复习思考题参考答案
第一章 财务会计基本理论
1.如何理解财务会计的本质及特征？
答：（1）本质：财务会计作为现代会计的一个重要分支，是以财务会计准则为依据，以货币为主要计量单位，对特定会计主体引起会计要素变动的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告，旨在为会计信息使用者，特别是企业外部利益相关的信息使用者提供整个主体的财务状况、经营业绩、现金流量及有助于使用者做出决策等信息的一个价值管理信息系统。
（2） 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征： A、服务对象具有多元性，并侧重于为外部信息使用者服务； B、以计量和传送财务信息为主要目标，并侧重于财务报告的编制；C、核算程序与方法较为成熟且相对固定。
2.试举五个会计信息使用者，并说明他们怎样使用会计信息。
答：会计信息的使用者包括投资者、债权人、审计部门、税务部门和企业的管理者。投资者主要利用会计信息作出合理的投资决策；债权人利用会计信息作出正确的信贷决策；审计部门通过会计信息，检查企业财务收支的真实、合法和有效性；税务部门利用会计信息，及时足额课征税款；企业的管理者利用会计信息作出正确的管理信息。
3.为什么会计主体概念在会计核算中具有重要作用？
答：会计主体是指企业进行会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算中所讲的会计各要素，都是针对特定会计主体而言的，企业对各会计要素的确认、计量和报告，都是由于其发生影响到企业的经济利益。企业只有明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。
4.简述会计信息质量要求的内容和含义。
答：会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
5．持续经营假设与会计分期假设是什么关系？
答：持续经营是指企业的生产经营活动可以按照既定的目标无限期地延续下去，这一基
本假设界定了财务会计核算的时间范围。会计分期前提也称会计期间前提，是指对企业持续进行的生产经营活动根据需要人为地划分为时间长度相等的期间，据以结算该期间的账目，编制财务报告，它限定了会计核算的具体时间范围。从某种意义上讲，会计分期前提与持续经营前提是联系在一起的，两者互为补充，不可分离。只有设定一个会计主体能够持续地、无期限地经营下去，才有必要和可能进行会计分期。因此，会计分期依赖于持续经营，持续经营又需要会计分期。
6．何谓会计的谨慎性？它与客观性有无矛盾？
答：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用。它与客观性有时会存在矛盾，过于谨慎会影响到客观。
7．简述各会计要素之间的关系？
答：资产、负债和所有者权益三个会计要素，共同反映了企业财务状况，组成了资产负债表。收入、费用和利润三个要素共同反映了企业的经营成果，组成了利润表。
8．试述会计确认与会计计量的关系？
答：会计确认是指按照一定的标准，确认某项目应否作为会计对象要素正式加以记录，并进一步确定已记录和加工的数据资料是否应全部列入会计报表以及如何列入会计报表的过程。 会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
会计确认与计量之间存在着密切的内在联系。会计确认解决定性问题，解决“是不是”、“算不算”的问题。会计计量解决定量问题，解决“是多大”、“是多少”的问题。会计确认主要是对应当在会计信息系统中接收的经济数据加以识别、判断、选择和归类，并对应在报表中提示的信息进行再判断和再认可。只有经过计量，应接收的经济数据才能正式记录，应输出的信息也才能最终列入会计报表。反过来说，会计上应计算、衡量哪些经济业务，如何选择正确的计量属性对会计要素加以定量，则取决于会计确认。在会计核算中，会计确认是为了会计计量。未经确认，不能也不应当进行计量，即没有确认的计量，既无空间范围，又无时间界限。而没有计量，确认将失去意义。所以，会计确认与计量总是不可分割地联系在一起，两者互相依存、互相交叉、渗透。在实际运用时，会计确认与计量必须紧密结合，同步进行。
第二章 货币资金
1. 我国目前对现金支出的范围是如何规定的？
答：国务院颁布的《现金管理暂行条理》中规定，企业只能在下列范围内使用现金。
（1）职工的工资和津贴。
（2）个人的劳动报酬。
（3）根据国家规定颁发给个人的科学、文化技术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。
（8）中国人民银行确定支付现金的其他支出。
上述规定范围以外的款项支付，不得使用现金，必须通过银行存款进行转账支付。
2. 根据现金收入和支出的控制要点，结合企业现金收支过程，为企业设计一套现金收入和支出的控制程序图。
现金收入控制程序图
3．我国目前对银行存款的管理规定主要有那些？
答：银行存款的管理属于货币资金管理范畴，企业应加强对银行存款的预算管理和内部控制。按照国家《支付结算办法》的规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户，不得在多家银行机构开立存款账户，也不得在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业收到的现金和超过库存限额的现金应及时送存银行。企业的各项经济往来，除了按照国家现金管理规定可以使用现金的以外，都必须通过银行账户办理转账结算。
企业必须按规定合理使用银行账户，不得出租或出借银行账户；企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印签不符的支票。签发支票时，必须有足够的存款可供支付，既不得签发空头支票，也不得签发远期支票；及时、正确地登记与银行往来的一切业务，并定期与银行核对账目。
4. 我国现行的转账结算方式存在那些问题？
答案：略。
5．编制银行存款余额调节表的目的是什么？如何编制？
答：编制“银行存款余额调节表”，是为了将企业的“银行存款日记账”定期与银行出具的“银行对账单”核对，检查二者的登记是否一致，是否存在长期未达账项，及时发现记账是否有错误，以便正确核对银行存款余额，真实地反映企业的银行存款信息而编制的。银行存款余额调节表的编制方法主要有三种：
第一种方法，根据错记金额和未达账项同时将银行日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：
银行对账单余额+企业已收银行未收款项—企业已付银行未付款项 + 银行错减或错增金额 = 企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项—银行已付企业未付款项 + 企业错减或错增金额
第二种方法，根据错记金额和未达账项，以银行日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额。计算公式如下：
企业银行存款日记账余额 = 银行对账单余额+企业已收银行未收款项—企业已付银行未付款项 + 银行错减或错增金额 — 【银行已收企业未收款项—银行已付企业未付款项 + 企业错减或错增金额】
第三种方法，根据错记金额和未达账项，以银行对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到银行对账单余额。计算公式如下：
银行对账单余额 =企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项—银行已付企业未付款项 + 企业错减或错增金额 — 【企业已收银行未收款项—企业已付银行未付款项 + 银行错减或错增金额】
6. 其他货币资金包括哪些内容？如何进行核算？
答：其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。
核算时通过“其他货币资金”科目进行，申请办理时：借记“其他货币资金---××”科目,贷记“银行存款”科目；使用时：借记“材料采购”、“应交税费---增(进项税额）”、“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金---××”科目；清户时：借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金---××”科目。
第三章 应收及预付款项
１．应收账款与预付账款有何区别？
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项及代垫的运杂费等。
预付账款是企业按照购销合同规定或劳务合同规定，预先支付给供货企业或劳务供应企业的款项。如预付的材料、商品采购货款，预先发放必须在以后收回的农副产品预购定金等。
应收账款是企业因销售业务形成的，一般与收入相联系；预付账款是企业因购进业务形成的，一般与材料、商品的采购业务相联系。
2．举例分析比较总价法和净价法的利弊?
总价法和净价法是企业对存在现金折扣条件销售时的两种不同的账务处理方法。
〔例〕B公司20##年5月1日向D公司销售一批商品，发票中注明的售价为100 000元，增值税为17 000元，共计117 000元。符合收入确认条件，但货款尚未收到。D公司的付款条件为“2/10、N/30”。假定现金折扣不考虑增值税。B公司采用总价法进行会计处理。
(1)5月1日销售商品时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
(2)5月8日收到货款时：
借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款——D公司 117 000
(3)5月20日收到货款时：
借：银行存款 117 000
贷：应收账款——D公司 117 000
上例资料中，若B公司采用净价法，则会计处理为：
(1)5月1日销售商品时：
借：应收账款——D公司 115 000
贷：主营业务收入 98 000
应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
(2)5月8日收到货款时：
借：银行存款 115 000
贷：应收账款——D公司 115 000
（3）5月20日支付货款时：
借：银行存款 117 000
贷：应收账款——D公司 115 000
财务费用 2 000
以上两种方法，从理论上讲，净价法较合理，因为应收账款按可实现价值入账，销售收入则按不包括折扣后的现款交易价格计量，而总价法的入账价值有可能虚估资产，并不符合谨慎性原则。但是客户付款入逾折扣期限，净价法因账上以净额反映，必须再查对原销售总额，手续较为繁琐，而总价法在这种情况下则显得更易操作。
3．应收票据的贴现和转让应如何进行会计处理？
（1）企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即面值减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户，按贴现利息部分，借记“财务费用”，按商业汇票的面值，贷记“应收票据”或“短期借款”账户。
（2）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需材料物资时，应按计入物资成本的价值借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等账户，按取得的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按票据的面值，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。
4．预付账款核算时如不设置“预付账款”账户应如何处理？
在预付货款不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，通过“应付账款”账户进行预付账款的核算。预付时，借记“应付账款”账户，收到商品或劳务时再予以冲销。
〔例〕企业预付给某一供应企业购买材料货款10 000元，应编制会计分录：
借：应付账款 10 000
贷：银行存款 10 000
后收到材料，专用发票上注明材料价款为10 000元，增值税款为1 700元，则编制的会计分录为：
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 11 700
补付款项1 700元时，做会计分录：
借：应付账款 1 700
贷：银行存款 1 700
这样处理后，应付账款的某些明细账户有可能出现借方余额。但在期末，这一借方余额应列在资产负债表的资产方，而其他应付给债权人的应付账款，仍应列在负债方。
5．其他应收款的核算内容包括哪些?
其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的各种应收、暂付给其他单位或个人的款项。包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款、不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金。其他应收款一般与企业的主营业务没有直接的关系，属于非购销活动产生的债权。企业应将这些项目单独归类，在资产负债表中单独反映。以便会计信息使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。
6．应收及预付款项应如何计提坏账准备？如何进行相应的账务处理？
应收款项在减值测试时应区分为单项金额重大和单项金额不重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认为减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，或包含在具有类似信用风险特征的资产组合中进行减值测试。
（1）单项金额重大且发生减值的应收款项
对于单项金额重大且发生减值的应收款项，应单独确认减值损失。企业应当在资产负债表日比较其账面价值与未来现金流量的现值，如发生减值，应当将应收款项的账面价值减记至未来现金流量的现值。如果短期应收款项其预计的未来现金流量与其现值相差较小，可以在确定相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现。这里的账面价值是指应收款项账面余额减去减值准备后的金额。
企业对于应收款项减值应设置“坏账准备”账户进行核算。把每期估计的坏账损失金额，一方面计入“坏账准备”账户，另一方面计入“资产减值损失”账户。待实际发生坏账损失时，冲销坏账准备和应收款项的金额。在资产负债表上，应收预付款项应按扣除所计提的坏账准备金额后的净额列示。
当期应计提的坏账准备金额=应收款项的账面价值-预计未来现金流量的现值
这里的账面价值，是指应收款项减去已计提的坏账准备金额后的余额。
计算结果如大于零，应编制会计分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
计算结果如小于零，在原计提坏账准备金额的范围内做相反分录。
（2）单项金额不重大或单独测试未发生减值的应收款项
企业对于单项金额不重大的应收款项，以及单项金额重大但经单独测试未发生减值的应收款项，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
对于该类应收款项，企业可以根据逾期状态将其分成不同的资产组合。逾期时间越长，表明其账龄越长，款项收不回的可能性就越大。其估计坏账准备的计算公式如下：
当期应计提坏账准备金额=∑（各账龄段应收款项余额×该账龄段估计坏账比例）- 计提前“坏账准备”账户的贷方余额
如计提前坏账准备账户为借方余额，则按负数计入公式计算即可。
计算结果如大于零，应编制会计分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
计算结果如小于零，在原计提坏账准备金额的范围内做相反分录。
第四章 存货
1.什么是存货？存货的性质及特点有哪些？
答：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、或处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货是企业一项重要的流动资产，在企业的流动资产总额中往往占有很大的比重，而且流动性大、品种类别繁多。
存货具有以下特点：
（1）存货是有形资产
（2）存货具有较强的流动性
（3）存货具有时效性和发生损失的潜在可能性
2.外购存货的入账价值如何确定？
答：外购存货按照成本入账，即企业从采购存货到存货入库前所发生的全部合理的必要的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费，装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本。对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
3.存货发出计价方法有哪些？各种方法的特点如何？
答：（1）先进先出法：它是以“先收到的存货先发出”或“先收到的存货先耗用”为假定前提，并根据该假定前提所确定的实物流转顺序来确定发出存货以及期末结存存货的成本。（2）加权平均法（ 全月一次加权平均）。它是以月初结存与本期收进存货的数量为权数，对月初结存存货的成本与本期收进存货的成本进行加权平均，计算确定本期发出存货的成本与结存存货成本的一种方法。（3）移动加权平均法。它是指在每次收货后，根据收货前结存存货的成本与本次收货成本总和，去除以收货前结存存货的数量与本次收货的数量的总和，计算出存货加权平均单价，并作为发出存货与结存存货计价的依据的一种方法。该方法每购进一次都要算一次单价，作为下一次购进之前的所有发出存货和期末存货的计量依据。（4）个别计价法。它是指按照各种存货逐一辨认各批发出存货与月末结存存货所属的收入批次，分别按其收入时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和月末结存存货成本的方法。
4.简述计划成本法的原理。
答：计划成本法是原材料的收入、发出和结存都按照计划成本计价的一种方法。他的核算原理如下：
（1）平时按照计划成本发出材料
发出材料的计划成本=发出数量×计划单位成本
（2）月末调整计划成本，具体步骤如下：
A、计算材料成本差异率
材料成本差异率=（期初结存成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（期初结存材料计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%
B、计算本月发出材料的成本差异额
本月发出材料的成本差异额 =本月发出材料计划成本×材料成本差异率
C、本月发出材料的实际成本=发出材料计划成本+发出材料负担的成本差异额
D、 月末结存材料的实际成本
月末结存材料的实际成本=月初实际成本+本月购进材料实际成本－本月发出材料实际成本
或者=期末结存计划成本×（1+材料成本差异率）
或者=原材料账户的期末余额+材料成本差异账户的期末余额
5.包装物的核算范围有哪些？
答：包装物是指为了包装企业的产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
（2）随同产品出售不单独计价的包装物；
（3）随同产品出售单独计价的包装物；
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
6.什么是低值易耗品？低值易耗品摊销有哪些主要方法？试比较各方法的优缺点和适用围。
答：低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。常用的摊销方法如下：
（1）一次摊销法。一次摊销法是指在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入有关成本费用的方法。企业采用一次摊销法摊销低值易耗品时，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品/周转材料”账户。低值易耗品报废时收回的废料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。
（2）五五摊销法。五五摊销法，是指在低值易耗品领用时摊销其账面价值的一半，报废时再摊销其账面价值的另一半，并注销总成本的一种摊销的方法。五五摊销法主要适用于使用期限较长、单位价值较高，或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。
各种摊销方法的优缺点和适用范围：
（1）一次摊销法的核算工作最为简便，但各月费用负担不太合理，低值易耗品已成为账外财产，不能对其实行价值监督，不利于加强实物管理。这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。
（2）五五摊销法提高了各月费用负担的合理性，特别在低值易耗品报废之前，账面上一直保持其一半价值，有利于对其实行价值监督和实物管理。但由于判定报废标准的主观性太强，使企业容易通过推迟或提前报废低值易耗品来操纵利润。这种方法适用于每月发出和报废低值易耗品的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的低值易耗品。
第五章 对外投资
1、交易性金融资产的特征有哪些？
答：交易性金融资产的特征如下：
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。
(3) 属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其变动金额确认为交易性金融资产。 但是，如果衍生工具被指定为有效套期关系中的套期工具，那么，该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。
2、怎样理解持有至到期投资的重分类？
答：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
3、可供出售金融资产的核算内容是什么？
答：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）持有至到期投资（2）贷款和应收款项（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下划分为此类的金融资产，应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产。
4、企业对子公司的长期股权投资为什么要采用成本法核算？
答：主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致的超分配问题。另外，也是为了符合国际惯例。
5、权益法的核算要领是什么？
答：权益法是指初始投资以取得的成本计价，投资以后，当被投资企业发生经济业务引起其所有者权益总额发生增减变动时，投资企业按享有被投资企业所有者权益的比例，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。因此，长期股权投资采用权益法核算，在会计核算上需要解决的主要问题有三个：投资企业初始投资时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理；投资企业在投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；投资企业在投资后，被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。
第六章 固定资产
1.固定资产的特点和分类有哪些？
答：固定资产具有以下特点：
（1）固定资产的使用期限超过一个会计年度，且在使用过程中保持原有的物质形态不变。固定资产能够长期参与企业生产经营活动，因此企业为取得固定资产所发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出。
（2）固定资产的使用寿命有限。固定资产在使用过程中伴随着有形损耗和无形损耗，服务能力不断下降，其价值逐渐转移到成本费用中去，这就决定了企业需要对固定资产计提折旧，把原来购置固定资产的支出分摊到各个受益期，实现收入与费用的正确配比，从而为企业日后重新购置固定资产、维持再生产提供资金来源。
（3）企业持有固定资产是出于生产产品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了出售获利，这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。如商品流通企业购置单位价值较高的电冰箱，如果准备自用，应作为固定资产管理和核算；如果准备出售，则应作为库存商品来管理和核算。
(4)固定资产为有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，但是由于没有实务形态，所以不属于固定资产。这一特征应成为首要特征，这是我的见解)
2.固定资产有哪些不同的分类方法？这些方法各有什么作用？
答：（1）按固定资产的经济用途分类：
A、生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产经营活动的固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。
B、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的其他固定资产。如职工宿舍、食堂、理发室等非生产经营单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。
固定资产按照经济用途分类，可以反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间的组成和变化情况，便于考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理配备固定资产，充分发挥其效用。
（2）按固定资产的使用情况分类：
A、使用中固定资产，是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产。需要注意的是，由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于使用中的固定资产；企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。
B、未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚需安装的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产等。
C、不需用固定资产，是指企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
固定资产按照使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，也便于合理计提固定资产折旧。
（3）综合分类：
A、生产经营用固定资产；
B、非生产经营用固定资产；
C、租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；
D、不需用固定资产；
E、未使用固定资产；
F、土地，是指已经估价单独入账的土地；
G、融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。
3.固定资产有哪些计价标准？
答：有原始价值、重置成本和折余价值。
4.固定资产折旧的计提范围和计算方法有哪些？每种方法各有什么特点。
答：1）固定资产折旧的计提范围包括以下两种：
（1）空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
A、已提足折旧仍继续使用的固定资产；
B、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
C、提前报废的固定资产。
D、处于更新改造过程而停止使用的固定资产。
（2）时间范围： 企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
需要注意的是，折旧年度并不等同于会计年度（即1月1日—12月31日）。折旧年度是从取得的下月开始到第二年的对应月份为止。因此，固定资产折旧计提的起始月份绝大多数情况下不是1月份，而是从年度中期开始的。
2）固定资产折旧的计算方法包括：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
平均年限法又称为直线法，是将固定资产的应计折旧总额在其预计使用年限内均衡分摊的一种方法。其特点是每期计提的折旧额是相等的。
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它将折旧总额按资产所提供的工作总量来平均分配，折旧的具体分摊按每期资产所实际提供的工作量来计算。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值乘以双倍的直线法折旧率计算年折旧额的一种方法。由于双倍余额递减法未考虑固定资产净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，改用直线法计算折旧额。
年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。
5.简述固定资产后续支出的资本化和费用化的区别？
答：如果后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，从而使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则该支出属于资本性支出，计入固定资产的账面价值；为了确保固定资产的正常工作，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加的后续支出，应当属于费用化支出，计入发生当期的损益。
6.举例说明固定资产期末计价的会计处理方法。
答：会计期末，企业对反映在资产负债表中的固定资产应采用成本与可收回金额孰低的原则计价。对发生的固定资产减值，应按可收回金额低于其账面价值的差额，借记“ 资产减值损失——计提的固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。 考虑到固定资产等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，已计提的固定资产减值准备，在以后会计期间不能转回，等处置固定资产时，再转销已计提的固定资产减值准备。
7.简述盘盈、盘亏或毁损固定资产的会计处理步骤。
答：对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，不能直接计入当期损益，而是应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会、董事会或经理（厂长）会议等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果盘盈、盘亏或毁损的固定资产在期末结账前尚未经批准的，可先作处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
第七章 无形资产及其他资产
1、无形资产如何确认与计量？
答：无形资产符合其定义的前提下，并同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。企业在取得无形资产时，应按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同方式下取得的无形资产，其初始成本的构成也不相同。（1）外购无形资产，应按购入时实际支付的价款作为入账价值。实际支付的价款包括买价、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（2）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。(3)自行研发的无形资产，在研究阶段发生的研发支出，直接计入管理费用；开发阶段发生的研发支出，符合资本化条件的计入无形资产的价值，不符合资本化条件的研发支出计入当期损益。企业内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该项资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出等。其他方式取得的无形资产按相应的准则处理。
2、开发阶段发生的支出是否全部资本化？
答：不是。开发阶段发生的支出只有符合资本化条件的才能资本化，否则费用化。符合资本化支出的条件是：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
3、对无形资产如何后续计量？
答：对无形资产的后续计量分为寿命能够确定的无形资产和寿命不能确定的无形资产两者情况：
（1）对使用寿命能够确定的无形资产，按其确定的寿命对无形资产进行摊销，并单独设置“累计摊销”科目核算。期末，如果有减值迹象的，经计算，无形资产可收回金额低于其账面价值的，还应计提减值准备。
（2）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。
4、举例说明投资性房地产的范围？
答：例如企业将房屋等建筑屋出租、将土地使用权出租、或持有并准备增殖后转让的土地使用权，均属于投资性房地产的范围。但按照国家规定认定的闲置土地，不能作为投资性房地产。自用房地产、作为存货的房地产、企业出租给职工居住的宿舍、足如房地产再转租的房地产等均不能作为投资性房地产的范围。
5、投资性房地产采用成本模式计量和采用公允价值计量有何不同？
答：成本模式计量和公允价值模式计量在初始确认时是相同的，二者的不同点主要是在后续计量上。
（1）成本模式后续计量：在成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销与固定资产计提折旧和无形资产摊销采用相同的处理原则。如存在减值迹象的，应按《企业会计准则第８号——资产减值》进行减值测试，并计提相应减值准备。
（2）公允价值模式后续计量：在公允价值模式下，对投资性房地产不计提折旧或摊销，应以资产负债表日的公允价值计量。公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。并设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。在公允价值模式下，对投资性房地产无需进行减值测试。
6、非货币性资产交换如何认定及商业实质如何判断？
答：非货币性资产交换的认定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货，固定资产，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换．该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）．根据非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量补价的标准为支付的补价或者收取的补价占整个资产交换的比例是否低于25%作为参考比例。 支付的补价占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的补价之和）比例低于25%的，收取的补价占换出资产公允价值（或者占换入资产的公允价值与收取的补价之和）比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25％（含25％）的，则视为货币性资产交换。
对商业实质的判断：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险，时间和金额方面与换出资产显著不同。①未来现金流量的风险，金额相同，时间不同。）②未来现金流量的时间，金额相同，风险不同。③未来现金流量的时间，风险相同，金额不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
7、非货币性资产交换换入资产如何计量？
答：非货币性资产交换换入资产有两种计量模式：
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
不具有商业实质或者换入资产、换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益．
涉及补价的：支付补价方：
换入资产入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价
收到补价方：
换入资产入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费—收取的补价
第八章 流动负债
1.流动负债的特征和内容有哪些？
流动负债是指符合下列条件之一的负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿； (2)主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债的特征有：（1）偿还期较短。流动负债为一年内或一个营业周期内必须履行的义务。（2）以流动资产或新的流动负债作为偿付手段。流动负债必须用企业的流动资产、提供劳务或举借新的流动负债来清偿。
流动负债的内容：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
2.流动负债如何分类？
(1)按偿付金额是否能够确定分类：分为：偿付金额能够确定的流动负债、偿付金额视经营情况而定的流动负债、偿付金额需估计的流动负债
(2)按其产生的原因分类：筹资形成的流动负债、结算中形成的流动负债、经营中产生的流动负债和利润分配中产生的流动负债
3.短期借款利息的处理有几种方法？
短期借款的利息有两种处理方法：
（1）利息按月支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接计入当期损益。
借：财务费用
贷：银行存款
（2）利息按期(季、半年)支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额较大，则应按月计提计入当期损益。企业实际支付的短期借款利息与计提利息的差额计入当期损益。
①每月预提借款利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
②到期支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
4.应付账款采用总价法如何进行会计处理？
应付账款采用总价法应进行如下会计处理：
(1)购入原材料时，按不扣除现金折扣的总额入帐：
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
(2)如在折扣期限内支付货款，应将现金折扣金额冲减财务费用：
借：应付账款
贷： 银行存款
财务费用
(3)超过折扣期限支付货款，应按实际付款全额：
借：应付账款
贷：银行存款
5.商业承兑汇票和银行承兑汇票的会计处理有何不同？
（1）承兑的会计处理不同，银行承兑汇票在向银行要求承兑时，须向银行交纳一定的手续费，计入财务费用。
（2）企业到期不能兑付的会计处理不同，商业承兑汇票如到期不能支付款项，应将应付票据转入应付帐款，而银行承兑汇票到期不能支付款项，银行将替企业支付，这是应作为短期借款处理。
6.职工薪酬由哪些内容构成？“应付职工薪酬”科目核算哪些内容？
职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）辞退福利 （8）股份支付。
“应付职工薪酬”账户贷方登记计提形成的应付职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末贷方余额表示已经形成但尚未支付的职工薪酬。
7.“应交税费——应交增值税”账户设置哪些专栏？这些专栏的核算内容是什么？
一般纳税人企业对“应交税费——应交增值税”账户通常应设置以下专栏： “进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“已交税金”。其核算内容分别为：
①“进项税额”专栏记录企业因购进货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。
②“销项税额”专栏记录企业因销售商品或提供应税劳务收取的增值税。
③“进项税额转出”专栏记录企业因购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失或用于非应税项目，而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
④“出口退税”专栏记录企业因出口货物而向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
⑤“已交税金”的核算。该专栏记录企业实际交纳的增值税。
第九章 非流动负债
1． 试述非流动负债的含义及特征。
答：长期负债是指除流动负债以外的债务。企业的长期负债与流动负债相比，除具有负债的特征外，还具有以下特点：
(1)偿还期限较长。(2)债务金额较大。 (3)借款费用较高。(4)偿还方式灵活。
2． 试分析负债经营给企业带来的利弊。
答：利用长期负债筹集资金，既有有利的一面，也有不利的一面。负债经营的好处主要有：（1）不影响股权比例。既不会使股票价格下跌，也不会影响原股东对企业的控制能力或权限；（2）可能增加股东利益。如果企业的投资利润率高于长期负债的固定利率，则各股东在原股权份额内可分享更多的盈余，增加股东收益；（3）可以合理避税。企业的长期负债利息费用是固定的，而且可作为正常的经营费用在税前扣除。而增发股票的股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。
负债经营的不足之处主要有：（1）财务风险大；（2）影响财务灵活性。由于长期负债要求按期还本付息，无论企业是盈还是亏，必须在债务到期前准备所需现金。与之相对的股票股本是不需偿还的，其股利的分配则视企业的盈利状况和经营情况而定；（3）降低了企业的举债潜力和偿债能力。由于举债经营使企业负债增加，从而降低企业未来的举债潜力和偿债能力，而增发股票则可以提高其举债和偿债能力；（4）可能减少股东权益。如果企业的投资利润率低于长期负债的固定利率，则会减少股东利益。
3． 如何确定应付债券的发行价格？
答：债券的发行价格受很多因素的影响，但主要因素为债券的面值、期限、利率以及利息支付方式。企业发行债券价格的确定，应根据债券票面利率与市场利率的变化关系而定。如果票面利率与市场利率一致，债券可按面值发行。如果市场利率高于票面利率，债券必须折价发行。如果市场利率低于票面利率，债券应溢价发行。具体来说，债券的发行价格，就是将到期偿还的债券面值以实际利率换算的现值与按债券票面利率计算每期发放的利息以实际利率换算的现值之和，即债券的本金和票面利息按发行时的市场利率折算的现值。其计算公式为：
债券发行价格＝债券面值复利现值＋债券利息年
4． 债券溢价和折价的性质是什么？应如何摊销？摊销带来什么影响
答：当债券的市场利率低于债券的票面利率时，则企业会高于债券面值的价格发行债券。
债券溢价实质上是发行企业与市场利率相比，因在发行期间多承担利息而给予的补偿，因此，债券溢价在债券发行期间以摊销的方式对利息予以调整。当债券的市场利率高于债券的票面利率时，则企业会低于债券面值的价格发行债券，债券折价实质上是发行企业因以后少承担利息而给予投资者的补偿，因此，在债券发行期间以摊销的方式对利息予以调整。
债券溢价和折价应在债券计息期内，采用实际利率法进行摊销。摊销金额是债券的期初摊余成本乘以实际利率计算的利息与票面利息的差额，账务处理为：折价摊销：
借：财务费用等
贷：应付债券——利息调整
溢价摊销做相反的会计分录。
债券的应计利息加或减折价或溢价的摊销额，才是企业实际承担的利息。
5． 公司债券由哪些因素构成？
答：(1)债券的面值(2)债券的发行价格(3)债券的利率。应付债券的利率有两种，一是票面利率，即名义利率，是债券发行时规定的并载于票面上的固定利率。企业确定债券的应计利息，即实际支付的利息，就是以票面利率乘以债券面值确定的；二是市场利率，即实际利率，是债券发行时市场上实际采用的利率。(4)债券的偿还期。
6． 可转换公司债券的概念和特征是什么？
答：可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行,在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换债券具有双重性，既有债券的性质，又有股票的性质。由于投资者可在债券转换期内自由行使转换权利，风险较小，因而可转换债券一般利率较低。目前，我国只有上市公司和重点国有企业可以发行可转换债券，债券期限为3－5年。但发行时必须按照国家颁布的《可转换公司债券管理暂行办法》规定的条件，报经批准后方可发行。
7． 借款费用包括哪些内容？利息、溢折价摊销应如何确认、计量及会计处理？
答：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（1）借款利息。主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（2）折价或者溢价的摊销。主要是指发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额，实质是对债券票面利息的调整。
（3）辅助费用。是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。
（4）借款发生的汇兑差额。是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
企业的借款利息应是应计利息加或减借款的折价或溢价摊销额。根据现行会计准则规定，只有发生在资本化期间内的有关借款利息，才允许资本化。否则，只能费用化。
对借款利息的计量分为专门借款和一般借款。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。计算公式为：
一般借款利息费用资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数÷会计期间涵盖天数）
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数×100％
其中：所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
对借款利息的会计处理为：
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息（或长期借款——应计利息）
8．借款费用中的辅助费用和汇兑差额应如何确认、计量及进行会计处理？
答：企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前所发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当前损益。
当企业为购建或者生产的符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，外币借款会产生汇兑差额。在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。出于简化核算的考虑，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
第十章 所有者权益
1、简述不同企业组织形式下，实收资本核算的异同点。
答：（1）国有独资公司：根据我国《公司法》的规定，国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。在《公司法》公布前已设立的国有企业，符合公司法规定设立有限责任公司条件的，可以依照公司法改建为国有独资的有限责任公司。由于国有独资公司的投资主体是国家授权投资的机构或者国家授权的部门，因此，这类企业在组建时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。另外，国有独资公司不发行股票，也不会产生股票溢价收入。所以，国有独资公司在投入资本核算上一个突出的特点是，不会产生资本公积。
（2）有限责任公司的投入资本在“实收资本”账户中核算。初建有限责任公司时，收到的各投资者按照合同、协议或章程投入企业的资本，应全部计入“实收资本”账户，企业的实收资本应当等于企业的注册资本。在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴付的出资额按其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，记入“实收资本”账户，超过部分不记入“实收资本”账户，而记入“资本公积——资本溢价” 账户。有限责任公司的投资者可以转让其出资，但要经过其他投资者同意，并且原其他投资者享有优先购买权。当转让出资业务发生时，应只在“实收资本”账户进行明细记录，实收资本总额不变，其编制的会计分录为借记“实收资本——××” 账户，贷记“实收资本——××” 账户。
（3）股份公司与其他企业比较，最显著的特点就是将企业的全部股份划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。在我国，公司发行股票取得的股本应当等于注册资本。股本是股票的面值与股份总数的乘积。企业的股本应在核定的股本总额范围内发行股票取得。但值得注意的是，企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致。公司发行股票取得收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。股本是股份公司的很重要的指标。在会计核算上股份公司需要设置“股本”账户进行核算。按照企业会计准则规定，“股份制企业发行股票，应当按股票面值作为资本入账”。因此，当企业按面值发行股票时，应将实际收到股东的资金全部记入“股本”账户；当企业按溢价发行股票时，应将实际收到股东的资金中等于按面值乘以股份计算的部分记入“股本”账户，而对超过部分(即溢价发行收入)，首先支付证券商费用，支付后的余额记入“资本公积——资本溢价” 账户。
2、简述所有者权益和负债的异同点。
答：所有者权益与负债相比，有如下主要的特征：
(1)所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益
所有者权益作为一种财产权包括所有者对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权。所有者权益作为一种剩余权益，是指在法律上，负债的要求权要比所有者权益的要求权优先。只有在负债的要求权得到满足后，所有者权益才可能被满足，尤其是企业进行清算时更是如此。当企业进行清算时，资产在支付了破产清算费用后，应优先按比例清偿债权人权益，如果清偿负债后仍有剩余，才能按照投资者的出资比例清偿所有者权益。
(2 )所有者权益的数额不是固定不变的
与负债的本金固定、利息稳定相反，所有者权益作为剩余权益，其金额取决于剩余权益的多少，而剩余权益的多少，又主要取决于企业的盈亏。企业盈利了，所有者权益数额就会增加；企业亏损了，所有者权益数额就会减少。因此，企业的所有者承担了企业经营活动的最终风险，也享有着企业经营活动的最终权益。
(3 )所有者权益通常是没有期限的
投资者投资设立企业，总是希望该企业能够不断地发展、壮大，长期存在下去，以便能够长期获得投资收益。因此，企业所有者的投入资本一般不应提前撤回；同时，为了保证负债能够优先得到偿还，不被“套牢”和侵蚀，在企业负债被完全清偿之前，所有者的投入资本不能撤回。总之，除了依法核减资本和企业破产清算外，所有者权益不能偿还给所有者。 (4 )所有者权益的核算与企业组织形式密切相关
从会计核算角度看，不同组织形式的企业，在对资产、负债、收入、费用和利润的会计核算中一般并无区别，但在所有者权益核算上却差别很大，尤其是公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算，比其他类型企业复杂。由于涉及到每个股东、债权人以及其他利益相关者的利益，所有者权益的核算往往在法律上规定得比较细。
3、资本公积是如何形成的，主要包括哪些内容？
答：资本公积是指所有者投入资本超过注册资本或者股本部分的金额以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积从其形成来源看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应当属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为留存收益是由企业实现的利润转化而来的。 资本公积主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
4、发行股票如何进行会计处理？
答：按照企业会计准则规定，“股份制企业发行股票，应当按股票面值作为资本入账”。因此，当企业按面值发行股票时，应将实际收到股东的资金全部记入“股本”账户；当企业按溢价发行股票时，应将实际收到股东的资金中等于按面值乘以股份计算的部分记入“股本”账户，而对超过部分(即溢价发行收入)，首先支付证券商费用，支付后的余额记入“资本公积——资本溢价” 账户。
5、盈余公积主要包括哪些内容？
答：盈余公积，是企业从税后利润中提取的具有特定用途的各种积累资金。盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积，是指企业按照法律规定，必须提取所形成的盈余公积。 任意盈余公积，是指股份制企业在用税后利润弥补亏损、提取法定盈余公积和支付优先股股利后，按照公司章程规定或经股东会议决议提取的盈余公积。
6、未分配利润是如何计算的？
答：从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本年度实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
第十一章 收 入
1、简述收入的特点和内容。
答：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。收入的特点归纳起来有以下几点：
（1）收入从企业的日常活动中产生。企业在非日常活动中所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如工商企业出售生产用的固定资产，则不属于日常活动。
（2）收入会导致企业所有者权益的增加。这里的收入仅指收入本身导致所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，不导致企业所有者权益的增加，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。
2、确认各类收入需要符合哪些条件？
答：（1）销售商品收入
企业销售商品时，必须同时符合下列条件的，才能确认为收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（2）劳务收入的确认
劳务收入应分别下列情况进行确认：
1）提供劳务交易结果能够可靠估计。在资产负债表日提供劳务交易的结果可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务交易的结果能够可靠地估计，其判断标准是同时满足以下4个条件：
①收入的金额能够可靠地计量。②相关的经济利益很可能流入企业。③交易的完成进度能够可靠地确定。④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2）提供劳务交易的结果不能可靠估计。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠地估计的，应当分别下列情况处理：
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润。
②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本结转成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
（3）让渡资产使用权收入的确认
让渡本企业资产使用权取得的收入主要包括利息收入、使用费收入等。
利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认：
①相关的经济利益很可能流入企业。②收入的金额能够可靠地计量。
3、存在现金折扣、商业折扣和销售折让情况下如何进行销售的会计处理？
答：现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，现金折扣在实际发生时计入财务费用。即借记“财务费用”科目，贷记“应收账款”科目。
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品价目单所列的价格上给予一定的扣除。如5%、10%、20%等表示。是企业常用的一种促销手段。在进行销售的会计处理时，将销售价格扣除商业折扣后金额作为销售收入入账，因此，企业发生商业折扣时，无需单独进行会计处理。
销售折让是指企业在销售商品时，因商品品种、质量等原因在价格上给予买方的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，只要按扣除销售折让后的净额确认销售收入即可，无需专门作账务处理；销售折让发生在企业确认收入之后，应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。
4、销售退回的方式有哪几种，各种方式下如何确认销售收入？
答：销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时只要将已记入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户即可；如销售退回发生在企业确认收入之后，无论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。
属于资产负债表日后事项的销售退回，按下列原则处理：
①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。该账户的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户
②涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”账户核算。
③不涉及损益及利润分配的事项调整相关账户。
④通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。
5、采用完工百分比法如何确认企业的劳务收入？
答：完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完成进度确认收入和费用的方法。在资产负债表日，企业确定提供劳务交易的完成进度可以采用以下方法确定：
①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。
②已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费期用应按下列公式计算：
本期确认的收入＝劳务收入总额×本期末止劳务的完成程度－以前间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务估计总成本×本期间末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用
6、其他业务收入主要包括哪些内容？
答：他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，其内容主要包括除商品销售或提供劳务以外的原材料销售、包装物出租和出售、无形资产出租、固定资产出租、投资性房地产出租、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等业务所取得的收入。
第十二章 费用
1. 费用、成本、支出三者之间的关系如何？
费用与成本既有区别又有联系。企业一定期间发生的费用，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的部分，构成产品的生产成本。成本一般指生产产品所付出的代价，即产品的制造成本，包括生产产品的直接材料、直接人工、其他直接支出以及制造费用。但两者也有区别，生产费用通常指某一时期(月、季、年)内实际发生的费用，与一定的会计期间相联系；而产品成本则反映的是某一时期某种产品所应负担的费用，与一定种类和数量的产品相联系。
费用还与支出相联系。支出指企业在生产经营过程中为获得资产、清偿债务、缴纳税金、分配利润而发生的资源的流出。在一般情况下，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四大类。从狭义上讲，支出中凡同本企业取得营业收入有关的部分，即可表现为或转化为费用，而凡是与本企业取得营业收入无关的支出，则不能列为费用。
综上所述，费用是资产的耗费，其目的是为了取得营业收入获得更多的新资产。成本则是对象化了的费用。费用有时与支出相伴随，但支出却不一定是当期的费用。
2.费用分类的主要方法及意义
（1）按费用的经济内容分类，分为：外购材料费用、外购燃料及动力费用、职工薪酬费用、折旧费用、利息支出、 税金、其他支出。该分类反映了费用的要素构成，说明企业在日常活动中指出了那些费用。
（2）按费用的经济用途分类，分为：生产成本或劳务成本；期间费用。该分类反映了费用的具体用途和他们与产品以及损益的关系。
（3）按费用与产品的关系分类，分为：直接费用和间接费用。将费用分为直接费用和间接费用，对于正确组织产品成本核算有着重要的意义。
（4）按费用与产品产量的关系分类，分为：变动费用和固定费用。该分类为进行费用分析，降低产品成本提供了可靠的依据。
3.制造成本法下的产品成本主要由哪些内容构成？
制造成本法下的产品成本包括以下内容：
（1）直接材料，是指企业在生产产品或提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品和有助于产品形成的辅助材料。
（2）直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所耗费的，直接用于产品生产的工人的职工薪酬。
（3）制造费用，是指企业为组织和管理车间的生产而发生的各项费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
4.期间费用包括的内容主要有哪些？
期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入某种产品、劳务成本的，应当由本期收入得到补偿的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。
管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等费用。
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
5.生产费用如何进行归集与分配
生产费用的归集和分配，其程序可分为以下四步：
（1）对企业的各项耗费进行审核和控制，确定各项费用是否应该计入生产成本。
（2）将应计入产品生产成本的费用在本期和以后各期产品之间进行分配。
（3）将本期生产成本按成本核算对象进行归集和分配，并按成本项目分别反映。
（4）将月初在产品与本月生产成本的合计数在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。
第十三章 利 润
1、企业利润总额的组成内容有哪些？
答：润的构成主要是指营业利润、利润总额、净利润的构成。
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益（-净损失）+投资收益（-净损失）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
2、营业外收入和营业外支出与营业利润有何区别？
答：营业外收入是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。营业外收入实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。
营业外支出是指企业与生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。营业外支出与营业外收入不存在配比关系，但它会给企业增加开支，应从企业实现的利润总额中扣除。
营业利润是将企业某一会计期间日常活动获得的营业收入、公允价值变动收益、投资收益等收入扣除日常活动中与其相关所发生的营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等费用、成本的结果，是企业利润的主要来源。其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
营业利润加上营业外收入减去营业外支出构成利润总额。
3、什么是资产、负债的计税基础？
答：资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。也就是说，该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。即
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
资产负债表日某资产的计税基础=取得时的计税价格-以前期间已税前列支的金额。
负债的计税基础是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
4、暂时性差异的类型有哪几种？
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种类型。
1)应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致未来期间增加应税金额的暂时性差异。即该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。进而增加转回期间的应交所得税金额。具体来说，应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）对一项资产来说，当其账面价值大于其计税基础时，产生了应纳税暂时性差异。（2）对一项负债来说，当其账面价值小于其计税基础时，产生了应纳税暂时性差异。
2）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。即该差异在未来期间转回时，会抵减转回期间的应纳税所得额，进而减少转回期间的应交所得税金额。具体来说，可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）对一项资产来说，当其账面价值小于其计税基础时，产生了可抵扣暂时性差异。
（2）对一项负债来说，当其账面价值大于其计税基础时，产生了可抵扣暂时性差异。
5、什么是资产负债表债务法？
答：资产负债表债务法就是在资产负债表日，对资产或负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础的不同而产生的差异，确定资产负债表中递延所得税负债或递延所得税资产应有余额，并与期初递延所得税负债或递延所得税资产的余额相比，进一步确认递延所得税负债或递延所得税资产金额或应予转销的金额，并在此基础上确认所得税费用的方法。
6、如何计算利润表中的所得税费用？
答：利润表中的所得税费用的计算公式为：
所得税费用（收益）=当期所得税费用+递延所得税费用-递延所得税收益
递延所得税费用=期末递延所得税资产小于期初递延所得税资产的差额（递延所得税资产的贷方发生额）+期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债（递延所得税负债的贷方发生额）
递延所得税收益=期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额（递延所得税资产的借方发生额）+期末递延所得税负债小于期初递延所得税负债（递延所得税负债的借方发生额）
7、简述“利润分配——未分配利润”账户的核算内容。
答：“利润分配——未分配利润”明细账户，核算企业全年实现的净利润(或净亏损)、利润分配和尚未分配利润(或尚未弥补的亏损)。年度终了，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，借记“本年利润”账户，贷记本账户(未分配利润)；如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户无余额。年度终了，“利润分配”账户的“未分配利润”账户如为贷方余额，反映企业历年积存的尚未分配的利润；如为借方余额，反映企业累计尚未弥补的亏损。
第十四章 财务报告
1. 试述财务报告的组成内容？
企业财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
企业财务报表是企业会计核算的最终产品，以会计的日常核算资料为依据，编制财务报告是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的一项重要内容。
2. 财务报告提供哪些信息，提供的信息有何特征？
财务报告主要提供企业有关财务状况、经营成果以及现金流量等方面的信息。其主要提供的信息是一种结构性的表述，有固定的格式，统一的规范，数字相对概括。
3. 简述资产负债表的项目分类及其编制方法。
资产负债表要素主要按其项目的流动性分类。按此分类方法，资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债和非流动负债；所有者权益分为投入资本和留存收益。在资产负债表上，资产按其变现能力进行排列，变现速度快的排列在前，变现速度慢的排列在后；负债按其偿还期限的长短排列，偿还期限短的排在前，偿还期限长的排在后；所有者权益按永久性递减排列。
（一）年初余额栏的填列
为方便各项指标期末数与期初数的比较，资产负债表设有“年初余额”和“期末余额”两个金额栏。资产负债表“年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
（二）期末余额栏的填列
（1）根据总账科目余额直接填列。
（2）根据总账科目余额合并汇总填列。
（3）根据明细科目余额计算填列。
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
（5）根据资产科目余额减去有关备抵科目余额后的净额填列。
（6）综合运用上述方法分析填列。
4．简述利润表的项目分类及其编制方法。
利润表的项目基本上可以分为收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失，所得税费用，以及每股收益等。
收入减去费用后的净额包括以下项目的列报：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）期间费用；（5）资产减值损失；（6）公允价值变动损益；（7）投资收益。
直接计入当期利润的利得和损失是指营业外收入和营业外支出。
所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。
每股收益是指对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业、 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业以及自愿列报每股收益信息的企业还应在利润表中列报每股收益指标。包括基本每股收益和稀释每股收益两部分内容。
（1）上期金额栏的填列
利润表中“上期金额”栏的各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本年不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
（2）本期金额栏的填列
利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析计算填列。
5．简述现金流量表的项目分类及其编制方法
按照企业会计准则的规定，现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量以及汇率变动对现金流量的影响额。
（1）经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业经营活动的范围因其行业特点的不同而异。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、缴纳税款等
（2）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
（3）筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
（4）汇率变动对现金及现金等价物的影响。编制现金流量表时，企业应将外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。由于日常核算时，这部分业务都是以现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。而现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。两者的差额即为汇率变动对现金的影响额。
在编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关账户的记录填列。
6. 简述所有者权益变动表的结构及其编制方法
为了清楚地列示构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益的各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，即所有者权益变动表对各项目应分“本年金额”和“上年金额”来填列。
（1）上年金额栏的填列方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内的各项数字，应根据上年度所有者权益变动表中的“本年金额”栏数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和金额按本年度的规定进行调整后，再填入本年度所有者权益变动表“上年金额”栏。
（2）本年金额栏的填列方法
所有者权益变动表“本年金额”栏的各项目数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”账户的发生额分析填列。
7、试述会计报表附注的主要内容及其编制方法
企业应当在会计报表附注中披露以下九方面的内容。
（1）企业的基本情况
（2）财务报表的编制基础，即财务报表的编制是否是以持续经营为前提的说明。
（3）遵循企业会计准则的说明，企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。
（4）重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。
（5）会计政策、会计估计变更以及差错更正的说明
（6）重要报表项目的说明
（7）或有事项
（8）资产负债表日后事项
（9）关联方关系及其交易