高等教育自学考试毕业论文封面

市地：济南市                                  年     月     日

摘    要

财务报告是企业财务会计的最终成果，同时也是企业财务信息的主要载体和输出形式。财务会计报告越来越受到企业经营者和会计信息使用者的重视，各国或国际组织也都对财务报告做出了具体的规定。但根据各国实际情况不同，财务报告体系和内容也各不相同。本文从财务报告的概念，列示各国财务报告的组成和实质内容，编制财务报告的目的，比较分析我国财务报告的不足之处，意图更加完善我国的财务会计报告，提高在国际交易中的信息质量。

关键词：财务报告；中外比较；启示

   

Abstract

Financial report is the culmination of financial accounting, corporate financial information is also the main carrier and the output form. Financial and accounting reports is more and more concern by business operators and information users . States or international organizations also makes specific provisions on the financial report . However, according to the actual situation of different countries, the systems and content of accounting reporting are different too . This report from the accounting concept, lists the composition and substance of national accounting  report and the purpose of the preparation of accounting reports to comparative and analysis  the inadequacies of the accounting report of China .We try to intended to further improve our financial and accounting reports and improve the quality of information in international transactions. 

Keywords: accounting reports ；International ；Comparison Inspiration 

摘    要-- II

Abstract- III

绪论-- 1

正文-- 2

1 财务会计报告介绍-- 2

1.1财务会计报告定义-- 2

1.2财务会计报告组成-- 2

1.3财务会计报告作用-- 2

2 中外财务报告的比较-- 3

2.1财务报告组成的比较-- 3

2.1 财务报表格式差异的比较-- 5

2.3  财务报告实质内容的比较-- 7

2.4  信息披露的差异比较-- 8

2.5财务报表目标的差异-- 9

3  我国财务报告存在的问题-- 10

3.1报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务-- 11

3.2信息披露不完整-- 11

3.3过于强调信息的可靠性-- 12

3.4无法满足信息使用者的不同需求-- 12

4我国财务会计报告的启示-- 12

4.1进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系-- 13

4.2为了适应更高的要求适当增加一些新的财务报表-- 14

4.3改进我国财务报告的基本目标-- 16

结论-- 18

参考文献-- 19

绪论

财务会计作为一个人造的经济信息系统，不可避免地会受到其所处的客观社会环境的影响。国内外会计报告向来存在不少不同之处。在资产负债表、损益表、现金流量表和报表注释方面，国内外报告格式规范仍有许多差异。这些差异形成的原因主要是国内外会计准则、会计观念和会计环境的不同。目前，相对于国际会计报告来说，我国的会计报告存在很多不足，我国财务报告分析主要是运用比率分析法，对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力等进行分析。这些指标主要是以“会计利润”为核心构建起来的，其主观性、操纵性太大，并且忽视考擦企业现金流转能力，不能客观反映其财务状况，急需加以改进和完善。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量，需要从更高的角度来审视我国现有的会计报告。继续完善三大基本会计报表，适当增加一些新的报表，完善我国会计准则和国际会计准则的趋同，都是解决目前国内外会计报告差异的有效对策。

正文

1 财务会计报告介绍 

1.1财务会计报告定义 

  财务会计报告是综合反映企业一定时期财务状况，经营成果，以及财务变动情况的书面文件^【1】。 

1.2财务会计报告组成 

财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的^【2】。它包括两方面：会计报表各要素的补充说明和报表中无法描述而又需要说明的财务信息。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。 

1.3财务会计报告作用 

（1）企业投资者（包括潜在投资者）和债权人（包括潜在的债权人），为了正确的进行投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告掌握有关企业经营成果，财务状况及其变动情况的财务信息^【3】。 

（2）企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况，经营成果和财务状况变动的会计信息。 

（3）国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供的财务会计报告资料，以便汇总分析，了解和掌握各部门，各地区经济计划的完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调节经济活动，优化资源配置。 

2 中外财务报告的比较 

2.1财务报告组成的比较 

2.1.1美国会计报告： 

财务报告体系由资产负债表，损益表，留存收益表，现金流量表，股东权益变动表以及报表注释组成^【4】。 

通过对比之下，美国会计报告最明显的特点在股东权益变动表。这是因为美国更加注重股东权益的变动情况，股份公司占有重要地位，广大投资者的权益变化是非常重要的。另外，美国财务报告的特点是报表注解，条目繁多，篇幅庞大。主要包括：会计政策披露，具体项目的补充说明，财务会计报表中难以反映的内容或业务情况，会计原则的变更及产生的影响。 

2.1.2.欧洲会计报告： 

从英国和法国的会计报告来看，主要特点是要求企业编制的社会报告，这是与其他国家的不同。除了编制传统的财务报告之外，还要有增值表，雇员报告，企业与政府之间的货币往来报表，外币交易报表，未来前景报表，公司目标报表等社会报告。这些报表用以满足企业外部投资者，职工，政府，债权人等相关利益人的信息需求。 

2.1.3日本会计报告： 

把附属明细表作为单独组成部分并且有专门的要求。根据日本商法的规定：附属明细表的内容包括资本金及准备金的增减变动情况，固定资产的取得与处理，折旧费的明细资料，公司与子公司的债权明细资料，公司持有子公司的股票份额，资产担保权有关资料。此外，还有特定准备金的计算，赋予董事和监事的报酬，董事，监事和支配性股东往来情况的资料。另外，受证券交易法管辖的公司企业必须定期向上报送投资生产和现金流量的定量预测资料。 

2.1.4中国的会计报告： 

通过对比，各国对财务会计报表的组成基本一致。资产负债表，损益表，现金流量表列为三大基本会计报表。但我国的财务报告的注释部分远不及美国的丰富多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和财务状况说明书。附注包括：不符合会计核算前提的说明，会计政策及变更，会计差错更正，或有事项，资产负债表日后事项，关联方关系及交易重大事项等，揭示方法主要是底注和旁注。美国的会计附注丰富，且篇幅也要多过会计报告本身，包括会计政策的提示，具体项目的补充，报表格式内难以反映的内容和业务情况等。而且揭示的方法多样，如旁注，底注，括号，补充报表，附表，信息报告等^【3】。 

2.1 财务报表格式差异的比较 

2.2.1资产负债表: 

尽管各国都要求编制，但格式有很大的不同。美国和日本规定账户式和报告式两种，英国规定账户式和财务状况式两种。法国和我国采用账户式。从资产负债表的格式来看，账户式应用更为广泛。体现了西方企业会计中的“主体权益理论”，即企业作为经济主体，以全部的资产为全体债权人和业主的权益提供保障^【6】。 

资产负债表项目额排列顺序上，主要有流动列前法和固定列前法两种。美国的资产负债表注重短期偿债能力，所以表中资产按流动性强弱上下排列，负债按偿还期限的先后来上下排列。英国更加注重长期财务实力，所以表中项目的排列与美式报表相反，采用固定列前法。法国和英国相同。日本和我国同美国，采用流动列前法。 

2.2.2 损益表 

损益表的格式分为多步式和单步式，也可以分为报告式和账户式。损益表的格式美国和英国有多步式和单步式两种，法国和日本分为账户式和报告式，我国为多步式。 

中国和美国都将损益表项目分为营业利润和非营业利润两部分，但其中的含义是不同的。我国的营业利润的范围要比美国的小。比如投资收益在美国属于营业利润，在我国就属于非营业利润。我国损益表项目的规范性比美国更为严格，美国只是从大类上规范损益表的项目。填报收入时可将销售收入和其他收入合并为一项，也可将利息收入租金收入和投资收入单列。在费用上，不想我国严格的划分为管理费用，销售费用，财务费用，而是将销售费用和一般行政管理费用合并列示，折旧费，利息费单列，也有的将利息净收入单列。 

日本和英国，法国的损益表内容相似，一般分为经济损益和非常损益两类。经济损益包括营业损益和非营业损益，非常损益包括特别收益和特别损失。 

2.2.3现金流量表 

关于现金流量表，在分类上，各国的要求基本一致，差别主要在于编制方法。 美国编制现金流量表有两种方法；直接法和间接法。在实际应用中，间接法更为流行。因为直接法虽然合理，但需要改变企业报告的形式和披露企业实际现金流量的敏感信息。如果企业同时现金流动种类多，收支渠道复杂，直接法会非常困难。英国同美国，鼓励企业同时采用直接法和间接法。法国多采用间接法。我国要求企业必须采用直接法，但要求企业在附录中按间接法编制。 

2.3  财务报告实质内容的比较 

2.3.1美国： 

美国的财务报告要求遵守“公认会计原则” ，基本出发点是保护投资者及潜在投资者利益，为投资者提供用于决策的客观公允的会计信息。美国财务报告的一大特点是报表注释成为财务报表体系的重要 组成部分，其条目很多．往往占据很大篇幅，对于违反一致性、可比性原则的事项．注释也要求预以揭示。美国会计强调充分揭示的原则。 

2.3.2英国： 

英国财务报告要求遵守“真实与公允”，主要目标为保护公司债券持有人，股东债权人的利益。英国的财务报表公开化程度很高，充分为股东投资者，债权人提供财务信息，并受审计目标的制约。英国会计报告在公司法中严格规定了资料的提示程度，会计信息的质量属性，计量属性和计量单位、报表的种类与格式要求，充分体现了财务报表的透明性、真实性。 

2.3.3 法国： 

保证国家税收，使财务报表表符合税法的要求。法国的财务报告不像美国式那样要求最大可能的表述，相反只要求作最小的表述。法国财务报告并不十分关心投资者的利益和需求，股票市场受公司财务状况影响也较小。法国财务报告遵守欧共体第4号指令和第7号指令。在“第4号指令”发布前，法国财务报表几乎没有注释，其报表仅限于填注：子公司和联营公司一览表，分行业计算的销售收入 ，固定资产的增减变动情况及应收、应付帐款的帐龄分析表。采纳“第4号指令”后，报表附注增添了以下内容：为反映真实与公允德观点而必须提供的附加信息，必须提供的违反有关法规的任何细节信息，表述方法和计价方法的变更应说明理由和无形资产处理说明、租赁交易的详细说明^【7】。 

2.3.4 中国： 

在1992年之前中国的会计报告受传统的社会主义计划模式影响非常大。财务报表以服务政府为目的，在当时的计划经济的条件下，为加强计划管理提供必要的信息。但在改革开放后，原有的财务报报模式难以满足使用者的需求^【8】。改革后的会计制度受美国影响很大，但中国的资本主义市场远没有美国发达，因此中国的财务报表附注披露的程序及信息也远不及美国。 

2.4  信息披露的差异比较 

2.4.1法律法规的比较： 

美国主要是《证券法》和《证券交易法》规定上市公司会计信息的披露。美国强调会计信息披露的三方面内容：强制披露，强制审计，法律责任。 

我国过主要是《公司法》和《证券法》中规定的原则进行约束，另外还受证监会的信息披露细则和财政部的会计准则的法律约束。我国也强调强制披露，强制审计，法律责任这三方面的内容。但我国还没有规定有关信息披露及时性的民事责任，还有一些责任过于抽象和原则，不便于司法的具体操作。 

2.4.2 预测性财务信息的披露： 

预测性财务信息是上市公司根据公司发展环境和经营情况对外公开披露的有关公司未来财务状况、经营成果和现金流量等的预测和判断，是管理层对公司未来发展披露的前瞻性财务信息，是企业对外财务报告的重要部分。 

美国会计界和证券界很早就对预测性财务信息的披露的问题做了专门的研究，期间经历了由禁止发布到鼓励非强制披露的政策演变过程。美国现在的上市公司向投资者提供预测性财务信息已经非常普遍，我国的预测性财务信息的披露体系中还普遍比较缺乏。 

2.4.3表外信息的披露： 

表外信息是指会计报表的提供者不能或不便在法定会计报表内反映的，但却能帮助报表使用者全面、正确理解会计报表内容、企业财务状况、或有事项和未来发展的重要信息，它是会计报表的补充和说明。 

美国财务报告充分利用了表外信息披露这种形式将无法在表内表达的信息，通过表外信息披露把人力资源信息，自然资源信息，难以计量的衍生金融工具信息等等进行报告，使投资人和债券人获得更加充分的信息，以便其决策。我国并没有涉及这方面的内容。

2.5财务报表目标的差异 

财务报告的目标最为会计的最终成果，它的目的直接体现着会计的目标。 

2.5.1国际财务会计准则规定： 

财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况，经营业绩和财务状况的变动的资料。财务报告还反映企业管理者对交给它的资源的保管工作或核算工作的成果。 

2.5.2美国财务会计准则规定： 

财务报告应该为现在和潜在的投资者，信贷者和其他用户提供有用的信息。以便做出和理的投资信贷决策。财务报告所提供的信息要有助于他们对以下各种期望的现金收入来源，估量金额，时间和偶然性，股利或利息，出售或贩卖证券所得，到期证券的清偿。而且财务报告应该提供以下信息，企业的经济资财，这些资财上的权利，以及引起资财的资财上权利变动的各种交易，事项和情况的影响。 

2.5.3英国的财务会计准则规定： 

财务会计报告的目标是披露有关经营资源和义务等财务和非财务信息，帮助使用者控制公司，做出适当的决策。 

2.5.4中国的财务会计准则规定： 

中国会计准则并没有明确提出会计目标，只是把相关原则作为了会计目标，即会计信息应该符合国家宏观经济管理的要求，满足各方了解企业经营成果和财务状况，让企业更好的加强内部管理。 

3  我国财务报告存在的问题 

       通过对比以上各国财务会计报告各种具体内容的表述，发现我国财务会计报告存在以下的问题： 

3.1报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务  

财务报告所提供会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告是国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据,这种报告模式产生于计划经济下,主要职能是为政府宏观经济管理服务^【9】。现今，社会主义市场经济日益完善,企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体,投资主体逐渐呈现多元化的格局,财务报告目标则应有所转变，如投资者、债权人和社会公众等与企业有直接利益关系的相关集团的信息需求。财务报告的外部使用者一般包括债权人、股东、政府管理部门、员工、经营者、其他经济业务相关者和潜在的外部使用者,不同外部使用者之间的因各自的决策目标不一致,对财务报告信息构成的具体要求也不完全相同。对外部使用者而言,反映企业未来财务发展趋势的财务报告信息相比于反映企业历史财务情况的财务报告信息，前者对他们的决策作用更大。所以,财务报告提供的与外部使用者决策相关的财务信息不全^【10】。 

3.2信息披露不完整 

信息披露不够完整，附表，报表附注和财务情况说明书等所包含的信息过少，不能满足信息使用者和社会个方面的需要。不能满足对无形资产财务信息的揭示要求，不能满足衍生金融工具的确认、计量及报告问题，不能满足信息需求的前瞻性，不能全面的反映企业承担的社会责任履行情况，也不能反映企业对社会的贡献和贡献额的分配问题。 缺乏企业背景信息和前瞻性信息的披露缺少人力资源信息的披露，没有重视企业对环境影响的信息披露没有揭示企业消耗自然资源的情况。 

3.3过于强调信息的可靠性   

现行的财务报告是表述企业已发生的确定性交易和事项。对使用者决策所需信息的相关性较低，基本上是由一张历史会计数据汇总表、一张向后看的会计报表组成。而财务报告的可靠性大多来自历史资料,以历史成本所生成的财务信息,虽然具有较高的可信度,但却无法满足决策有用性的需求^【11】。在整个财务报告体系中,历史信息占绝大部分的比重。所以许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息都被排除在财务报表甚至财务报告之外。 

3.4无法满足信息使用者的不同需求 

会计信息使用者除了投资者和债权人以外，还有大量不同利益相关者，其中包括政府部门、社会部门、公司雇员、商业伙伴、销售商、供应商等。现在越来越多的信息使用者需求不同的会计报告信息。所以企业倾向于披露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但现行财务报告在确认上主要限于货币计量、在披露上主要限于历史经济活动的披露，这就使财务报告排除了许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息。 

4我国财务会计报告的启示 

通过以上的对比，我们要积极借鉴国际经验，改进和完善我国额财务会计报告 

4.1进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系  

4.1.1资产负债表：

在坚持历史成本计量属性的基础上，补充市场价值和现行价值等计量属性。具体做法可用附表，补充报表或报表附注的方式来列示有关资产，负债的公允价值，提供相关性更高的财务信息^【12】。此外，对于某些项目，如存货，固定资产等应使其具体化，更加详细的披露信息。 

4.1.2损益表：

编制损益表应该用资产负债观取代收入费用观，提供资产保值增值的直观信息，采用经常与非经常的标准替代营业与非营业标注对财务成果层次进行划分，满足投资人，债权人的对信息的需求。 

4.1.3现金流量表：

尽快不断的改进完善现金流量表，发挥其应有的作用。此外，损益表和现金流量表应提供三年的数据，以方便信息使用者做出决策。 

4.1.4报表注释：

扩大报表注释的信息容量，加大信息披露的详细程度，现行会计主要以货币计量，也就将揭示信息的范围限制在能以货币计量的范围之内，对于非货币化的信息，例如企业所处的经济环境，市场竞争优势都被排除之，所以，我们更要注重非财务信息的披露。 

4.2为了适应更高的要求适当增加一些新的财务报表 

4.2.1预测财务报表： 

某些大公司，尤其是上市公司，应该根据自身情况编制预测财务报表，并把预测财务报表纳入企业正式会计报表体系，用以完整反映企业预测信息。预测财务报表也成为企业内部管理的一种需要。财务预测提供的信息显然不同于历史性财务报表，预测财务报表可以提供上市公司未来财务状况和经营成果的信息，为其更好的做出投资决策。只要财务预测的信息可靠，这些信息要远比财务报表本身提供的信息有效和实用。随着我国资本主义市场的发展和完善，在投资者和潜在投资者对企业的经营发展趋势的急切需求下，预测财务报表纳入财务报告成为必然趋势。 

预测财务报表可以采用文字和数据相结合的叙述报告式或预测资产负债表式，预测损益表式或预测现金流量表式。 

4.2.2股东权益变动表： 

随着我国股份制改革日益发展和完善，股份制企业和上市公司逐渐增多，企业的投资者和债权人越来越关心企业的收益分配和股东权益变动情况。股东权益变动表在不久的将来也会被被纳入财务报表体系。 

4.2.3全面收益表： 

全面收益表指的是企业在报告期间企业同所有者以外的交易或事项引起的净资产的变动。全面收益应当包括两部分，已经确认并已经实现的净损益和已经确认但是没有实现的其他利得和损失两部分。在我国现今，披露全面收益有重要的现实意义，可以全面的反应企业的收益状况，有利于为投资者和信贷人提供有效决策，并且可以有效遏制企业操纵利润和业绩，是会计信息更加真实可靠。 全面收益的编制方法可以借鉴外国经验，如扩充收益表，单独编制全面收益，同权益变动表合并等 

4.2.4增值表： 

增值表可以全面衡量企业为全社会创造价值和所做贡献的报表。利润表只能反应投资者的净利润，不能反应企业的经营成果。相比较，增值表能比较全面的反应企业的经营成果，协调劳资双方，资本供应者以及企业和社会，国家政府的关系，化解利益分配中的矛盾，有利于国家了解企业对社会所作的贡献和创造的价值，也有利于制定科学的国家宏观调控政策，促进经济发展。损益表有助于企业加强微观管理，儿增值表是联系微观会计和宏观会计的纽带，协调企业经济目标和社会目标。二者互补并存，以加强国民经济的宏观控制。我国已经具备了运用增值表的理论和实务条件，应积极推行编制。 增值表的编制可以分为上下两部分。上部分为增值额的计算列示，下部分为增值额在各收益领受者之间的分配。 

4.2.5扩大报表注释的信息容量： 

我国现行会计主要以货币计量，从而所能揭示的信息也就是能货币量化的信息。对于非货币信息均被排除在财务报告之外。在会计发达的国家,会计报表附注的长度几乎是报表本身的5倍,从中可以看到附注的地位。而我国现行财务报表仍停留在以报表为主要内容的阶段。所以应该提高对表外信息重要性的认识，适当增加报表附注,增加表外信息的披露形式，扩大报表注释信息的容量，进行非财务的信息披露。  

我国在编制报表注释时至少应该披露以下信息：会计政策方针的变更说明，非常项目的说明，报表中重要项目的说明，关联企业及其交易的说明，不确定项目的披露，合并事项的说明，法定义务赞助的说明，重大后期事项的说明，其他重大事项的说明。另外，随着金融工具的出现和创新，以及各种软资产的出现，现行的财务会计和财务会计报告也应随之调整，现行财务报告应相应增加附表或者在财务报表附注中体现这些信息^【13】。 

4.3改进我国财务报告的基本目标 

4.3.1首要目标 

中国把符合国家宏观经济管理作为会计的首要目标，同时也显示出我国与国外的会计目标的重大差异。我国虽然是社会主义市场经济体制，国有企业占主要地位，政府不仅是管理者同时也是投资者，但这并不足以使之成为我国会计的首要目标。其次，当政府以管理者身份出现时，企业也要向财税机关提供相关报表，上市公司向证监会和证交所提供相关报表。再次，政府由直接管理转向宏观调控后，其调节对象由企业转为市场，需要的是市场信息而不再是财务信息。国外会计不具备宏观调控功能，中外之间也并不存在根本差异。所以，企业只需向投资者，债权人，政府税务及证券管理机关提供相关财务信息，无需向政府提供，私有企业尤为如此。 

4.3.2第二目标 

把满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要作为第二目标也是不合适的。参照其他各国的做法，企业的投资者和债权人才是企业最主要的财务信息的使用者，应该突出强调。其次，除了了解企业财务状况和经营成果的需要之外，还应该包括了解企业现金流量或财务变动情况的需要，因为目前会计信息使用者更加关注现金流量的变动，且在国际范围内，财务状况变动表已转向现金流量表。最后，仅是“了解”无法满足企业会计信息使用者进行经济决策的需求。这些内容在我国会计中应该有所体现。 

4.3.3第三目标 

中国第三项会计目标为：满足企业加强内部经营管理的需要。对此各国国际会计准则的规定，基本上都无此规定，随着我国社会主义市场经济体制的逐步深化，各种股份制公司或企业蓬勃发展，投资者为了考核企业经营管理的业绩，必然要求会计提供企业管理者执行管理情况的信息以满足他们的需求。所以，此目标不宜成为我国的财务会计目标。 

通过以上的比较分析，借鉴国际经验，我国的财务会计目标应该改进为：为企业投资者，债权人和其他会计信息使用者提供反映企业财务状况，经营成果和现金流量等方面的财务信息，用以进行经济决策。还要提供反映企业管理者经营管理责任执行情况额财务信息。 

结论

     通过上述分析可以看出，随着我国会计制度的逐步成熟，在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显，在当今社会中存在于各个企业的账务处理中，因此，系统的、切合中国实际情形的改革是时下待解决的主要问题。财务报告存在的基础之一是决策有用性，即为相关利益团体提供有用的信息。如果财务报告无法为使用者提供有用的信息，其存在的合理性就必然受到质疑。财务报告改进的方法可以是多种多样的，但需注意的是，在改进和完善财务报告时，不仅要考虑信息使用者的要求，还要充分兼顾“效益＞成本”的原则，所提供的信息要充分、准确，易为用户理解和接受，便于信息使用者对企业的综合能力和未来前景作出准确的预测和判断。

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