毕业论文开题报告
课题名称：企业物流成本分析与控制
专 业：
姓 名：
班级学号：
指导教师：
二XXX年三月十日
说明：1、 本报告必须由承担毕业论文(设计)课题任务的学生在接到“毕业论文（设计）任务书”、正式开始做毕业论文（设计）的第2周末之前独立撰写完成，并交指导教师审阅。
2、每个毕业论文（设计）课题撰写本报告一份，作为指导教师、毕业论文（设计）指导小组审查学生能否承担该毕业论文（设计）课题任务的依据，并存档。
第二篇：制造企业物流成本分析和控制研究
福建农林大学
硕士学位论文
制造企业物流成本分析和控制研究
姓名：叶国栋
申请学位级别：硕士
专业：交通运输规划与管理
指导教师：杨元梁
20080401
独创性声明
本人声明，所呈交的学位（毕业）论文，是本人在指导教师的指导下独立完成的研究成果，并且是自己撰写的。尽我所知，除了文中作了标注和致谢中已作了答谢的地方外，论文中不包含其他人发表或撰写过的研究成果。与我一同对本研究做出贡献的同志，都在论文中作了明确的说明并表示了谢意，如被查有侵犯他人知识产权的行为，由本人承担应有的责任。
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论文使用授权的说明
本人完全了解福建农林大学有关保留、使用学位（毕业）论文的规定，即学校有权送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；
用影印、缩印或其他复制手段保存论文。学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采
保密，在年后解密可适用本授权书。
‘不保密，本论文属于不保密。
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指导教师亲笔签名：沙承‘、Ｉｏ日期：渺彦．６、尸
福建农林大学２００８届硕士学位论文
制造企业物流成本分析和控制研究
摘要：随着经济全球化，制造企业对成本的关注从生产和销售领域转向物流领域。加强对物流成本分析和控制，可以降低制造企业运营总成本，增加制造企业新的利润源，提高制造企业核心竞争力，对国民经济增长发挥支撑和带动作用。
综合论述了国内外物流成本的研究现状以及我国物流成本分析和控制存在的问题。通过对企业物流成本相关理论研究，明确了制造企业物流成本分类和构成以及物流成本的特性。以山东晨鸣纸业集团股份有限公司为例，分析物流成本的变化对制造企业财务的影响。根据物流成本的特点，设计出物流成本核算表格，建立物流成本核算体系；结合传统财务会计账户，完善了制造企业会计科目，总结物流成本的核算过程和方法，为全面揭示物流活动的耗费提供了依据。
作业成本法越来越多的应用于国内外企业，并取得较好的效果，故将其引入制造企业物流成本计量。按照制造企业的生产运营环节和组织结构将物流成本分为供应、生产、销售和逆向四个部分；详细分析制造企业的物流作业、物流资源，按照制造企业的物流业务流程对各项物流成本范围进行了更为科学的界定；用资源动因和作业动因这两种成本驱动因素将物流活动消耗的资源、物流作业、物流活动这三个要素有效地联系起来，建立了物流成本归集模型和物流成本分配模型，以实现制造企业物流成本的准确计量。
系统地分析了物流成本的控制全过程，运用模糊分级方法确定物流成本各项指标及其指标权重，并对其进行模糊综合评价，提出基于模糊综合评判的物流成本控制评价方法；提出一个物流系统成本控制的优化模型，用运筹学和数学方法对所提出的物流系统成本控制优化模型进行了分析。
通过对３４家福州地区制造企业的问卷调查，深入了解了目前我国制造企业物流成本及其计算的实际情况。为了验证提出的计量方法和模型的科学性和可行性，以福州一家专业生产电动机、水泵的私营独资企业为例，运用提出的方法和模型对其物流成本进行了计量。通过对比分析，证实了该方法和模型理论上的科学性与实际上的可行性。
关键词：制造企业；物流成本；作业成本法；成本控制；模糊评价
中图分类号：Ｆ２５３．４文献识别码：Ａ
制造企业物流成本分析和控制研究
ＡＳｔｕｄｙｏｎＬｏｇｉｓｔｉｅｓＣｏｓｔＡｎａｌｙｓｉｓａｎｄＣｏｎｔｒｏｌ
ｏｆＭａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
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Ｒｅｓｅａｒｃｈｓｔａｔｕｓｏｎｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔａｔｈｏｍｅａｎｄａｂｒｏａｄｗａｓｓｕｎａｎａｒｉｚｅｄ，ｔｈｅｅｘｉｓｔｉｎｇｐｒｏｂｌｅｍｓｉｎｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔａｎａｌｙｓｉｓａｎｄｃｏｎｔｒｏｌｏｆＣｈｉｎａｗａｓｄｉｓｃｕｓｓｅｄ．Ｔｈｒｏｕｇｈｔｈｅｒｅｌａｔｅｄｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｆｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ，ｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｃｌａｓｓｉｆｉｃａｔｉｏｎ、ｃｏｍｐｏｓｉｔｉｏｎａｎｄｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｗａｓｄｅｆｉｎｅｄ．ＳｈａｎｄｏｎｇＣｈｅｎｍｉｎｇＰａｐｅｒＧｒｏｕｐＣｏ．，Ｌｔｄ．ａｓａｎｅｘａｍｐｌｅ?ｔｈｅｃｈａｎｇｅｓｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｉｎｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｉｍｐａｃｔｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｗｅｒｅａｎａｌｙｚｅｄ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓｏｆｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｏｒｍｓｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｗｅｒｅｄｅｓｉｇｎｅｄ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔＷａｓｅｓｔａｂｌｉｓｈｅｄ；Ｃｏｍｂｉｎｉｎｇｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｃｃｏｕｎｔｓ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｕｂｊｅｃｔｓｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅ邛ｘｉｓｃｓｗｅｒｅｉｍｐｒｏｖｅｄ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓａｎｄｍｅｔｈｏｄｓｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｗｅｒｅｓｕｍｍｅｄｕｐｆｏｒｐｒｏｖｉｄｉｎｇａｂａｓｉｓｆｏｒｔｈｅｄｉｓｃｏｖｅｒｙｏｆｔｈｅｃｏｓｔｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｃｔｉｖｉｔｉｅｓ．
Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇｈａｓｂｅｅｎｕｓｅｄｍｏｒｅａｎｄｍｏｒｅｉｎｄｏｍｅｓｔｉｃａｎｄｆｏｒｅｉｇｎｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ，ａｎｄｈａｖｅａｃｈｉｅｖｅｄｇｏｏｄｒｅｓｕｌｔｓ，∞ｉｔＷａｓｉｎｔｒｏｄｕｃｅｄｉｎｔｏｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｍｔｍｕｒｃｒｎｅｎｔｏｆｍａｎｕｆａｃｔｔａｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．ＴｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｃａｎｂｅｄｉｖｉｄｅｄｉｎｔｏｆｏｕｒｐａｚＬｓ－－－ｓｕｐｐｌｉｅｓ，ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ，ｓａｌｅｓａｎｄｒｅｖｅｒｓｅ－－－ａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｏｐｅｒａｔｉｏｎｓａｎｄｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｓｔｒｕｃｔｕｒｅｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ：ｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｏｐｅｒａｔｉｏｎｓａｎｄｌｏｇｉｓｔｉｃｓｒｅ，ｓｏｕｒｃｅ８ｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｃｔ研ｓｃｓｗｅｒｅａｎａｌｙｚｅｄｉｎｄｅｔａｉｌ，ａｎｄｔｈｅｓｃｏｐｅｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｃａｎｂｃｄｅ血ｅｄｍｏｒｅｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｂｕｓｉｎｅｓｓｐｒｏｃｅｓｓｅｓ．Ｔｈｅｔｈｒｅｅｅｌｅｍｅｎｔｓ，ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎｏｆｒｅｓｏｕｒｃｅｓ，ｌｏｇｉｓｔｉｃｓｏｐｅｍｔｉｏｍａｎｄｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｃｔｉｖｉｔｉｅｓｉｔｓｅｌｆｗｉｌｌｂｅｌｉｎｋｅｄｔｏｇｅｔｈｅｒｅｆｆｉｃｉｅｎｔｌｙｂｙｔｈｅｒｃｓｏｕｌ＂Ｃ鹤ｄｒｉｖｅｒｓａｎｄ丘ｘｅｄａｃｔｉｖｉｔｙｄｒｉｖｅｒｓ．Ｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｓｕｍｍａｒｉｚｅｄｍｏｄｅｌａｎｄｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔａｌｌｏｃａｔｉｏｎｍｏｄｅｌｃ如ｂｅｅｓｔａｂｌｉｓｈｅｄｉｎｏｒｄｅｒｔｏａｃｈｉｅｖｅａｃｃｕｒａｃｙｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔｉｎｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．
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Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ：ｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ；Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ；ｃｏｓｔｃｏｎｔｒｏｌ：ＦｕｚｚｙＥｖａｌｕａｔｉｏｎＣＬＣｎｕｍｂｅｒ：Ｆ２５３．４Ｄｏｃｕｍｅｎｔｃｏｄｅ：Ａ－２．
福建农林大学２００８届硕士学位论文
ｌ引言
随着现代科学技术的发展和应用，制造企业在一定的生产技术条件下，提高生产率、从生产管理中挖掘潜力、获取“油水”【ｌ】、实现资本更大增值和获得更大利润的难度很大，甚至没有了挖潜的余地，这一点已被西方工业发达国家的管理实践所证明。但物流领域，则是一个容易被人忽略的地方，是制造企业经营管理中实现利润增长的最后一块有待开垦的“处女地”和获取利润的“第三源泉”。加强对物流及物流成本的认识，对物流成本实行系统有效的管理控制，低成本、高效能、高质量地满足客户需求，是实现制造企业资本增值利润最大化的经营目标的前提。
物流成本是指产品在空间位移（含静止）过程中所耗费的各种劳动和物化劳动的货币表现。具体地说，它是产品在实物运动过程中，如包装、装卸、运输、储存、流通加工等各个活动中所支出的人力、财力和物力的总和【２】。主要包括运输成本、存货成本、仓储成本和管理费用等，其在制造企业物流成本中占有较高的比重。据统计，我国目前工业品物流成本占产品价格的５０％，－－６０％，零售商品的物流成本占总成本的２０％以上，运输成本占国民经济总成本的３０％；我国全社会的物流费用占商品总成本的的账面比例高达４０％。据专家预测：如果全社会物流费用降低ｌ％，可节约资金１７８亿元【３１。可见，物流成本控制不但是降低企业成本的最后边疆，而且成为关乎企业生存与发展的战略性问题，是增强企业和产品竞争力的利器。
从分析物流成本入手，物流成本计算是物流成本分析和控制的基础，但在我国现行的会计制度下，难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本，也不能满足物流分析和控制的需要。这种状况不仅打击制造企业进行物流成本计算的积极性，更重要的是由于缺乏物流成本这一基础数据，影响了制造企业物流成本分析、成本控制、物流系统流程再造等决策的科学性和正确性，从而制约了企业物流管理水平的提高、企业竟争力的加强。
由于我国早期的物流研究重视宏观问题，关于宏观物流成本的研究较多。而制造企业物流成本的研究较少，目前国内还没有统一的企业物流成本计算标准，甚至对物流成本的范畴和结构也一样存在争议。因此，开展企业物流成本计算研究，确定物流成本范畴和构成，制定企业物流成本计算标准已成为亟待解决的问题。
１．１国外研究现状
１．１．１企业物流成本管理研究
物流管理起源于军事后勤，第二次世界大战中，美国海军基于巨额军用物资的调拨而首创物流管理，而后被美国陆军所推崇并实施运用。由于在军事上的应用注重物资的可达性和及时性，是不怎么考虑成本的，当时物流成本管理没有得到充分重视【４１。二战后，西
制造企业物流成本分析和控制研究
方发达国家各大企业效益普遍下滑，企业在平均利润率的杠杆作用下，已难以靠提高产品售价增加利润，要进一步降低生产成本，必须寻找新的途径，于是物流成本管理应运而生。
物流成本管理的发展与经济的发展有着密切的联系，取决于社会经济和生产力的发展水平，也取决于科学技术发展的水平。从国外企业物流成本管理一般的发展过程来看，大致可以分为以下几个阶段：物流成本认识阶段、物流项目成本管理阶段、引入物流预算管理制度阶段、物流预算管理制度确立阶段以及物流业绩评价制度确立阶段。
在日本，物流成本管理的发展阶段问题存在两种不同的学术观点。一种是以神奈川大学的唐泽丰【５】教授为代表，认为物流成本管理的发展可分为掌握物流费用阶段、采用物流预算制度进行差异分析阶段、确定物流基准值或标准值核算阶段以及建立物流管理会计制度等四个阶段。他认为日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。另一种是以菊池康也为代表，认为物流成本管理应该分为下述五个阶段：了解物流成本的实际状况、物流成本核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析，同时，他也认为现在日本企业多处于第三阶段，还没有达到第四阶段、第五阶段，物流部门的管理还落后于销售和生产部门的管理。
１．１．２关于物流成本的几种重要学说［６－ｉｏ］
１．１．２．１“黑暗大陆”理论
１９６２年由美国著名管理学权威彼得?Ｆ?德鲁克提出的。他在《财富》杂志上撰文指出：流通是经济领域里的黑暗大陆，而企业在流通领域中的物流活动的模糊性尤为突出，物流活动中包括物流成本等在内的未知事物还很多。该理论反映出人们早期虽然对物流的理论与实践还不成熟，但已经开始注意到企业物流活动的模糊性。
１．１．２．２“物流冰山”学说
这是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。西泽修教授研究分析了彼得?德鲁克的“黑大陆”学说，并在研究过程中发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚设性。他把这种情况比作“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露出水面上的仅仅是冰山的一角。物流成本便是一座冰山，其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本的一部分。
１．１．２－３“第三利润源”学说
１９７０年，日本早稻田大学的西泽修教授把他的著作‘流通费》的副标题写作“不为人知的第三利润源”，从此，“第三利润源”的提法流传开来。所谓“物流是第三利润源”．是指通过物流合理化降低物流成本，成为继降低劳动力资源和物质资源消耗之后企业获取利润的第三种途径。
１．１．２．４“效益背反”理论
“效益背反’嘴的是物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。这是一
福建农林大学２００８届硕士学位论文
个此消彼长、此盈彼亏的现象。此种学说认为效益背反现象在其它领域中都是存在的，但在物流领域此问题更严重，因为采购物流成本是一个整体成本概念，包括采购、库存、运输、配送等等方面发生的成本的效益背反。
与物流成本相关的其他理论还有“成本中心说”、“利润中心说”和“战略说”等等。可见，人们对物流成本的认识已逐步深化，揭示出物流成本具有隐蔽性、效益背反、分散性等特性，因此物流成本管理在企业经营中的作用也越来越重要。企业为了增强竟争力，加强物流成本管理，就需要物流成本数据，计算物流成本，以充分发挥物流在企业经营中的作用。１．１．３关于物流成本管理方法的研究【ｌ卜¨Ｊ
对物流成本管理的研究，必然要涉及供应链管理的成本方法研究。而这部分的研究主要集中在探讨如何在供应链中运用成本管理方法或其他方法来缩减成本。目前，国外的发展比较成熟的有以下四种：
１．１．３．１目标成本法
由日本丰田公司在２０世纪６０年代开发出来的，它虽以目标成本为名，却包含目标售价（ＳａｌｅｓＰｒｉｃｅ）、目标利润（ＴａｒｇｅｔＰｒｏｆｉｔ）和目标成本（ＴａｒｇｅｔＣｏｓ０－－种不同的价格与成本的概念。目标成本是目标售价减去目标利润的结果，即“目标成本＝目标售价一目标利润”。
目标成本法在吸收了客户满意度的理念基础上，以假想的产品市场价格为出发点，将客户需求转化为对所有相关流程的强制性竞争约束，以此来确保企业所生产的产品能够创造出利润。目标成本法可以分为三个步骤：市场驱动成本、产品层的目标成本和组件层次的目标成本。
１．１．３．２作业成本法
ＡＢＣ法（Ａｃｔｉ切ｔ．ｙ—ＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ，ＡＢＣ）又叫作业成本计算法，是由美国会计学家科勒（Ｅ?Ｋｏｈｌｅｒ）于２０世纪３０年代提出的。它以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品、服务和客户）的一种成本计算方法。
基本理念是“作业消耗资源，产品或服务耗费作业”，其目标在于将成本动因引起的资源耗费以更加合理的方法分摊到产品总成本中。和传统的成本管理工具相比，作业成本法为物流管理提供了更丰富、更准确的成本信息，而这些信息能够支持和控制供应链战略。１．１．３．３价值工程法
价值工程（ＶａｌｕｅＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ，ＶＥ）又称价值分析，是一个强大的解决问题的工具，它能在降低产品成本的同时，仍保持或提高产品功能要求。价值工程中的价值是一种评价标准，它以产品的效用和为获得这种效用而投入资源的比例来评价价值的大小。价值工程的表达式为：Ｖ＝Ｆ／Ｃ。其中：Ｖ表示产品的价值；Ｆ表示产品的功能，即产品的效用；Ｃ表示产品寿命周期成本。
价值工程的核心是功能成本分析，即对产品的每一个主要功能效用和成本进行比较。这种分析的目的在于确定效用和成本之间的平衡。当所有功能的成本低于目标成本时，即
制造企业物流成本分析和控制研究
达到了每种功能的总效用值。因此，价值工程并不是单纯的强调产品功能，也不是盲目的追求降低产品成本，而是力图实现它们两者的有机结合，以提高企业的经济效益。
１．１．３．４Ｋａｉｚｅｎ成本法
Ｋａｉｚｅｎ成本法（ＫａｉｚｅｎＣｏｓｔｉｎｇ）就是在工作中不满足现状，积极地寻找问题，不断地向现有的绩效水平发起挑战，并寻找更佳的解决方法。通过对合理化建议的实施，达到提高工作效率、保证和提高产品质量、改善工作环境和降低成本的效果，并激发企业员工的积极性、创造性，推动企业的长足发展。
与其他成本会计工具不同，Ｋａｉｚｅｎ成本法是一种成本管理控制工具，其目的是支持企业的长期利润目标。一般用在产品生产阶段，也可作为目标成本法在产品设计应用时的有益补充。Ｋａｉｚｅｎ成本法不仅可以应用于单个的企业组织，而且可以应用到供应链组织。１．１．４关于物流成本控制模型的研究［１８－２０】
Ｓｃｈｎｅｉｄｅｒｅｉｔ建立了供应商契约和交易成本管理模型，主要对供应商契约进行分类和建立供应链计划参考模型，并且运用博弈论建立权力分散决定分析模型。Ｋａｃｚａｍａｒｅｋ，
Ｓｔｕｌｌｅｎｂｅｒｇ建立了流程链模型，利用仿真对供应链库存成本及评价和改善供应链绩效的措施进行建模。Ｐｅｒｏｎａ建立了计算失销成本模型，利用一个三阶段物流对各个阶段失销的影响进行建模。Ｋｒｕｇｅｒ建立了物流总成本模型，运用重量、体积和运输费用阐明运输成本对全球供应链的影响，制定相关的物流成本标准来减少物流成本从而增强全球供应链效率。Ａｂｄｅｌ．Ｍａｌｅｋ，Ｖａｌｅｎｔｉｎｉ，ＺａｖａｎｅｌｌａＹ时不确定情况下的供应链库存进行建模。Ｓｋｏｒｏｍｏｋｈｏｖ认为加工车间时序安排问题在能力平衡方面的作用可以用于通过构建模型实现供应链优化。Ｓｐｉｎｉｅｒ，Ｈｕｃｈｚｅｒｍｅｉｅｒ，Ｋｌｅｉｎｄｏｒｆｅｒ构建了交易期权模型，用于改善采购者和供应商在处理易腐蚀产品时的交互作用。Ｓｔｅｍｍｌｅｒ汞Ｊ用金融媒介来提高供应链绩效，特别是降低库存水平，并通过实例计算来证明。Ｔｅｉｃｈ，Ｆｉｓｃｈｅｒ，Ｋａｓｃｈｅｌ认为信息技术可以协助订单履行和成本管理，地区性生产网络可以按照虚拟企业思想进行有效组织。在同一问题上，Ｂｈｕｔｔａ，Ｈｕｙ，Ｍａｕｂｏｕｒｇｅｕｔ应用ＥＤＩ（ＥｌｅｃｔｒｏｎｉｃＤａｔａ），ＡＢＣ等技术来有效实施ＥＣＲ。Ｂａｈｒａｍ如ｌｔＪ认为配送网络的水平合作能够通过重构配送网络来降低成本。
１．２国内研究现状
１．２．１关于物流成本管理现状的研究【２１捌
国内物流成本与欧美日等发达国家的管理水平相比，还有相当的差距。有关资料显示，美国的物流成本仅占整个运营成本的９％左右，而中国物流业成本则占２０％。从库存情况来看，中国制造企业产品的周转周期为３５—５天，而国外一些制造企业的产品库存时间不超过１０天。另外，中国制造企业更愿意用自己的车队，但货车空载率达３７％以上，同时因包装问题而造成的货物损失每年达１５０亿元，货物运输每年损失５００亿元人民币。
导致这些问题的根源在于我国制造企业规模小、管理分散、员工素质低。据了解，这样的公司全国已注册的有１５００万家左右，没有形成网络，缺乏竞争力，企业之间也缺乏．６．
福建农林大学２００８届硕士学位论文
了解和相互沟通，不利于制造业的发展。
如果中国制造企业物流成本占ＧＤＰ的比例降到１５％，每年将为全社会直接节省约２４００亿元的物流成本，并为企业和社会带来极为可观的经济利益。这说明，中国制造企业物流分析和控制水平和效率还比较低，同时也说明中国物流成本节约的空间还非常大。因此制造企业需要运用有效的方法把物流成本降下来。
１．２．２关于物流成本控制模型的研究
国内对物流成本尤其是供应链成本管理的研究起步不久，所见文献报道不多，主要是针对企业内部产品设计过程的成本控制、成本估算等，模型大多数是建立在国外成熟的物流成本管理理论体系基础上。近年来国内学者在构建物流成本控制模型的研究主要集中在以下方面：
常良峰【２４】等应用管理会计中的作业成本分析，考虑最小订货批量和最小净利润要求，建立分销商的静态成本优化模型。王战军，宁［２５】分析了物流广义成本管理的内容和目标，并运用灰色理论ＧＭ（１，１）模型及关联度分析法，提出了在物流管理工作中成本预测的应用方法及提高预测精度的措施。传统的成本核算方法以产品为导向，不能识别客户间存在的显著差异，不利于挖掘客户价值，周敏，王成钢【２６】以客户为导向，提出了基于顾客价值的物流成本ＡＢＣ计量模型，可以比较准确计量出企业客户物流成本，有助于企业更好地进行客户关系管理，抓住最有价值的客户。黄福员【２７】就整个物流链成本进行综合分析，试图利用非线性规划建立一种效益与成本、服务质量均衡的多目标优化的物流成本模型，为物流企业实现优化管理提供决策手段。崔南方，钟秀丽啷】结合物流成本核算的要求，综合运用成本计算领域和供应链领域的最新理论，即作业成本法和ＳＣＯＲ模型，构建了基于ＳＣＯＲ的物流作业成本核算模型（ＡＢＣｍ￥ＣＯＲ模型），通过定义标准的物流作业分析流程，使物流作业成本核算的可操作性得到加强，并运用案例进一步说明该方法的具体操作方法。帅斌，孙朝苑【２９】在分析和比较任务成本（ＭｉｓｓｉｏｎＣｏｓｔｉｎｇ）与作业成本
（Ａｃｔｉｖｉｔｙ柚ａｓｅＡＣｏｓｔｉｎｇ）的前提下，将任务成本与作业成本结合起来构建了企业物流成本核算的Ｍ．一Ａ模型框架，系统地阐述了企业物流成本核算的涵括范围、数据收集来源以及相关物流成本的分配架构等。杨杰等【刈通过对逆向物流的组织模式、成本组成的研究，建立了逆向物流的最小费用模型，探讨逆向物流产品费用最小的回流方案，并通过实例提出了一套模型解决策略。马德良【３ｌ】等提出了在ＶＭＩ系统下一个整合库存和运输决策的物流成本分析控制模型，考虑一个中心仓库满足来自雅个在地理位置上不同的零售商的一组随机需求。同时计算了优化的补货数量和配送频率（周期），建立一个面对泊松分布需求更新的理论模型。
国外学者在构建物流成本控制模型时，往往是实际问题的反映，建模后往往会在企业中应用并不断加以改进；国内学者的研究绝大部分只停留在模型框架的设计、指标的分析利用层次，很少有实践检验和完善的步骤，因此缺乏可操作性。
制造企业物流成本分忻和控制研究
１．３存在问题
近年来，我国物流业有了长足的发展，社会物流总成本占ＧＤＰ的比例逐年降低，但物流成本总体水平仍然偏高，与同期物流发展成熟的国家相比，仍要高出８～１阶百分点１３２］。造成这种状况的原因是多方面的，我国企业物流成本分析和控制还存在许多问题。１．３．１物流管理体制条块分割严重
目前我国的物流管理体制基本上仍沿袭计划经济时期的管理体制，主要表现在：部门分割体制、地区封锁和地方保护主义盛行以及对内物流和对外物流的相互隔离，从而对物流体系有效顺畅的运作和发展带来了困难。这就使得全社会范围内经济合理的物流活动很难实现，造成流通效率难以提高，物流成本居高不下。
１．３．２企业资本周转速度明显偏低
根据国家统计局Ｉ：中国统计年鉴》提供的不完整数据表明，按行业分国有独立核算工业企业（１９９８年以后统计口径改为国有及国有控股工业企业）资本周转速度总体上始终处于低位徘徊状态。而日本等发达国家的周转速度是我国同类企业的５倍多，这也是发达国家能够有效控制物流成本的重要原因【３３】。
１．３．３社会化专业化服务程度较低
第三方物流服务在我国刚刚起步，使用的比例远远低于日本等发达国家和地区。大多数企业都是自己开展物流活动，拥有自己的车队和仓库，自我物流服务依然是工商企业获得物流服务的重要来源。这种“大而全”、“小而全”带来的是高成本投入和低效率回报。１．３．４物流成本核算控制方法落后
１．３．４．１物流成本没有分列记帐ｍ】
物流在企业财务会计制度中没有单独的项目，一般采取的是将企业所有的成本都列在费用一栏中，因而，较难对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算与分析。１．３．４．２物流费用核算方法失误
在通常的企业财务决算表中，所表示的物流费核算的是企业对外部运输业者或第三方物流供应商所支付的运输费或向合同共用仓库支付的商品保管费等等传统的物流费用，相反，对于企业内与物流相关的人工费、设备折旧费、固定资产税等各种费用则是与企业其他经营费用统一归集核算，因而，从现代物流管理的角度来看，企业难以从外部正确把握实际的企业物流成本。发达国家的实践经验表明，除了企业向外部支付的物流费用外，企业内部发生的物流费用往往要超过外部支付额的５倍以上。
１．３．４．３物流成本计算分散进行
对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的，也就是说，各企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本。这样就带来了一个管理控制上的问题，即企业间无法就物流成本进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本值。由于不同的企业外部委托物流的程度是不一致的，缺乏相互比较的基础，因而无法真正衡量各企业相对的物流成本数值。．３．
福建农林大学２００８届硕士学匣论文
１．３．４．４成本控制缺乏统筹全局
由于物流成本是以物流整体活动为对象，所以它是企业惟一的、基本的、共同的管理数据和信息资源。物流成本中各项目间存在着此消彼长的关系，即某些项目成本的削减，又可能引起其他项目成本的增加，或者降低了物流服务水平，因此，物流成本间各项目是相互关联的。
１．３．４．５杠杆效应没有充分利用
在当前竞争激烈的市场经济中，大部分产品和服务都属于供大于求的买方市场，直接扩大销售额的任务十分艰巨。而物流成本降低具有杠杆效应，如果销售额为１００亿元，物流成本为１０亿元，那么物流成本降低１亿元，不仅直接产生了１亿元的净收益，而且因为物流成本占销售额的１０％，相当于间接增加了ｌＯ亿元的销售额，这就是物流成本降低的杠杆效应。但是企业在物流成本管理上往往忽视了这种杠杆效应，以至于对物流成本的控制不力，不能体现出来物流成本降低所带来的巨大效益。
１．４研究内容和研究方法
１．４．１研究内容
（１）确定制造企业物流成本研究对象，从财务影响方面充分认识物流成本分析和控制
的必要性。
（２）剖析物流成本的界定、构成，结合传统会计科目，研究物流成本核算体系。
（３）运用ＡＢＣ计算方法，建立制造企业物流成本归集模型和物流成本分配模型，以实
现制造企业物流成本的准确计量。
（４）通过对制造企业的问卷调查，深入了解了目前我国制造企业物流成本及其计算的
实际情况。
（５）分析制造企业物流成本控制要素，建立物流系统成本控制优化模型。
１．４．２拟解决关键问题
（１）在研究现有成本核算体系的基础上，对物流活动的各种耗费进行分类，建立适合
企业实际的物流成本核算体系。
（２）运用模糊分级方法确定物流成本各项指标及其指标权重，提出基于模糊综合评判
的物流成本控制评价方法；提出一个物流系统成本控制的优化模型，用运筹学和数学方法对所提出的物流系统成本控制优化模型进行分析。
（３）调查、搜集、分析一家制造企业物流成本的相关资料，对ＡＢＣ计量模型的实用
性进行验证。
１．４．３研究方法
（１）理论研究
充分学习国内外物流成本研究成果，并在此基础上开展研究。
（２）问卷调查法．
为了了解目前我国企业在物流成本计算上的实际情况及存在的问题，收集与物流．Ｏ．
制造企业物流成本分析和控制研究
成本有关的数据，进行问卷调查。
（３）理论联系实际方法
作业成本法是确定和控制物流成本的最有前途的方法。在物流成本计算内容的确定中考虑我国法规制度规定和企业实际成本项目情况，在构建企业物流成本计算方法时考虑现实条件。并在此基础上建立成本控制模型。
（４）举例论证方法
举例应用本文物流成本计算方法，并对模型进行完善和优化，分析其中存在的问题并提出解决方案。
１．５论文研究技术路线
图１－１研究技术路线
Ｆｉｇｕｒｅｌ－ＩＴｅｃｈｎｉｃａｌｃ伽玛ｅｏｆｓｔｕｄｙ
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２物流及物流成本概述
２．１物流和物流成本的概念
２．１．１物流摄念产生和发展
物流（Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ）的英语字面意义最初来源于军事范畴，即所谓的“后勤”。二战中，美国海军基于军用战略物资的合理高效调配而首创物流管理。物流管理在二战后主要用于企业管理，其初期的研究和传播附属于市场营销名下。‘＇ＰｈｙｓｉｃａｌＤｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎ＇’一词于２０世纪５０年代中期从美国传入日本后，被直译成“物的流通”【３５１。１９７９年６月，我国物资工作者代表团赴日本参加第三届国际物流会议，在考察报告中第一次引用了“物流”这一术语。
随着物流概念的国际化，物流的内涵和外延有了新的发展，但对物流的理解和概念的表达方式尚存有一定的差别。１９８０年，美国后勤管理协会定义：“物流是指有计划的对原材料、半成品及成品由其生产地到消费地高效流通活动。这种流通活动的内容，包括为用户服务、需求预测、情报信息联络、物料搬运、订单处理、选址、采购、运输、装卸、废物处理及仓库管理。”美国物流管理协会（ＣｏｕｎｃｉｌｏｆＬｏｇｉｓｔｉｃｓＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，简称ＣＬＭ）１９８４年对物流重新定义为：“物流是为迎合顾客的要求而对原材料、半成品、产成品以及相关的信息从产地到消费地的高效率、低成本流动和储存而进行的规划、实施与控制过程。’’这个定义的特征是强调顾客满意度、物流活动的效率性，以及将物流从原来的销售物流扩展到了调达、企业内和销售物流。１９８５年美国物流管理协会正式将名称从ＮａｔｉｏｎａｌＣｏｕｎｃｉｌＰｈｙｓｉｃａｌｏｆＤｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎＭａｎａｇｅｍｅｎｔ改为ＮａｔｉｏｎａｌＣｏｕｎｃｉｌｏｆＬｏｇｉｓｔｉｃｓＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，从而标志现代物流观念的确立，以及对物流战略管理的统一化。
在２００１年８月１日正式实施的物流术语国家标准中，对“物流”的定义是：“产品从供应地向接受地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合”００］。
２．１．２物流活动构成要素
物流活动的构成要素除了实现产品空间的输送以及时间的保证这两个中心要素外，还有为物流顺利进行，而开展的加工、包装、装卸、信息等要素【３６１。
２．１．２．１输送
输送是使产品发生场所、空间移动的物流活动。输送系统是由包括车站码头的运输节点、运输路径、交通设施在内的硬件要素，以及交通控制和运营等软件要素组成的有机整体，通过这个有机整体发挥综合效应。具体来看，在输送体系中，运输主要指长距离两地点的产品的移动，而短距离少量的输送常常称为配送。
２．１．２．２仓储
仓储具有储藏管理的意思，它有时间调整和价格调整的机能。仓储通过调整供给与需求之间的阻隔，促使经济活动稳定的展开。．１１．
制造企业物流成本分析和控制研究
２．１．２．３流通加工
流通加工是在产品流通阶段为保护产品性能或者同一机能形态转换而进行的加工。
２．１．２．４包装
包装是在产品输送或保管过程中，为保证产品的价值形态而从事的物流活动。
２．１．２．５装卸
装卸是跨越交通设施和物流设施而进行的，发生在输送保管、包装前后的商品取放活动中。
２．１．２．６信息
通过收集与物流活动相关的信息，使物流活动能有效、顺利的进行。
２．１３物流成本的概念
在企业物流活动中，为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为企业物流成本（ＬｏｇｉｓｔｉｃｓＣｏｓｔ），也称物流费用。
企业物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。它包括了从制造企业内部原材料采购、供应开始，经过生产过程中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品逆向所发生的所有成本【３７１。
根据美国南佛罗里达大学营销与物流学教授詹姆斯?Ｒ?斯托克对物流管理组成要素的划分，并结合物流的一般概念，将企业的物流成本定义为：产品及原材料等物资在空间位移（含静止）过程中所耗费的各种劳动和物化劳动的货币表现。具体地说，它是产品在实物运动过程中，如包装、装卸、运输、储存、流通加工等各个活动中所支出的人力、财力和物力的总和。也是企业在生产经营过程中，物品从原材料供应开始，经过生产加工，到产成品的销售，以及伴随着生产和消费过程所产生的废物逆向利用等过程中所发生的物流活动的全部耗费。
２．２物流成本的影晌因素
２．２．１竞争性因素
在激烈的市场竞争中，制造企业之间的竞争除了产品的价格、质量和性能外，从某种意义上来讲，优质的客户服务是决定竞争成败的关键。而高效物流的系统是提高客户服务水平的重要途径。如果制造企业能够及时可靠地提供产品和服务，则可以有效提高客户服务水平，这都依赖于物流系统的合理化。而客户的服务水平又直接决定企业物流成本的高低，因此物流成本在很大程度上是由于日趋激烈的竞争而不断发生变化的，企业必须对竞争做出及时的反应。影响客户服务水平的主要方面有以下因素：
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２．２．１．１订货周期
高效的企业物流系统可以缩短企业的订货周期，降低客户的库存，从而降低客户的库存成本，提高企业的客户服务水平，提高企业的竞争力。
２．２．１．２库存水平
存货的成本提高，可以减少缺货成本，即缺货成本与存货成本成反比。库存水平过低，会导致缺货成本增加；但库存水平过高，虽然会降低缺货成本，但是存货成本会显著增加。因此，合理的库存应保持在使总成本最小的水平上。
２．２．１．３运输
不同的运输工具，运输能力大小不等，成本高低不同。运输工具的选择，一方面取决于所运货物的体积、重量及价值大小，另一方面又取决于企业对某种物品的需求程度及工艺要求。选择运输工具要同时兼顾既保证生产与销售的需要，又要力求物流成本最低两个方面。企业采用更快捷的运输方式，虽然会增加运输成本，却可以缩短运输时间，降低库存成本，提高企业的快速反应能力。
２．２．２产品因素
２．２．２．１产品价值
产品价值的高低会直接影响物流成本的大小。随着产品价值的增加，每一物流活动的成本都会增加。一般来讲，产品的价值越大，对其所需使用的运输工具要求越高，仓储、库存和包装等成本也随着产品价值的增加而增加。
２．２．２．２产品密度
产品密度越大，相同运输单位所装的货物越多，运输成本就越低。同理可知，仓库中一定空间领域存放的货物越多，库存成本就会越低。
２．２．２．３产品废品率
影响物流成本的一个重要方面还在于产品的质量，也即产品废品率的高低。生产高质量的产品可以减少因次品、废品等逆向、退货而发生的各种物流成本。
２．２．２．４特殊搬运
有些物品对搬运提出了特殊的要求。如对长大物品的搬运，需要特殊的装载工具；有些物品在搬运过程中需要加热或制冷等，这些都会增加物流成本。
２．２．３环境因素
环境因素包括空间因素、地理位置及交通状况等。空间因素主要指物流系统中企业生产中心或仓库相对于目标市场或供货点的位置关系等。若企业距离目标市场太远，交通状况较差，则必然会增加运输及包装等成本。若在目标市场建立或租用仓库，也会增加库存成本。因此环境因素对物流成本的影响是很大的。
２．２．４其他因素
除上述因素外，影响制造企业物流成本的因素还包括企业管理成本开支大小、资金利用率、货物的保管制度、物流管理合理化程度、企业的物流决策、企业外部市场环境的变
制造企业物流成本分析和控制研究
化等方面的因素。
２．３物流成本构成与分类
２．３．１物流成本的构成【３８】
制造企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品，以此获得企业的利润。在制造企业中，物流成本主要是指企业在进行供应、生产、销售、逆向等过程中所发生的运输、包装、保管、输送、逆向方而的成本。与流通企业相比，制造企业的物流成本大都体现在所生产的产品成本之中，与产品成本紧密联系、不可分割。制造企业的物流成本一般包括以下内容：
（１）供应、仓储、搬运和销售环节人员的工资及福利费。
（２）生产材料的采购费用，如运杂费、保险费、采购人员的差旅费、合理损耗成本等。（３）生产过程中所发生的物流费用。
（４）产品的销售费用，如广告费、运输费、展览推销费、信息费等。
（５）仓库保管费，如仓库维护费、搬运费等。
（６）有关设备和仓库的折旧费。
（７）物流信息费。
（８）财务费用，如贷款利息、仓储物资占用的资金利息等。
（９）逆向废弃物发生的物流费等。
２．３．２制造企业物流成本的分类
在１９７７年日本的《物流成本核算统一标准》【３９】一书中曾按三种不同的分类方式对制造企业物流成本进行划分，随着物流成本理论的复杂化和实践活动的多样性，目前对物流成本的分类方式更多也更全面了，但是至今仍没有一个权威的定论。本文以《物流成本核算统一标准》一书的分类方式为基础，结合目前现有的理论研究，根据我国企业物流活动的实际情况，对制造企业物流成本做如下分类［３７１：
２．３．２．１按支付形态计算的成本分类
这是制造企业物流成本的第一种“面目”，其物流成本是按照财务会计中的费用分类方法进行计算的。财务会计费用中的人工费、材料费和公益费，都是按费用的支付形态进行分类的。
物流按支付形态分类，大体上可以划分为支付运费、仓库保管费等向企业外部支付的费用和人工费、材料费等企业内部物流活动的费用。具体可分为以下几种：
（１）材料费：指包装材料、工具、设备等消耗所形成的费用。
（２）人工费：指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、奖金、补贴、福利费等费用。
（３）燃料与动力费：指向自来水、电力、煤、燃气等提供公共服务部门支付的费用。（４）维护折旧费：指为使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等而产生的维护维．１４．
福建农林大学２００８届硕士学位论文
修费、折旧费等费用。
（５）一般经费：相当于则财务会计中的一般管理费，指差旅费、会议费、交际费、教育费、杂费、房产税、土地使用税、车船使用税、租赁费、保险费等。
（６）特别经费：包括企业内利息等。
（７）委托物流费：指向企业外支付的运输费、保管费、包装费、出入库装卸搬运费、流通加工费等。
２．３．２．２按物流功能计算的成本分类
表２．１
Ｔａｂｌｅ２－１按物流功能计算的物流成本分类ｃｏｓｔＣｌ嬲ｓｉｆｉｃａｆｉｏｎｏｆｔｌｌｃｌｏ百ｓｄｃｓｂａｓｅｃｔｏｎｔｌｌｅＩｏｇｉｓｔｉｃｓｆｕｎｃｔｉｏｎｓ
生
产
企
业
物
流
成
本物流管理成本物流信息成本物流流通成本运输费用仓储费用装卸搬运费用包装费用流通加工费用
这是按照运输、储存、包装等物流功能进行的分类。大体上可分为物流流通成本、物流信息成本和物流管理成本三大类。
（１）物流流通成本，是为完成产品的实体流通而发生的各项费用，包括包装费、运输费、仓储费、装卸搬运费、流通加工费等。
（２）物流信息成本，是指收集、处理、传递有关物流活动的信息而发生的费用，包括库存管理、运输、包装、市场变化以及与顾客有关的费用。
（３）物流管理成本，是现代企业物流活动的计划、组织、监督、调查、控制所需要的费用。
２．３．２．３按物流范围计算的成本分类嗍
这是按物流的流动过程进行分类。这种分类方法强调物流的先后次序，便于分析各个物流阶段中物流费用的情况。包括以下几种：
（１）供应物流费：指从原材料（包括容器、包装材料等）采购到供应给制造企业这一过程中所需的费用。
（２）企业内物流费：指从产成品运输、包装开始到最终确定向顾客销售这一物流过程中所需的费用。．（３）生产物流费：因包含在制造成本中，很难单独计算，在美国物流成本计算中不单
制造企业物流成本分析和控制研究
独计算，因此没有这一项，而日本物流成本计算包含这项。
（４）销售物流费：指从确定向顾客销售到向顾客交货这一物流过程发生的费用。
（５）逆向物流费：指与一般物流活动方向相反而发生的费用，包括：
①退、换货物流费：即销售出去的产品因种种原因退、换货而产生的物流费用。
②废弃物物流费用：即处理报废产品和报废的包装或者运输用容器时所发生的物流费用。生产过程中发生的废弃物费及其处理费用属于生产物流费中，不属于废弃物物流费。
图２．１按物流范围计算的物流成本分类【４１】
Ｆｉｇｕｒｅ２－ＩＣｌａｓｓｉｆｉｃａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｂａｓｅｄＯｉｌｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｓｃｏｐｅｓ
２．４物流成本内涵与特性
２．４．１物流成本的效益背反性
效益背反性（Ｔｒａｄｅｏｆｔ）凇１，是指改变系统中任何一个要素，都会影响到其它要素的改变。对于同一资源（例如成本）的两个方面处于相互矛盾的关系之中，想要较多地达到其中一个方面的目的，必然使另一方面的目的受到部分损失。具体地说，要使系统中任何一个要素增益，必将对系统中其它要素产生减损的作用。
物流成本也具有效益背反性，它是困扰制造企业降低物流成本的主要因素。效益背反不仅将物流细分成若干功能要素，而且将各功能要素有机联系起来，从整体上认识物流，追求总体效果，这是物流发展到今天达成的共识。为了更好的进行物流成本分析和控制，就必须分析：（１）物流服务与物流成本之问的效益背反情况；（２）物流活动各项功能成本之间的效益背反情况。
２．４．１．１物流成本与服务水平的效益背反物流成本与服务水平的效益背反简单地说就是提高物流服务水平，则相应的付出的物
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流成本也会同时上升。如图２．２所示。
物流服务水平
ＸＸ物流成本
图２—２物流服务水平与成本的关系
Ｆｉｇｕｒｅ２－２Ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐｂｃｔｗ∞，ｎ船ｌ＇ＶｉＣＣｌｅｖｅｌａｎｄｃｏｓｔｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓ
从图２．２中可以看出，投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务水平的提高，即二者之间不呈线性关系。当物流服务处于低水平阶段，追加Ｘ单位的物流成本，物流服务可上升ｙ；若处于较高水平阶段，同样追加ｘ单位的物流成本，服务水平上升Ｌ但】，，＜】，。
与处于竞争状态的其它企业相比，在处于相当高的服务水平的情况下，要想超越竞争对手，维持更高的服务水平就需要有更多的投入。美国营销专家Ｐ－科特勒指出【４３Ｊ：“物流的目的必须引进投入与产出的系统效率概念，才能得出较好的定义。”即把物流看成是由多个效益背反的要素构成的系统，避免为了片面达到某个单一目的，而损害企业整体利益。
在对物流服务水平和物流成本做决策时，通常应考虑以下四种方法：
（１）提高物流服务水平，增加物流成本；
‘（２）保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本；
（３）保持物流成本不变，提高服务水平；
（４）用较低的物流成本，实现较高的物流服务水平。
２．４．１．２物流各功能活动的成本效益背反
物流各功能活动的成本效益背反，实质上是物流系统各要素相互联系、相互制约的系统性在物流费用上的表现。在物流系统中，单纯追求物流某子系统的成本降低，将会引起其它子系统成本的增加。比如，企业的库存点越多，整个系统的库存水平上升，引起库存费用上升，但整体产品分拨运输路线变短，运输费用下降，图２－３（ａ）表示库存费用和运输费用的相背性。再比如，采用集装箱运输可以节省大量的包装材料，从而降低了包装费用，提高了装卸效率，缩短运输时间。但是，通常入箱货物采用简化包装，包装强度自然下降，
。．１７．
制造企业物流成本分析和控制研究
保管性能变差，增加了保管费用，图２－３Ｃｏ）表示包装费用和保管费用的相背性。
费
用
图２－３（ａ）库存费用与运输费用的关系
Ｆｉｇｕｒｅ２－３（ａ）Ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐｂｅｔ、ｖ湖ｉｎｖｅｎｔｏｒｙｃｏｓｔａｎｄｔｒａｎｓｐｏｒｔａｔｉｏｎｃｏｓｔ
图２－３（ｂ）包装费用与保管费用的关系
Ｆｉｇｕｒｅ２－３Ｃｏ）Ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐｂｅ咖ｅａ＇ｌｐａｃｋｉｎｇｃｏｓｔａｎｄｋｅｅｐｉｎｇｃｏｓｔ
２．４．２物流成本的特性
在进行企业物流成本分析和控制的过程中，必须掌握物流成本的特性，通过运用系统、科学的管理手段来降低物流系统的总成本，才能够获得真正的“第三利润源”。与产品的制造成本相比较，制造企业的物流成本存在如下特性：
２．４．２．１隐蔽性削
日本早稻田大学的西泽修教授提了物流成本“冰山学说”，较为详细地阐述了物流成本的隐蔽特性。西泽修教授指出，盈亏计算中的“销售费和一般管理费”一栏中记载的“外付运费”和“外付保管费”的现金金额，不过是冰山的一角。
一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输，仓库企业的费用列入成本，而实际这些费用在整个物流费用中确实犹如冰山一角。因为，物流基础设施建设费和企业利用自己的车辆运输，利用自己的库房保管货物，由自己的工人进行包装，装卸等费用都没有列入物流费用的科目内。事实上，企业内耗费的物流成本包括与物流活动相关的会计科目中的制造成本、销售费用、管理费用。
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２．４．２．２系统性
产品制造成本的归集与计算一般在产品的生产环节即可完成。物流成本产生于企业从事物资流动业务所耗费的资源。企业的物资流动具有整体系统性，贯穿企业的整个核心制造业务的始终，随之发生的物流成本虽然分布于企业的各个职能部门，但是从物资流动的整体性观点来看，企业的物流成本系统实际是由供应、生产、销售、逆向等子系统的物流成本共同构成。从整个系统的考察来看，各物流子系统间的物流成本关系往往存在着此消彼长的现象。从系统的角度看，单独强调单个子系统成本的降低，井不一定能保证系统运行总成本的降低。因此，对物流成本的分析和控制必须站在整体的角度，通过对系统运行的协调和配合，才能达到降低物流成本的目的。
２．４．２．３分散性
产品的制造成本通常发生在企业的生产制造部门，质量成本主要发生在企业产品生产部门及与质量管理相关的监测部门。与上述两种成本相比，物流成本的产生并不单纯集中在某个或某几个职能部门，而是跨越了涉及企业的全部物资流动活动的范畴，包括企业的供应、生产、销售及其它的相关部门。由于物流成本的产生与企业物资流动密切相关，而物资流动的范围是跨越了企业的众多职能部门，因此使得物流成本的形态呈现出比较分散的态势。另一方面，在传统的财务会计处理中，往往将涉及物流活动所发生的支出作为企业的期间费用进行处理，掩盖了企业物流活动所发生的成本之间的相互关系及其实质，也造成了人们对物流成本的认识存在偏差，对物流成本的确认产生了散乱的感觉。２．４．２．４独特性
由于每家制造企业在经营理念、资源结构、业务发展方向等方面都存在一定的差异，因此各个企业所具备的竞争力是不同的。具体到企业的物流服务能力方面，由于企业在地理位置、业务流程构造、人员能力、资产结构等许多方面存在差异，决定了企业的物流能力不具一致性。根据物流的一般理论，物流能力的高低决定物流成本的构成，因此，即便是两个企业的物流成本总额相等，其总成本的具体构成也必然存在着差异性。
通过以上对企业物流成本特性的探讨，在对企业的物流成本进行分析和控制的过程中，不应采取传统的以职能部门为单位进行的划分和分别管理的模式，而是应该建立专门的物流管理部门，通过对物流活动的整体系统化规划，协调其各个环节之间的效益背反关系，从而才能够达到对企业物流总成本的有效控制。
２．５物流成本财务影响分析
追求利润是所有企业经营的目标。制造企业财务目标的一个重要方面就是追求利润和股东价值的最大化并承担一定的社会责任。物流系统的运作情况将影响到制造企业财务的表现。提供物流服务的成本不仅影响着产品的适销成本，还直接决定着企业的盈利能力和市场竞争力【４５１。
制造企业物流成本分析和控制研究
图２４中，Ｘ代表制造企业销售额，Ｙ代表该企业的利润，要想让制造企业的利润翻番，达至ＩＪ２Ｙ，通常有两种极端途径。一种是从传统的角度来说，就是千方百计扩大产能，增加产品销售额，使销售额也翻番，达至ＩＪ２Ｘ。这就需要耗费大量的成本，包括解决生产能力扩大而增加的机器和设备等固定资产投入、原材料的采购和库存成本、拓展产品销路的营销网络建设成本、高昂的劳动力成本等等。然而事实证明，在激烈的市场竞争中，制造企业的毛利越来越低，要想扩大市场份额，不是一件容易的事，因此企业开始转向从内部要效益。任何一家企业都存在一定的内耗，加强对企业成本的控制，使之下降Ｙ，相当于在不增加企业产品销售额ｘ的基础上变相使利润扩大了一倍，而制造企业的物流成本又是其中很大的一块，降低物流成本就可以起到四两拨千斤的效果。
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图２－４制造企业利润翻番的两种极端途径
Ｆｉｇｕｒｅ２－４Ｔｗｏｅｇ昀ｒｎｅｗａｙｓｏｆｄｏｕｂｌｉｎｇｐｒｏｆｉｔｓｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
山东晨鸣纸业集团股份有限企业前身是山东寿光造纸总厂嗣，是集制浆造纸与一体的大型企业集团，成立于１９９３年５月，并于１９９８年在深圳证券交易所上市，是全国同行业唯一拥有Ａ、Ｂ两股的上市公司。企业所属行业为轻工造纸业，主营业务为机制纸及板纸和造纸原料的生产与销售。企业主要经营铜版纸、轻涂纸、新闻纸、箱板纸、双胶纸、白卡纸、书写纸等几大系列纸品。经济效益连续１２年保持山东省同行业第一，连续６年名列全国同行业首位。表２．２是该企业２００６年度财务报表Ｈ７１，为了简化分析过程，本文根据其主
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营业务财务数据从运输费用、仓储费用和存货成本三方面来分析物流成本对财务造成的影响。
表２．２山东展鸣纸业集团股份有限公司２００６年度损益表
Ｔａｂｌｅ２－２ＡｎｎｕａｌｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓａｃｃｏｕｎｔｏｆＳｈａｎｄｏｎｇＣｈｅｎｍｉｎｇＰａｐｅｒＨｏｌｄｉｎｇｓＬｉｍｉｔｅｄｏｆ２００６
从企业的损益表可见，净利润腮息税前利润减去利息成本脚所得税硎导到的，这里净利润Ｍ为４２３５０．７２万，主营业务收心１１８．１４亿，净利润率３．５８％，毛利锨主营业务收入蹴去主营业务成本ＣＧＳ的差。息税前利润Ｅ８巧是毛利扣除运营总成本阳维到的。存货成本等于平均库存乘以库存比率矶
表２．３山东晨鸣纸业集团股份有限企业２００６年度资产负债表
Ｔａｂｌｅ２－３ＡｎｎｕａｌｂａｌａｎｃｅｓｈｅｅｔｏｆＳｈａｎｄｏｎｇＣｈｃａｍｉｎｇＰａｐｅｒＨｏｌｄｉｎｇｓＬｉｍｉｔｅｄｏｆ２００６
制造企业物流成本分析和控制研究
续表２．３
表２．３１Ｕ表明了该企业的资产负债状况，资产为１８６．１６亿，企业通过运营后产生了１１８．１４
亿元的主营业务收入。资产总计翻包含了８．２６亿元的现金ＣＡ、１７．２０亿元的应收账款肷、
１８．６ｌ亿元的存货刷和１４２．０９亿元的净固定资产ＦＡ【４ｓ】。所有的资产总和等于负债和所有者权益的和。它们是１２７．９８亿元的负债合计ＴＤ，其中有５８．６８亿元的流动负债和６９．３１亿元的长期负债ＬＴＤ以及５８．１８亿元的所有者权益。
基于上表所给出的财务数据，物流成本的分析和控制往往最终都反映到成本节约上，我们可以用灵敏度方法来分析各自的波动情况。如运输费用减少１０％后财务状况的变化、仓储费用减少１０％后及存货成本减少１０％后的财务状况。表２－４、２．５、２．６表示的是运输费用减少１０％之后的财务变化。
表２．４运输费用降低１０％后的财务变化
Ｔａｂｌｅ２－４
Ｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｃｈａｎｇｅｏｆｔｒａｎｓｐｏｒｔａｔｉｏｎ
ｃｏｓｔ
ａｆｔｅｒｒｅｄｕｃｅｄ
ｂ），１０％
财务指标主营业务收入主营业务成本主营业务利润运输费用仓储费用存货成本其他运营成本运营总成本息税前利润
利息所得税净利润
英文代码
２００６年历元运输费用降低１０％后历元
１１８１４０９．２４９５８０５６．５８
２２３３５２．６６５０４５０．７４
ｌ１８１４０９．２４
９５８０５６．５８
２２３３５２．６６４５４０５．６７
ｌｌｌ“．１９
４０９３５．９５１９７５４．６４１２２３０５．５２ｌＯｌ０４７．１４
ｌｌｌ６４．１９
４０９３５．９５
１９７５４．６４１１７２６０．４５１０６０９２．２１３７８３７．１ｌ２２５２４．１８４５７３０．９２
Ｎ／４２３５０．７２
ｓ｛§一陀孵一唧一胛
３７８３７．１ｌ
２０８５９．３ｌ
?２２．
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表２．５资产变化情况
Ｔａｂｌｅ２－５ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆＣｈａｎｇｅｉｎａｓｓｅｔｓ
表２－６比率变化情况
Ｔａｂｌｅ２－６ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆＣｈａｎｇｅｉｎｒａｔｉｏ
从计算结果可见，２００６年晨鸣纸业集团股份有限公司的净利润为４亿２３５０万，净利润率为３．５８％。企业因此而投入的资产为１８６．１６亿，求得企业有２．２７％净资产收益率。２００６年的存货周转为５．１５次左右，运输费用达到总销售额的４．２７％，仓储费用达到总销售额的Ｏ．９４％，存货成本达到总销售额的３．４７％。
如果该企业在原有基础上将运输费用降低１０％，则企业的净利润会增加３３８０万元，达到４亿５７３０万。企业的净利润率也将增加Ｎ３．８７％，净资产收益率从２．２７％增长到２．４６％。运输费用占总销售额的比例从４．２７％降低为３．８４％。而仓储费用和存货成本占总销售额的比例还维持不变（假设运输费用的改变并不引起仓储费用和存货成本的增加或减少）。
表２．７、２．８、２－９和表２．１０、２．１ｌ、２．１２同样表明了企业的净利润、净利润率和净资产收益率随着仓储费用和存货成本的降低都相应地得到提高，从计算得出的数据说明物流成本分析和控制能在很大程度上提高制造企业的盈利水平。
制造企业物流成本分析和控制研究
表２．７仓储费用降低１０％后的财务变化Ｔａｂｌｅ２?７Ｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｃｈａｎｇｅｏｆｓｔｏｒａｇｅｃｏｓｔａｆｔｅｒｒｅｄｕｃｅｄｂｙ１０％
表２－８资产变化情况
Ｔａｂｌｅ２－８ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆＣｈａｎｇｅｉｎａｓｓｅｔｓ
表２－９比率变化情况
Ｔａｂｌｅ２－９ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆＣｈａｎｇｅｉｎｒａｔｉｏ
分析比率英文代码变化前比率瞄仓储费用降低１０％后伤净利润率Ｍ／Ｓ３．５８３．６５净资产收益率加ｙｚ４２．２７％２．３２存货周转／次?年ｃＩ姗５．１５５．１５运输费用占销售比率ＴＣ／Ｓ４．２７％４．２７仓储费用占销售比率麟０．９４％０．８５
存货成本占销售比率ＩＣ／Ｓ３．４７％３．４７．２４．
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表２．１０存货成本降低１０％后的财务变化Ｔａｂｌｅ２－１０Ｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｃｈａｎｇｅｏｆｉｎｖｅｎｔｏｒｙｃｏｓｔａｆｔｅｒｒｅｄｕｃｅｄｂｙ１Ｏ％
表２．１ｌ资产变化情况
Ｔａｂｌｅ２－１１ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆＣｈａｎｇｅｉｎａｓｓｅｔｓ
表２．１２比率变化情况
Ｔａｂｌｅ２－１２ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆＣｈａｎｇｅｉｎｒａｔｉｏ．２Ｓ．
制造企业物流成本分析和控制研究
表２．１３物流成本分析比率对比表
Ｔａｂｌｅ２－１３Ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎｆｏｒｍｏｆａｎａｌｙｓｉｓｒａｔｉｏｏｎｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ
表２．１３对这几种改进方案的财务影响进行了对比。从该表可见，减少运输费用对净利润率的增长影响最大。因为运输费用占销售比率比其他两项大，为４．２７％，而仓储费用和存货成本分别是０．８５％和３．４７％。同时减少运输费用对净资产收益率增长的影响也是最大的。其次，库存减少使得净资产收益率提高到了２．４５％。由库存减少而引起的财务利润的变化是双方面的：一方面降低了存货持有成本；另一方面也引起占用资产的减少。库存周转率变快，库存量降低，企业只需要较少的资本投资到库存，节省的成本可以用作其他投资。因此，减少库存战略对净资产收益率的提高有着双重的作用，既增加了净利润又降低了占用资本。
从该案例分析中，可以看出物流运作情况对于企业财务报表的表现产生了很大的影响，实际上，影响的本质主要是物流对相关成本的作用。
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３物流成本核算体系研究
３．１物流成本核算意义
对于制造企业而言，认识物流成本是企业降低成本、提高利润的新途径。制造企业物流成本控制的前提是物流成本核算，只有搞清物流成本数量，才能够进行物流成本分析，编制物流成本预算，控制物流成本支出。物流成本核算是企业按物流分析和控制的总体目标对物流活动的耗费进行确认、计量和报告。
制造企业物流成本核算的关键问题是如何在正确的物流成本会计科目下按照一定的核算标准将物流成本准确计算出来。但制造企业物流成本至今无法准确计量，从现行的账户记录和会计报表中，我们很难或者说几乎不可能看清物流耗费的实际情况。企业内部绝大多数的物流成本混入其它的费用当中，如果不把这些费用剥离出来，就很难看清物流费用的全貌。比如采购原材料的外地运杂费是计算在原材料成本之中，而市内运杂费则计入“管理费用”之中，自行运输费和保管费被计入“销售费用”、“制造费用”或“管理费用”中，销售过程的物流费计入“销售费用”中【４９】；另外，与物流有关的利息、税金、租金和物资在运输、保管、装卸、包装、流通、加工过程的损耗、物资储备过多的资金积压损失、物资供应不及时的停工待料损失等都分散于许多成本费用项目中。在物流成本核算方面，我们还缺乏有效的核算方法和操作经验。由于缺乏对物流成本的准确把握，给企业的物流成本分析和控制带来许多障碍，不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。
因此，建立企业物流成本核算体系与制度，具有十分重要的意义。物流成本核算能够全面地揭示物流活动的全部耗费，提高人们对物流成本重要性的认识，为企业改善物流系统、更新物流设施设备提供决策依据，并帮助企业及时发现物流运作过程中存在的问题，促进物流运作和管理水平的提高，最终达到控制成本，提高企业效益的目的。
３．２物流成本核算对象
制造企业物流成本核算的目的是为了更好的进行物流成本管理。因此，成本核算为了实现这个目的，总是反复提出这些问题：哪些成本发生了；这些成本在什么地方发生的：这些成本是为谁发生的。因此，这些就是我们所需要关注的物流成本核算对象。３．２．１物流成本种类核算
物流成本种类核算主要解决的问题是：在某一核算期内，企业发生的物流成本种类、性质和大小。在成本种类核算中，企业运行过程中所有价值损耗的数据收集和统计是核心工作。成本种类核算所需的数据来自财务会计的辅助核算部门。成本种类核算中成本种类和财务会计的账户是对应的，在此过程中，企业物流成本核算部门和财务会计部门通力合作，可以根据需要适当增减或合并账户。‘
制造企业物流成本分析和控制研究
３．２．２物流成本位置核算唧Ｊ
物流成本位置核算是对在某一核算期内，各个成本内容发生的位置和数量进行核算。一般而言，制造企业中的各个部门都可以看成是成本位置，部门领导要对其责任范围内所发生的成本负责。它是在成本种类核算的基础上完成的，通过企业核算矩阵可将成本种类核算的结果分摊到相应的位置上，从而获得成本位置核算结果。通过成本位置核算，还可将不能直接计入最终产品的成本分摊到最终产品上去。企业中的每个成本位置都表明一个编号和所包含的成本种类，这样可以很容易的核算出成本位置上的成本。
３．２－３物流成本承担者核算
物流成本承担者核算可以揭示企业在某一核算期内，发生的物流成本承担和负责部门以及各自的规模。成本承担者具有双重任务，一是要对每个效益单位的成本进行评价，二是对核算期内总生产成本进行评价。前者称为单位产品成本核算，后者称为企业经济效益核算。
一个企业可能有物流服务多种作业，每种都有自己的单位成本，通过与市场价格或者同行业企业进行比较，就可以判断盈亏。但并不能反映整个企业的盈亏状况，因此还要进行企业经济效益核算，以便掌握在这一核算期内，企业是盈利、亏损还是盈亏平衡。３．２．４物流成本核算过程
成本种类核算、成本位置核算和成本承担者核算在成本核算中构成了一个连续的物流成本核算过程。
３．２．４．１成本种类核算【５Ｉ】
按成本种类，如人工费、租金、办公费、折旧等对各个价值损耗进行收集和分类并根据与承担者的关系将成本分为直接成本和间接成本。此外，不能计入成本的所有价值损耗必须通过财务会计进行界定，以避免产生对成本的错算。
３．２．４．２成本位置进行核算
通常需要经过三步来完成。首先，将间接成本分配到其所发生的成本位置上去；然后将所有与成本承担者没有直接关系的成本位置（预备成本位置）成本分摊到最终位置上；最后，为最终成本位置计算核算率，借助核算率可将间接成本核算到成本承担者上。企业核算矩阵是成本位置核算的基础，这一矩阵包括了企业的全部成本位置。
３．２．４．３成本承担者核算
包括单位产品成本核算和企业经济效果核算。单位产品成本核算过程是核算每个效益单位的成本。它从成本种类核算中获得直接成本，从成本位置核算中核算率的形式获得间接成本，从而得出单位产品的完全成本。单位产品成本核算通常需要借助于一定的核算图来完成。
企业经济效果核算从成本种类核算中获得核算期间的成本总量并与这一核算期所获得的效益相对比，以计算企业经济效果。这里的效益是从财务会计中获取的，包括营业收入和物流业务量的变化。企业经济效益核算可采取阶梯式或账户式来进行【５２１。
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３．３物流成本核算体系
３．３．１形态别物流成本核算
形态别物流成本核算，它是以物流费用的支付形态别分类为基础所进行的物流成本核算。具体指：（１）企业内物流费计算，即汇总、归集企业自身进行各项物流活动所发生的物流费用，它是相对于委托物流费计算而言的。企业内物流费计算又分为材料费计算、人工费计算、燃料与动力费计算、维护折旧费计算、一般经费计算、特别经费计算；（２）委托物流费计算，即汇总和归集企业委托外单位进行运输、保管、装卸搬运、流通加工、包装、信息流通、物流管理等物流活动所支付的各项费用；（３）外企业支付物流费计算，包括由外企业供应而支付的物流费计算和销售给外企业支付的物流费计算。当企业采用本企业交货方式来供应物料和销售产品时，表面上在本企业未进行物流活动，似乎也没有发生物流费用，但企业实际上却负担了这项费用的支出，因为它已经以相当的金额提高了企业购进物料的价格或者降低了销售产品的价格。计算这项费用的目的在于保证企业各种交货方式下物流成本内容的可比性和完整性。
形态别物流成本核算是企业物流成本核算的基础。通过形态别物流成本核算，可为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，可为企业进行有关的物流决策提供资料。例如，企业物流活动是否委托外单位进行，企业应该采用什么交货方式来采购物料或销售产品等等。
３．３．２功能别物流成本核算．
功能别物流成本核算，是对一定时期的物流费用按其发生用途不同进行分类、归集，包括运输费计算、保管费计算、装卸搬运费计算、流通加工费计算、包装费计算及物流信息流通费计算。通过功能别物流成本核算，可以了解物流成本的功能别构成，便于我们更好地协调物流各环节的关系。各功能成本的计算可通过各功能的成本计算表进行，结合形态别物流成本核算编制核算表，如表３．１所示。在此基础可进一步汇总各功能成本计算表的资料，编制整个企业的物流成本汇总表。
表３．１
Ｔａｂｌｅ３－１物流成本核算表（形态—功能别）ｃｏｓｔ（ａｐｐｅａｒａｎｃｅ－ｆｕｎｃｔｉｏｎ菇ｎ）ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｏｒｍｏｆｌｏｇｉＳｔｉｃｓ
功能
形态
运输
材料费
人工费
燃料与动力费
企业内物流费
维护折旧费
一般经费特别经费保管装卸搬运流通加工包装信息流通合计
制造企业物流成本分析和控制研究
续表３．１
小计
委托物流费
外企业支付物流费
合计
３．３．３过程别物流成本核算
过程别物流成本核算，是对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总、归集，具体包括供应物流费计算、生产物流费计算、销售物流费计算和逆向物流费计算。通过过程别物流成本核算，便于发现不同过程物流活动中存在的问题，分清有关部门对此应负的责任，并为不同过程物流活动的协调、控制提供依据。在进行过程别物流成本核算时，凡是发生在某一物流过程的物流费用都必须计入该过程的物流成本之中，以便据此考核其负责部门的工作业绩。例如，凡是在物料供应过程中发生的物流费用都应计入供应物流费之中。
过程别物流成本核算通过分别结合形态别和功能别物流成本核算编制核算表，如表３．２，３．３所示。
表３．２物流成本核算表（形态一过程别）
Ｔａｂｌｅ３－２Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｏｒｍｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ（ａｐｐｅａｒａｎｃｅ－ｐｒｏｃｅｓｓｓｏｎ）
＼＼心程
形态
企
业
内
物＼＼材料费人工费供应生产销售逆向合计燃料与动力费维护折旧费
～般经费
流特别经费
小计
委托物流费合计
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表３－３物流成本核算表
Ｔａｂｌｅ３－３Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｏｒｍｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ
在表３．２、３．３基础上可进一步编制企业物流成本汇总表，其表格设置可参考表３．４。
表３．４制造企业物流成本汇总表（过程—功能别）
Ｔａｂｌｅ３．－４Ｓｕｍｍａｒｙｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ（ｐｒｏｃｅｓｓ－ｆｕｎｃｔｉｏｎｓｏｒｔ）
＼＼动麓装卸流通信息
＼运输保管包装合计
过程＼搬运加工流通
供应
生产
销售
逆向
合计．３１．
制造企业物流成本分析和控制研究
３．４物流成本核算步骤
３．４．１结合财务会计
制造企业物流成本是指企业进行供应、生产、销售与逆向过程中所有物品的运动或静止所消耗的费用总和。物流成本控制首先要把握这种物流成本的总额，总额不能把握，也就不能降低成本和改进物流流程。因此将物流成本核算与企业财务会计结合起来进行，如图３．１，即在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目，并按物流范围、物流功能分别设置明细账，按费用形态设置专栏【１２１。
证
物流成本账户和
传统成本费用账
户是合一的
用于企业内部
分析和控制
图３．１
Ｆｉｇｕｒｅ３－１用于对外报告结合财务会计体系的物流成本核算模式ｍｏｄｅｌｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｗｉｔｈｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
３．４．２完善会计科目
制造企业的物流费用，大致上可以分为两种类型：企业内部物流费用和委托物流费用。委托物流费用是支付给运输业者、仓储业者等本企业以外的企业的物流费用【５３】。因此，计算这些费用是比较简单的，在会计核算账簿上，也列入了运输费用、仓储费用、包装费用等的科目。有困难的是计算企业内部物流费用。在中小企业中，有时营业员还兼任推销员，销售人员还要利用自己的营业车提货，在这种场合中的人工、车辆、运输等各种费用如何分摊就是一个大问题。要计算企业内部物流费，必须重新完善传统的会计科目，把这．３２．
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些物流成本从原来的会计科目分离出来，才能准确计量制造企业物流总成本。
以物流作业为对象，将其消耗的资源从原有的会计科目中分离出来或者进一步细化，分别将这些物流资源归集到相应的物流作业中去，如图３．２所示。然后以物流活动为对象，将这些物流作业成本分配到相应的物流活动中去。只有完善后的会计科目将这些成本从原有的制造费用分离出来，才能够准确计量制造企业的物流总成本。
图３－２物流成本计算图
Ｆｉｇｕｒｅ３－２Ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎｆｉｇｕｒｅｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ
将制造企业物流总成本定为一级科目，将其细化为供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、逆向物流成本四个二级科目。然后根据物流的功能，将二级科目细化为运输费、保管费、包装费、装卸搬运费、流通加工费、物流信息流通费等委托物流费和企业内部物流费用两个类别的几个三级科目。企业内部物流费类别下的几个三级科目又可细化为材料费、人工费、燃料与动力费、维护折旧费、一般经费、特别经费等四级科目，如图３．３所示。
制造企业物流成本分析和控制研究
三级科目
从会计帐簿中抽出有关物流费的账簿
职能运输保管装卸搬运流通加工包装信息流通
委托物流费运输费保管费装卸搬运费流通加工费包装费信息流通费
企业内物流费用企业内物流费用
运输费保管费装卸搬运费流通加工费包装费信息流通费
材料费、人工费．燃料与动力费、
维护折旧费、一般经费、特别经费等
四级科目
供应物流成本ｌ生产物流成本Ｉ销售物流成本Ｉ逆向物流成本
制造企业物流总成本
图３．３制造企业物流成本会计科目
Ｆｉｇｕｒｅ
二级科目一级科目
３－３
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ｓｕｂｊｅｃｔｓｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｉｎｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇ
ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
３．４．３归集物流成本
要归集物流成本，首先要将各项物流费用从相关费用中剥离，主要涉及以下几种费用：３．４．３．１企业内物流费
（１）材料费。直接材料费可以通过各种材料的实际消耗量乘以实际的购进价格来计算。材料的实际消耗量可以按物流成本计算期末统计的材料支出量计算【划。当难以通过材料支出单据进行统计时，也要以采用盘存计算法计算。即：
本期消耗量＝期初结余＋本期购进一期末结余
材料的购进价格应包括材料购买费、进货运费、装卸费、保险费、关税、购进杂费等。（２）人工费。人工费按本期实际支付额计算，报酬总额按计算期内支付给从事物流活动的人员的报酬总额计算。职工劳动保护费、按规定提取的福利基金统筹金、保险费及职工教育培训费等都要从企业这些费用项目的总额中把用于物流人员的费用部分抽出来。当实际费用很难抽出来计算时，也可将这些费用的总额按从事物流活动的职工人数比例分摊
至物流成本中。
（３）燃料动力费。动力费按物流设施上安装的计数表直接计算。但对没有安装计量仪表的物流费，可以从整个企业支出的燃料动力费中按物流设施的面积和物流人员的比例计
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算得出。
（４）维护折旧费【５５１。维护费根据本期发生额计算。对于经过多个期间统一支付的费用（如租赁费、保险费等），可按期间分摊计入本期相应的费用中：对于物流业务中可以按业务量或物流设备来掌握和计算的物流费，在可能的限度内直接算出维护费。对于不能直接算出的，可以根据建筑而积和设备金额等分摊到物流成本中。
算公式为：固定资产折１日额＝面页疆喜攀雾麓‰折旧费应根据固定资产原值和经济使用年限，以残值为零，采用使用年限法核算，核
对使用年限长且有价格变动的物流固定资产折旧，应采用重置价格核算。
（５）一般经费。一般经费相当于财务会计中的一般管理费。其中，对于差旅费、交通费、会议费、书报资料费等使用人员和目的明确的费用，直接计入物流成本。对于一般经费中不能直接计人物流成本的，也可按员工人数比例或设备比例分摊到物流成本中。
（６）特别经费。特别经费包括按实际使用年限核算的折旧费和企业内利息等。
企业内利息在物流成本核算中采用与财务会计不同的核算方法。企业内部物流利息实际上是物流活动所占用的全部资金的资金成本［５６Ｊ。因为这部分资金成本不是以银行利率，而是以企业内部利率来核算，所以称为企业内部物流利息。利息在财务会计中是以有利率负债的金额为基础，根据融资期间和规定的利率来核算的。但在物流成本核算中，企业内部物流利息却是以对固定资产征收固定资产占用税时的评价额为基础，对存货以账面价额为基础，根据期末现额和企业内利率来核算的。
这种企业内利息仅仅是以管理会计中资金成本形式加到成本中的，实质上是对物流占用资产的一种以整个企业内部平均利息率来核算的资金成本，因此它与实际支付的利息不同。
企业内部利息的核算，对物流活动中使用的固定资产（土地、建筑物、机械设备、车辆等）以征收固定资产占用税时的评估价额乘以企业内利息率来计算【５７】：对存货（商品、包装材料等）以账面价额乘以企业内利息来计算。
３．４．３．２委托物流费
委托物流费根据本期实际发生额核算。包括运输费、保管费、包装费、装卸搬运费、流通加工费、物流信息流通费等。除此以外的间接委托的物流费按一定标准分摊到各功能的费用中。
３．４．３．３外企业支付的物流费
以本期发生购进和销售时对外企业支付物流费的产品重量或数量为基础，乘以费用概算估价核算。
外企业支付的物流费虽然不作为本企业物流费支付，但对购进产品实际上已经将货物从产地运到销售地点的运费、装卸费等物流费包含在进货价格中了，如果到产地购迸，则这部分物流费显然是要由本企业支付的【５８】。对销售的货物，买方提货所支付的运费也相
制造企业物流成本分析和控制研究
当于折减了销售价格，如果销售的产品采用送货制，则这部分物流费也要由本企业支付。因此，外企业支付物流费实际上是为了弥补应由本企业负担的物流费而计入物流成本的。
ｊ沁！三支付形态——＼
材
料
费
人
工表３－５物流成本核算表ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＴａｂｌｅ３－５ｆｏｒｍｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ供应物流费生产物流费销售物流费逆向物流费合计
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流
费燃料动力费维护
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费支付物流费费
般
经
费材料费设备费消耗性工具其他合计工资奖金福利费其他合计水费电费煤、气费其他合计维修费耗材费折旧费租赁费其他合计税金保险费其他合计
特别经费
企业内物流费合计
委托物流费
本＠＇－、ｌｌｔ支付物流费
外企业支付物流费
企业物流费合计
３．４．４．核算物流成本
根据核算物流成本的需要，将通过计算得出的数据资料填入表格。把表３．５中的费用按物流功能分类，然后再汇总。将运输费、保管费等每一种功能各制一张表，如果把所有的功能都作为计算对象，则要编制若干张表。如果只核算其中某几项功能的费用，可根据实际需要填制。。
如果要了解按物流功能、支付形态分类的物流成本的支出情况和求出按范围、功能和其他分类的物流成本，则需要按物流核算体系要求制作表格进行核算。
福建农林大学２００８届硕士学位论文
４基于作业成本法的物流成本计量
４．１作业成本法
作业成本法（ＡＢＣ法，ＡｃｔｉｖｉｔｙｏｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ）是美国芝加哥大学学者库珀和哈佛大学教授卡普兰于１９８８年提出的以作业为基础的成本计算方法，它是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法【５９１。
４．１．１基本概念
资源（Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ），是指为产出作业、产品、服务而进行的费用支出，资源就是各项费用。作、Ｊｋ（Ａｃｔｉｖｉｔｙ），是指基于一定目的，消耗一定资源的特定范围内的工作，是形成产品、服务的必然组成部分。它们共同构成了ＡＢＣ最核心的概念。
４．１．１．１与作业有关的概念【删
（１）成本对象（ＣｏｓｔＯｂｊｅｃｔｓ）
成本（费用）计量和分配的最终对象，它可以是产品、服务、顾客等。根据不同的成本对象进行成本归集和分配，将获得不同的结果，为决策、分析提供不同的依据。
（２）作业中－已，（ＡｃｔｉｖｉｔｙＣｅｎｔｒｅ）
相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，以及作业执行情况的信息，也叫作业成本库（ＡｃｔｉｖｉｔｙＣｏｓｔＰ００１）。
（３）成本要素（ＣｏｓｔＥｌｅｍｅｎｔ）
分配到作业的每一种资源就成为该作业成本库的一个成本要素。
作业成本库是与一项作业有关的所有成本要素的总和。成本要素与作业成本库的关系表现为：一项作业消耗的各项资源为各类成本要素，一项作业的成本要素的集合组成该项作业的作业成本库。
４．１．１．２与成本分配有关的概念【６１】
（１）资源动因（ＲｅｓｏｕｒｃｅＤｒｉｖｅｒｓ）
引起作业成本变动的驱动因素，也是衡量资源消耗量与作业之间关系的一种计量标准。它反映了作业对资源消耗的起因，是资源费用分配、归集到作业的依据。
（２）作业动因（ＡｃｔｉｖｉｔｙＤｒｉｖｅｒｓ）
成本对象或其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
（３）成本动因（ＣｏｓｔＤｒｉｖｅｒｓ）
也叫成本驱动因素，成本分配的原因，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。
（４）分配率（ＤｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎＲａｔｅ）．
某一成本库耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量。其意义和作用类．３７．
制造企业物流成本分析和控制研究
似于制造成本法的制造费用分配率。
４．１．２基本原理
作业成本法基本原理：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，ＡＢＣ就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。
来自总分类账、明细账
图４－１
Ｆｉｇｕｒｅ４－１作业成本法基本原理【６２】ｏｆＡｃｔｉｖｉｔｙ－ＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇＢａｓｉｃｐｒｉｎｃｉｐｌｅ
４．２作业成本法下的物流成本计算
将作业成本法引入制造业物流成本计算，可以突破最终物流业务界限，而把成本计算深入到物流作业层次；以物流作业为单位归集成本，并把“物流作业成本库”的成本按物流作业动因分配到各项物流服务。一般来说，物流作业成本计算需要经过以下几个阶段：分析和确定物流作业，建立作业成本库；分析和确定物流资源，建立资源库；确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库：确定成本动因，分配作业成本至成本对象；计算成本对象的物流总成本嘟Ｊ。
４．２．１分析和确定物流作业物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理性转移，包括场所位置的转移和时间
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的占有的实际操作过程。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、装卸搬运作业、包装作业、流通加工作业、信息处理作业等。由这些作业构成物流整体作业，从而实现物流功能。物流作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致。有时作业是跨部门的，而有时一个部门则能完成好几项不同作业。作业的划分应当粗细得体，作业的确定应遵循成本效益原则。作业分散在企业的组织结构中，因企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同。作业划分和认定的方式有多种多样，比较常用的是绘制作业流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，以此来确定作业单位。确认了物流作业后对其进行合并、整合，就可以建立物流作业中心。
４．２．２分析和确定物流资源
物流资源是物流作业得以进行的基础，是成本消耗的源泉。一个企业的物流资源包括人工费、材料费、燃料动力费、维护折旧费等。资源的界定是在物流作业界定的基础上进行的，每项物流作业必然涉及相关的资源，与物流作业无关的资源应从物流成本计算中剔除。物流资源成本数额可以从总分类帐、明细账或对其加工得到。企业各项物流资源被确定后，要为每类物流资源设立物流资源库，并将一定会计期间的物流资源耗费归集到各相应的物流资源库中。
４．２．３确认和分配资源动因
物流资源动因反映资源消耗与物流作业量之间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量，是把物流资源分配到作业中的标准。根据资源动因，将物流资源分配到各物流作业中心，形成物流作业成本库。按物流资源耗费的特点，有三种分配情况【删。４．２．３．１终结耗费
若某项物流资源只为某一特定物流作业所消耗，则直接计入该成本对象，此时资源动因也是成本动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于该情况。
４．２．３．２专属耗费。
若某项物流资源从发生区域上可划分为被不同物流作业所消耗，则可根据发生区域直接计入各物流作业成本库。此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”，各作业中心发生的办公费适用这种情况。
４．２．３．３混合耗费
若某项物流资源同时为多个物流作业消耗且呈混合状态，则需选择合适的资源动因作为划分依据，将其分解到各物流作业中心去。
资源分解时分配率的计算如下：
某物流资源分配率＝某物流资源成本总额／该资源成本动因量化总和
其中，成本动因量化根据物流资源动因确定，所依据的资源动因可以是存货体积、物流职工人数等，将其加总就是量化总和。例如将工资分配到运输部门时，运输部职工人数就是资源动因，运输部的总职工人数就是它的量化总和。．求出各物流资源分配率后，将其与相应的物流作业中心资源量化总和相乘，就得到分
制造企业物流成本分析和控制研究
配到各物流作业中心的物流资源数额。例如将工资分配率乘以仓储部职工人数，就得到仓储部应分摊的工资额。
４．２．４确认和分配作业动因
物流作业动因是最终成本对象耗费物流作业的原因和方式，反映成本对象使用物流作业的频度和强度。例如，产品检验活动的作业动因是产品检验的次数，它是分配、计算产品检验成本的依据。
每一个同质物流作业成本库中，可能存在多个同质作业动因，因此需要从中选择一个作业动因作为计算物流成本分配的基准。选择作业动因时，至少应考虑两项因素【６５】：（１）作业动因计量的难易度，即要考虑成本动因的资料是台易于获得。若在现有的成本系统内即可获得，则成本不会太高：反之，需要另设新的系统收集资料，则成本会大增。（２）作业动因与实耗资源成本的相关程度。如按某物流作业动因计算出的作业消耗与实际消耗相差太大，则应重新选择相关度高的作业动因。物流作业动因的确认，需要深入作业现场观察、分析，与工作人员交流，并以选择具有代表性和重要影响的作业动因、减少动因数量、减少计算复杂度为原则。
物流作业成本库中的成本根据选定的物流作业动因，计算该物流作业成本库分配率。某物流作业成本库分配率＝某物流作业成本库成本总额／该成本库成本动因量化总和
其中，成本动因量化根据选定的物流作业动因确定，所依据作业动因可以是作业次数、机器小时和单据数量等，将其加总可得到量化总和。例如对质量检验的量化，检验次数是作业动因，量化总和就是检验总次数。得出物流作业中心成本分配率后，就可以计算分摊至各物流成本对象的物流间接成本总额。
４．２．５计算物流作业总成本
作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，由几个成本动因就建立几个成本库，建立不同的成本库按多个成本动因分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。物流作业成本的计算分配有两种方法：两阶段法和多阶段法。两阶段法按照资源＿作业一成本的步骤核算成本；多阶段法则认识到有些作业并非直接为最终产品或劳务所消耗，它能更准确的反映成本在组织中流动的实际情况，强调作业和作业，以及产品和作业之间的关系。
无论采用何种分配计算方法，各作业成本库的作业成本在成本计算对象之间分配时，都应通过确定成本动因分配率以计算各成本计算对象的物流作业成本。其分配计算公式如下：成本动因分配率＝蓑甏嘉篷登睾芸等差黼
某成本计算对象应分配的某项物流作业成本＝该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数Ｘ成本动因分配率．某成本计算对象的物流作业成本＝该成本计算对象应分配的各项作业成本之和
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由于各成本计算对象实际耗用的各项作业的成本动因数之和一般小于该作业中心可提供的作业量，因此按上述方法计算出来的各产品应分配的某项作业成本之和一般都小于该作业中心发生的作业成本，二者的差额即为未耗用的资源成本。未耗用的物流资源成本的确定有利于分析制造企业物流资源配置的合理性，为制造企业优化物流系统提供依据。４．３物流成本ＡＢＣ要素分析
４．３．１物流资源分析
在作业成本法下，资源实质上是指为了发生作业或产出产品而进行的费用支出，实际上，资源就是指各项费用总体。而作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为每一笔费用。
资源可以简单地区分为：（１）货币资源；（２）材料资源；（３）人力资源；（４）动力资源等几类脚】。有关各类资源耗费的信息可从企业的总分类帐得到。作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额，改变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额。
当前，在制造企业中很多物流资源在归集和分配中与其他非物流资源混在一起结算，使计量的物流总成本很不合理。下面将具体分析不同物流活动范围中消耗的物流资源。４．３．１．１供应物流资源
供应物流所消耗的资源就是供应物流作业消耗的材料费、人工费、燃料动力费、维护折旧费、一般经费等。具体包括：
（１）与采购订单处理相关的成本就是采购订单处理成本，包括采购订单处理人员的工资和福利，订单处理设备的费用。
（２）与原材料、外协件运输作业相关的成本就是供应物流中的运输成本，它是企业运输总成本中的一部分。这一部分费用可以根据其运输原材料和外协件的作业量按照一定的比例从运输总成本中分摊出来。如果这一部分运输是外包的话，其资源的表现形态为向承运人支付的运输费。
（３）与原材料、外协件的保管作业相关的费用就是供应物流中的保管成本。保管成本可以分为库存持有成本和仓储作业成本。库存持有成本包括库存投资、产成品的保险和税收、仓库设备设施的费用以及产成品保管过程中的合理损耗；仓储作业成本就是在仓储作业过程中消耗的燃料动力费、仓储作业人工费、仓储接卸设备的维修费等。
（４）生产资料从原材料仓库向生产线供应也要消耗一定的人力、物力和财力。供应的过程基本上是一个搬运和配送的过程，按照物料需求计划向生产线按时定量供应原材料和零部件。
（５）原材料和外协件的搬运装卸要消耗一定的人工费、燃料动力费以及机械的维修和折旧费，它是企业搬运装卸总成本的一部分，可以按一定的比例从总成本中提取：如果有专门的机械和人员来负责成品的装卸搬运，可以根据其作业直接对资源进行归集。．４１．
制造企业物流成本分析和控制研究
在这些费用中，有些是专用费用，例如订单处理、原材料或外协件检验过程中消耗的费用，这些费用可以直接归属到相应的作业中；有些相对于产品来说是混合费用，例如运输所消耗的费用，因为毕竟要运输原材料，还用运输产成品，运输产成品的费用就不属于供应物流费用，所以在计量供应应物流中的运输费用的时候，应该按照一定的方法把供应物流中的运输费用从总运输费用中分离出来。
４．３．１．２生产物流资源【６７ｊ
生产物流所消耗的资源就是生产物流作业消耗的材料费、人工费、燃料动力费、维护折旧费、一般经费等。
（１）与自制件、半成品的配送相关的成本就是生产物流的配送成本，包括配送作业所消耗的燃料动力费、工人工资、机械设备的维修费。
（２）与自制件、半成品的保管作业相关的费用就是生产物流中的保管成本，包括库存投资、仓库设备设施的费用以及保管过程中的合理损耗，在仓储作业过程中消耗的燃料动力费、仓储作业人工费、仓储接卸设备的维修费等。
（３）自制件、半成品在各工序和车间之间的搬运要消耗一定的人工费、燃料动力费以及机械的维修和折旧。一般情况下，制造企业都有专门的人工和机械来负责自制件、半成品的搬运，可以根据其作业直接对资源进行归集。
（４）成品的粗包装也要消耗一定的资源，有包装材料费（包括买价和材料入库前发生的各种成本），包装人工费（包括包装工人的工资、奖金、福利等），包装机械费（包括包装机械的维修费、折旧费和燃料费）和包装技术费（包括包装技术设计费用和包装技术实施费用）。
基于生产作业的协调性和生产的保密性，生产领域的物流一般很少被企业外包出去的，以及生产物流作业的相关性，很多企业将生产物流作业让生产部门来规划和管理，也导致很多制造企业将生产物流成本归集到生产成本中，这是与现代物流管理的一体化相矛盾的，也不便于企业资源的整合和利用。所以，还是应该将生产物流统一规划到物流部门管理，生产物流作业所消耗的资源应该单独列出，生产物流成本也应该记入企业物流总成本中。但是，在进行流程设计和资源整合的时候要注意物流管理的统一性和生产物流作业的特殊性。
４．３．１．３销售物流资源
销售物流主要的作业有产品包装、保管、运输配送、装卸搬运、订单处理等。这些作业消耗的资源有材料费、人工费、燃料动力费、维护费、一般经费等。
（１）与包装作业相关的成本就是包装成本，包括包装材料费，包装人工费，包装机械费和包装技术费。－
（２）与成品的保管作业相关的费用就是销售物流中的保管成本，这里将保管成本分为库存持有成本和仓储作业成本。库存持有成本包括库存投资、产成品的保险和税收、仓库设备设施的费用以及产成品保管过程中的合理损耗；仓储作业成本就是在仓储作业过程中消耗的燃料动力费、仓储作业人工费、仓储接卸设备的维修费等。
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（３）与成品运输作业相关的成本就是销售物流中的运输成本，是企业运输总成本中的一部分，可以根据其运输成品的作业量按照一定的比例从运输总成本中分摊出来。
（４）与成品配送作业相关的成本就是配送成本。配送是一个比较复杂的过程，包括集货、分拣、配货、配装、配送运输、配送加工等作业，在这个过程中消耗的材料费、人工费、燃料动力费、机械设备维修费都应该归集到配送成本中。
（５）与成品的流通加工相关的成本成为流通加工成本，流通加工成本包括流通加工的人工费、材料费、燃料动力费、设备维修费。
（６）成品搬运装卸是企业搬运装卸总成本的一部分，按一定的比例从总成本中提取；如果有专门的机械和合人员来负责成品的装卸搬运，根据其作业直接对资源进行归集。
（７）订货订单处理费包括订单处理人员的工资和订单处理设备费用。
４．３．１．４逆向物流资源
逆向物流资源就是在逆向物流发生的过程中作业所消耗的资源，包括回收物流作业消耗的资源有材料费、人工费、燃料动力费、维护费、一般经费等。
４．３．２物流作业分析
物流作业一般包括运输作业、配送作业、仓储作业、装卸作业、搬运作业、包装作业、流通加工作业、订单处理作业，如图４．２。有的作业下面也包含很多小的作业，包装作业就包括包装准备作业、包装机械调整、包装等作业：不同的物流活动，包含的物流作业也是不一样的，例如供应物流中可能没有包装作业，但销售物流中一般是存在包装作业的。不同的作业都有其特点，不同的物流活动又包含不同的作业，这样形成一个错综复杂的关系，这也是物流成本难以计量的一个重要原因。所以，必须对物流作业进行合并和精简。
图４．２物流作业构成
Ｆｉｇｕｒｅ４－２Ｃｏｍｐｏｎ∞ｔｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｏｐｅｒａｔｉｏｎｓ．４３．
制造企业物流成本分析和控制研究
在制造企业的物流活动中，一项作业的完成需要涉及多个部门。由于各部门的独立性，一项作业被分解成多个作业，必然增加许多中间环节，从而导致成本费用的大幅度增加。为了防止不必要的中间环节的无效浪费，我们可以从基于信息统一的基础上，对相关作业进行合并和精简。为此，可以引入线性代数里线性无关的概念，表述如下【６８】：
对以维向量ａｌ，ａ２，…．ａ一，如果当且仅当ｋｌ＝铲…－－－ｋ．＝０时，ｋｌａｌ＋ｋ２ａ２＋…峨口。＝０才成立，则称向量组ａｌ，口２，…，锄是线性无关的。
因此若有ｎ项作业么Ｉ，Ａ２…．，Ａ订，当幻，乜…．，岛不全为０时，等式七ｌＡｌ＋ｋ２Ａ２＋…蝴∥乔＝Ｏ成立，则至少存在露，≠０（１≤Ｊ≤刀），
铲每４一等扣等Ａ，等Ａ川…每４ＪｌＪ¨Ｈ１
ｋｊｋｊ｜ｋｊｋｊｋｊ
这里，ｋｌ，恕，…，毛可以看作是刀项作业彳ｌ，彳２，…，么疗彼此之间的相关因子。这说明作业彳，可以通过其它作业彳ｌ，…，４『－ｌ，４ｐｌ，…，彳。的适当组合完成。．因此可以考虑对作业集Ａ＝－（Ａｌ，Ａ２，…，Ａ一）中相关的作业进行合并，直到作业彳ｌ，么２，…。彳。满足线性无关的条件为止，说明通过作业的合并和精简，可以降低相关的物流成本。
４．３．２．１供应物流作业
供应物流中的物流作业就是对原材料和外协件的运输、保管、装卸搬运和向生产线供应。这个过程中保管和供应向对比较复杂，作业量比较大。供应物流一般涉及到的作业有：
（１）采购订单处理；
（２）原材料和外协件的运输；
（３）原材料和外协件的仓储作业，包括对采购物资的检验、理货、装卸、堆垛、盘点、分拣等作业：
（４）原材料和外协件的供应配送，包括对采购物资的分拣、配货、运送等作业：
（５）原材料和外协件的装卸搬运。
如果原材料或外协件直接送达生产线进入生产流程，就只剩运输作业和装卸搬运作业了。
４．３．２．２生产物流作业
生产物流中的物流作业就是对自制件和半成品的搬运、保管、配送以及对成品的粗包装。具体来说，生产物流一般涉及到的作业有：
（１）自制件和半成品配送，包括对自制件和半成品的分拣、配货、运送等作业；
（２）自制件和半成品的仓储作业，包括对自制件和半成品的理货、装卸、堆垛、盘点、分拣等作业；．
（３）自制件和半成品在工序和车间之间的搬运；（４）成品的粗包装。
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生产物流作业是为生产服务的，很多制造企业经过生产流程的优化后或者实施ＪＩＴ生产后，消除了一些非增值作业，例如自制件和半成品的仓储，随着作业的消除，不再消耗资源，生产物流成本减少，企业利润增加。
４．３．２．３销售物流作业
销售物流中的物流作业种类繁多，作业量比较大，特别是在成品的保管和配送的过程中。销售物流一般涉及到以下作业：
（１）成品的物流包装和商业包装，或者叫运输包装和销售包装；
（２）成品的库存和仓储；
（３）成品的配送：配送是一个比较复杂的过程，包括集货作业、分拣作业、配货作业、配装作业、配送运输作业；。
（４）成品的运输作业；
（５）流通加工作业；
（６）装卸搬运作业；
（７）订单处理作业。
４．３．２．４逆向物流作业
逆向物流流程比较复杂，作业也充满了不确定性，但还是由几项基本的物流作业组成，包括回收物的运输、保管、流通加工、包装、装卸搬运等几项具体的作业。
４．４物流成本ＡＢＣ计量模型的建立
资源的耗费、成本的发生取决于成本动因，物流成本的分配应以成本动因为衡量尺度。成本动因是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是约定成本结构及金额的根本因素，它可以揭示实施作业的原因及作业消耗资源的多少。物流成本动因不仅是分配物流费用的恰当依据，还揭示了成本发生的因果关系，揭示了消除浪费、改进作业管理的可能性。
在确定成本动因时，必须对成本动因进行合并以减少成本核算的工作量。通过同质成本库可以把众多的成本动因按其同质性归在一起，从而大大缩简实行作业成本的日常记录、核算工作，降低作业成本的实行成本。所谓同质成本库是指可以用一项成本动因解释成本变动的若干项作业费用的集合，同质成本归集的是同质作业。
同质作业是指具有相同性质的若干作业。这里的同质有两层含义，其一是自然属性相同，即若干种作业的内容属性相同；其二是数量属性相同，即不同产品消耗几种相同比例的某几种作业。具有相同比例的若干种作业可以视为同质作业，归集到一个作业成本库而不影响产品成本计算的精确度，
如果把若干个物流成本动因合并到代表物流成本动因中，计算出的成本对象的物流成本，与合并前的物流成本差异等于合并物流成本动因系数与代表物流成本动因系数之差与合并物流成本动因作业物流成本总额的代数和。可见，若干个完全相关物流成本动因的合并，不改变计算出来物流成本的精确度。．４５．
制造企业物流成本分析和控制研究
在同质成本动因合并后，就可以确定成本动因和建立相关模型了。
４．４．１资源动因分析及归集模型建立
资源动因决定一项作业所耗费资源的种类及数量的因素，它反映作业量与资源耗费间的因果关系。如机器包装作业的资源动因可看作是机器工作小时，通过分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，确定如何改进和降低作业成本。
在成本归集的过程中，各资源价值库要根据资源动因一项一项归集到各作业成本库中去。这样，可以为作业成本库设置一套帐户，引入作业成本核算矩阵这一工具。成本核算人员需按对资源动因（对于可直接归属于各作业的资源费用的归集，由于是作业专属耗费，不需选取资源动因，而是采取由各作业直接收集的办法直接归集到各作业）和作业动因的数量进行统计，用发生的资源费用除以资源动因量，得到资源动因分配率，然后将各作业消耗的资源动因量乘以资源动因分配率，其乘积与可直接归属到各作业的资源费用之和，可得到各项作业消耗的资源费用即作业成本，假设有计算公式：
ｃ４＝∑Ｂ％＋∑鲰（４－１）
式中：ｔ—产品流经的共同消耗作业；
＿，一ｆ作业的共同消耗资源；
Ｃ４一ｆ作业消耗的资源费用（作业成本）：弓一＿『资源费用的资源动因率（弓＝磊琢酒南粪笋尹婆翟‰）；
彤一ｆ作业消耗ｊ『资源费用的资源动因量；
Ｑ衄一ｆ作业消耗的ｍ专属资源费用。
４．４．２作业动因分析及分配模型建立
．作业动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本对象中的标准，也是将作业消费与最终产出相沟通的中介。
由于物流服务过程中所需要的作业的数量很多，因此，从经济上看，为每一项作业确定一格作业动因是不可能的。相反，许多作业被综合起来，并用一个作业动因来计算这些作业的费用，将造成成本计算的误差。因此，在物流作业成本计算中，要特别注意作业动因的确定，即确定作业动因的数目和选择哪些作业动因。
作业动因是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素，它反映成本对象使用作业的频度和强度，如机器包装作业的多少决定于钻孔的数量。通过实际分析，可以揭示哪些作业是多余的，应该减少，整体成本应该如何降低。
在成本分配的过程中，各作业成本库要根据作业动因一项一项分配到相应的物流活动中去。用作业归集的资源费用（作业成本）除以各物流活动消耗的作业动因总量，得到作业
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动因分配率，然后将各物流活动消耗的作业动因量乘以作业动因分配率的积相加，便得到各物流活动的作业成本，物流活动的作业成本计算公式：
ｃ彬＝∑∽圪＋∑％（４—２）
ｔ＾
式中：，－一制造企业的物流活动；
ｔ—产品流经的共同消耗作业；
ｕ，－－ｔ作业的作业动因率（ｕ＝甬秉—１≤星‰）；Ｃ形一制造企业的物流活动的作业成本；
圪一厂物流活动消耗ｔ作业的作业动因量。
Ｃ４一，．物流活动范围的ｎ专属作业。
４．４．３物流成本ＡＢＣ计量模型建立【６明
根据前面的公式，可以列出制造企业物流成本计算公式：
物流总成本＝供应物流成本＋生产物流成本＋销售物流成本＋逆向物流成本
即：ＴＣ＝∑ｃ形（４—３）
ＴＣ＝∑ｃ形＝∑（∑ｑ％＋∑ｃ４）（４ｑ
，，，一
式中：，—制造企业的物流活动；
ＴＣ—制造企业物流总成本。
按照式（４４），在物流作业、资源分类的基础上，模型所需要的数据，即平常的记录工作应包括：（１）各类物流活动或物流服务消耗各作业的数量；（２）各类作业消耗的各资源的数量：（３）单位资源费用。第三项比较容易获知，较难确定的是第一项和第二项。因为：（１）同一种作业可能被不同的物流服务所消耗，而实际中往往无法记录消耗的作业所对应．的物流活动，而比较容易记录的是某项作业消耗的总量，这就涉及到不同作业在不同活动之间的分配问题；（２）物流服务不像制造产品那么规范化，很多的物流作业无法确认单位作业成本，因为物流作业成本往往与作业量的大小相关，与运输作业、配送作业等都没有单位作业标准。
上述两点说明式（４．４）的作业分配率和资源分配率都很难记录和确定，如果按照式（４４）进行物流成本核算，势必带来较高的核算成本。因此，可以从另外一种角度，根据一项作业消耗资源的数量，再通过不同的物流服务消耗作业的比例来确定该物流服务的成本。
由于弓＝％?马／∑％＝（劬／∑％）?乃（４－５）
｜ｔ｜ｔ
∑Ｂ％＝∑（％／∑％）?目＝∑岛弓．（４—６）
制造企业物流成本分析和控制研究
式中：％一ｆ作业消耗／资源的资源动因量；
ｐ，一＿，资源的单位价格；
Ｅ，—所有作业消耗＿，资源总费用；
Ｂ—ｆ作业消耗－，资源动因量占该资源动因总量的比例。
所以．对于ｔ作业消耗的共同资源费用可以表示为：
∑ｑ％＝∑岛?目（４?７）
｝ｌ
用矩阵可以这样表示：
岛。白：ＡＪｑ
∑弓％＝６２。也：６２Ｊ吃
ｉ：
ｊ●
％匆：％ｅｊ
同理，ｆ物流活动成本可以变化为：
ｃｗ．＝∑Ｕ匕＋∑ｃ４＝∑见?ｃ４＋∑ｑ（４—８）
ｔ—ｆ一
式中：见一，．物流活动消耗ｔ作业动因量占该作业动因总量的比例。
此时，式（４．８）可以表示为：
ＴＣ＝∑（∑珥?ｃ４＋∑％）
ｒ１
＝∑ｆ∑珥?（∑岛?日＋∑级）＋∑ｃａ．Ｉ（４—９）
７Ｌ，，麻ｎＪ
按照模型（４．９），在物流服务、作业、资源分类的基础上，模型所需要的数据，即平常的记录工作应包括：①各类物流服务消耗个作业的数量；②物流服务消耗某项作业的总量；③某项作业消耗的总资源数量。第一项数据的获得同样存在模型（４＿４）所说的问题，但是，对于某型作业总量的统计，只要设立相应的作业帐户进行记录即可，另外某项作业消耗的总资源费用也可以通过元财物系统的分类帐获得，不像模型（４－４）的单位作业成本那么难以统计。故模型（４．９）在数据可得性方面优于模型（４４）。
福建农林大学２００８届硕士学位论文
５物流成本控制过程
根据前面对制造企业物流成本分析，在对物流成本核算体系研究的基础上，本章对制造企业物流成本控制的过程进行分析。物流成本控制全过程按控制时间来划分，具体可分为物流成本事前控制、物流成本事中控制和物流成本事后控制三个环节。
５．１事前控制一基于作业的物流成本预算制度
事前控制，是指在进行物流技术或物流管理改善前，预测各种决策方案执行后的物流成本情况，对影响物流成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标物流成本，以此作为成本控制的依据，也叫前馈控制【７０】。
本论文有别于传统的预算方法，提出了基于作业的物流成本预算制度，它是以基于作业的物流成本核算体系提供的信息对物流成本进行控制的。基于作业的物流成本核算体系所提供的成本信息与传统成本核算体系提供的信息是完全不同的，它提供了关于作业、作业成本、影响成本形成的诸多成本动因等与成本相关性极强的信息，使得基于作业的物流成本预算制度从以人工为基础转向以作业为基础；从以单一成本动因作为预算编制依据转向以多成本动因编制预算；从使用以传统成本形态划分为基础的预算模型转向使用以扩展的成本形态划分为基础的预算模型。与传统的物流成本预算制度完全不同，基于作业的物流成本预算制度设计了一整套的物流成本预算模型、物流成本预算编制程序、预算编制方法、预算表编制方法【７ｌ】。
５．１．１物流成本预算模型
基于作业的物流成本预算模型可构建如下：
Ｃ＝ｃＡ－Ｉ－ＣＢ＋Ｆ
＝∑巳＋∑％＋，
＝∑匕；邑，＋∑％％＋，
式中Ｃ—预算物流总成本
Ｃ。一短期变动物流成本预算额
Ｃ茸—长期变动物流成本预算额
Ｆ一固定物流成本预算额
匕，—某短期变动物流成本项目每单位成本动因的预计成本Ｏ＝１，２，…，ｎ）邑，一匕；的成本动因量Ｏ＝１，２，…，刀）
制造企业物流成本分析和控制研究
％—某长期变动物流成本项目每单位成本动因的预计成本（ｆ＝ｌ，２，…，ｎ）
％一％的成本动因量（净１，２，…，刀）
５．１．２物流成本预算制度实施程序
实施基于作业的物流成本预算制度，需要进行如下程序：５．１．２．１确定成本动因
根据基于作业的物流成本核算体系所提供的信息，确定并分析影响物流成本发生的成本动因。运用各种成本预测技术及作业成本法提供的成本信息，预计各作业的单位成本及固定总成本。
５．１．２．２预计变动情况
确定某一相关范围，预计在未来期间内各成本动因在这一相关范围内可能的变动情
况。
５．１．２．３编制成本预算
根据对各成本动因的掌握，将物流成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类，按照上述成本预算模型，编制成本预算表。设计如表５．１所示的物流成本预算表。
表５．１基于作业的物流成本预算表
Ｔａｂｌｅ５－１
Ｂｕｄｇｅｔ
ｆｏｒｍｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓ
ｃｏｓｔ
ｂａｓｅｄ０１１Ａｃｔｉｖｉｔｙ?ＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ
成本项目
作业名称
成本动因（单位）
预计单位成本
预测产量ｌ预测成本动因量（函ｆ，Ｓａｉ）蜀Ｊ
ＳＡｔ
预测产量２预测成本动因量（ＣＡ，Ｃａ）
预算成本（ＣＡ，Ｃａ）
预算成本（ＣＡ，Ｃａ）
ＣＡ！ＣＡｔＣＡ３ＣＡ
（％，嘲
％，
短期变动成本预算额
人工作业机械作业采购作业小计采购订单处理作业
长期变动成本预算额
产品库存管理作业搬运作业购货作业小计工厂一般费
固定成本预算额小计
用：办公费、广告费、保险费、管理人员工资等
人工工时机器小时采购数量
％
以ｊ
％
处理张数％，
ＳＢ，Ｃｍ
产品种类搬运次数购货次数
‰‰
ＶＢ４
ＳａｔＣａｔ
ｓＢ３ＳＢ４
ＣＢＪ
ｏ
Ｃａ
ＦＦ
●
ＣＣ
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５．２事中控制一局部控制与整『本控制
物流成本事中控制是在物流成本形成的过程中，随时对企业实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现差异并采取相应的措施予以纠正，以确保物流成本控制目标的实现，它是物流成本的过程控制，通常包括物流成本的局部控制与整体控制，着眼于各个物流功能成本的监督和控制。
５．２．１ｊ物流成本局部控制
物流成本的局部控制，是指在企业的物流活动中，针对某一物流功能或环节所耗成本的控制，以达到预期的物流成本目标。通过前面对物流成本构成的分析，可以找出它们各自的控制点，选择合适的控制措施和策略。
在诸多物流功能成本中运输成本和库存成本占据着最重要的战略地位。运输和库存活动贯穿于制造企业物流的全过程，而包装、装卸、流通加工和信息处理等环节基本上是围绕着运输和库存这两大环节进行的。因此，本论文中主要对运输和库存成本的控制进行探讨。
５．２．１．１运输成本控制
运输是物流系统中的核心功能，是承运单位向客户提供运输劳务所耗费的成本。在所有物流功能中，运输成本占物流总成本比重最大，据日本有关部门的统计，企业为进行运输活动而支付的费用占物流成本总额的４４％左右。运输成本的控制目的，是使总运输成本最低，又不影响运输的可靠性、安全性和快捷性要求。影响运输成本的因素很多，主要有运输量、运输工具及组织方式、运距、装卸技术和费率等【７２１。因此，运输成本控制可以根据不同的情况采取不同的措施。
（１）合理选择运输方式
对不同产品的形状、运输批量、价格、交货日期、运输目的地等货物特点，都有与之相对应的适当运输方式。运输方式的经济性与迅速性、安全性、便利性之间存在着相互制约的关系。在控制运输成本时，必须根据不同企业、不同产品的特点及对物流时效的要求，对运输方式所具有的特征进行综合评估，以便做出合理选择的策略。表５．２为运输方式选择的一般原则。
表５－２运输方式选择原则
Ｔａｂｌｅ５－２Ｅｌｅｃｔｉｏｎｐｒｉｎｃｉｐｌｅｏｆｔｒａｎｓｐｏｒｔａｔｉｏｎｗａｙ
制造企业物流成本分析和控制研究
（２）减少环节节约成本
运输是物流过程中一个主要环节，围绕着运输活动，还要进行装卸、搬运、包装等工作，多一个环节，需多耗费许多的劳动，增加不少成本。因此，在组织运输时，对有条件直运的，应尽可能采用直运，减少中间环节，使物资不进入中转仓库，越过不必要的环节，由产地直接运到销地或终端消费者，减少二次运输。同时，更要消除相向运输、迂回运输等不合理现象，以便减少运输里程，节约大量运费开支。
（３）合理装载控制成本
在单位运输费用一定时，通过改善装载方式，提高装载水平，充分利用运输工具的容积和额定载重量，可以使单位运输成本降低，最终减少总运输成本。可以尝试以下几种合理的装载方式：
①拼装整车运输
整车运输和零担运输运价相差较大，进行拼装整车运输可以减少部分运输费用，拼装整车运输的做法有零担货物拼整车直达运输、零担货物拼整接力直达运输、整车分担和整装零担等。
②轻装配载
将重量大、体积小的货物与重量小、体积大的货物组装，可充分利用运输工具的装载空间和载重定额，提高运输工具的使用效率。
③解体运输
对体积大、笨重、不易装卸、易损坏的货物，可拆卸装车，分别包装。这样既能缩小占据的空间，又易于装卸和搬运，可以提高运输效率。例如，家具、品牌台式电脑之类的产品以零配件、构件的形式进行运输，到了销售地或消费地再进行组装和销售。
④多样堆码
根据运输工具的货位情况、所载货物的特点，采取不同的堆码方式，如多层装载等，以便提高运输工具的装载量。
（４）现代技术降低成本
各种新技术在物流实践中得到推广使用，也可以使运输成本得到降低
①托盘化运输全程以托盘作为单元货载进行运输，可以缩短运输中转时间、加快中转速度，同时可以提高实际操作的可靠性和机械化程度。
②集装箱化运输集装箱作为现代运输的重要载体，既是一种包装容器，又是一种有效的运输工具。通过集装箱运输可以提高装卸效率、减轻劳动强度，可以起到强大外包装的作用，节约大量包装费用和检验费用，并防止货损货差。
③特殊运输工具和运输技术新的运输技术和运输工具的运用，解决了原先运输的许多难题。例如，专用散装罐车使粉状、液态产品运输损耗大、安全性差的问题迎刃而解；集装箱高速直达车船大大加快了运输速度。
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５．２．１．２库存成本的控制。。
库存成本是指物资在储存过程中所需要的成本。控制点在于简化出入库手续、仓库的有效利用和缩短储存时间等。控制方式主要有强化仓储各种成本的核算和管理。控制措施通常有以下几种【７３】：
（１）定量订货方式
当库存量下降到规定的最低的库存数量（订货点）时，按规定数量进行订货补充的一种库存管理方式。当库存量下降到订货点Ｒ（Ｒｅｃｏｒｄｅｒ）时，企业马上按预先确定的订货量Ｑ发出订单，经过提前期三（提前期或前置期Ｌｅａｄｔｉｍｅ．从发出订单到收到货物的时间间隔）收到订货，库存水平上升。可见，定量订货方式的关键在确定订货点Ｒ和订货量Ｑ。
订货点的高低主要由以下三个因素决定：
①提前期主要由两部分组成，即货物在途时间和生产销售准备时间。
②平均每天需求量某存货的需求量有两种情况，一是平均每天正常需求量，二是平均每天最大需求量。
③安全库存又称为保险储备，是为了应付产销量的突然扩大和采购货物不能按时间到达所进行的储备。由以上分析，订货点尺的计算公式有四种：
日需求量和提前期基本不变：
订货点＝平均每天正常需求量Ｘ正常提前期
平均每天正常需求量＝年需求量／３６０
日需求量不够稳定，提前期基本稳定：
订货点＝平均每天正常需求量×正常提前期＋安全库存
安全库存＝（平均每天最大需求量一平均每天正常需求量）×正常提前期
日需求量基本稳定，但提前期不稳定：
订货点＝平均每天正常需求量Ｘ正常提前期＋安全库存
安全库存＝平均每天正常需求量×（最长提前期一正常提前期）
日需求量和提前期都不稳定的情况：
订货点＝平均每天正常需求量×正常提前期＋安全库存
安全库存＝平均每天最大需求量×（最长提前期一正常提前期）
（２）经济订货批量（ＥＯＱ）
①经济订货批量的概念：经济订货批量是通过平衡采购进货成本和保管仓储成本核算，以实现总库存成本最低的最佳订货量。
一般地，总库存成本＝采购进货成本＋保管仓储成本
②经济订货批量的假设：需求量已知：企业能及时补充存货，不考虑缺货成本；集中到货：存货单价不变，不考虑现金折扣和数量折扣。
③经济订货批量模型：
Ｑ。；＃（２Ｄｘ／）／ＦｘＰ．Ｓ３．
制造企业物流成本分析和控制研究
式中Ｄ—年需求量
尸一货物的单位购买价格
Ｊ—每次订货成本
，—单位库存持有成本与单位购买价格的比率
（３）定期订货方式
是按预先确定的订货间隔期进行订货补充的一种库存管理方式。
企业由于受到生产和经营目标的影响，或遭遇市场形势变化，往往需要事先确定订货时间。这样在一个生产或经营周期内基本确定订货数量，从而形成相对稳定的订货间隔期，于是定期订货方式随之产生。其特点是订货间隔期不变，订货量不定。
一般认为，库存货物耗用至某一预先指定的订货时间（不发生任何缺货损失，保证生产物流成本或经营的连续性），便开始订货并发出订货单，直至进货。待到下一期订货时间，循环往复，始终保持订货间隔期不变，订货量的计算公式如下：
订货量＝最高库存量一现有库存量一订货未到量＋顾客延迟购买量
（４）ＪＩＴ与零库存管理【７４】
零库存即是无库存。实现无库存，使库存数量为零，可以避免库存积压，减少资金占用和应付利息，还可以省下仓库建设投资和仓库管理等各项费用，优点是很多的。准时生产制（ＪＩＴ）就是在零库存管理思想指导下的生产管理制度，要求产品生产做到生产流程、各工序之间紧密配合，上道工序严格按下道工序的需要进行生产，并准时把完成的在制品交给下道工序。所以，在各道工序上，应最多只有一天的在制品库存，甚至几乎等于零。
①Ｖ／ＶＩＩ（ＶｅｎｄｏｒＭａｎａｇｅｄＩｎｖｅｎｔｏｒｙ）供应商管理库存
ＶＭＩ是一种供应链环境下的库存运作模式，与传统库存管理模式ＲＭＩ（ＲｅｔａｉｌｅｒＭａｎａｇｅｄＩｎｖｅｎｔｏｒｙ）完全相反。它在一个共同的协议下由供应商管理库存，并不断监督协议执行情况和修正协议内容，使库存管理得到持续地改进合作。其基本内涵是：用户把库存决策权代理给供应商，由供应商代理分销商（批发商、零售商）行使库存管理和订货决策的权利，实现了由终端销售拉动上下游供应，使得供应商在下游供应商的协助下能更有效地安排计划。．
②联合库存管理
强调双方同时参与、共同制定库存计划，使供应链过程中的每个库存管理者（供应商、制造商、分销商）都从相互之间的协调性考虑。库存管理不再是各自为政的独立运作过程，而是变成供需连接的纽带和协调中心，保持供应链相邻的两个节点之间的库存管理者对需求的预期保持一致，从而解决了物流系统中由于各节点企业的相互独立库存运作模式导致的需求逐级放大现象（牛鞭效应）。
（５）ＡＢＣ分类重点管理法ＩＴＳ］
基本原理是：先把所有存货项目按其全年平均耗用量分别乘以它的单位成本【或平均耗用量ｘ计划价格ｘ（１＋材料成本差异率）】，并根据一定的标准将其划分为Ａ、Ｂ、Ｃ三类。通常
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Ａ类库存品种约占库存品种总数的５０／ｏ－２０％，而其占用资金金额占库存资金总额的
６０％７０％，Ｂ类库存品种约占库存品种总数的２０‰３０％，而其占用资金金额占库存资金总额的２０％左右，Ｃ类库存品种约占库存品种总数的６０％７０％，而其占用资金金额占库存资金总额的１５％以下。通过分析各类存货所占储备资金总额和总成本的百分率，然后根据具体情况分别采取不同的控制措施。实行ＡＢＣ分类管理，关键在于抓主要矛盾，对不同性质的矛盾采取不同的方法来解决。具体管理和控制可以通过表５．３提供的标准来进行。
表５．３
Ｔａｂｌｅ５－３ＡＢＣ分类库存管理标准ＯｎＳｔａｎｄａｒｄｓｏｆｉｎｖｅｎｔｏｒｙｍａｎａｇｅｍｅｎｔｂａｓｅｄｔｈｅｃｌａｓｓｉｆｉｃａｔｉｏｎｏｆＡＢＣ
５．２．１．３其他功能成本控制
（１）包装费用的控制【。７６】
据统计，大多数产品包装费用约占全部物流费用的１０％左右，有些产品特别是生活用品，包装费用甚至达３０％，控制重点是包装的标准化率和运输时包装材料的耗费。控制方式有：选择包装材料时要进行经济分析；运用成本核算降低包装费用，如包装的回收和旧包装的再利用；努力实现包装尺寸的标准化、包装作业的机械化；有条件时组织散装物流等。
（２）装卸搬运费用控制
控制重点在于管理好储存物资、减少装卸搬运过程中商品的损耗率、装卸时间等。控制方式有：对装卸搬运设备的合理选择：减少机械设备的无效作业、合理规划装卸方式和装卸作业过程。如减少装卸次数、缩短操作距离、提高被装卸物资纯度等。
（３）流通加工费用的控制
产品进入流通领域后，通常需要按照用户的要求进行一定的加工，这个活动称为流通加工，由此而支付的成本为流通加工费用。不同企业的流通加工费用是有所不同的，首先
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应选择反映流通加工特征的经济指标，如流通加工的速度，观察、测算这些指标观察值与标准值的差异，必要时进行适当的控制。控制内容有：合理确定流通加工的方式，合理确定加工能力和改进流通加工的生产管理等。．
局部控制的不同控制方式的选择依赖于企业物流的运作模式，如果企业部门之间的联系不紧密，物流成本的控制效果就不会令人满意。只有按照物流系统化的思想规划和实施物流各环节的成本控制策略，方可避免企业仅满足于降低局部成本而忽视物流系统观给企业带来的实质性的成本效应。因此，企业管理者必须协调各个部门，在符合经济原则和因地制宜原则的前提下努力实现企业物流过程的整体控制。
５．２．２物流成本的整体控制
物流成本的整体控制，是对物流活动全过程的系统控制，以达到预期目标。整体控制有别于局部控制，具有系统性、综合性、战略性的特点，有较高的控制效率。整体控制的目标是局部控制目标的集成，促使企业物流成本趋向最小化。
企业物流成本整体控制的主体是企业物流管理组织和机构，客体是企业经济活动中发生的物流成本。在企业的财务会计中，向企业外部支付的物流费用能够从账面上反映出来，而企业内消耗的物流成本一般是归入制造成本而难于单独反映，这一部分的物流成本要比人们通常想象的大得多。物流成本的控制不仅针对向外支付的物流成本，还要控制企业内部的物流成本。
在物流成本控制中，存在不可控因素的限制，使物流成本整体控制可能并不完全覆盖物流的整个过程。不仅如此，许多企业的各个环节的物流成本降低仍大有潜力可挖，有些环节可以在不引起其它环节物流成本提高的前提下充分降低自身成本。因此，对物流成本的局部控制的研究是有重要意义的。又由于存在物流成本控制的“二律背反”，应该从系统全局的角度考虑各物流成本的整体控制。因此，既要重视物流成本的局部控制，更要重视其整体控制【７７１。
５．３物流成本控制的主要指标与策略分析
物流成本的控制策略取决于物流的运作模式。运作模式是一个动态的过程，必须对物流成本控制进行动态分析，将物流成本各种有效的控制方式运用于企业的经营管理。物流成本控制的运作一般是从系统的角度，依照企业的特点对物流成本进行分类来确定企业内部不同成本的控制指标和控制策略。物流成本控制系统最重要的是能适应企业总体战略目标。一个战略性的物流成本控制系统可在特定时期实现特定的战略要求。成功的物流成本控制策略应使物流网络能恰当地为客户服务，并使整个流程中所耗物流成本最小。表５４就供应过程、生产过程、销售过程和逆向过程给出物流成本的主要控制指标及其控制策略，是实施局部控制和整体控制的重要手段和途径，能够取得相当的成本效应和策略效应【．瑁】。
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表５－４物流成本控制过程与策略
Ｔａｂｌｅ５－４Ｐｒｏｃｅｓｓａｎｄｃｏｎｔｒｏｌｓｔｒａｔｅｇｉｅｓｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ
过程（墨）主要控制指标（‘）控制策略
．．ｒ。Ｌ．一。。ａ．以减少运输和搬运为目的，进行大批量订货供应
嚣。鬻寥蝴…至凝囊鍪篡：兰…………￡强化对供应活动的基础工作控制
ａ．人工费用（工作日、人数、乱生产手段自动化，经常性进行生产投资，
工时）、投产准备费提高劳动生产率
ｂ．原料、半成品和包装物品的ｂ．以人工费用最低为标准确定厂址
生产过程中丢失ｃ．确定生产的规模、批量
物流成本控制ｃ．车间内和跨车间运转费ｄ依靠工艺开发、技术革新，
ｄ搬运、仓储费和设备维修费最大限度提高各道工序的效率
ｅ．燃料动力费ｅ．建立健全及时反映生产经营状态的
￡备品备件成本会计分析活动和物流成本控制体系
乱运输成本ａ．选择运输设备，库存的最佳规模和最佳空间布置，
ｂ．仓储保管成本以便最大限度地降低运输成本
销售过程中。ｃ．订货处理成本ｂ．合理确定仓储，使其功能配套互补
物流成本控制ｄ退货成本ｃ．减少交货点，并且与用户协商简化缴费约束条款
ｅ．计算机信息处理费用ｄ．鼓励用户尽可能大批量订货
￡人工的直接费用ｅ．合理扩大运输和仓储规模
￡以劳动生产率为中心制定人事政策
ａ．产品维修的网点和实施费乳合理规划产品召回、回收网点的数量和布局
ｂ．维修人员费用ｂ．调整售后服务工作的范围和水平
逆向过程中Ｌ，ｗｃ．报废零部件、边角料库存费ｃ．在产品设计定型时，注重回收、检验、处理成本预测物流成本控制ｄ．售后服务信息系统运作费正建立自动诊断、排除故障的电话、电传等客服系统
ｃ．不可维修产品处理成本．９．成立专业机构处理不可再利用部件，增加企业效益
￡品牌、信誉无形资产损失￡公关部门加强与媒体、消费者公共关系协调处理
●
物流成本控制的四个过程，覆盖了企业物流的过程，是根据企业物流过程的特点对物流成本控制的一种分类。在考虑物流成本综合效应时，应使各种控制策略的组合、选择有利于整个物流过程的总成本最小；以物流总成本最低为控制目标来协调各子系统，将物流总成本分解到各子系统作为子目标，通过子系统的优化、集成，最终获得使物流总成本最低的物流系统最优或次优状态。
以企业经济活动为基础，用数量分析说明物流成本的局部控制和整体控制效应。假设销售过程、生产过程、采购过程和逆向过程四个部分的物流成本分别为Ｃｌ、ｃ２、ｃ３和ｃ４，ｑ卢１，２，３，４）是过程＆中变量蜀的函数，即ｑ＝ｅ（‘，五：，…，戤）。其中玛表示过程．５７．
制造企业物流成本分析和控制研究
＆的第／种成本或费用，‘＝（１，２，…，ｍ），ｍ表示Ｓ过程中指标项数。
物流成本的局部控制的目标函数可表示为：
Ｃ‘。＝ｎｌｉｌｌ｛ｑ（％）ｊ，／∈‘
物流成本整体控制的物流总成本目标函数可表示为：
Ｆ＝ｎｆｍ∑ｑ（巧），ｊｆ∈‘
在一定的成本约束条件下，如果满足凸性条件，可以分别求出物流各过程的最小成本和整体控制的最小总成本。
在追求物流各过程的物流成本最小化时，因ｃｌ、ｃ２、Ｃ３和ｃ４受各种因素的制约，使得Ｃｌ、ｃ２、Ｃ３和ｃ４一般不可能同时取得最小值，使整体控制问题复杂化。因此，为了达到或接近整个物流过程的最小物流总成本，就必须在各个环节中进行系统协调和整合，以此来加强对各个环节物流成本进行控制的功能。
５．４事后控制一绩效评价及成本差异分析
事后控制，是在物流成本形成之后，对实际物流成本的核算、分析和考核。它是物流成本的后馈控制，也是对各项物流决策正确性和合理性做出事后评价的重要环节。
物流成本控制绩效评价是运用数量统计和运筹学以及模糊控制方法，采用特定的指标体系对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定性、定量分析，对企业一定期间内物流活动采取一定的控制措施后的产出所消耗物流资源的成本效益做出客观、公正的综合评判。绩效评价要结合物流活动形式及其对企业产出的贡献，对企业的物流成本控制措施的绩效进行有效反馈，为企业提高物流效益作贡献。
５．４．１物流成本控制评价方法
运用模糊评级方法确定物流成本各项指标及其指标权重，并对其进行模糊综合评价，计算出相应的模糊综合评价值，据此判断物流成本控制的情况。?模糊综合评判是基于模糊集理论【删，研究和处理模糊现象的一种科学方法。该方法的优点是能考虑多方面的因素，体现多数人的意见，能进行定量分析，方法简单，便于利用微机计算，评判结果准确可靠。５．４．１．１确定评价指标体系
建立科学、合理、可行的评价指标体系是正确评价物流成本控制的前提和基础，故在建立评价指标体系时应遵循全面完整性、层次性及简明科学、可测性等原则。由于物流成本包含各个功能成本，而各个物流功能成本又有其多种影响因素，因此，本文将对此建立两层指标集：
第一层为主指标集，”＝批，“：，…，”．）；％＝（ｆ＝ｌ，‘２，…，ｍ）为评价指标体系中主因素层中第ｆ个评价指标，ｍ为主因素层评价指标个数。具体评价指标包括各个物流功能成本控制：运输费用、装卸搬运费用、仓储费用、包装费用以及流通加工费用五个方面【８ｌ】。．ＳＲ．
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第二层为子因素层指标，‰＝“．，％２，…，‰）；Ｕ曲＝（．ｊｌ＝１，２，…，七）为主因素层中第ｆ个评价指标下的第ｈ个子因素，ｋ为子因素层评价指标个数。具体影响因素如图５－１所示。５．４．１．２指标权重的确定
各指标的重要性一般是不相同的，权重的确定有统计调查法、德尔菲法、层次分析法等，由于本文采用的是二级评价指标集，故应分别对一级及二级指标用德尔菲法确定权重集‘８２】。确定指标权重的基本步骤如下（以第一层指标明，踢，协，翰，％为例，第二层指标采用同样方法）。
（１）确定各指标明的重要性序列值
每一个评判者提供各指标的Ｒ值，ＦＥ｛１，２，３，４，５】，其中最重要的指标Ｒ的值为ｌ，最不重要的指标Ｒ为５。将第ｋ个评判者就指标明所给定的指标重要性序列值记为Ｒ墙。
（２）编制优先得分表
按成员提供的指标重要性序列值Ｅ进行如下统计。
当‘一＾／巧一Ｉ＞１时，记ｓｏ．ｆｌ，当乃＿／Ｆ，一＾＜１时，记Ｓ＃４－－－Ｏ，设参加评议的专家共有ｍ位，将所有参加评议的专家组成员的趴值累加起来，即西＝∑Ｓ一。，ｉ，产１，２，３，４，５。这样５ｘ５个统计值曲组成下列优先得分表，如表５?５所示。
表５－５优先得分统计蹿值
Ｔａｂｌｅ５?５Ｖ山ｅｏｆＳｉｊｐｒｉ耐秒ｓｃｏｒｉｎｇｓｔａｆｉｓｔｉｃｓ
（３）求值
５
将上表中的各行曲值累加，得到：ｓ，Ｚ岛，墨表示第ｆ行岛值的累加，ｉ，产１，２，３，
ｊｆｆｉｌ
４，５。令‰＝ｍａｘ｛Ｓ１，最，墨，墨，墨），‰＝ｒａｉｎ｛Ｓ，，是，岛，墨，岛），与％对应的指标的重要程度最高，而与‰相对应的指标的重要程度同其他指标相比最低。
制造企业物流成本分析和控制研究
配送中心的适当程度研，运输工具的工作效率∽２
运输费用奶运输及时程度∽Ｊ
分区产销的协调程度仉．运输方式的合理程度∽，
一次装卸搬运数量的合理程度巩Ｊ搬运过程中产品的损耗率ｕ２：
装卸搬运费用奶
装卸设备的合理程度奶，装卸方式的适当程度防．
物订货方式的合理选择％Ｊ流订货批量确定的合理程度蜴？成
本仓储费用以配送环节设计的合理程度协，控
制管理控制方法的适当程度砺．
【，
库存缺货水平奶Ｊ
包装质量水平仉Ｊ
包装材料的耗费水平％
包装费用以
包装的回收程度％
包装作业的机械化水平以．
流通加工的速度％Ｊ
流通加工方式的合理程度￡ｋ
流通加工费用玑
流通加工设备的先进水平￡岛流通加工的能力水平％
图５．１物流成本评价指标体系Ｆｉｇｕｒｅ５－１Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｉｎｄｉｃａｔｏｒｓｓｙｓｔｅｍｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ?６０．
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（４）计算级差ｄ
ｄ＝（‰－Ｓｍｉｎ）／（口一一口ｍｉ。），口一，ａｍｉｎ∈【ｏ，１】
（５）计算各指标重要程度系数％
ｑ＝（墨一‰）／ｄ＋Ｏ．１，（ｉ＝ｌ，２，３，４，５），于是得到所要确定的第一层指标Ｍ对目
５
标层Ｕ的权重模糊子集彳＝｛喁，％，％，吼，％】，当∑ｑ
ｌ＝ｌ４１时，进行归一化处理。
（６）子指标权重模糊集的计算
利用上述方法，确定第二层指标％对第一层指标“的权重模糊集：４『＝｛％ｌ，．一，％】，以为Ｍ中子指标集的个数。
５．４．１．３建立评语集
评语集是评价者对评价对象可能做出的各种评价结果组成的集合，其大小可根据实际情况及计算量的大小决定。根据物流成本控制的特点，建立评价集：净｛ｎ（很好），圪（好），乃（合理），％（一般），蚝（差）），Ｖｊ（ｊ＝１，２，…，以）表示第＿『个评价。
５．４．１．４模糊综合评价［８３１
（１）确定模糊评价矩阵
根据评价集，对每一个Ｕ进行综合评价。由于第一层指标研下的指标％的模糊性，可以通过统计调查法得到隶属于第七个评语圪的程度协，‰＝％／ｗ，其中‰为对珥作出的第七个评语的人数，矽为参加评选的总人数，由此得到模糊评价矩阵Ｒｆ：
ｒａｌｒｎ２
ｒａ２ｒｎ３ｒ，２３‘１４巧２４
吒３４嘞５‘２５ｒ＃５‘２ｌＲ＝龟ｌ，：３２＿，；３３，刀为Ｍ中子指标的个数。
％ｌ‰２％３％?％５
（２）一级评价向量
令ｕ的一级评价指标向量为Ｂｉ，爿１，２，３，４，５），则：置＝４０Ｒ，＝（６ｆ。，２５Ｉ：，２５１３，包。，％），其中／＝Ｉ，２，３，４，５。
（３）二级指标评价将每个奶看作一个指标，Ｕ＝｛Ｕ，％，％，以，虬】，Ｕ的单指标评价矩阵为：
制造企业物流成本分析和控制研究
届岛，２３４５
岛６２。２３４５
Ｒ＝Ｂ岛。２３４５，令Ｕ的二级评价向量为召，可以得到：
皿６４，２３４５
忍魄．既玩岛尻玩２如物如如助３缸助跏缸蛳４魏现岛良现５
５５
Ｂ＝ＡｏＲ＝（ｂ］，包，６３，６４，吃），其中：‰＝∑啦％，ｋ＝ｌ，２，３，４，５。当∑４≠１时，做归一化处理，
／＝１★＝ｌ
Ｓ
令包＝岛／∑仇，得到雪＝（五，磊，…，Ｅ）。
ｋ＝ｌ
（４）求出模糊综合评价值
对于评价集中每个评价结果巧（／＝１，２，…，５）设定各权值ｗｊ，用以反映该评价结果的重要程度。求出雪中各分量的加权平均值记为ｓ，ｓ＝∑％弓即为模糊综合评价值。据此，可
户ｌ
以对物流成本的控制绩效进行评价。
５．４．２物流作业成本差异分析
５．４。２．１物流作业成本标准
物流作业成本是消耗企业的物流资源形成的，并不代表企业所消耗的物流资源就是必要合理的，有些资源的消耗并不能形成物流作业，只是一种在没有推行先进的物流成本控制方法与具体措旄的情况下形成的资源浪费。因此，物流作业成本的目标应能尽量满足利润最大化，这就是物流成本控制的标准在深入研究其降低的可行性的情况下制定为物流作业成本的最小化【８４１。
物流成本
控制效果
图５．２物流成本目标曲线
Ｆｉｇｕｒｅ５－２ＴｈＩ暮豳ｃｌｌｒｖｃｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏ瓯
福建农林大学２００８届硕士学位论文
５．４．２．２作业成本差异分析
在以物流作业为基础的标准成本法下，企业单位产出标准物流成本为：
标准物流成本＝标准作业量×标准物流作业成本
物流成本
Ｐ七心
ＱＱ＋△Ｑ物流作业量
图５－３物流作业成本差异分析
Ｆｉｇｕｒｅ５?３Ａｎａｌｙｄｓｏｆｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｓｉｎｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｐｅｒａｔｉｏｎｓ
在图５—３中，Ｑ为标准作业量，△Ｑ为实际物流作业量与标准作业量之差；Ｐ为标准物流作业成本，舻为实际物流作业成本与标准作业成本之差；彳或∥为物流作业成本的物流作业量差。当△Ｑ＞０时，么为正的作业量差，表明作业量控制得不好，出现了一些无效的物流作业，需要对物流作业进行改善，对物流作业量进行控制；当ＡＱ＜Ｏ时，∥为负的作业量差，表明物流作业量控制得较好，没有形成物流作业的浪费，在保证目前的作业量的同时寻求在不影响物流供给的情况下的物流作业量进一步降低的可行性。
俾＋Ｃ）或（∥＋ｃ，）则为物流作业的作业成本差异，当凹＞ｏ时，（曰＋ｃ）为正的成本差，表明实际物流作业的成本偏高，需要考虑物流资源的投入或物流作业成本的标准是不是合理，是否需要改进物流作业使物流作业成本降低到可以接受的程度；当△Ｐ＜０时，表明企业的物流作业成本控制得较好，没有形成投入的物流资源的浪费，基本都是有效的物流作业，成本的投入能够带回应有的回报。这时就需要考虑企业的物流作业成本标准是否得当，是否由于物流科技水平的提高，导致物流作业成本水平的自然降低，是否有必要调低企业的单位物流作业成本标准。
制造企业物流成本分析和控制研究
６物流系统成本控制的模型研究
在上一章物流成本控制的过程分析中定性地分析了物流成本的综合控制，本章将提出一个物流系统总成本的综合控制模型，并用运筹学和数学方法对模型进行分析和求解。６．１模型结构及决策准则
６．１．１成本费用构成
成本费用Ｃ是由采购供应过程中的成本费用ｃＩ、库存过程中的成本费用ｃ２、生产过程中的成本费用Ｃ３以及销售过程中的成本费用ｅ构成。
６．１．１．１采购供应过程成本费用
Ｃｌ＝ｃｌ（功，其中ｚ为控制向量。
ｑ包括原材料订购费、原材料购置费和原材料运输费等。
６．１．１．２库存过程成本费用
ｃ２＝ｃ２（功，其中Ｘ为控制向量。
Ｃ，包括库存费用和发料费用等。
６．１，１．３生产过程成本费用
Ｃ３＝ｃ３（ｘ），其中工为控制向量。
ｃ３包括固定库存成本费用和可变库存成本费用等。
６．１．１．４销售过程成本费用
ｃ４＝Ｇ（力，其中工为控制向量。
ｅ包括产成品入库费、库存保管费、发货费用和销售成本等。
６．１．２约束条件
６．１．２．１采购供应过程约束条件
采购供应过程中的约束条件为磊：ｇ．（曲≥（习Ｏ，其中ｇｌ（功和Ｏ均为聊ｌ维列向量，ｘ为控制向量。
６．１．２．２库存过程约束条件库存过程约束条件为破：ｇ：（曲≥（＝）ｏ，其中ｇ：（∞和。均为肌２维列向量，工为控制向量。
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６．１．２．３生产过程约束条件
生产过程约束条件为乃：ｇ，（ｘ）≥（－）Ｏ，其中岛（ｘ）和Ｏ均为研３维列向量，石为控制向量。６．１．２．４销售过程约束条件
销售过程约束条件为死：ｇ。（功≥（＝）Ｏ，其中ｇ。（工）和。均为帆维列向量，工为控制向量。６。１．３模型结构
这里只给出以下两种结构：
６．１．３．１一般结构
ｍｉｎＣ
巧
乃
乃
Ａ～
６．１．３．２序列结构
学
６．１．４决策准则ｊ＝１，２，３，４ｏ
６．１．４．１模型一般结构下决策准则
求解模型，若无最优解，就进行模型方案重构，重新求解，直至取得最优解为止。６．１．４．２模型序列结构下决策准则
可行规定一个求解次序，依次求解序列结构模型中的模型，注意后续模型求解。６．２典型模型分析与评述
６．２．１模型的结构
目标函数取为成本费用Ｃ，成本费用的构成同６．１．１，不考虑约束条件，是求极小化的无约束优化模型。
６．２．２模型的假设
由于不是所有的物流成本都可以很精确地被量化，因此，为便于物流系统成本数量模型的建立和研究，需要作如下假设：
（１）制造企业必须保持一定量的库存：
（２）为了节约成本，一般采用批量采购，运输原材料的方式；
（３）制造企业生产为连续生产方式，而销售也为批量化的方式：
（４）不考虑缺货成本；（５）模型计算的是物流系统的总成本，于是要将生产成本同时考虑进来，目的是为了
制造企业物流成本分析和控制研究
把生产时间这一变量用生产率来换算，研究生产率的最优值，从而使模型的建立更具有现实意义。但需要注意的是：物流成本是不包含生产成本的。
考虑产品从开始生产至销售结束，为有限周期ｒ，企业需求量为Ｑ，销售批量Ｑ，采购批量为Ｑｄ。
产品生产总量＝总需求量＝Ｑ，
连续生产方式，生产率设为９，
生产时间为五，Ｑ＝ｇ互，
产成品与原材料消耗之比为ｌ：ｋ，
所以原材料采购总量为坦。
可以看出控制变量为：采购批量为幺，销售批量Ｑ，以及生产率ｇ。
６．２．３不考虑价格折扣的模型
６．２．３．１采购供应过程成本费用计算
采购供应过程中的成本费用ｃｌ包括原材料订货费、原材料购置、运输费等。这里仅考虑一种原材料的采购，多种原材料以此类推。一种原材料的采购成本计算如下：
Ｃ，＝ｑｘ鲁～Ｐｄ（坞）（６．１）
式中：ｑ—每次订购费用、运输费用；
办一原材料订货价格。
可见，Ｃｌ是幺的函数?
６．２．３．２库存过程成本费用计算‘８５】
库存过程中的成本费用Ｃ，包括平均库存费用、发料费用等。即
Ｃ２－－＇！＂ｌｃ２ｘ幺哪ｃ３×鲁（６．２）
式中：ｃ＇—单位时间、单位原材料库存保管费；
Ｇ—每次发料费用。可见，ｃ２也是幺的函数。
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６．２．３．３生产过程成本费用计算
生产过程中的成本费用Ｃ３包括与生产率有关的生产成本及与生产产量有关的辅助费用。这里设单位生产成本如下：
厂（留）＝７＋ｐ／留＋叼，
式中：ｇ一生产率；
口，∥，尸为非负实数，
则生产过程成本为：Ｇ＝Ｑ×（７＋ｐ／ｑ＋ａｑｐ）
这里，与生产产量Ｑ有关的辅助费用记在Ｑ×厂里，可见，ｃ３是ｇ的函数。６．２．３．４销售过程成本费用计算（６．３）
销售过程中的成本费用ｃ４包括产成品的入库费、库存保管费、发货费用、销售成本等。即
ｃ４－ｃ．ｘ西Ｑ＇＋三【（丁一墨）×Ｑ＋Ｑｘｒ］ｘｃｓ＋ｃ６ｘ西Ｑ＇＋见ｘＱ（６－４）式中：ｃ４—每批产品的入库费。
岛一单位时间、单位产成品的库存保管费。
ｃ６—每批发货费；
见—单位产成品的销售成本。
可见，ｃ４是Ｑ的函数。
６．２．３．５物流系统成本费用计算
物流系统成本费用ｑ应为各子系统成本之和，即ｑ＝ｑ＋ｃ２＋ｃ３＋ｑ，并将五＝垒代入式中，可得：
ｑ邓鲁ｗ（尥）＋扣奶×ｚ＋ｑ×詈＋Ｑ嘶＋ｐ／ｇ＋叼协ｃ４×鲁＋
制造企业物流成本分析和控制研究
扣哪×Ｑ＋Ｑ叫×ｃ５＋ｃ６×鲁＋见×Ｑ（６－５）＝（ｑ＋ｃ３）×鲁ｗ（坦）＋警＋Ｑｆ（晰／帅协
ｃ小。，×鲁ｗＱ＋兰ｂ?一争Ｑｐ
可见，ｑ是幺，ｇ，Ｑ的函数，记为ｑ（幺，ｑ，Ｑ）。
６．２．３．６模型的求解
为使总成本最小，即求ｎｌｉｚｌ【ｅ（幺，拿，Ｑ）】，由（６—４）式分别对Ｑ，Ｑ，ｇ求偏导，并令导数为零。鼍＝鸶呸一掣＝。
鼍＝等一警一警＋睨∥＝。
西ａｃ，≯１丁一钱产＝。㈣，伶７，（６－８）得出极值点：
幺’．＼Ｙ／２ｋｑ（ｑｃ２＋ｃ３）。Ｑ‘＝降
将式（６－７）化简可得：ｃ５Ｑ—ｃ２幺－２ｐ＋２０ｔｆｌｑ＃＋１＝０
订购批量与销售批量以及生产率均取最优解时，物流总成本最小【蚓。６．２．４考虑价格折扣条件下的模型求解ＩＳ７】
折扣的条件下，制造企业物流系统的优化。在考虑价格折扣的条件下，企业的采购成本Ｃ和销售成本ｅ分别如下：（６?９）（６?１０）（６－１１）将式（６．９）代入式（６．１１），可以得出最优生产率ｇ’。经验证，上述所求解为最优解，即制造企业在订购原材料时，为了降低成本，一般都会加大订货量，以享受价格折扣。而企业在销售产品时，一般也会给用户以价格折扣，以促进销量。因此应该考虑存在价格
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ｑ＝ｃｌ×鲁堋跏尼Ｑ
式中：石（幺）为与订货批量Ｑ有关的价格函数。
为便于模型求解，假设价格函数为可导函数：
ｆ见ｏ０＜幺＜幺ｌ
ＬＣＱ。）｛功。Ｑｄ，≤幺＜Ｑ：
ｌＰａ２幺≥９２
ｅ＝ｑ曼＋扣丁一Ｑ墨＋Ｑ丁］ｘｃｓ＋ｃ６鲁堋跏Ｑ式中：Ｚ（Ｑ，）为与销售批量Ｑ有关的价格函数?
ｆ只ｏ０＜Ｑ＜Ｑｏ
Ｚ（Ｑ）｛只。Ｑｏ≤Ｑ＜Ｑ－
【见２Ｑ≥Ｑ。
ｃ＝（ｃｌ＋ｃ３）×争肥№＋知导＋
Ｑｌ（７＋旦＋叼，）＋（＆＋ｃ毛）×垒＋五（Ｑ）Ｑｌ＋钟。一净＋Ｑｌ
鼍叫㈣硷＋等二（ｃｌ＋ｃ３）×参－ｏ可得：㈣由式（６．１２）Ｘ寸Ｑｄ，Ｑｌ，ｇ各变量求偏导，并令其为Ｏ。可得各环节的最优批量和生产率：幺’＝
Ｌ＂（Ｑ９拼＝薏一南；ＹＪ峨。’’１鼍吖ｃ缈Ｑ呼一警＝ｏ；
制造企业物流成本分析和控制研究
Ｑ‘＝
以啪肛碚ｃ４＋ｃ６一署；
坠Ｏｑ＝髯２ｑ一警２ｑ－．一譬ｑ＋睨ｇ舯＝。。２２２。。ｒ匕ｆ１。。
同理，可以计算出ｇ‘。
石（幺）可由价格折扣条件求得，Ｚ（Ｑ）由企业根据具体情况确定。
当石（幺）＞石。时，取Ｑ’＝幺嘣，幺一是由流动资金和仓库面积所约束的最大库存量；在市场经济条件下，虽然价格和策略对销售批量有一定的影响作用，但销售批量主要是由买方决定的；制造企业确定Ｚ（Ｑ）的时候还要考虑产品成本和目标利润等因素。当原材料供应时间、数量、成本等方面有较好保证，而市场需求不稳定、存在产品积压风险时，可取幺／ｋ＝ｑＴ＝Ｑ。这时，系统物流总成本主要影响因素有：批量、生产周期和出入库时差【８引。通过提高准时化生产水平，可缩小各环节间的出入库时差，当出入库时差等于零时，即实现了所谓的零库存；通过提高生产效率和生产过程并行水平，可有效缩短生产周期，从而使物资占用时间缩短，降低系统物流总成本。
６．２．５模型评述
典型模型的特点是，只考虑一种原材料和一种产成品，控制变量数目较少，没有约束条件，因而较易于求解。
在下述情况下，可以应用这个模型：
（１）单一原材料和单一产品，没有或无明显的约束要求；
（２）存在一种优势原材料和一种优势产品，没有或无明显的约束要求；
（３）原材料可转换成一种当量原材料，且产品可转换成以后总当量产品，没有或无明显的约束要求。
典型模型的不足之处在于，控制变量没有普适性，没有考虑约束条件，可能导致解不具良好的可操作性，可以考虑增设方案可行条件，改善解的可操作性。
７制造企业物流成歹孓实证研究
７．１物流成本及计算实况调查
调查概况７．１．１
为了把握我国制造企业物流成本计算实际情况，于２００７年４月至６月实施了制造企业问卷调查，调查对象为福州地区制造企业的财务人员。共发出问卷６０份，回收３７份，其中有效问卷为３４份（对象分布情况见图７．１、表７．１）。调查内容涉及三个方面：（１）企业的基本情况；（２）被调查人对物流成本的认识；（３）被调查人所在企业物流成本计算情况。
问卷调查内容见附录，其中共涉及３４家制造企业，性质分布见图７．１。
图７－１
Ｆｉｇｕｒｅ７．１被调查制造企业性质情况Ｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｎａｔｕｒｅｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｅｄ
问卷调查涉及的制造企业所属的行业有食品饮料、机械制造、文教用品、塑胶制品和纺织化纤等。具体比例分布如表７．１所示。
表７—１
Ｔａｂｌｅ７—１被调查制造企业行业分布情况Ｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｉｎｄｕｓｔｒｉａｌｄｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｅｄ
７．１．２调查数据及分析
７．１．２．１对物流成本的认识
（１）是否知道物流
调查情况显示：３２人表示知道，占９４．１％；１人回答不知道；未作回答的有１人。（２）是否有必要计算物流成本
该题回答“必要”的有２９人，占８５．３％；回答“不必要”的有３人；未作回答的有２人。（３）对计算物流成本意义的认识（多选，该题由上题回答“必要”者回答），调查结果见表
制造企业物流成本分析和控制研究
７．２。
（４）不必计算物流成本的原因
该题由（２）题回答“不必要”者回答，经过分析发现，回答不必计算物流成本的３位财务
人员都是因为制造企业的行业性质或企业管理重点，认为制造企业不必计算物流成本，作答的出发点与问题本意不同。
表７－２物流成本计算意义调查
Ｔａｂｌｅ７－２
Ｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎｏｆｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅｏｆｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓ
ｃｏｓｔ
选项
为价格计算提供所需的成本资料
提高企业高级管理者及员工对物流重要性认识指出应由销售或生产部门负责的不合理物流活动为制定物流活动计划、调控或评估提供所需的数据资料
了解并评估物流部门对企业效益的贡献程度建立物流变化或改善物流状况的模型提供数据资料
数量
２２２７１２２０１９１３
不知道大概了解明白会用熟练应用于实践
合计
９１７６２３４
２６．５５０．０１７．６５．９１００
对该问题的调查结果分析可知，制造企业财务人员接受物流思想，对物流成本计算的认同度也很高。但对作业成本法的掌握情况不容乐观，只有２３．５％的人会运用作业成本法。说明采用作业成本法计算制造企业物流成本在人才方面存在较大缺口。７．１．２．２物流成本计算的情况
（１）企业物流组织
该题旨在了解制造企业物流机构设置情况，调查结果见表７－４。
（２）企业物流成本管理活动（多选）
该题旨在了解制造企业物流成本管理情况，调查结果见表７－５。
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从上述问题的调查结果可知，经过多年的宣传，制造企业管理层提高了对物流活动重要性的认识。其中食品饮料和机械制造业最重视物流活动，因为物流对这两个行业经营状况的影响较其他行业大得多。上述两个问题旨在了解制造企业物流管理的基本情况，是为物流成本调查服务的，不是本问卷的重点，这里仅作简单分析。
表７．４制造企业物流机构设置情况
Ｔａｂｌｅ７－４Ｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｇｅｎｃｙｓｅｔｔｉｎｇｓｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
注：｝表示此项可与其他项同时选
表７．５制造企业物流成本管理情况
Ｔａｂｌｅ７－５Ｓｉｍａｔｉｏｎｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
（３）制造企业是否计算物流成本为了了解制造企业是否进行了物流成本计算，设计此问题，结果见表７－６。
制造企业物流成本分析和控制研究
表７．６制造企业是否计算物流成本情况
Ｔａｂｌｅ７—６Ｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｗｈｅｔｈｅｒｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｃａｌｃｕｌａｔｅ
（４）企业物流成本计算内容
该题由回答计算物流成本的制造企业作答，反映其物流成本的计算内容，调查结果见表７．７。
表７．７制造企业物流成本计算内容
Ｔａｂｌｅ７－７Ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎｃｏｎｔｅｎｔｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
福建农林大学２００８届硕士学位论文
（５）企业是否制定物流成本计算标准
该题由回答计算物流成本的制造企业作答，反映其有无制定物流成本的计算标准，调查结果见表７．８。
表７．８制造企业制定物流成本计算标准情况
Ｔａｂｌｅ７－８Ｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｓｔａｎｄａｒｄｓｄｅｖｅｌｏｐｅｄｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｉｎｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
根据该题的后续问题得知，企业制定物流成本计算标准的机构众多，包括董事会、总经理办、财务部、物流部、业务部等。
（６）企业是否有专人或机构计算物流成本
该题由回答计算物流成本的制造企业作答，反映有无专人或机构计算物流成本ｊ调查结果见表７－９。
表７．９制造企业计算物流成本人员或机构情况
Ｔａｂｌｅ７－９Ｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｓｔａｆｆｏｒｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｃａｌｃｕｌａｔｅｄｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ
根据该题的后续问题得知，计算制造企业物流成本的人员有会计师、业务部核算员、物流专员等。进一步了解得知，业务部核算员等统计出的数据还要由会计师汇总计算。可见，财务人员在制造企业物流成本计算中发挥了主导作用。
《７）企业未计算物流成本的原因（多选）
该题由没有计算物流成本的制造企业回答，了解制造企业没有计算物流成本的原因，调查结果见表７．１０。
制造企业物流成本分析和控制研究
不重视物流不知道如何计算难度大，成本高无统一计算制度
２
２１３
５０．０
０ｌ２２０Ｏ
Ｏ
００２１
０ｌ
２ｉＯ
２４５５ｌｌ
２８．６５７．１
５２６－３４７．４６８．４７３．７５．３１０．５
５０．０２５．Ｏ７５．０
０Ｏ
５０．０
１００１００
０
１００５０．０００
２
３３０ｌ
５ｍＯ
７ｉ０７ｉ０Ｏ２孓０
９１３
１４１２
７１．４
７１．４１４．３１４．３
业务不涉及０无作答
０
０
０
０
０
上述调查结果反映了如下一些问题：
食品饮料和机械制造业计算物流成本的比例较高，部分企业还制定了物流成本计算标准，成本会计或物流业务人员计算物流成本，分析和控制水平较高；但对物流成本的内涵理解过于简单，大多只计算运输、仓储等活动的物流成本，把物流管理费、物流信息费包括在计算范围内的较少ｉｓ９］；这些企业中没有计算物流成本的主要原因是国内无统一计算标准，可比性差；实际操作难度大成本高；不知如何计算。
（８）企业是否采用作业成本法计算成本（不限于物流成本）
为反映制造企业是否采用作业成本法计算成本，了解采用作业成本法计算物流成本的可能，设计了此问题，调查结果见表７．１１。
表７．１ｌ
Ｔａｂｌｅ７－ＩＩ
制造企业采用作业成本法情况
ＳｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｕｓｉｎｇＡｃｔｉｖｉｔｙ－ＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇｏｆｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｅｎｔ口＇ｐｒｉｓｇｓ
从调查结果可知，只有少数企业运用作业成本法计算成本，大多数企业不采用作业成本法。结合具体分析后知，采用作业成本法的五家企业中三家是外资企业，一家是国有企业，一家是民营企业。
７．２计量模型实证分析
以一家电机生产企业为案例，通过对该企业的组织结构、财务管理制度和物流业务流程进行分析，理清制造企业物流成本产生的途径，并利用传统的会计计量模式和作业成本法分别对该企业的物流成本进行计量和分析，通过比较分析以证明ＡＢＣ方法的科学性和可行性。
－７６．
福建农林大学２００８届硕士学位论文
７．２．１企业概况分析
福建ＢＬ电机集团有限公司是中国首批电机出口免验企业、产品质量国家免检企业，集生产、科研、开发为一体，主营范围是生产机械设备用电动机、漩涡水泵及客户定制特殊电机等产品。ＢＬ集团公司创建于１９９３年，下辖三个子公司，分别为闽东ＢＬ电器有限公司、宁德电机有限公司、ＢＬ电机（福州）有限公司。其中，ＢＬ电机（福州）有限公司成立于１９９９年，是一家专业生产电动机水泵的私营独资企业。经过近９年的发展，年产值已经过亿，是一家较知名的电机制造企业，产品远销北美和东欧市场。该企业采用较先进的现代企业管理制度作为治理模式，下设制造部和市场部两大部门，总务科、财务科和质量保证科归总经理办公室直接管辖。其中制造部下设生产管理科、装配科和结构件科；市场部则管辖售后业务科、售后服务技术科、销售科和培训科等。该企业并没有设立专门的物流管理部门，所有相关的物流业务由制造部下属的生产管理科负责。但随着近几年企业的生产规模不断扩大，物流已成为企业越来越重要的成本构成，而物流费用也一直高居不下，因此ＢＬ电机（福州）有限公司的决策层目前正在考虑设立专门的物流管理部门对物流业务进行统一管理。于是，就以物流成本为着眼点，对企业进行深入的调查。
ＢＬ公司的销售采取总经销的形式，有中方合作伙伴Ａ公司将产品一次性买断，销售过程中的运输外包给第三方物流公司Ｃ。供应过程中的零配件运输也外包给另几家物流公司。企业内部的物流活动由生产管理科负责。
成品搬运
图７－２
ＦｉｇｕｒｅＢＬ公司业务流程示意图ｐｒｏｃｅ啦ｄｉａｇｒａｍｏｆＢＬＣｏ．．Ｌｔｄ７－２Ｂｕｓｉｎｅｓｓ
通过调查，得知企业的业务流程如图７－１所示。企业执行财政部２００６年发布的《企业会计准则》、＜企业会计制度》、＜企业财务通则》等一系列财务、会计规章制度。具体包括：．７７．
制造企业物流成本分析和控制研究
收入、费用的确认采用权责发生制；直接工资按产品定额工时比例里进行分配，制造费用的分配按产品的材料定额消耗比例进行分配；财务费用、管理费用和销售费用作为期间费用，直接计入企业的当期损益；固定资产折旧的计提按照税法的相关规定，分大类采用直线法进行；存货的估价，采用后进先出法［９０，９１１。
以２００７年７月ＢＬ企业的相关财务数据和生产管理数据来计算该企业的物流成本。７．２．２传统会计科目计量
在企业的盈亏平衡表中，发现企业的物流费用只有向第三方物流企业支付委托物流费用，而企业内部的物流费用分别被归集到其它的生产费用中。所以按照ＢＬ企业原来的会计科目得到的企业物流成本是委托物流费用。
其中向Ｃ企业支付的费用为１７３６１９．１８元，向零配件供应的几个物流企业支付的总费用为１２０５８９．５６元，售后服务过程向物流企业支付的总费用为２９４７８．７２元，则企业总物流费用为：７℃产１７３６１９．１８＋１２０５８９．５６＋２９４７８．７２＝３２３６８７．４６（元）
７．２．３完善会计科目计量
７．２．３．１基本数据分析
运用ＡＢＣ法对物流成本计量时，企业内部所涉及的物流作业主要有：运输、零配件采购、收货验货、货物持有、存储管理、装卸搬运、销售订单处理、一般管理。具体如下：
（１）运输由于该企业的零配件运输、成品运输和逆向物流运输均已外包出去，相关费用只需要分摊到相应的物流活动中去就可以了。
（２）零配件采购订单处理本月该企业采购进口部件共有３２份订单，国产零部件共有９７份订单，共计１２９份，其中：旋涡泵订单为４２份，自吸旋涡泵订单为３１份，射流泵订单为３６份，离心泵订单为２０份。
（３）收货验货各种零配件的检验过程基本相同，每次货物入库时检验人员均进行检验。该月仓库共入货１３７批，其中旋涡泵为３６批，自吸旋涡泵为４５批，射流泵为２２批，离心泵为３４批。
（４）库存持有本月企业的库存零部件总额为１９７４．５万元，成品库存（其中旋涡泵为２５９７台，自吸旋涡泵为３４７０台，射流泵为３３２８台，离心泵为１５７５台）总额为２４９２．７万元，这两项共计４４６７．２万元。同时该月的银行贷款利率为０．５４７５％。
（５）存储管理本月仓库能够提供２７９１工作小时的存储管理能力，其中用于各类型的产品的装卸搬运时间分别与它们本月的生产数量成正比，已知本月各类型水泵的生产数量分别是：旋涡泵为３６３０台．自吸旋涡泵为２３６８台，射流泵为１７７９台，离心泵为２１４７台。
（６）装卸搬运本月仓库提供４７６２工作小时的装卸搬运能力，其中用于各类生产产品的搬运装卸时间分别与它们本月的生产数量成正比。
（７）销售订单处理本月企业处理销售订单９６０份（这里一份订单包含１０台挖掘机的资料），其中各类型产品的数量分别是：旋涡泵为３３５０台，自吸旋涡泵为２２５０台，射流泵为２４００台，离心泵为１６００台。
福建农林大学２００８履硕士学位论文
７．２．３．２成本核算过程
７．２．３．２．１分析和确定资源
通过对企业运作流程深入的调查和成本原始数据的分析，按照新的物流成本会计科目划分，得到企业消耗的各类物流资源价值情况如表７．１２所示。
表７．１２ＢＬ企业所提供的各类资源价值（单位：元）
Ｔａｂｌｅ７－１２ＲｅｓｏｕｒｃｅｓｖａｌｕｅｐｒｏｖｉｄｅｄｂｙＢＬＣｏ．，Ｌｔｄ．（Ｕｎｉｔ：Ｙｕａｎ）
７．２．３．２．２分析和确定作业
通过对企业内部物流的调查，发现企业内部物流作业流程如图７．２所示。对企业物流流程的描述以及对物流作业进行同质合并嗍，合并之后的物流环节主要有八个：采购订单处理、运输、验收入库、货物持有、存储管理、装卸搬运、销售订单处理、一般管理。
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通知
收货报告
曼麒、坚．庶采购请求工准１●Ｉ作备匿）雠撒
机制
作业
原料请求单ｌ
产成品
图７．３ＢＬ企业物流作业流程图
Ｆｉｇｕ托？－３ＦｌｏｗｃｈａｒｔｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｏｐｅｒａｔｉｏｎｓｏｆＢＬＣｏ．，Ｌｔｄ．
７．２．３．２．３确认资源动因
确认各资源的资源动因，将各资源库中所汇集的的资源价值分配到各作业成本库中。（１）折旧费用与办公费用分配
折旧费用的发生原因在于各项作业运用了有关固定资产，可根据各项作业固定资产的运用情况来分配。这种运用通常具有“专属性”，即特定的固定资产由特定作业所运用。各项办公费用也具有‘专属性”，其分配方法与折旧费的分配大致相同，其分配结果见表７．１３。
制造企业物流成本分析和控制研究
表７－１３固定资产折旧和办公费用分配（单位：元）
Ｔａｂｌｅ７－１３Ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎｏｆｆｉｘｅｄａｓｓｅｔｓｄｅｐｒｅｃｉａｔｉｏｎａｎｄｏｆｆｉｃｅｅｘｐｅｎｓｅｓ（Ｕｎｉｔ：Ｙｕａｎ）
（２）电力资源分配
电力资源耗用动因在于“用电”，其数量多少也由用电度数来衡量。已知每度电的价格为Ｏ．７５元，具体分配结果如表７．１４所示。
表７．１４电力资源分配
Ｔａｂｌｅ７－１４Ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎｏｆｐｏｗｅｒｒｅｓｏｕ“：岱
（３）燃料资源分配
燃料资源消耗的动因在于消耗燃油的数量，已知每升价格为４．１４元，具体分配结果如表７．１５所示。
表７．１５燃料资源分配
Ｔａｂｌｅ７－ｌ５ＤｉｓｔＨｂｕｔｉｏｎｏｆ龟ｅｌＩ＇ｅｓｏｕｒｏ薯
（４）工资资源分配工资费用消耗的资源动因在于各项作业“职工人数”，因此应根据完成各项作业的职工
福建农林大学２００８届硕士学位论文
人数和工资标准对工资费用进行分配。分配结果如表７．１６所示。
表７．１６工资资源分配
Ｔａｂｌｅ７－１６Ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎｏｆｗａｇｅｒｅｓｏｕｒｃｅｓ
（５）流动资产分配
流动资产这一项资源这里只针对货物持有作业这一项而言，可以将流动资产的持有成本９７２７２６．３０元完全分配给货物持有作业。其中分配给零配件库存的持有成本为４２９９４４．５０元，分配给成品库存的持有成本为５４２７８１．８０元。将上述有关结果汇总，资源向冬令作业分配，如表７．１７所示。
表７．１７赘源向各作业问的分配
Ｔａｂｌｅ７－１７Ｄｉｓｔｎ＇ｂｕｔｉｏｎｏｆｒｃｓｏｕｒｃｅｓａｌｌｏｃａｔｅｄｔｏｔｈｅｏｐｅｒａｔｉｎｇ
７．２．３．２．４确认成本动因
ＢＬ企业各项作业成本动因如表７一１８所示。
这里对于“库存持有（零配件）”作业和“一般管理”作业，由于其成本动因比较复杂，在以后的计算中予以另行处理。
制造企业物流成本分析和控制研究
表７．１８各项作业的成本动因
Ｔａｂｌｅ７－ｌ８Ｃｏｓｔｄｒｉｖｅｒｏｆｏｐｅｒａｔｉｎｇ
作业
采购订单处理
收货验货
库存持有（成品）
存储管理
装卸搬运
销售订单处理作业成本动因采购订单处理份数货物入库批数水泵台数工作小时数工作小时数销售订单处理份数
７．２．３．２．５计算成本动因分配率
有关作业成本分配动因率的计算见表７．１９。
表７．１９作业成本动因分配率计算表
Ｔａｂｌｅ７－１９ＣａｌｃｕｌａｔｉｏｎｆｏｒｍｏｆＤｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎＲａｔｅｏｆｏｐｅｒａｔｉｎｇｃｏｓｔｄｒｉｖｅｒ
７．２．３．２．６消耗资源价值计算．
对于零配件持有库存、一般管理和运输作业可按照这四项物流活动所包含的各项作业消耗资源的比例之和的比例进行分配，具体计算过程如表７．２０。
７．２．３．３物流总成本计算
７．２．３．３．１过程别物流成本
企业物流总成本＝供应物流成本＋生产物流成本＋销售物流成本＋逆向物流成本
即尺≯８９２５３６．５３＋１４３７１１．５１＋８７１９８１．３８＋１１４２０８．６６＝２０２２４３８．０８（元），其构成见图７４。７．２．３．３．２形态别物流成本
企业物流总成本－ｑ８１日＋电费＋燃油费＋办公费＋人工费＋流动资产占用额＋委托运输费即２ｂ＝３８６３４９＋２８３０５．７５＋２９３４０．１８＋５０２５９＋２５００６３＋９７２７２６．３０＋３２３６８７．４６＝２０４０７３０．６９（元）将电费和燃料费合并为燃料动力费，流动资产占用额归入材料费，办公费归入一般经费，其构成见图７．５。
７．２．３．３．３功能别物流成本
…。企业物流总成本＝采购订单处理＋收货验货＋库存持有＋存储管理＋装卸搬运＋销售订单处理＋一般管理＋运输费用
即陀尸７８６０８＋５５６２８．９４＋９７２７２６．３＋１３８１５０．３４＋２７７４４４．９＋９０６６１＋８５５３９＋３２３６８７．４６
＝２０２２４４６（元）．８２．
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制造企业物流成本分析和控制研究
图７－４
Ｆｉｇｕｒｅ７－４ＢＬ企业过程别物流成本构成图［９３］ＦｉｇｕｒｅｏｆｐｒｏｃｅｓｓｓｏｒｔｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｆＢＬＣｏ．，Ｌｔｄ．
委托物流费
１６％
一
维打警嚣
３％燃料动享９｛１恕≯
ｓｏｒｔ材料费４８％图７．５Ｆｉｇｕｒｅ７－５ＢＬ企业形态别物流成本构成图ｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｆＢＬＣｏ．，Ｌｔｄ．Ｆｉｇｕｒｅｏｆａｐｐｅａｒａｎｃｅ
将库存管理和存储管理归入保管费，收货验货归入流通加工费，采购订单处理和销售订单处理归入物流信息费，一般管理归入物流管理费，其构成见图７－６。
万元
１２０
１００
８０
６０
４０
２０｝口运输费Ｉ●保管费ｌ口装卸搬运费ｌ口流通加Ｊ：费ｌ●物流信息费ｆ一物流管理费
Ｏ
图７－６
Ｆｉｇｕｒｅ７－６ＢＬ企业功能别物流成本构成图ＦｉｇｕｒｅｏｆｆｕｎｃｔｉｏｎｓｏｒｔｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｏｆＢＬＣｏ．，Ｌｔｄ
．８４．
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７．２．４比较分析
７．２．４．１不同会计科目计量结果比较
完善后的会计科目下计算出来的结果分别是ＴＣｚ＝２０２２４３８．０８（元），础０４０７３０．６９（元），根据以上计算的结果，传统会计科目下计算的ＢＬ企业物流总成本ＴＣＩ＝３２３６８７．４６（元），ＴＣ产２０２２４４６（元），结果非常相近，但其数目远远大于传统会计科目下计算出来的总成本数量。这就说明传统的会计科目导致制造企业的物流成本严重失真，计算出来的仅仅是实际物流总成本的“冰山一角”，其他的企业内部物流成本都被隐藏到其它的制造费用中。
完善后的会计科目就很好的挖掘了被隐藏在制造费用中的企业内部物流成本，例如，在资料收集的过程中，按照实际从事物流工作的人员工资和福利来统计物流活动所消耗的人力资源，按照装卸搬运机械的实际消耗的燃油数量和电力来统计物流活动所消耗的能源费用等。新的会计科目可以尽可能地将隐藏在制造费用中的物流作业所消耗的人工费、折旧费、水电费、燃油费等资源剥离出来。
７．２．４．２完善会计科目计量结果比较
完善后的会计科目下三种模型的计算结果虽然非常相近，但它们对企业进行物流成本控制提供的信息是完全不同的。
按支付形态计量出来的物流总成本能够提供的信息只有企业物流总成本的数据，有单独的列出物流的花费，不能说明各种费用的用途，也无法从中得到应该从哪个方面来进行物流成本控制的信息，唯一能够控制的方法是减少单个资源的消耗。
按物流功能计量的物流成本虽然可以计算出各个物流功能所消耗的资源费用，但是在控制的时候比较笼统。而且某些作业涉及到很多部门：对某一项作业而言，一个部门该作业成本的减少会导致另一个部门该作业成本的增加：对于同一个部门，一项作业成本的减少可能会导致另一项作业成本的增加，这样会导致两个部门在分摊成本的时候推诿责任。
而ＡＢＣ计量模型则是根据制造企业的运营流程和组织结构的特点将物流成本分为供应物流、生产物流、销售物流和逆向物流，企业成立专门的物流部门后分别与供应部门、生产部门、销售部门和回收部门共同配合来进行物流成本的控制。物流部门分别对这些物流活动进行成本核算后，就可以有针对性地要求某些部门配合进行物流成本的控制。其控制责任如表７．２１所示。
表７－２１物流成本控制部门责任表
Ｔａｂｌｅ７－２１Ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙｆｏｒｍｏｆｃｏｎｔｒｏｌｄｃ．ｐａｒｍａｃｎｔｓｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔ
从根本上讲，物流成本的控制不在于物流资源的控制，而是在于改善作业，作业改善是降低成本、提高效率的有效途径［９４】。在分清部门责任后，就可以按照第五章表５＿４有针对性地对某些作业进行改善，达到降低制造企业物流成本的目的。
制造企业物流成本分析和控制研究
８总结
８．１主要研究工作
（１）结合我国制造企业的物流成本研究现状和现行财务核算体系的实际情况，对制造企业物流成本的构成和分类进行了系统的归纳和总结，并在此基础上完善了物流成本会计科目和改进了物流成本计量标准。建立起一套制造企业物流成本核算的体系，并以表格的形式形象体现，可操作性强。通过物流成本的核算，能够全面揭示物流活动的全部耗费，提高人们对物流成本的认识，从而达到改善物流管理、降低成本、提高效益的目的。
（２）将起源于成本会计领域的作业成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ）应用于制造企业的物流成本计量中，构建了用于制造企业物流成本计量的ＡＢＣ计量模型，提出了物流成本归集和分配模型。
（３）系统地分析了物流成本的控制全过程，运用模糊分级方法确定物流成本各项指标及其指标权重，并对其进行模糊综合评价，提出基于模糊综合评判的物流成本控制评价方法：提出一个物流系统成本控制的优化模型，用运筹学和数学方法对所提出的物流系统成本控制优化模型进行了分析。
（４）通过对３４家福州地区制造企业的问卷调查，深入了解了目前我国制造企业物流成本及其计算的实际情况。为了验证提出的计量方法和模型的科学性和可行性，以福州一家专业生产电动机、水泵的私营独资企业为例，运用提出的方法和模型对其物流成本进行了计量。通过对比分析，证实了该方法和模型理论上的科学性与实际上的可行性。８．２有待进一步解决的问题
（１）物流成本涉及内容十分广泛、实践性很强，限于本人的知识和经验，在物流成本核算以及成本优化等方面，有待进一步深入研究以建立更为体系化的物流成本核算框架。
（２）本文对作业成本法在制造业物流成本管理中的应用进行了较为详尽的论述，但是作业成本法也有它固有的缺陷，例如对成本动因的选择带有主观性、工作量较大、仅反应历史信息等。由于本人的能力有限，时间仓促，文章仍存在着一些不尽完善之处，例如，对作业成本动因之间的关联性考虑不够，对作业成本法适用的范围研究不够深刻等。
（３）成本计量过程中数据的收集非常复杂，有些制造企业可能就没有相应的成本数据，所以对于这个模型的实际应用有较大的局限性。对于作业成本法中使用的“一般管理”这项作业资源的归集和成本的分配，还没有找到一个更为合适的方式，只能够按一定的比例进行分配。本文主要研究了单个制造制造企业物流成本计量模型及应用，但是，制造业物流成本管理已经慢慢进入到供应链管理为主导的时代，显然还应进一步深入到研究供应链管理环境下的物流成本计量。
福建农林大学２００３届硕士学位论文
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福建农林大学２００８届硕士学使论文
附录
问卷
注：本问卷是一份关于制造企业物流成本的调查问卷，旨在了解制造企业目前对物流成本认识、核算的情况．为了方便大家做答，我们尽可能采用了选择题形式．在回答本问卷时，选择题只需在所选项后面的（）内‘吖”；对划线处需要您写上文字．非常感谢您在百忙之中抽空参与调查１
１、贵企业名称：
性质：（１）国企（）；（２）民营（）；（３）外企（）．
行业：（１）食品饮料（）；（２）机械制造（）：（３）文教用品（）；
（４）塑胶制品（）；（５）纺织化纤（）；其他：——．
２、您知道物流吗？（１）知道（）；（２）不知道（）．
３、贵企业在机构设置方面如何管理物流活动？（单选）
（１）没有设置专门机构（）：
其中，采购活动归管辖：运输活动归管辖；
仓储活动归管辖
（２）按职能分设运输部门、仓储部门等（）；
（３）单独设置物流部门或物流经理，统一管理运输、仓储、采购等活动（）；
（４）设置物流子企业（）；
（５）外包给第三方物流企业（）．注：此选项可与其他项同时选
４、贵企业进行了哪些物流成本管理？（多选）
（１）没什么认识，没进行管理（）；
（２）提高了对物流活动重要性的认识，大致了解物流成本的实际状况（）：
（３）核算物流成本，了解并解决物流活动中存在的问题（）；
（４）对物流活动制定了标准成本等，并进行了预算管理（）；
（５）评估物流对企业效益的贡献程度（）；
（６）对物流系统的变化或改革做出模拟模型（）．
５、您认为有必要计算物流成本吗？
（１）必要（），请接着回答问题６；
（２）不必要（），请跳转回答问题７．
６、您认为计算物流成本的意义是：（可多选）
（１）为价格计算提供所需的成本资料（）；
（２）提高企业高级管理者和内部员工对物流重要性的认识（）：
制造企业物流成本分析和控制研究
（３）为了指出应由销售或生产部门负责的不合理物流活动（
（４）为制定物流活动计划、调控或评估提供所需的数据资料（
（５）为了了解并评估物流部门对企业效益的贡献程度（（７）其他：——．）；
（６）为建立物流变化或改善物流状况的模型提供数据资料（
７、您认为不必计算物流成本的原因是：
物流成本数据没有多大用处（）；
其他原因：．
８、贵企业有无计算物流成本？
（１）有（），请接着回答问题９、１０、１１；
（２）无（），请跳转回答问题１２．
９、贵企业核算的物流成本范围包括第５题中的：（多选）
（１）采购中的物流费（）；（２）运输（）；
（３）仓储（）：（４）装卸搬运（）；
（５）流通加工或包装（）；（６）综合（）；
（７）外购运输费（）；（８）外购仓储费（）；（９）外购流通加工或包装费（）．
１０、贵企业有无核算物流成本的标准？
（１）有（），由制定；
（２）无（）．
１１、贵企业有无专门机构或人员计算物流成本？
（１）有（），称这些部门或人员为；
（２）无（），由兼任．
１２、贵企业没有计算物流成本的原因有：（ｎ－ｑ多选）
（１）管理部门不重视物流（）；．
（２）传统制造企业财务会计制度没有单独对应项目，不知道如何计算（（３）目前国内没有统一的物流成本核算制度，可比性差，用处不大（（４）物流成本计算实际操作难度大，成本较高（）；
（５）其他．
１３、您对作业成本法的掌握程度：
（１）不知道（）；（２）了解大概（）：
（３）明白、会用（）；（４）能熟练应用于实践（）．
１４、贵企业采用作业成本法核算成本吗？（不限于物流成本）
（１）采用（）；（２）不采用（）．）；）；
福建农林大学２００８届硕士学位论文
致谢
值此硕士学位论文完成之际，谨向所有关心、帮助我完成学业的老师、同学、朋友和亲人们致以衷心的感谢！
首先，衷心感谢我的导师杨元梁教授，并致以崇高的敬意！深深地感谢导师在学业和生活方面给予的谆谆教诲、悉心关怀和热情帮助。本文是在导师杨元梁教授，指导小组成员景林教授和李正红教授的悉心指导下完成的。从论文选题、技术路线、数据调查到论文定稿，无不凝聚着他们的智慧和汗水。导师知识渊博、敏锐严谨的治学作风，以及平易近人的高尚品德，是值得我学习的宝贵财富，也将成为激励我锐意进取的精神动力。
衷心感谢周新年教授对论文写作的精心指导。周老师以其深厚的专业功底和丰富的写作经验教导我如何进行科技论文写作，并耐心地帮我修改论文的综述部分，周老师治学的一丝不苟、为人的虚怀若谷、处世的淡泊名利，本人将铭记一生。
衷心感谢ＢＬ企业财务部陈经理、人力资源总监范小姐等，在我的企业实习调研中给予了充分的支持和配合，他们对企业内外部的物流成本管理及存在问题的分析和构想，也给研究工作的实施提供了有益的启迪和应用平台。
衷心感谢胡春燕、陈丽荣老师多年来对我的关心、帮助以及精神上的鼓励；感谢巫志龙、阮陆隍、叶梦姝、陈萍、赵泽舟、林志强、黄翔等，谢谢你们热心地帮我收集论文的相关资料，并提出了许多宝贵的建议，为我的论文不断完善提供了无私的帮助。
感谢好友刘巍、黄伟元、黄明芳、钟晓燕、黄达妮、叶静凌、袁郑棋等在生活和学习上给予的帮助，他们的友谊给我留下了美好的回忆！
感谢我的父母和妹妹等其他亲人和朋友，正是他们的关心、理解和支持才使我顺利完成学业，真诚地感谢和祝福他们！
最后，向在百忙之中抽出宝贵时间评审本论文的所有专家、教授致以最诚挚的谢意！
作者：叶国栋２００８年４月