我国财务会计目标定位思考

摘 要：会计目标理论研究是现代会计理论研究的起点,长期以来一直是会计界关注和讨论的重点课题。讨论的焦点是受托责任观和决策有用观。财务会计目标的确定取决于会计环境。我国会计环境与国外存在较大差异,在会计研究方面不可能照搬国外研究成果,深入进行会计目标研究成为我国会计界理论研究的重要课题。本文主要着重理论研究,在对会计目标和相关影响因素的一般认识的基础上,详尽的分析了影响我国会计目标定位的几大因素,并据此推出了我国会计目标的定位。

关键词：会计目标; 会计环境; 受托责任观; 决策有用观

财务会计目标(以下简称会计目标) ,又叫财务呈报目标,作为会计理论体系的重要组成部分,既是连接外部会计环境与会计系统的关键,也是构建会计体系的向导。会计系统围绕会计目标发挥作用,会计目标引导会计系统运行。会计目标在其不同历史发展阶段受其相应的会计环境影响。随着当今世界经济全球化的发展潮流,世界各国经济联系日益密切,相互经济交往日益频繁,尤其是在我国加入WTO后,国际趋同步伐加速。根据我国现阶段经济发展的基本国情,正确确立一个具有我国社会主义发展特色的会计目标显得尤为重要。本文将结合当前我国经济环境,就新会计准则的财务目标如何理解,以及在现今我国会计环境下会计目标的定位问题进行一些探讨。

一、会计目标概述

何为会计目标? 概括地说,它是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴。它是沟通会计系统与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带。具体来说,会计目标涵盖了两个重要方面,即在一定的会计环境中,会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息。财政部于20xx年2月15日对外公布了修订后的《企业会计准则———基本准则》,新的会计准则第一次明确提出了“财务会计报告的目标”,新准则第4条指出:“财务会计的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”财务报告使用者包括投资人,债权人,政府及其有关部门和社会公众等。会计目标体现了某一特定的经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求。合理的定位会计目标非常重要。会计目标作为整个概念框架的起点,以何种会计报告作为制定目标,将会直接影响到会计信息的质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定,从而影响到会计准则的制定,最终对国际会计协调产生影响。

二、现今会计目标理论的两种观点

(一)受托责任观

受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特〃帕罗科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关,随着工业革命的完成,以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行,随之而来的便是企业所有权和经营权的分离,资源的所有者和经营者相分离,资源的受托方(资源经营者)接受委托,管理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财

产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托资源,使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。因此,受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。[论文网 LunWenNet-Com]

(二)决策有用观

决策有用学派产生于二十世纪五、六十年代,是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。资本市场已发展成熟,资源分配主要是通过市场进行调节。决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交流,而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信息。这一观点更强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上,主张多种计量属性并存择优。会计信息不仅反映过去存在的经济事项,还要确认尚未发生的但对企业已有的经济事项,用以满足信息使用者决策的需要。会计计量在以历史成本计量上,鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行。如现行成本计量模式、公允价值计量模式等。重视未来现金流量对企业价值的影响,其存在的不确定性也反映了对会计信息的精确性没有严格要求,不存在对财务报表的特殊偏好。

(三)两种观点的比较

会计环境决定会计目标。受托责任观和决策有用观都以两权分离为其外部环境,在特定的客观环境下都具备合理性。

1. 两者使用的经济环境不同。受托责任观适用于受托关系明确,资源提供者和管理者一般可以直接接触,双方都关注受托资源的保值增值情况,这时的资本市场尚未发展成熟。而决策有用观则是在以受托责任适用的基本经济环境即产权分离的商品经济的基础上,伴随着资本市场的发达,在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生的,这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。

2. 两者强调的会计信息服务对象不同。受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者,会计信息要满足企业的所有者对企业的管理者的监督和考核。而决策有用观则强调会计信息对相关利益者的需求。这时的相关利益者呈现多元化,主要包括现有的或潜在的投资者,债权人,政府机关等。

基于以上两点区别,使得两种观点在会计计量方法,财务报告的偏好,会计信息的种类和会计信息质量有着不同的侧重点。这两个观点一直是会计理论界争论的热点问题。笔者认为,受托责任学派和决策有用学派这两种观点的产生是在当时的历史环境下产生的,它们适应了当时会计发展的需要,均有相应的优缺点且由于历史环境的延续性和继承性特征,两者在某个历史时期的发展呈现交替和重叠,表现为融合性,无所谓孰优孰劣。单纯的争论两种观点是毫无意义的,建立在特定环境下的会计目标是必须的前提条件。我国是一个具有中国特色的社会主义发展国家,其经济发展也就具有不同于别国的特点。会计目标的定位在顺应会计国际

化发展趋势下,还应具有“中国特色”,即体现我国当前市场经济环境的要求。因此,我国会计目标的选择既要从实际出发,还要兼备前瞻性。

三、我国会计目标的定位思考

(一)中国特色的会计环境分析

有什么样的会计环境,就有什么样的会计使用者,从而就有什么样的会计目标。会计环境的不同,相应的会计目标也就不同。鉴于会计环境对会计目标的影响,我国现阶段的会计目标定位必须考虑我国当前的实际发展情况。我国经济发展的模式为社会主义市场经济。

1. 我国经营管理机制的考察分析

我国从有计划的商品经济发展到社会主义市场经济,都坚持以公有制为主体。改革开放以来,我国所有制结构是以生产资料公有制为主体,多种经济成分共同发展,在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导地位作用。现阶段,我国市场经济体制尚未发展成熟的社会主义经济决定了国有企业在国民经济中的主导地位。所有权和经营权的分离采取委托人(国家授权的国有资产投资机构)与受托人(企业经营者)直接接触的形式。国家是企业的特定代表,担负着所有者和宏观调控者的双重身份。从而,“政府和其有关职能部门”也是会计信息的服务对象。这一点也体现了会计的中国特色。

2. 我国资本市场的考察分析

自我国加入世贸组织以来,国外资本市场逐渐介入,对我国资本市场的发展和完善具有巨大的推动作用,同时也产生了强大的冲击力。但与发达国家相比,仍然处于起步阶段。由于我国资本市场尚未完全建立,要素资源的分配作用小于政府作用。上市公司为维持经营活动所进行的资本募集方式仍受政府的控制,而非如美国这样的发达的资本市场起主导作用。我国资本市场的效率总体不高,缺乏将有限资源从低效企业向高效企业转移的能力。资本市场已被大股东作为“圈钱”的场所,而相应对中小股东的保护的法规相当不足。我国自19xx年证券市场成立以来,每年上市公司的数量,股票市值和投资开户的数量都在稳步增长。十几年来,我国证券市场快速发展,仅在1994—2000的几年中,证券市场的融资额就增长了近15倍,直接融资和间接融资的比重也由1. 38%增长到11. 23%。我国证券市场发展仍然处在初级阶段,证券市场缺乏完善的管理制度,其发育程度较低,股权的集中程度较高,多数的股份不能流通,机构投资者比例较小,个人投资者比例相对较大。因此,会计信息的重大需求者为非流通的持有者,比例较低的职业投资者表现为业务素质较低的个人投资者。

3. 资金来源的考察分析

我国企业的所有权相对集中,国有经济仍然占据重要地位。国有资本仍然是国民经济中权益资本的主要来源。除此之外,还有比例较大的集体、私营、外商和部分职业股民。银行等金融机构是企业外部融资的主要供给者。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用是很有限的,在很长的一段时间里,企业大量资本的取得,仍然是采取银行信贷和国家贷款为主的方式,而相对的少部分的资金是从资本市场上筹集。

(二)我国主要的会计信息使用者及其需要

会计目标描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”,这其中包含两个方面的意思,其一是会计信息的使用者是谁,其二是会计信息使用者需要什么样的信息。根据我国现阶段特定的会计环境,企业会计信息的使用者在总体上可分为国家各职能部门,银行,证券市场上的大众投资者和国有以外的一般投资人。因为它们所处的地位不同、行使职能的不同,对会计信息的需求也是不尽相同的。

1. 政府职能部门

对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委,税务局和证监会等。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门。由于国有股流通上的限制,尽管目前国家已经颁布了国有股减持和国有股流通转让的办法,但在实践中,仍需要相当长的一段时间。国资委现在很少能顺利的“甩出股份”,所以,国资委不属于证券市场上的“职业投资人”,而是“管理型投资人”。对于财务会计信息的需求,他们往往从企业经营管理者的角度出发,比较关心企业的经营成果和财务状况方面的信息,以便真实地考核企业管理层的业绩,决定是否继续聘用现行的经营管理者。我国上市公司大股东作为“管理型投资人”绝对控股的特征可能会在相当长时间内存在,因此决定了国资委对会计信息的真实性、完整性、准确性提出了要求。 证监会的主要职责是保护投资者的合法权益,对证券市场起到监督管理的作用。因此,从整体上看,我国证监会对上市公司会计信息的基本要求也是真实、完整、准确。为切实保护广大投资者的利益,证监会要求上市公司对外提供真实、准确、完整的、对投资者决策有影响的会计信息。税务局是我国企业会计信息的

最大、最直接的需求者。因其具有的职能,对企业财务会计信息的要求并不是为了投资的需要,企业财务会计信息是作为企业纳税和国家税务人员查税的直接依据,所以,在会计信息的要求上,真实、准确与完整是我国税务部门的第一需求。

2. 金融机构———银行

银行是我国企业外部融通资金的主要来源,因此,银行也是我国企业会计信息的最大需求者之一。一般来讲,银行对企业会计信息的关注,主要在于贷款本金和利息能否安全收回。我国的绝大多数银行是企业的债券性投资人,他们关注的会计信息主要是企业经济业绩的好坏和财务状况的优劣,因此,对会计信息的要求是以准确、真实和完整为主。

3. 证券市场上的职业投资者

职业投资者不同于管理性投资人关心的是公司的经营管理状况,职业投资者更多的是关注公司未来股票的升值状况。从这点看,职业投资人对会计信息更多需求的是对投资决策有用的信息,在信息不对称下,职业投资者作为证券市场上的弱势群体,他们获取信息的唯一途径是上市公司对外公布的财务会计信息,这也导致对会计信息的要求上的不同。在要求真实准确的同时,需要企业披露对他们决策有用的一切会计信息。这些信息不单单包括已经发生的,还包括企业存在的未来可能发生,但已对企业造成影响的会计信息,由于存在的不确定性,对会计信息的准确性要求不高。

4. 非国有的一般投资人

在我国,企业的投资者除了国家和大众股民以外,还有大量的集体、个人和外商投资者等一般的投资者。他们一般都是内部的“管理型投资人”,直接参与企业的经营与管理,对会计信息的需求不完全依赖财务会计报表,他们还需要了解管理会计信息。从管理和考评经营成果的角度看,他们对财务会计的第一需求是它的真实性,准确性和完整性。

（三）会计目标的定位和预测

会计目标的定位在从我国现阶段的实际情况出发的同时,也要兼顾前瞻性。通过以上对决定会计目标的影响因素———我国当前的会计环境和会计信息使用者的分析,笔者认为,定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为:

1. 我国实行的是社会主义市场经济,国有资本仍占主要位置,非国有经济成为国有经济发展主流,集体、私人、外商等都是企业资本的主要供给者。

2. 证券市场不发达,股权主要集中在国家和企业法人手中,职业投资人主要以大众散户为主,普通教育和专业素质普遍较低。

3. 企业的外部融资主要从银行获得。

4. 我国企业会计信息使用者主要以国家银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例相对较少,但今后有较大幅度的上升趋势。对于我国会计信息使用者及其需求可以描述为: 1. 国家作为企业管理型投资人和企业的管理者,关心企业真实可靠的财务信息。2. 贷款人主要包括银行和其他金融机构,主要关心的是那些保证自己贷款和利息能够收回的真实可靠

的财务信息。3. 职业投资人以赚取投资收益为目的,其关心投资决策有用的信息随着我国国有股的减持,上市公司流通股的比例将会加大,因而对决策有用信息的需求也会随之加大。4. 其他管理型投资人指除国家以外以经营管理企业为目的的一类投资人,关心的是企业真实可靠的财务信息。

根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求,笔者认为,目前我国会计目标总体确立为以“受托责任为主,兼顾决策有用性”。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系,是适应中国特色的会计理论。随着经济的发展,在我国社会主义市场经济条件下,会计信息的服务对象将呈现多元化, 我国资本市场的发展也是必然。自加入WTO以来,我国企业进入国际市场的机遇不断增加,相应的新的会计问题也会产生。从长远来看,我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。

参考文献:

[1]梁莱歆. 现代财务会计理论[M]. 北京:清华大学出版社, 2006.

[2]葛家澍. 关于财务会计目标的研究[J]. 上海:立信会计学报, 2007 (5).

[3]宋晓华. 关于会计目标的研究[J]. 武汉理工大学学报,2001 (11).

[4]李江雷,任丽丽. 论我国财务会计目标的重新构建[J].会计之友, 2003 (10)

5]梁爽. 会计目标与会计环境的逻辑关系分析[J]. 会计研究, 2005 (1).

[6]杨博. 试论当前我国的会计目标[J]. 财会通讯, 2006(8).

[7]赵德武. 论西方会计目标理论不同学派的会计思想[J].会计研究, 1995 (4).

[8]孟灵霞. 浅析我国会计目标的定位[J]. 市场周刊, 2006(1).

[9]葛家澍. 财务会计概念框架研究的比较与综评[J]. 会计研究, 2004 (6).

[10]张晗,乔运锋. 我国现阶段的会计目标定位研究[J]. 市场周刊, 2005 (2). 本文关键词：会计 会计环境 受托责任观 决策有用观

第二篇：对我国财务会计目标定位的探讨

魄曼堕堡堕：壁壅筻堡

摘要：会计目标是财务会计概念框架系广泛存在。两权分离后，委托一代理关系的存在使得企业的委托方（所有者）主要关注企业资本的保值增值，受托方（经营者）承担了合理有效的管理和使用企业资源．并如实向委托方报告受托责任履行情况的责任．委托方根据受托方提供的会计信息．评价其经营业绩，并决定其报酬及是否续聘。此时会计为满足现实资产所有者的信息需求．重在提供有关经营业绩的计量及结果的信息．这时的会计目标称为“受托责任观”。在受托责任观下，会计信息主要着眼于过去．特别强调财务会计信息的可靠性．因而主要以历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。法国、德国、日本等国家的会计目标属于“受托责任观”。

（二）决策有用观

随着资本市场的发展．受托责任观受到了挑战。２０世纪３０年代以后，在两方，尤其是在美国．资本市场得到了空前的发展。高度发达的资本市场，使企业的投资者和债权人数量众多且分散．在这种情况下．委托一代理关系不像以前那样清晰、明确了。此时要求会计为资本市场现实的和潜在的投资者及债权人提供信息．以便于他ｆ『】做出合理的决策。信息使用者不仅关注企业现在的经营业绩，而且更加关注企业未来的经营情况．尤其是企业未来创造现金流量的能力，因此财务报告的目标在于为资本市场的信息使用者提供决策

有用的信息。所以，从资本市场出发．将会计目标概括为．向现实的和潜在的信息使用者提供有助于他们进行经济决策的财务信息即是会计目标的决策有用观。决策是面向未来的．投资者所关心的是资产未来的市场价值，所以．决策有用观更加注重财务会计信息的相关性和有用性．主张采用公允价值等非历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。美国、英国、澳大利亚等国的会计目标属于“决策有用观”。

（三）受托责任观与决策有用观的关系“受托责任观”和“决策有用观”都是在两权分离的背景下形成的．但受托责任观所依赖的经济环境丰要是资源所有权和经营权分离的状态．所有者保留对资源的处置权．因而会计主要反映经营者的经营成果，无需反映企业资产价值的变动。另外．所有者和经营者之间的委托一代理关系是明确的、稳定的．所有者对经营者的监督是直接的、日常的，这主要是资本市场发展的初期及之前的情况。

决策有用观是在资本市场发达的环境下形成的，所有者和经营者的联系是通过资本市场建立的。经营者的权力有所扩大．不仅负责企业的日常经营管理．而且拥有对企业资源的处置权．因而投资者需要会计信息能反映企、世资产价值的变动。另外．在资本市场高度发达的情况下，股权变得十分分散．单个的投资者无法对企

的逻辑起点．是会计准则制定的指导方向。文章首先分析了会计目标的两种观

点——“受托责任观”和“决策有用观”．其

次阐述了我国会计目标的定位及其影响因素．最后对会计目标定位的国际趋同进

行了探讨。

关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观

会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点．其叫答的主要问题是：谁是会计信息的使用者：会计信息使用者需要什么信息；在使用者需要的信息中，哪些信息可由会计来提供。会计目标是会计学中一个最基本最原始的概念．是贯穿财务会计概念框架的一条主线．其贯穿于会计学的始终，同时．会计目标是指导会计准则和制度制定．以及从事会计实务工作的根本出发点．有什么样的会计目标就有什么样的会计准则、会计实务和会计报表（陈毓圭．２（）（）３）。鉴于会计目标在财务会计中的重要作用．本文拟对我国会计目标的定位进行分析。

一、会计目标的两种观点

对于会计目标的研究．会计界有两

种主要观点——“受托责任观”和“决策

有用观”。

（一）受托责任观

随着股份公司的产生和发展。企业的所有权和经营权普遍分离，委托一代理关

—Ｅ艮蛋２０１０．０９（上）

Ｃ

ｈｉ

ｎ

ａ

ＣｏＩＩ●ｃｔｉｖ●Ｅｃ０１１１口ｍＹ

万方数据

业的经营者进行日常的监督．两者之间的委托一代理关系变得十分模糊．因此，受托责任观下的委托一代理关系决策随着资本市场的发展变为投资者的投资决策。所以说．决策有用观是受托责任观的继承与发展．是会计适应经济环境变化发展的结果。

二、我国财务会计目标的定位我国新准则在总』Ｉ！Ｉ｜的第４条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企、Ｉ业财务状况、经营成果和现金流最等有关的会计信息，反映企业管理屡受托责任的履行情况．有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”可见，基本准则所规定的会计目标是“受托责任观”与“决策有用观”的融合．而且会计信息反映受托责任要优先于决策有用性。

会计目标是受多种因素影响的，一国的政治、经济等都会影响其会计目标的定位。

（一）政治因素

政府对经济的干预程度是决定会计目标定位的重要因素之一。我国实行的是以生产资料公有制为主体．多种经济成分共存的所有制结构．到月前为止．国有企业在国民经济中仍占主导地位．而且市场机制尚不成熟．所以．国家的宏观管理在整个围民经济管理中．仍然发挥着主导作用。国家是主要的投资者和管理者，会计目标定位应以满足国家宏观经济管理需要，维护国有资产的安全、完整，并实现保值、增值为首要目标。

（二）经济因素

我国的资本市场与美国等发达国家相比．还有很大的差距．我国的资本市场尚不够成熟和完善．还不能对资源配置起基础性作用。企业大量资金的取得，主要还是靠从银行贷款．只有少部分资金来源于资本市场。因此，会计信息要能反映受托责任的履行情况。但是近年来，我国的资本市场也有了很大的发展．上市公司的比重大幅提高．流通股比例增加，社会公众持股比例上升．这使得会计信息使用者的范围有ｒ较大的增加．他４ｆ】对会计报表批露的信息有了新的要求．即要求会计能提供对决策有用的信息。因此．会计信息不仅要反映受托责任的履行情况。而且也要提供对决策有用的信息．所以我国的会计目标定位是“受托责任观”与“决策有用观”的融合。

（三）会计信息使用者对信息需求影

响的因素

万方数据

会计信息的使用者。不仅包括政府，而且还包括机构投资者和个人投资者。由于我国有为数众多的国有企业．因此政府要求会计信息能反映企、Ｊｋ的财务状况和经营成果．以期对经营者进行有效的考核和评价。机构投资者在证券市场上的投资数额巨大．有自己的理财专家．他们对财务报告有较强的分析能力．他们会通过对财务报告的分析．做出是否投资的决策，所以．他们是会计信息的重要使用者．要求会计能提供与决策相关的信息。个人投资者．一般财务分析能力有限．他们对信息的需求程度较低。所以，在当前，会计目标的定位既要满足国家对经济宏观调控的需要．又要满足其他投资者对会计信息的需求。

（四）教育因素

在一些发达国家．如英美等国家．其国民的一般教育水平和会计人员的专业技术水平较高．这有利于会计提供相关性的信息．但我国的一般会计人员的素质与资本市场的信息使用者的素质都较低．此时把会计目标完全定位于决策有用性．则不利于会计目标的最终实现。

综七所述．考虑多种因素对会计目标的影响．我围会计目标的定位是适合我国当前经济发展需要的．

三、会计目标定位的国际趋同

美国ＦＡＳＢ的第ｌ号财务会计概念公告关于企业财务报告的目标．认为财务报告的目标是满足投资者、债权人等报告使用者的投资决策需要．即决策有用观。

围际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）将财务报表的目标定位于决策有用观和受托责任观．但同时认为受托责任观是从属于决策有用观的。

我国基本准则参考了ＩＡＳＢ的编报财务报表的框架．但并不完全照搬，而是把财务报表提供的企业财务状况、经营成果和现金流最等信息定为两个用途．而且把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位。在该目标定位下，我圜的基本准则提出了对会计信息质量特征的要求．可靠性和相关性被优先予以考虑．两者是主要质量特征．而且把可靠性义列于相关性之前．这与我国的会计目标定位是相适应的。这样的目标定位是符合我国当前资本市场发展状况的．新准则在立足本国国情的基础上．积极保持与国际会计准则的趋同．充分体现厂我国新会计准则的科学性与前瞻性。

美国制定会计准则的历史久远、制度

吃氢曼堕垒堕：墅堑筻堡

成熟，且成果卓著．是世界各国效仿的榜样．也是唯一一能‘弓国际会计准则争夺全球统…会计准则地位的国家会计准则。但在２００６年７月６曰．ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ联合发布，《财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质最特征（初步意见）》。将财务报告的目标定位干决策有用观．认为财务报告的目标是提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。该联合框架认为。决策有用观包括ｒ受托责任观．因为用于评价管理屡受托责任履行情况的信息本身就属于资源配詈决策所需璺的信息。在该目标定位下．联合框架提ｍ了对会计信息质量特征的要求．其基本质量特征依次为相关性、如实反映、可比性（包括一致性）和可理解性。另外．从２００５年起，欧盟要求其所有上市公司按照国际会计准则编制财务报表。

由此呵见．会计准则的围际趋同是大势所趋．我国的新准则已在实质上与国际趋同。会计目标是准则制定的指导方向，随着我固资本市场的成熟与完善．越来越多的投资者、债权人及其他利益相关者出于对自身利益的维护．希望通过财务报告了解企、Ｊｋ的经营状况．预测企业未来的现金流量．需要企业提供更多与决策相关的信息．此日寸．会计目标的决策有用性将ｒ与据丰导地位．受托责任的履行情况将包括在决策有用性中。所以说．当前会计目标的定位是与我圈的市场经济环境桐适应的．但随着我国市场经济与国际接轨，会计目标也将随之与国际会计准则的目标相一致．即最终以决策有用观作为我国准则的会计目标。

参考文献：

１、吕志明．财务报告目标探讨…．财会

月刊．２００７（１０１．

２、葛家澍．创新与趋同相结合的一项

准则——评我国新颁布的《企业会计准

则一基本准则》卟会计研究，２００６（３）．

３、王莉丽．新准则视野下的会计目标Ｕ１．财会研究，２００８（７）．

４、陈国辉．财务呈报的历史观、信息观与计量观【１１．会计之友．２００７（７）．

５、财政部会计准则委员会．会计基本假设与会计目标ｆＭｌ．大连出版社，２００５．

★本文属山西省社会科学“十一五”规划重点课题。课题编号：ＳＳＫＬＺＤ．

ＫＴ２００９０６９。

（作者单位：山西农业大学）

Ｃｈｉｎ●Ｃ２０１０．０９（上）—窿互一

ｏＩＩｅｃｔｉｖ－Ｅ

ｃ

ｏ

ｎ

ｏｍｖ

对我国财务会计目标定位的探讨

作者：

作者单位：

刊名：

英文刊名：

年，卷(期)：郭晓莉山西农业大学中国集体经济ZHONGGUO JITI JINGJI2010(25)

参考文献(5条)

1.吕志明 财务报告目标探讨 2007(10)

2.葛家澍 创新与趋同相结合的一项准则--评我国新颁布的《企业会计准则-基本准则》 2006(3)

3.王莉丽 新准则视野下的会计目标 2008(7)

4.陈国辉 财务呈报的历史观信息观与计量观 2007(7)

5.财政部会计准则委员会 会计基本假设与会计目标 2005

本文链接：http://d..cn/Periodical_zgjtjj201025079.aspx