我国民间审计目前存在的问题及对策
摘 要
民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分，在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。其中独立性是民间审计的灵魂，是审计实务的核心原则，是审计职业的基石，民间审计只有具备了独立性才可能做到客观公正。本文论述了民间审计的重要性及独立性与注册会计师的关系，对我国民间审计的发展历史做了一个宏观概述；并对我国民间审计在发展中所面临的突出问题进行分析，主要存在以下问题：注册会计师职业道德下降；政府部门过度干预；审计收费中存在的收费过低、披露不充分及失衡的委托代理关系；民间审计发展的历史短。对此提出了具体的解决对策，加强对审计人员的培训；消除政府干预；提高审计收费及其透明度、制定统一的收费标准；优化会计师事务所的规模结构；改善立法加大对注册会计师违规违法行为的惩罚力度。我国民间审计只有克服以上问题，才能充分发挥其独立性，从而提高审计的执业质量。
关 键 词
民间审计 独立性 注册会计师 会计师事务所
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Our Corntry Audits Question And Corntermeasure Esisting Folkly
At Present
Abstract
It is an important component that our country audits the supervision systerm to audit among the people , is playing an increasingly important role during nowadays economic construction and national development . Among them , independence is the folk soul that is auditted , and a key principle of auditting the practice , it is a foundation stone of auditting the job . Audit and only possess independence among the people , may make sure objectivly , just . This text has describe the importance of folk auditting , has carried on the macroscopical summary to the folk developing history that auditted of our country ; And audit the problem faced to our country folkly in development to analyse the following problem exists mainly : Certified accountant’s professional ethics drop ; The government department intervense excessivly ; The charge existing is too low while auditting and charging reveal insufficient and out-of-balance commission agent relation ; Audit the development course shorter among the people . As to this put forward the concreat settlement countermeasure : Strengthen the training of the auditor ; Dispel government interference ; Improve and audit charging and transparency , make the unified expenses standard ; Optimize the structure of scale of the accounting firm ; Improve the punishment dynamics legislating to strengthen the unlawful practice to the certified accountant . Being flok to audit and only overcome above-mentioned problems , our country could give full play 2
to its independence , thus improve the operation quailty auditted .
Key words
Folk audit independence Certified Public Accountants Accounting office
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目 录
一、我国民间审计的概述??????????????????1
1、民间审计与注册会计师的关系???????????????1
2、会计师事务所的发展历史及现状????????????????1
3、会计师事务所在发展中面临的问题?????????????2
二、我国民间审计目前存在的主要问题???????????? 2
1、CPA普遍职业道德下降，专业胜任能力不强??????????2
2、政府部门过度干预审计业务????????????????2
3、审计费用的收支问题??????????????????3
4、民间审计发展的历史较短?????????????????4
三、我国民间审计存在问题的解决对策???????????? 4
1、加强对审计人员的培训，提高审计人员的素质?????????4
2、消除政府干预，明确政府部门的职责，降低信息风险???????5
3、解决CPA审计收费问题的对策???????????????5 4、提高抵御外部环境压力的能力???????????????6
5、加大对CPA违规、违法行为的惩罚力度?????????????7 参考文献?????????????????????????7
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民间审计是接受委托人委托，对被审计单位执行业务，并收取费用。其所承担的是对整个社会公众的责任。这就决定了审计人员必须与委托人、被审计单位及外部组织之间保持一种超然独立的关系。所谓独立性是指注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托人、被审计单位和其他机构。正如英国学者埃米尔·沃尔夫所说：“审计的概念和独立性的概念是一枚硬币的正反两面。”独立性是民间审计的灵魂，民间审计只有具备了独立性，才可能做到客观、公正。
一、 我国民间审计的概述
㈠ 民间审计的与注册会计师的关系
我国《独立审计准则》第六条中将独立性作为一般准则作了规定：“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。”独立性是注册会计师生存之灵魂，在现代市场经济条件下，注册会计师不仅要对委托方负责外，还要向受益第三方负责（受益第三方可以理解为与审计结论具有利益关系的审计报告间接使用人）。注册会计师出具的审计报告是企业选择交易伙伴，债权人贷款投放，潜在投资者选择股票，税务部门进行税收征管，法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此，注册会计师的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。这就要求注册会计师必须切实与委托方和受益第三方保持一种超然独立的关系，天平偏向哪一方，都可能会使其他方利益受损。
㈡ 会计师事务所的发展历史及现状
中国会计师事务所的发展历史可追溯到本世纪初。19xx年北洋政府商务部颁布了中国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。同年，谢霖先生创办了第一家会计师事务所——正则会计师事务所。之后，在国民党统治时期，中国的会计师事务所有了一定的规模，注册会计师也曾达到过2619人。但在动荡不安的政治局势和以四大家族为代表的国民党垄断资本统治下，注册会计师的作用发挥并没取得长足进步。新中国成立初期，当时主管财务工作的陈云同志大胆聘用数千名注册会计师对工商企业依法查账，为争取国家财政经济状况的好转做出了突出贡献。但后来随着“一五”计划的实施和计划经济模式的确定，注册会计师及注册会计师事务所成为了历史概念，退出了中国的经济舞台。党的十一届三中全会后，为适应改革开放形势的需要，财政部于19xx年12月23日颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。19xx年1月1日，上海成立了新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所。继此之后，北京、深圳、广州等地又陆续成立了一批注册会计师事务所，一些配套的法规和组织机构也纷纷出台。19xx年10月31日，人大颁布了新中国第一部《中华人民共和国注册会计师法》。19xx年1月1日，第一批《独立审计准则》正式实施。同年5月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，从而结束了社会审计隶属于两个部门的不利局面，实现了行业的统一管理。19xx年8月到19xx年年底，根据朱镕基总理指示精神，全行业开展了大规模的清理整顿，进一步规范了市场秩序，净化了执行环境。19xx年底，全国4805家会计师事务所与主办单位脱钩，改制，打破了长期以来束缚行业发展的体制瓶颈。20xx年上半年，财政部、中国注册会计师协会相继发布了关于会计师事务所扩大规模的若干意见和规定，从而在全国范围内掀起了一场大规模的会计师事务所合并浪潮。随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的建立与完善，我国的注册会计师在拓展业务领域、提高执业水平、扩大对外交流等方面取得了较好的成绩，为繁荣市场经济、深化国企改革、转换政府职能、维护财经秩序、规范金融市场、扩大对外开放等方面发挥了积极作用。它的社会地位也得到了越来越广泛的认可。
㈢ 会计师事务所在发展中面临的问题
在充分肯定成就的同时，我们也要清楚的看到，在注册会计师行业的发展中，还存在着不少矛盾和问题，主要有：事务所经营规模小，难以和国际接轨；性质不明，没有明确会计师事务所这一社会中介机构的性质，在部分政府部门和社会公众的心目中，还是政府的事业单位；体制不顺，由 5
于“挂靠”的体制，造成了行政干预、部门垄断、行业封锁的不利局面。真正符合行业自身发展规律和国际惯例的管理体制尚未完全建立；市场环境不够规范，低价竞争现象仍很普遍；执业质量、职业道德水平、队伍素质有待于进一步提高，社会公信力有待于进一步增强；面对加入WTO后会计中介市场开放的巨大压力，国内会计师事务所的竞争力明显不足，业务领域过于狭窄。因此对这些主要问题的分析就显得尤为迫切，不仅要全面分析还要对这些问题提出具体可行的解决对策。
二、我国民间审计目前存在的主要问题
㈠ CPA普遍职业道德下降，专业胜任能力不强
当前国内CPA的职业道德下降，普遍缺乏风险意识。在既得利益驱动下，违背会计、审计准则，无视注册会计师的社会责任，过分迁就或顺从客户意愿，对于财务报告上明显的疑点视而不见，照样出具无保留意见的审计报告；有的甚至还参与上市公司的财务报告造假，帮助粉饰上市公司的财务状况，其最终目的是为了获取几十万元的审计收入，而不考虑风险有多大，从而造成十分恶劣的影响，风险防范意识很弱，尽管《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》等都规定了CPA应承担的法律责任与经济责任，但对CPA执行业务中出现的严重问题，仍处理不严，制裁不力，故使注册会计师疏于对风险的防范。
CPA的专业胜任能力普遍不高，胜任能力即CPA的执业水平。独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作。CPA的审计意见要有利于企业的利益相关者做出正确的决策，作为CPA本身就应该具备足够的专业胜任能力。而我国CPA与国外相比，更为偏重于技术和审计准则，缺乏发现和查找关键问题的意识与能力，往往只是执行审计程序而很少对被审计单位的风险进行分析。并且注册会计师队伍人员老化现象严重，40岁以下的所占比重不到20%，年龄严重断层。通过注册会计师考试并进入事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总人数的33%，具有大学本科学历的注册会计师比例也不到20%，与国外同行业水平相距甚远。此外，注册会计师普遍专业胜任能力较差。
㈡ 政府部门过度干预审计业务
随着市场经济体制改革的进一步深入，注册会计师执业环境也在不断改善。但注册会计师在执业活动中面临的障碍依然很多，其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出。
干预审计业务的委托。一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权，企业在改制或资产评估中能否取得成功，一个重要因素是政府职能部门能否为其开绿灯。这些有权的部门自然可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，使“肥水不流外人田”。并且会计师事务所在脱钩改制之前是挂靠事业单位，则事务所的负责人是由挂靠单位任免，事务所执业基本上是依靠挂靠单位的权利及影响。政府及主管部门插手事务所的业务。因此，无论是从形式上还是从实际上都有可能无法保持会计师事务所执业的独立性，严重制约和影响了会计师事务所事业的发展。
干预审计收费。某些政府职能部门在由其牵头组织的审计中压低收费标准；更有甚者一些现场审计工作结束后，被审计单位热衷于找上级领导打招呼，有些领导以被审计单位经费困难为理由，要求审计机关予以关照，使审计人员付出的劳动与其所得收入不成正比，直接降低了审计的价值和CPA的执业质量。干预审计意见类型。有些地方政府和主管部门担心揭露问题过多难以承担责任或为了本地区的利益和任期内的政绩，于是为被审计单位说情或向审计部门施加压力，干预审计机关依法揭露和处理问题。而大多数事务所都抵制不了这种压力，不管被审计单位会计报表的不实情况如何，几乎别无选择只能出无具保留意见审计报告。干预审计质量监督检查。即对审计报告质量的多头监督、重复监督。目前，国家财政部门、中国证券监督管理委员会、政府审计部门、国家税务部门监督，使会计师事务所陷入了循环监督的怪圈。
㈢ 审计费用的收支问题
现行民间审计收费方式也破坏了审计的独立性。会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计服务费，并缺乏统一的收费标准，这样无论在形式上还是在实质上都使其难以保证CPA的独立 6
性。
1.审计收费过低，缺乏统一审计收费标准。审计收费是一个敏感且对CPA执业质量有直接影响的因素。根据目前我国《价格法》和《中介服务收费管理办法》规定，会计师事务所审计业务收费实行政府指导价，CPA的审计收费标准是由各级财政部门的物价管理部门制定，全国没有一个统一的CPA收费标准，地区间差异较大，且与CPA制度发展较成熟的英美等国相比，我国CPA的审计收费标准明显仿低，收费较为混乱。并在一定程度上影响了CPA的独立性和职业道德。这就导致了注册会计师行业的恶性竞争，造成了审计师敷衍了事，三天的活儿两天完成；还造成了会计师参与作假，据中国国家审计署在对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所20xx年完成的审计业务质量检查中发现有14家会计师事务所出具了严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿人民币，涉及41名注册会计师。我国CPA审计收费标准偏低和混乱的现状对CPA执业的影响体现在以下两个方面：第一、会引发和加剧CPA行业以降低审计收费标准为手段的恶性竞争，进一步恶化CPA的执业环境，使自利的CPA和事务所在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序，以损害审计质量的方式来减少审计成本；第二、目前对违规的CPA和事务所的处罚主要是撤消审计资格，由于CPA行业实行市场准入制度，过低的审计收费标准将降低行业“租金”，这将降低CPA和事务所违规的机会成本，相当于间接地降低了对违规CPA和事务所的处罚，这也会在一定程度上削弱CPA和事务所执业的独立性和职业道德。
2.审计收费披露不充分，透明度不高。从20xx年年报上看，在审计费披露方面仍存在许多问题：第一，少数上市公司拒不披露审计费用，有些则是被迫之下发表年报补充公告；第二，信息不完整，如对中期解聘的会计师事务所支付的审计费用不予披露，只对在年底接聘的会计师事务所支付的审计费用进行披露；第三，部分上市公司故意含糊不清，或审计费、差旅费、咨询费等混在一起，只给出一个总数，或差旅费到底由谁负担，没有交代；第四，新股的上市审计费用也应披露，但绝大数没有披露这笔审计费用；第五、披露的信息杂乱不清，有的按所聘任的会计师事务所来披露，有的又是按年份而不分会计师事务所来披露的；有些披露的是实际支付的报酬，而有的披露的是应付报酬。上市公司尚且如此，一般企业情况可想而知。有关审计收费披露不充分和不透明与CPA的执业质量有相当关系的。若企业公布的是与实际情况不符的财务信息，并聘请CPA进行审计，结果只有两种：一是放弃应有的职业道德去满足企业的需要，并获取相应的审计费用，若CPA能协助企业做好财务信息的造假工作使其更专业的话，CPA还会获得企业给予的额外报酬，如支付超出正常标准的审计费用，或将本企业的财务咨询、税务筹划、纳税代理等非审计业务交给CPA和事务所；二是如果CPA不能满足其不合理要求的话，那么不听话的CPA和事务所将被炒鱿鱼，取而代之的是听话的CPA。而这一切，都会通过审计费用或多或少地反映出来，引起社会各方面的猜测和怀疑。所以，降低审计费用相关信息的透明度也就成为最有效和最可行的办法。
3.失衡的委托代理关系。目前，在我国由于产权关系不明晰，现行公司法人治理结构不建全，所有者缺乏人格化的代表，难以形成强有力的所有者约束关系，从而使管理层越位成为实际委托人；公司结构不完善，使注册会计师反听命于大股东。民间审计的委托人大多是被审计企业的管理部门，CPA与管理当局之间不存在另外的委托人，委托与否和审计报酬的多寡完全取决于被审计者，使得在注册会计师审计的制度安排上，出现了有悖于市场经济规则的怪圈，即“谁委托，谁付款”的独立审计付款方式，这对CPA的独立性极为不利。
㈣ 民间审计发展的历史较短
我国恢复注册会计师职业的时间不长，如果从19xx年算起至今也不过25年，我国的会计师事务所自20xx年上半年财政部下发关于推动会计师事务所上规模、上水平的若干指导意见和规定以来，在全国范围内掀起了事务所合并重组浪潮，现已有6700多家会计师事务所。但就总体规模水平来说，与国际“五大”相比仍相差甚远。由于我国会计师事务所规模普遍较小，水平普遍较低，且绝大多数不具备独立承担大型审计业务的能力。事务所内部缺乏质量控制，自律机制也不完善，难以保证注册会计师的独立性，并且对于客户压力的承受能力也显得较弱。在一般服务中，服务者必 7
须服从被服务者的意志，这样才能使消费者受到消费的满足，但是会计师事务所不具有这样的商业性质。客户压力和职业操守是注册会计师心理天平的两端，哪一端的压力大，注册会计师的行为就偏向于对其有利的方向。一旦由于客户更换事务所而付出的成本比不能报告违约行为而造成对事务所的声誉和审计收入的影响要来的大时，注册会计师往往会出现屈从于客户的压力而不能客观的发表审计意见。
三、我国民间审计存在问题的解决对策
㈠ 加强对审计人员的培训，提高审计人员的素质
会计是专业素质要求很高的行业，在会计师事务所中工作的会计师们更要精通会计和审计的各方面知识，保持对最新会计政策的把握。因此，加强对审计人员的培训是十分重要的。一方面要加强注册会计师职业道德素质的培训，另一方面要提高注册会计师的执业水平即专业素质。要重视注册会计师的后续培训与再教育，应定期对注册会计师进行培训，教育他们恪守注册会计师的行为准则，坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的原则，保证其职业道德素质与执业能力，专业知识的提高与更新。以造就一批同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计人员，从而达到主动控制风险的目的。注册会计师应适应审计环境，对象及目标的变化，学习和引进先进的审计理论与技术方法手段，提高工作效率，改善审计质量，才能以有限的审计资源尽可能多地满足社会需求。
㈡ 消除政府干预，明确政府部门的职责，降低信息风险
审计独立与政府责任相互协调。按市场经济的竞争法则来管理CPA行业，政府应以间接手段对整个行业进行宏观调控。如审计收费问题，我们可以采取商定收费制度。即由委托人与会计师事务所根据审计业务的性质、复杂程度等确定工作时间，再以工作时间为依据，按照不同级别专业人员的收费标准，直接商定基本收费金额。
明确政府部门的职责。应重新梳理、界定各部门（包括财政、审计、证券监管、工商、税务、人民银行等经济管理部门）对CPA职业服务市场的权责，然后据此清理现有法律法规，使之相互协调，真正消除当前多头管理、多头监督的混乱状况。同时注册会计师协会也要进一步加强行业自律职能，健全审计法规，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行业自律作用。
㈢ 解决CPA审计收费问题的对策
1.提高CPA审计收费，制定统一收费标准。针对我国CPA审计收费较为混乱的现状，应先制定一个全国统一的CPA审计收费标准，并以此为基础，各地区制定出符合本地区的收费标准，并规定审计收费的上下限。在制定标准同时，还应考虑到我国CPA审计收费过低的现状，适当提高我国CPA行业的审计收费标准。这样既在一定程度上避免了注册会计师行业的恶性竞争，缓解了CPA审计收费偏低的现状；又能保证CPA和会计师事务所的合法利益，使其在审计过程中尽职尽责；又可通过提高审计收费来提高行业租金，增加其违规的成本和增强CPA的经济实力与承担民事责任的能力，从而提高其执业质量。
2.加强对审计收费的监管,提高审计收费的透明度。鉴于审计收费透明度的重要性和我国CPA审计收费透明度不高的现状，可采取如下措施：首先，制定规范审计费用及相关信息披露的法律法规，并规定其披露的内容尤其是对于审计费用发生重大变化、中期解聘CPA的审计费用、年底接聘的事务所和CPA的审计费用等敏感信息，必须加以披露，披露的信息必须全面、客观、清晰和真实，以及对未能按要求披露信息的企业如何处罚做出明确规定；其次，加强对企业审计费用信息披露的检查和监管力度，对于无正当理由的未能按要求披露信息的企业应按规定给予严历的处罚；再次，各级CPA协会可建立行业收费申报制度，对全体执业CPA和会计师事务所加以约束和监督，从而使审计收费更加透明和规范化。
3.改变现有的委托和付款方式。为了增强CPA执业的独立性，必须改变现有的委托和付款方式， 8
其关键就是割断公司管理层与注册会计师和事务所的直接联系，寻找一个独立的第四方（相对于委托人、受托的注册会计师和被审计的公司）由其来行使审计委托权，并由其来直接支付注册会计师的审计报酬。具体的说，就是应设立一个审计委托中介，最好是由政府或行业监管的权威部门组织管理，该中介有权向被审计企业索取审计费用并独立于被审计企业，企业管理当局无法对审计师实施选择行为，委托中介对审计师的要求与公众要求完全一致，也与审计工作的本质完全一致。一方面由该中介统一定期向企业接一定标准收取一定的审计费用，并负责代理企业民间审计的委托聘请和付款业务，根据审计业务的范围、性质和重要性，按照公开、公平的原则聘请CPA和事务所来从事审计工作；另一方面，由该中介对CPA和事务所的执业质量进行考核，并建立相应执业质量档案，根据其执业质量进行分级、分类管理。这既可避免CPA和事务所为了争夺客户而引发的恶性竞争，又可避免CPA和事务所为了生存和发展而不得不屈从于客户的利益需要，使其从对客户负责转而变成对审计委托中介负责；使其认识到必须保证审计质量，否则将会面临无法生存的困境。这势必会极大的增强CPA执业的独立性，并有效对提高和保证CPA的执业质量。
㈣ 提高抵御外部环境压力的能力
1.优化规模结构。针对我国整个民间行业呈现数量多、规模小、水平低的现状，应优化规模结构。对会计师事务所进行整合，发展大型会计师事务所，以提高其抵御外部环境压力的能力，增强CPA执业的独立性。大型的会计师事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力；拥有更多的客户；能够在内部建立健全质量控制系统，有利于保证审计质量；还有利于保证审计业务的连续性，从而有利于通过更好的评估和控制风险来提高审计质量，增加事务所利润。这样，就避免了规模过小的事务所因后续审计的不确定性易出现的短期化行为，有利于增强审计工作的独立性。
2.加强人力资源的管理。注册会计师行业是密集型行业，国内及国际各事务所之间的竞争最终都落脚于人才的竞争。目前人力资源的基本特点是：一是存量结构不合理；二是储备力量雄厚。为了加快对人才资源存量结构的调整，提高行业吸引力和竞争能力，迎接入世挑战，首先是建立优秀人才脱颖而出的机制。由于我们的薪酬水平不如国外会计公司，故用人机制的建设就显得尤为重要。要打破传统体制下对人才论资排辈的限制，做好人力资源的开发，转换与储备，发挥本土文化优势，培养团队精神，创造良好的工作氛围，充分调动人员的积极性和创新精神。其次要加强后续教育。全球经济一体化趋势的形成，信息网络技术的飞速发展，社会主义市场经济体制的逐步建立，都对注册会计师的知识层次、专业胜任能力提出了更高的要求。为此，各级协会及事务所都应把后续教育工作当作百年大计来抓，丰富培训形式，加强机构和制度建设，做好师资培训和教材开发等各项工作。
3.全面推行有限责任合伙制。有限责任合伙制会计师事务所是事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任的民间审计组织形式。目前，我国会计师事务所逐步从有限责任制过渡到合伙制，特别是审计上市公司的注册会计师事务所，由于其工作后果的社会影响极大，因此必须是合伙制的会计师事务所才有资格承接上市公司的审计。让有足够资财的CPA做合伙人是防范执业的CPA滥用职权，是对独立审计的“诚信”最重要的约束机制；让合伙人承担事务所的最终风险，迫使合伙人对其出具的审计报告的 “诚信”负责，可增强会计师事务所的危机意识和风险意识，使注册会计师的收入与其风险相对应。
㈤ 加大对CPA违规、违法行为的惩罚力度
再完善的法规体系，如果执行不力，也很难发挥其应的作用。这就要求国家法律部门、市场监管部门以及注册会计师管理部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为，无论是当事人还是其所在事务所都应受到经济处罚和行政处罚，以促进审计工作独立性的增强。同时，要引入对审计工作的关注，明确注册会计师的监控组织，充分发挥审计委员会和独立董事应有的作用，对审计单位与被审计单位之间的责任界限一定要加以明确，防止注册会计师由于自身利益受委托人摆布，确保审计独立性及CPA执业的独立性。
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参考文献:
【1】李金华：《审计理论研究 》, 20xx年5月。
【2】薛云奎：《独立性—注册会计师职业的灵魂》，《中国注册会计师》20xx年第六期。
【3】Randy Myers：HOW THE LANDSCAPE IS CHANGING，Journal of Accountancy , 20xx年第二
期。
【4】吴玉霞，赵恒 , 林绍贵：《浅谈民间审计的独立性》，《中州大学学报 》2003 年第四期。
【5】张连起：《注册会计师应注意的十大陷阱》，《中国注册会计师 》2003 第二期。
【6】伊恩·格雷 , 斯图尔特·曼森：《 审计流程—原理、实践与案例》，20xx年。
【7】魏蓉蓉：《浅释我国民间审计风险的特征及其防范》，《审计与理财》20xx年第六期。
【8】郭颖 , 王砚书：《会计师事务所人力资源管理问题探讨》，《生产力研究》20xx年第四期。
2005秋会计本：席蓉
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