关于提高会计信息质量的调查报告
随着经济的快速发展，会计的真实性与职业判断越来越受到重视，由于种种原因，近年来会计信息真实性缺失以称为社会较普遍的现象，而陆续颁布的新会计准则日趋简约，会计职业判断空间不断增大，如何运用两者的关系对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示我国会计行业的新课题。20xx年9月，我借助网络查询、人际讨论以及本身对会计的理解，就会计信息质量的问题，展开调研，现分析如下：
一、影响会计真实性和职业判断的因素
所谓会计真实性是指会计信息真实、客观地反应各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的内容。会计信息的真实性只相当于过去事项而言的，它对于未来事项往往无能为力。会计信息在一定程度上影响着市场的有效性。对于会计的职业判断能力越来越成为衡量会计人员业务水平的重要标准，较高水平的职业判断越来越成为提高会计信息真实性的重要保证。
（一）影响会计真实性失效的原因
会计作为一个信息系统，是经营者、投资者、债权人和国家有关部门进行决策和管理的依据。这就要求会计的真实性必须可靠。因此，深究影响会计真实性的原因，从源头抓起，才能标本兼治。
从产生过程看，我们可以将影响会计真实分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。从经济学角度看，影响会计真实性的原因主要有以下几方面。
1.主观因素（1）会计人员自生失误。会计人员错误的理解错误地运用会计方法、会计程序、会计制度、会计准则规定而发生在会计账户选定等方面的疏忽，从而可能引起相近会计指标或项目彼此消长的变化而提供了不符合要求的会计信息。（2）会计人员徇私舞弊。企业经营者或会计人员为谋取局部、小团体和个人利益。有时由经营者为追求财务收支在小同期间的均衡性也将收入隐藏，在以后各期，或者，实施短期行为该摊的不摊，该计支出不计等。
2.客观因素。首先对大量非国有单位缺乏必要的经常性的制度化监督，同时监督主体是多元化趋势，多各部门对同一单位会计工作进行交叉检查的现象较严重。其次是监督再监督不力，少数企业的内部审计缺乏独立性，其监督职能难以施展，监督效力偏弱，外部
审计独立性较强，但同时也存在会计师事务所为自身利益而对审计单位出具的审计报告避重就轻。国家有关部门没有有效地实施对企业内部监督，即使监督也没有协调一致，导致会计失真难以遏止。
（二）影响会计职业判断的因素
1.主体因素。主要指会计人员素质。由于我国会计人员在计划经济中形成的照本执业的习惯，使整体素质相对较低，职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平，出现了谬误的判断的可能性较大。
2. 客体因素。经济业务的复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。
3.环境因素（1）利益相关者的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。利益相关者包括股东或投资人、债权人、管理当局、雇员、政府等。自身效用最大化就是追求最大限度地获得自身利益。当条件成熟时，利益相关者的动机会转化为对会计的操纵行为，操纵会计人员利用职业判断的弹性空间进行财务欺诈、利润规划和盈余管理，这时会计职业判断完全背离了必须遵守的原则，其目的变成惟一的目的，就是追求自身效用最大化。只有当诚信与自己的最终价值相符合时，只有当诚信能给企业带来利润，不诚信会带来损失时，利益相关者才会讲诚信。 （2）契约的不完备性。现有的各项法律法规没有对经济发展中的新生事物规定相应的处理方法。在基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用，比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。（3）造假成本低。会计造假的预期收益明显大于预期成本，被发现的可能性小，即使被发现，造假者的法律责任小，处罚力度小。
二、强调会计真实性不否认会计职业判断
（一）会计是以“观念总结”的形式“再现”企业的生产经营活动
会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程。它是由确认、计量、记录、报告、分析、评估等一系列环节有机构成的系统。受会计方法等的限制，会计系统不是直接计量企业的经营活动过程及结果，而是通过确认、计量和报告企业的资产、负债、收入、费用及利润等，形成反映企业经营活动过程及结果的信息。无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以保证会计信息的客观真实为准绳。真实反映的基本含义为：以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实后向用户保证它具有这种反映情况的质量。随着世界经济一体化进程的加快，交易范围愈广、愈复杂，会计的方法也越丰富。在这种情况下，职业判断能力就显得十分重要了。
（二）会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程
会计“观念总结”的过程就是会计判断的过程。这种会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告等的全过程，涉及到方方面面。在会计实践工作中主要表现为：（1）会计原则的选择与协调。如当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，准则、制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业人士作出判断。（2）会计政策的选择，包括存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。
（3）会计估计，如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等。会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准。即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计人员也会得出不同的结果，有时很难有一个客观标准。
这是因为不同的会计判断产生不同的会计信息，而不同的会计信息带来的经济后果是不同的即对相关者决策将产生不同的影响，并对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果。准确的会计职业判断能够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，为利益相关者提供“真实”的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的配置；反之，谬误的判断会歪曲经济业务事项的实质，产出失实的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置效率。
因此，会计人员在进行会计职业判断时，不能纯粹从技术会计角度出发，还应从更广泛和更开放的角度出发，更多地考虑各方面因素和听取各方面的意见，较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡，提供“真实”的会计信息，从而使会计职业判断能够尽量满足各利益团体的“共同需要”
（三）会计职业判断不能成为企业会计造假的手段
会计职业判断必须在准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行。对于确定性的业务事项，已有规定的要按规定执行；如果按规定有多种会计政策可供选择，则要根据企业的具体情况，通过分析确定应选择适用的会计政策；准则或制度都没有作出规定的，需要会计人员本着真实、公允的原则做出职业判断。而对于不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。会计职业判断也只能在准则、制度提供的空间范围内进行判断才是合法的。
从世界经济一体化及会计发展的趋势来看，交易范围越广、越复杂，会计的方法越丰富，会计职业判断的空间也将越大。因此当前的首要问题是如何防止有些人歪曲会计职业判断的实质，利用职业判断灵活的特点，在会计核算上弄虚作假，特别是在企业没有完成考核指标或为达到某种目的时，蓄意调整相关指标，提供虚假的财务报告，而非排斥职业判断。
三、完善会计职业判断，提高会计真实性的措施
（一）完善会计职业判断的能力
1.经济环境的复杂化和新业务的层出不穷对会计职业判断能力的要求越来越高 。真实性的信息及信息获取的准确性固然重要，但是除非能够与判断的开发和培训同步进行，解决商业问题不仅仅要求有条理地掌握事实的秩序，同样重要的是对这些事实进行细致地分析、合乎逻辑地推理、形成和得出有效的结论，并且进行恰当地判断。
2.新会计准则的“原则导向”和简约化的特征使会计职业判断能力的提升成为必须。新会计准则体系的一个特点是由过去的“规则导向”过渡到“原则导向”，这大大地加大了会计人员的职业判断空间。试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不实际和不可能的，因而不可能有单一且不变的会计政策和会计方法。另外，会计准则的制定远远落后于经济的发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化，所以，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中，对会计原则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。
（二）提高会计的真实性
1.明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负债，保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。所以明确单位负责人为会计责任主体，只有经营者认识到自己所承担的法律责任，才能正确认识会计信息质量在整个社会经济生活中所起的作用。
2.建立健全的企业内部会计监督制度。参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序，明确财产清查范围、期限和组织程序，明确对会计资料定期进行内部审计的程序。要尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，加强注册会计师的职业监督，使社会会计监督机构真正成为市场经济的“经济警察”。
3.提高会计人员自身素质。会计人员造假行为以至犯罪常有发生，提高会计人员素质，首先要强化会计人员的法制观念和职业道德观念，其次是提高会计人员的业务素质。一方面会计人员必须转变观念，改变过去按图索骥的旧习，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门要通过加强对会计从业人员后续教育，帮助会计人员更新会计知识，胜任日益提高的工作要求。有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，会计信息来源于会计核算，会计核算是会计的基本职能，也是会计的基础工作，会计人员只有以真实的经济业务为核算对象，严格遵循统一的会计原则、会计制度，并依照规范要求进行会计信息披露，才能保证会计信息的真实性。
4.加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自学抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。