论文提纲
指导老师：肖老师.
论题：浅析环境会计的建立与发展
摘要：环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。２０世纪９０年代以来受绿色理念的影响、在西方会计界兴起的新兴会计。目前，一些发达国家已在环境会计的理论研究与实务应用方面取得较大进展，对外编报环境会计报告已成为企业一种时尚。联合国也于１９９９年研讨并通过了《环境会计和报告的立场公告》，初步形成了较为系统的国际环境会计与报告指南，旨在倡导各国推行环境会计，以保护和改善生态环境，实现可持续发展。本文主要从以下几方面对环境会计进行了探讨：研究环境会计的意义；传统会计的局限性；建立和发展环境会计必要性及其措施。
关键词：环境会计；可持续发展；会计原则
引言：20世纪以来，科学技术的迅猛发展使得社会化大生产的发展建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态中。特别是近几十年来，随着世界人口的剧增以及需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗。从而造成能源紧张、自然灾害频繁发生、生态平衡遭到破坏、污染日趋严重。上述状况被人们统称为“环境问题”。环境问题的产生不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、经济与生态之间出现了紧张局面。这一切都引起了人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)悄然兴
起。与此同时，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，导致了环境会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。 内容：
一、研究环境会计的意义
（一）实施环境会计是企业参与市场竞争的必要条件。
（二）建立环境会计可以有效的规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，降低污染危害
（三）通过环境成本的高低决定环境效益差的产品逐步遭到限制与淘汰
（四）包含环境成本的核算指标对可持续发展战略具有更高的指导价值。
二、传统会计的局限性
（一） 会计对象的局限性。
（二） 持续经营假设的局限性。
（三） 货币计量假设的局限性。
（四） 成本观念的局限性。
三、建立和发展环境会计的必要性
（一）我国环境现状提出的要求
（二）正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要
（三）企业自身发展的需要
（四）实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件
四、建立和发展环境会计的措施
（一）以可持续发展观作为环境会计的指导思想。
（二）加强环境、资源、生态经济与会计等多方面理论研究的合作。
（三）建立健全环境法规保障体系和绿色技术支持系统。
（四）以多渠道、多形式开展绿色教育。
进入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。
浅析环境会计的建立与发展
关键词：环境会计；可持续发展；会计原则
摘要：环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。２０世纪９０年代以来受绿色理念的影响、在西方会计界兴起的新兴会计。目前，一些发达国家已在环境会计的理论研究与实务应用方面取得较大进展，对外编报环境会计报告已成为企业一种时尚。联合国也于１９９９年研讨并通过了《环境会计和报告的立场公告》，初步形成了较为系统的国际环境会计与报告指南，旨在倡导各国推行环境会计，以保护和改善生态环境，实现可持续发展。本文主要从以下几方面对环境会计进行了探讨：研究环境会计的意义；传统会计的局限性；建立和发展环境会计必要性及其措施。
引言：20世纪以来，科学技术的迅猛发展使得社会化大生产的发展
建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态中。特别是近几十年来，随着世界人口的剧增以及需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗。从而造成能源紧张、自然灾害频繁发生、生态平衡遭到破坏、污染日趋严重。上述状况被人们统称为“环境问题”。环境问题的产生不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、经济与生态之间出现了紧张局面。这一切都引起了人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)悄然兴起。与此同时，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，导致了环境会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。
一、研究环境会计的意义
（一）实施环境会计是企业参与市场竞争的必要条件。企业是经济、生态和社会的重要影响者，理应响应可持续发展战略。更重要的现实是，在绿色消费日益盛行和各国环保法规日趋严格的情况下，注重可持续发展已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件。因此，调整发展战略，在生产经营与管理决策中注入绿色理念，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统就是必然选择。绿色生产经营管理系统主要由绿色融资、绿色投资、绿色信贷、绿色设计、“清洁生产”与“零排放”、绿色采购、绿色营销、绿色教育、绿色管理、绿色（环境）会计等子系统构成。其中，环境会计是企业绿色生产经营管理系统中的环境财务经济信息子系统。其目标与职能在于，真实公允地向政府、投资者、债权人等企业利害关系人，反映和监督企业
在绿色生产经营管理活动中产生的影响企业财务状况、经营成果及现金流量的信息，如环境资产、环境负债、环境收益等。这样就可较好地解决企业外部人（如政府、债权人等）与内部人（如内部管理层）在企业的生态环境等方面存在的信息不对称问题，从而有利于企业外部人进行合理的投资、信贷、制定环境法规等决策，引导资源在市场经济中的有效配置，也有利于企业内部管理层加强生态环境建设与管理，降低市场风险。
（二）建立环境会计可以有效的规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，降低污染危害。
有关研究显示，全世界每年由于人类各种社会活动所产生并排入大气层、海洋与生物界的各种污染物中，有超过50%是企业生产经营活动“生产”出来的。通过建立环境会计可以有效地规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，就可以大大降低污染危害。要实现这一点，关键在于使排污企业承担起消除由此所造成的消极影响的经济责任。也就是说，不再将防治污染及其危害的经济责任转移给社会其他方面。这样做的行为影响是，企业为节约为此所发生的环境成本，必须尽力设法约束和改善其环境行为，从而降低乃至消除污染及其危害。众多企业都这样做了之后，全社会的环境质量自然会随之大为改善。
（三）通过环境成本的高低决定环境效益差的产品逐步遭到限制与淘汰。
企业所负担的环境成本通过产品销售价格得到补偿，环境成本最终的
负担由消费企业产品的消费者负担，实现了环境成本负担的公平合理化。各种产品的价格中包含了为生产这些产品所发生的环境成本后，会影响到产品的竞争力，也会影响到消费者的购买倾向，最终影响到企业的生产产品决策。环境效益好的产品由于所发生的环境成本低而价格相对便宜，从而会被更多地生产与消费。与之相反，环境效益差的产品会逐步遭到限制与淘汰。越来越多的这类产品退出市场，全社会的环境污染状况就会大大减轻。
（四）包含环境成本的核算指标对可持续发展战略具有更高的指导价值。
由于企业产品成本与销售价格中包含了环境成本，因此企业的核算指标就成为包含了环境因素的“绿色”指标，这也就是说将环境因素纳入了核算体系之中，由这种环境会计核算指标汇集而成的各种国民经济核算指标，所包含的环境成分也就越高。这种包含了环境因素的国民经济核算指标对于实现可持续发展的战略，比传统核算指标具有更高的决策指导价值。
二、传统会计的局限性
（一） 会计对象的局限性。
按照传统会计的观点，会计对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动。是不考虑生态环境的。会计对象具体化的结果便形成了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。按此观点，空气、海洋、水、臭氧层等不是与企业资金有关的经济事项，不属于会计对象，也无须加以核算。这正是造成了自
然资源被极度开采而日趋耗竭，环境恶化越来越严重。
（二） 持续经营假设的局限性。
传统会计的持续经营假设，就是假设企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，能够持续不断地经营下去。而这一假设是建立在自然资源取之不尽、用之不竭，并且耗用破坏后不用恢复、不用补偿的大前提之下的。这一假设只着眼于企业微观主体的持续经营，却忽视了可持续发展的问题。所谓可持续发展，是指“既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成威胁的发展”。如果企业的经营活动和会计工作缺乏可持续发展意识，就会造成资源浪费和环境污染。从而使后代人的生存处境恶化。
（三） 货币计量假设的局限性。
货币计量假设有两层含义：其一，会计要以货币作为共同计量单位：其二，假定币值不变。这一假设同时也是历史成本原则存在的前提。它是建立在传统会计对资源耗费和对环境污染与防治无须加以计量的基础之上的。而环境不断恶化的现实和可持续发展战略要求会计对此必须加以计量。且这种计量又不能仅仅依赖于货币单位，还必须要采用非货币单位。
（四） 成本观念的局限性。
传统成本观念是一种狭义的循环成本观。它只从企业微观主体出发去实现成本的补偿和资本的增值。这样就容易造成对自然资源的过度开采和对环境的污染破坏。这是一种以牺牲环境质量为代价虚增盈利的成本观念，这种成本观与日益高涨的环保浪潮是不相适应的。
三、建立和发展环境会计的必要性
（一）我国环境现状提出的要求
由于经济基础薄弱，生产技术落后，长期以来我国经济发展过多的依赖于资源耗费，加以市场条件下，价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的“无能为力”，人们环保意识淡薄，环保技术缺乏，环境问题日益突出。目前，环境恶化、环境污染和环境问题已成为人们最为担忧的问题。从国家环保局公布的调查结果来看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统严重失衡。我国环境状况已发出种种“黄色警报”，建立环境会计体系迫在眉睫。
（二）正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要
在传统会计核算方法体系下，环境资源未被列入资产加以核算，各项经济增长指标并不能如实的反映经济发展水平和经济增长速度，某种程度上还会虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。就企业成本来讲，传统会计只计算人造成本，而对不能计价的“自然资本”忽略不计，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。企业以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增自身利润。环境会计通过核算企业的社会资源成本，在产品生产成本中加入环境资源成本，从而能够较准确地核算国内生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，维护社会资源环境[1]。
（三）企业自身发展的需要
企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提
条件和必要保障。资源枯竭，环境污染，气候改变，废弃物处理，产品安全与卫生等将直接的影响到企业的生产组织和管理决策。“皮之不存，毛将焉附”，整个社会环境的恶化将直接影响到企业自身的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境会计体系，积极协调企业与环境资源的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。
（四）实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件
资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提条件下，只有建立环境会计体系，通过环境会计体系提供环境保护、公害防止与消除等方面的信息，找到经济效益，社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。
四、建立和发展环境会计的措施
（一）．以可持续发展观作为环境会计的指导思想。近几年来，尽管我国现代企业制度的建设已取得初步成效，企业对环境保护也有一定程度的重视，但尚未走出长期以来人们固守的视企业为“经济人”或“新经济人”的认识和实践误区，并未形成现代企业是“社会生态经济人”的可持续发展观。在这一背景下，我国对环境会计的研究还仅限于在传统会计基础上的局部创新，尚未系统地从经济、生态与社会的协调发展中，对环境会计进行实证性、规范性的深入研究与可操作性实践。因此，应以可持续发展观为指导思想，将现代企业定位为“社
会生态经济人”；将研究视角从单一的会计学领域转移到环境学、环境经济学、生态经济学与会计学有机结合的研究与应用上来；将微观层面的企业环境会计与宏观层面的“绿色ＧＤＰ”有机统一起来，形成前者为后者提供基础数据、后者为前者提供指导原则的互动机制。
（二）加强环境、资源、生态经济与会计等多方面理论研究的合作。我国环境会计尚未取得实质性进展的一个重要原因是，环境会计作为一门边缘学科，却十分缺乏环境经济、资源经济、生态经济等学科的基础理论支持。例如，环境会计将环境定义为“我们周围的自然物质存在，包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资源”，并未对环境作具体的分类与特征描述，对微观层面的企业而言，其过于抽象、难以理解和应用。再如，对于环境资源的计量，是统一采用传统会计的货币计量还是采用货币计量与非货币计量相结合，尚无定论；在货币计量方法上，将一些环境经济学中适用于流域治理的评估指标与测定模型照搬到企业的环境会计中使用，缺乏科学依据；基础理论支持的缺乏，不能保证我国环境会计理论体系的科学构建与研究方向的正确。因此，必须要有生态环境学家、环境资源评估师、生态工程师与会计学家的对话与合作，广大环境、生态、资源工作者与会计工作者的交流与协作，才能保证我国环境会计有一套科学的概念体系和综合反映经济、生态与社会效益的计量支持系统，促进环境会计取得质的突破。此外，加强国际合作，借鉴国外成功经验，对我国环境会计的发展也是十分重要的。
（三）建立健全环境法规保障体系和绿色技术支持系统。国外成功经
验表明，政府在环境会计的发展中起着重要的推动作用。我国在这方面有些滞后，应尽快加强环境法规保障体系与绿色技术支持系统的建设。其主要措施有：①加强环境资源的立法与执法，明晰环境资源产权。长期以来，忽视环境资源的价值和环境资源产权模糊是造成我国环境污染十分严重的制度根源。推行污染许可证制度与收取排污费制度等是其有效措施。②建立全国财政补偿体系和财政转移支付体系，作为环境会计运行的资金支持系统。其资金来源主要包括对生态资源的直接耗费者征收的生态资源耗用税和对生态资源受益者收取的生态资源维护费等。③制定环境会计准则与制度。目前，我国不少企业已自愿开展环境会计工作，但其操作不规范、指标不统一，并且一些环保法规在环境会计实务中不具有可操作性，这就要求大力开展环境会计规范化的试点工作，逐步积累成功经验，制定高质量的环境会计准则与制度。④加强环境资源的保护、监测和计量技术的研发与推广。对环境资源的经济价值进行可靠计量是当前环境会计面临的难题，尤其是有相当部分的生态环境因子为非市场物品，不能以市场价格测算其价值，计量难度大。因此，由生态环境资源评估单位牵头，积极开展环境资源的监测、评价与计量技术的研发与应用，是解决环境会计计量难题的关键。
（四）以多渠道、多形式开展绿色教育。环境会计问题不仅是一个会计问题，更是一个可持续发展问题。要实施环境会计，仅依靠价格机制、产权制度、环保法规等经济与法律措施是不够的，还需要以可持续发展的道德观与价值观为核心的文化机制的自律与促进。这就需要
以多形式、多渠道开展绿色教育，增强全民族的可持续发展意识和参与能力，倡导公众树立生态人文主义价值观和“天人合一”的伦理观。具体而言，加大绿色教育投资力度、加强全民素质教育、鼓励绿色创新、革新绿色教育结构、开展绿色项目的“产学研”结合等是我国成功实施环境会计、实现可持续发展的重要教育措施。
进入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。
参考资料：
郑琼 《谈环境与环境会计》 《江汉大学学报》2000，4
陈煦江 《环境会计假设探讨》 《财会研究》 2002，2
李勇 《环境会计初探》 《焦作大学学报》2003，1
第二篇：会计毕业论文 浅析管理会计发展中存在的问题及完善建议
提纲一、管理会计发展中存在的问题及原因 （一） 管理会计发展存在的问题 1、管理会计中使用的某些方法与实践脱节2、管理会计的发展不适应知识经济的挑战3、会计人员总体素质较低4、管理意识薄弱（二） 影响管理会计运行的原因 1、外部环境的影响2、内部环境的影响3、管理会计自身缺陷的影响二、促进管理会计发展的对策 1、建立健全会计法律规范，加强会计信息管理2、与我国的国情相结合3、改革和完善会计管理体制4、提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成浅析管理会计发展中存在的问题及完善建议{内容摘要}目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，随着经济的发展，管理会计更为重要，管理会计正日益深入到企业经营管理的各个领域,极大地促进了企业管理的改革与发展。本文从管理会计观念创新的角度分析了当前我国在管理会计存在的问题,并就管理会计的发展作了初步的探讨。关键词：管理会计，内部管理，环境 前言管理会计产生于20世纪上半叶，以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。第二次世界大战后，随着企业经营管理中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。近些年我国一些企业开始重视管理会计的应用问题，提出了一些发展战略。但由于各种原因，目前管理会计只是零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善公司管理的目的。一、我国管理会计发展中存在的问题及原因国内对管理会计的研究，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，无论从认识和实践上，对管理会计都还停留在借鉴意义层面的讨论。此时，管理会计并未引起国内会计界的足够重视。90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验，总结并推广我国实践中的成功做法等，但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。（一）我国管理会计发展中存在的问题1、管理会计中使用的某些方法与实践脱节管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企
业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。2、管理会计的发展不适应知识经济的挑战知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念，是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济时代，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构有多层次等级管理结构转向系统网络管理结构；企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，我国现行的管理会计教材当中，大都是以工业企业为例进行讲解的，研究领域比较狭隘，理论创新没有跟上经济环境的这种变化。3、会计人员总体素质较低管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。4、管理意识薄弱管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其
中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。（二） 影响我国管理会计发展的原因1、企业外部环境的影响管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境和文化环境。（1）经济体制环境的影响管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”，企业不过是一个放大了的“车间”而已。企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门，决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府作出决策；其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。决策便无足轻重，重要的是贯彻执行。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐，而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。从十一届三中全会到现在，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。（2）法律环境的影响管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。如我国至今没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。法律体系的不完善和执法力度不够
，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。（3）传统做法和习惯势力的影响①会计工作的地位低下。一些会计人员和厂长经理认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边。②经营者的“长官意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，有否作用不改断言。③一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。2、企业内部环境的影响管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。（1）企业经营决策者的影响企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。（2）会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。（3）会计电算化的影响。现阶段，计算机在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。由于上述因
素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢。3、管理会计自身缺陷的影响随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。而对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为：（1）管理会计研究的领域狭隘传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。（2）管理会计的基点不妥现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。（3）信息滞后性由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。二、 促进我国管理会计发展的对策1、建立健全会计法律规范，加强会计信息管理众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化的轨道。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。2、与我国的国情相结合我国管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍和引进国外最新的研究成果上，主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。理论为实践服务，我国的管理会计研究必须围绕我国的经济发展，与国情相结合。3、改革和完善会计管理体制一个国家的会计管理体制主要包括两个方面：一是实施会计管理的机构和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、法则和制度等规范体系。随着我国由计划经济向市场经济转轨，社会、法律、政治、经济环境都发生了显
著变化，原有的会计管理体制已不适应目前经济发展的需要，应建立包括法律性管制、行政性管制和社会性管制的全方位、多层次的管理体制，这是实现会计监督的重要保证。改革和完善会计管理体制应从两方面入手，一是会计组织体制改革。从根本上制止行政长官及企业领导者干扰会计工作，授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行为，以最终堵塞以权谋私、权钱交易的信息漏洞；同时加强国家审计组织体制的改革，而不是受制于行政管理之内，真正形成居高临下的具有威慑力的审计监控权力；明确会计师事务所在社会经济中的独立、公正的中介组织的地位，排除行政干预，使注册会计师协会真正成为会计师事务所的主管单位。同时，要整顿、纯洁注册会计师队伍，真正发挥社会经济发展卫士的作用。二是改革会计人员管理，建立会计行业管理中心，把会计人员纳入行业管理轨道，并自觉接受行业自律组织的约束，主动服从行业管理，企业则在行业规章许可范围内自主选聘会计人员。4、提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成市场经济的最大特征是使企业成为市场的主体，自负盈亏、自我调节。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面。作为企业管理中的重要一环，管理会计的作用是举足轻重的。人作为管理的主体，其业务素质和水平无疑是异常重要的。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来，重视人力资源在管理中的运用和发展。具体做到（1）进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性。（2）对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。（3）进行人力资源的投资分析。在知识经济时代，人力资源同物力资源一样，不仅能够在未来为企业获得一定的收益，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功近利行为。 综上所述，管理会计并不需要高深的理论和复杂的模型，关键是要融入创新的思考，把管理会计的思想渗透到方方面面，随时保持一双机智而敏锐的眼，随时保持一颗聪明而敏感的心。 参考文献1、杨继良，《论管理会计》，《会计研究》 20xx年7期广州人民出版社2、王立彦、张莹，《管理会计的过去、现在和未来》20xx年6月 三信会
计出版社3、刘世平，《管理会计的核心价值》20xx年3月 立信会计出版社