y=7000+6x+2000，外购时的总成本方程为y= 8x，联立方程组后解得x=4500，
y=36000，借助下图进行分析:（自己参照书上例题绘制）
由上图可知，当零件的需要量在4500件以上时，自制成本要低于外购成本，所以此时应选择自制；当零件的需要量在4500件以下时，外购成本要低于自制成本，则此时应选择外购；当零件的需要量正好为4500件时，选择自制或外购均可。
（五）标准成本差异分析（成本控制）
1、直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异
直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量
直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下的标准用量）×标准价格
注：以下各题中的F代表有利差异，U代表不利差异
课件例题：例1、某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品1760件。
根据上述公式计算得：
直接材料价格差异= ( 23000÷20000-1.2 )×14520= -726(元) F
直接材料用量差异=(14520 -1760×8)×1.2=528(元) U
直接材料成本差异= -726+528=-198(元) F
2、直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异
直接人工价格差异=（实际人工价格-标准人工价格）×实际产量实际工时
直接人工效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×标准人工价格
课件例题：例2、某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅[例1]。
根据上述公式计算得：
直接人工效率差异=(792-1760×0.5)×6= -528(元) F
直接人工工资率差异（直接人工价格差异）=5148-792×6=396(元) U
直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工工资率差异=-528＋396= -132（元 ） F
3、变动性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异
变动性制造费用耗费差异=（实际分配率-标准分配率）×实际产量实际工时
变动性制造费用效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×变动性制造费用标准分配率
变动性制造费用实际分配率=实际发生的变动性制造费用÷实际产量下的实际工时
变动性制造费用标准分配率=预计变动性制造费用÷预计产量的标准工时
课件例题：例3、承前例1、例2的资料，又已知该企业预计应完成产品1 890件，制造费用预算为3 150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3 500元，其中变动制造费用633.6元。
根据上述公式计算得：
变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)×792= -158.4(元) F
变动制造费用效率差异=1×（792-1 760×0.5）= -88（元）F
变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异=-158.4 -88 =-246.4（元） F
4、固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异（两因素法）
=耗费差异+能力差异+效率差异（三因素法）
预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异
（1）两因素法
固定性制造费用预算差异=实际费用-预算费用
=实际产量实际工时×实际分配率-预算产量标准工时×标准分配率
固定性制造费用能量差异=（预算产量标准工时-实际产量标准工时）×标准分配率
固定制造费用标准分配率= 预计固定制造费用÷预计产量的标准工时
记忆要领:实际脱离预算,预算脱离标准
课件例题：例4、资料承前例1、例2和例3。固定制造费用实际数为2 866．4元，即3500-633.6（变动制造费用实际数），固定制造费用预算数为2205元，即 150元-1元/小时×1 890件×0.5小时/件（变动制造费用预算数）
固定制造费用标准分配率＝3150/（1890×0.5）-1=2.3333（元/小时）
固定制造费用预算差异=2866.4-2205=661.4（元）U
固定制造费用能量差异=2205-1760×0.5×2．3333=2205-2 053.3=151.7（元） U
固定制造费用成本差异= 预算差异+能量差异=661．4＋151．7＝813．1 （元） U
（2）三因素法
固定性制造费用耗费差异=实际产量实际工时×实际分配率-预算产量标准工时×标准分配率
固定性制造费用能力差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率
固定性制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率
记忆要领:预算脱离实际,实际脱离标准
将例4中的能量差异分解为能力差异和效率差异
固定性制造费用能力差异=（1890×0.5-792）×2.3333=356.9949（元）U
固定性制造费用效率差异=（792-1760×0.5）×2.3333=-205.3304（元）F
课堂练习例题: 课堂练习第七章成本控制第1题
1、某公司钢筋成型的成本标准单如表1所示：
表1 钢筋成型成本标准单（全年计划产量500件）
20##年的钢筋成型实际生产数据如表2：
表2 钢筋成型生产实际消耗
要求：计算分析直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费的成本差异并分析形成差异的可能原因。
解：1、直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量
=（488800÷11750-40）×11750
=18800（元） U
直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下的标准用量）×标准价格
=（11750-600×20）×40
=-10000（元） F
直接材料成本差异=价格差异+用量差异=18800-10000=8800（元） U
2、直接人工价格差异=（实际人工价格-标准人工价格）×实际产量实际工时
=（236640÷2900-80）×2900
=4640（元） U
直接人工效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×标准人工价格 =（2900-600×5）×80
=-8000（元） F
直接人工成本差异=价格差异+效率差异=4640-8000=-3360（元） F
3、变动性制造费用耗费差异
=（实际分配率-标准分配率）×实际产量实际工时
=（实际发生的变动性制造费用÷实际产量下的实际工时-预算产量下的每小时变动性制造费用）×实际产量实际工时
=（84000÷2900-32）×2900
=-8800（元） F
变动性制造费用效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×变动性制造费用标准分配率 =（2900-600×5）×32
=-3200（元） F
变动性制造费用成本差异=耗费差异+效率差异=-8800-3200=-12000（元） F
4、两因素法
固定性制造费用预算差异=实际产量实际工时×实际分配率-预算产量标准工时×标准分配率 =48000-500×5×16
=8000（元） U
固定性制造费用能量差异=（预算产量标准工时-实际产量标准工时）×标准分配率
=（500×5-600×5）×16
=-8000（元） F
固定性制造费用成本差异=预算差异+能量差异=8000-8000=0（元）
5、三因素法
固定性制造费用耗费差异=固定性制造费用预算差异=8000（元） U
固定性制造费用能力差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率
=（500×5-2900）×16
=-6400（元） F
固定性制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率
=（2900-600×5）×16
=-1600（元） F
固定性制造费用成本差异=耗费差异+能力差异+效率差异
=8000-6400-1600
=0（元）
（六）作业成本法（20分）
书本例题见书上第217页
课堂练习例题: 课堂练习第八章作业成本法第1题（同课件例题）
1、东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法。
20##年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表：
作业 成本库 制造费用
质量控制 质量控制 250 000元
机器调控 机器调控 100 000元
材料整理 材料整理 200 000元
合 计 550 000元
质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。
20##年成型部门生产A和B两种产品，有关资料如下：
项目 产品A 产品B
生产数量（件） 6000 2000
直接人工工时/件 1.5 1
直接材料成本（元/件）90 60
材料用量（公斤） 3000 2000
机器调控次数 3 2
产品抽检比例 10% 20%
小时工资率（元/小时）30 30
要求：采用作业成本法计算并填写下列表格。
分配率计算表
制造费用分配表
产品成本计算表
（七）弹性预算
弹性预算是指按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的的一种预算方法。
如：成本的弹性预算＝固定成本预算额＋（单位变动成本预算额×预计业务量）
书本例题见书上第232-233页例12-9、例12-10、例12-11
课件例题：假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20 000美元外加门票收入的15％。租用音乐厅的费用为5 000美元外加门票收入的5％。每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固定成本总计28 000美元，票价为每张18美元。
音乐会的弹性预算
音乐会经营成果
注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他费用中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。
（八）零基预算
零基预算法是指在编制预算时，对所有的预算支出不考虑其以往的情况，一切以零为起点，从实际出发考虑各个项目的必要性和其支出数额的大小。
书本例题见书上第234页例12-12
课件例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为30000元：
各部门上报方案：
销售管理人员工资 11500
广告费 6500
差旅费 3400
办公费 3200
业务招待费 8000
合 计 32600
预算委员会研究认为：销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用，必须保证；
广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。
费用分配：
则：广告费分到的资金：（30000-18100）×0.65=7735 （元）
业务招待费分到的资金：（30000-18100）×0.35=4165 （元）
注：销售管理人员工资+差旅费+办公费=11500+3400+3200=18100（元）
广告费的重要性系数=5.28÷（5.28+2.89）=0.65
业务招待费的重要性系数=2.89÷（5.28+2.89）=0.35
（九）投资中心的考核指标的计算
（1）投资报酬率
投资报酬率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。
公式：投资报酬率=营业利润÷投资额（或经营资产）平均余额×100%
课件例题：例1、某公司下属Ａ、Ｂ两个分公司均为投资中心，报告期Ａ分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；Ｂ分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。
解：A分公司投资报酬率=56÷280×100%=20%
B分公司投资报酬率=50÷200×100%=25%
注：投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。
例2、如在上例中，公司要求B分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则B分公司的投资利报酬降低为：
解：B分公司投资报酬率=58÷238×100%=24.37%
（2）剩余收益
剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。
公式：剩余收益=税前利润-总投资额×规定或预期的最低投资收益率
例3、如在上例中，公司改用剩余收益评价考核B分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%，则
解：投资新生产线的剩余收益＝80000-380000×20% ＝4000(元)
新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受。
课堂练习例题: 课堂练习第九章责任会计第1题
某公司设有若干分厂，其中甲分厂20##年经营资产80万元，利润24万元，现有一投资项目，投资额为40万元，20##年可为甲分厂增加年利润10万元。总公司的平均投资报酬率为20％。
要求：
（1）计算甲分厂20##年的投资报酬率和剩余收益；
（2）计算甲分厂20##年的投资报酬率和剩余收益；
（3）若以投资报酬率考核甲分厂的业绩，甲分厂是否乐意接受该项目？若改为以剩余收益考核呢?请说明理由。
解：（1）投资报酬率=营业利润÷经营资产平均余额×100%
=240000÷800000×100%
=30%
剩余收益=税前利润-总投资额×规定或预期的最低投资收益率
=240000-800000×20%
=80000（元）
（2）投资报酬率=营业利润÷经营资产平均余额×100%
=（240000+100000）÷（800000+400000）×100%
=28.33%
剩余收益=税前利润-总投资额×规定或预期的最低投资收益率
=（240000+100000）-（800000+400000）×20%
=100000（元）
（3）若以投资报酬率考核甲分厂的业绩，甲分厂不会乐意接受该项目，理由是如果接受该项目，则会使投资报酬率由20##年的30%降为20##年的28.33%；
若改为以剩余收益考核甲分厂的业绩，甲分厂会乐意接受该项目，理由是接受该项目后会使剩余收益增加20000元（100000-80000）。