第四节 审计报告
一、难点简释
（一）审计报告的作用
审计报告指国家审计机关或会计师事务所，根据国家财经工作制度和独立审计准则的要求，运用会计学理论，在对被审计单位的年度会计报表实施审计工作的基础上发表意见的书面文件。审计报告的作用除了教材中讲到的“反映被审计单位的财务收支情况，对财务管理工作发挥监督作用”和“出具审计结论，对被审计单位领导干部的权力发挥制约作用”之外，还应该让学生理解审计报告的总结作用、依据作用、公证作用。
总结作用。当审计工作结束时，审计人员必须对全部审计工作进行总结，包括对资料的整理、分析和归纳，对审计目标作出客观准确的评价。
依据作用。审计人员必须站在国家的立场上，以国家的方针政策、 法律制度为依据，对被审计单位进行实事求是的审计。对审计出来的问题如何处理，审计报告则是处理依据。 公证作用。改革开放以来，来华投资的个人或组织越来越多，外资方人员最关心的是投资的安全与业务经营情况，要求第三者的注册会计师为之进行审计公证。因此，审计报告还有 公证作用。
（二） 审计报告的种类
根据审计结论的不同，审计报告主要有无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。 根据审计的范围可分为全面审计报告和专项审计报告。按审计机构进行分类，又可分为外部审计报告和内部审计报告。按审计的对象来分，可分为财政收支审计报告、财务收支审计报告、财经纪律审计报告、审计公证报告。教材中只讲到按审计结论分出的类别，后几种则没有讲到，教师应该给以补充。
二、重点辅导提示
审计报告的专业性很强，非经济类毕业的教师，特别是中文系毕业的教师，由于专业的不同，讲审计报告比较困难，这里有两种办法：一是虚心向专业教师学习、请教。二是多从写作方面讲解，特别是结构和语言。切忌不懂装懂。
第五节 资产评估报告
一、难点简释
（一）资产评估报告的性质和作用
评估，即衡量效果和价值，资产评估报告是对资产评估工作的全面总结。资产评估报告对处理资产、产权交易、入股经营、上级主管部门了解企业资产状况等都有作用与价值。其作用主要有两点：
1.评估结果的书面依据。资产评估的结果，要经委托人验证。对于国有资产的评估结果，还要经国有资产行政主管部门确认并下达确认通知书，未经确认的资产评估结果不具有法律效力。资产评估报告为验证和确认资产评估结果提供了依据。
2.资产交易和账务处理的依据。资产评估报告是委托人据以进行资产交易的证明资料。委托人对照评估结果，若要调整有关账项，评估报告也是进行账务处理的合法凭据。
（二）资产评估报告的种类
按资产评估报告的内容分，可分为专题资产评估报告和综合资产评估报告。
1.专题资产评估报告
专题资产评估报告是资产评估机构向委托单位报告单项资产评估工作和结果的一种报告。它是对每个具有可确定存在形态的资产一项一项地进行评估，其评估的范围包括：固定资产、流动资产、房地产、无形资产、整体资产等。
2.综合资产评估报告
综合资产评估报告是评估机构向委托单位报告综合资产评估工作和结果的一种报告。综合资产评估是根据被评估单位整体资产赢利能力和投资环境等因素，对资产进行综合评估。
（三）资产评估报告的写作程序
为使评估报告准确反映评估工作的情况与结果，应对评估资料进行整理、分析，在此基础上，编写出符合要求的评估报告。编制资产评估报告的基本程序是：
1．分类、整理评估资料。一个较复杂的评估项目，往往会形成大量的有关评估对象的背景资料、技术鉴定资料、分析计算资料等。对评估资料应进行分类和整理，包括对评估资料的审核、评估依 据的说明、评估的结果和意见，最后形成分类的有关评估材料。
2．分析、讨论评估资料。在分类、整理的基础上，应对评估情况和初步结论进行讨论、分析，纠正可能存在的差错或不合理的估价，进行必要的调整。在充分讨论的基础上形成正确的评估结论。
3．编写评估报告草案。评估小组负责人应总结对评估资料的分析、讨论意见，汇总各类评估资料，按要求编写评估报告草案。评估报告草案应认真进行复核，并征求委托人的意
见，然后进行修改补充。
4．编制正式评估报告。评估报告草案经修改后，应提交给审计机构的负责人审核，必要时应组织有关专家会审，然后提出正式评估报告，并由审计机构签署。
二、重点辅导提示
资产评估报告的讲解重点，应该是概念、特点、种类、作用、写作程序以及写作。在讲课之前，任课教师最好先到会计师事务所问一问、学一学 、看一看。所谓问，即了解一下会计师事务所的任务和职责，和评估师聊一聊；所谓学，即向评估师学习一些写作评估报告的有关知识；所谓看，即看一些 相关内容的过期文件，对资产评估报告有一些直观的了解。这样讲起来会更贴切一些。
第六节 验资报告
一、难点简释
（一）企业为什么要验资？
我国企业法人登记条例明确规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本数额；我国现行的各类工商企业法规和财务制度都明确规定：企业必须办理委托验资手续，必须聘请中国注册会计师对所筹集的资本进行验证，并出具验资报告。因此，验资报告是指令性的，绝不是可有可无的。
（二）验资报告的作用
验资报告的作用，除了教材中讲到的能够界定企业的产权、梳理社会经济秩序以外，还应补充一条，这就是验资报告有利于企业取信于社会并求得自身的发展。
（三）验资报告的内容
基本上包括三条：验资对象和范围；验资意见；情况说明。
二、重点辅导提示
（一）讲清楚不同种类的验资报告有不同的格式。
（二）验资报告的写作要求：中心突出、数字精确、有理有据、结构规范、条理清楚 、文字简练明确；附件最好表格化。
第二篇：几种典型的审计报告写作方法
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几种典型的审计报告写作方法
1、 1） 标题；
2） 收件人；
3） 审计过的财务资料；
4） 参照的审计准则或遵循的法律法规；
5） 对财务资料表示意见或拒绝表示意见；
6） 审计单位或部门名称；
7） 审计人员签字；
8） 报告日期
2、
（1）
A离任审计目的。离任审计报告审计包括领导干部离任和企业厂长（经理）离任经济责任审计两种。审计目的是：
1） 验证厂长（经理）上任时的财务状况；
2） 审计厂长（经理）离任时的财务状况和任期内的经营成果；
3） 评价厂长（经理）任期内各项经济指标的完成情况；
4） 审核厂长（经理）任期内的重大经营决策和法律诉讼等情况；
5） 评价厂长（经理）任期内各项内部控制制度的健全情况，有无损失浪费和资产流失情况。
B离任审计特点
一是审计的会计期间比较长，审计的时间范围一般是厂长（经理）的任期。所以，审计期间往往不止一个会计年度。
二是审计的范围较广。与厂长（经理）任期的经济责任有关的会计资料及非会计资料，均构成厂长（经理）离任经济责任审计的范围。
C离任审计报告撰写注意点
1、公正性 应站在公正的立场上，既要维护国家的财政经济法律、法规，又要使厂长
（经理）的合法权益不受损失，不能受到其他任何因素的影响。
2、谨慎性 离任经济责任审计的目的是为企业的主管部门和组织部门提供辞、聘升 1
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调的依据。
3、客观性 离任审计报告的撰写应本着实事求是、客观公正的原则，是什么问题就
写什么问题，既不夸张，也不缩小，更不盲目推理。文字简练朴实，表达准确。
D离任审计报告的基本内容
1、 范围段
应说明已审计反映厂长（经理）离任经济责任的会计报表及相关资料的名称，反映的日期及期间，会计责任及审计责任，审计依据和已实现的审计程序。
2、 说明段
这是审计报告的正文，是审计人员编制审计报告的重点。审计人员在审计过程中，应对认为需要说明的有关事项在审计工作底稿中详细记载，以备报告之用。离任审计报告需要说明的事项很多，既包括反映厂长（经理）离任经济责任的正常事项，又包括审计当中认为应当保留的事项。说明段一般可以从以下几个方面予以说明：
第一， 财务状况说明。这是对厂长（经理）上任和离任时的资产负债主要项
目的综合分析，一般可以按资产、负债、所有者权益各项目的顺序分别进行评述和说明，说明时要分析厂长（经理）离任时的实际状况，有些项目如所有者权益、资产负债率、资产保值增值率还可通过有关经济指标进行对比分析。如对应收账款说明，既要反映厂长（经理）离任时的应收账款总额，还要分析应收账款的可实现程度，以确定厂长（经理）离任时的潜在坏账数额。又如对存货的说明，既要说明存货的实际存量，又要进一步分析存货的计价和存货资产中有无长期积压、甚至霉烂变质情况。
第二， 经营成果说明。主要说明厂长（经理）任期内各年利润表中主要项目
的重要变动事项。可以运用表格及比率的形式分析经营成果，如分析销售额增加与销售利润减少的原因所在。
第三， 内部控制制度的说明。主要说明会计制度是否完备，内部控制制度是
否有效。有无内部控制松懈而导致的管理上存在错误与舞弊，会计程序是否紊乱，账簿组织是否凌乱，单据是否缺乏等。若存在上述情况，审计人员应在审计报告中加以评述，并提出改进建议。
第四， 其他说明事项。除上述各项说明外，审计人员对厂长（经理）在任期
内的其他经济责任履行情况，如技术改造完成情况、重大法律诉讼情况以及是否存在重大损失浪费和资产流失等情况进行说明。
第五， 意见段。 意见段要对厂长（经理）离任审计结果作出结论性的表述。
结论力求简洁中肯。意见段中首先应对厂长（经理）任期内的经济责任进行客观公正的评价，评价时可运用综合性的财务指标，如资本金利润率、资本保值增值 2
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率等进行表述。指出厂长（经理）哪些指标完成了，哪些指标没完成，原因何在。还可以在意见段中提出有助于被审计单位改善经营管理、降低成本、提高经济效益的建议。
E离任审计报告的范例
关于对××厂××离任经济责任的审计报告
××省计划经济委员会：
我们接受委托，对××厂×××厂长任职期间19xx年12月31日、19xx年12月31日的资产负债表以及19xx年、19xx年损益表和财务状况变动表及19xx年1月1日至19xx年12月31日与其经济责任有关的资料进行了审计。这些会计报表及资料由××厂负责，我们的责任是对这些会计报表及资料发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合××厂实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
一、 审计情况
×××厂长任职期间××厂的财务状况经营情况及内部控制制度情况如下：
1． 财务状况
19xx年12月31日资产总额、负债总额、所有者权益分别为××万元、×
×万元、××万元，比19xx年12月31日××万元、××万元、××万元分别增长了××%、××%、和××%、。19xx年12月31日的资产总额、负债总额、所有者权益分别为××万元××万元××万元，比19xx年12月31日分别增长了××%、××%、和××%。
应收账款19xx年12月31日为××万元，比19xx年12月31日的××万
元增加××万元。其中19xx年12月31日以前形成的××万元，19xx年以后形成的××万元。根据函证回函及期后收付款测试分析，应收账款××万元的可实现程度为××%至××%。
原材料、在产品、产成品19xx年12月31日分别为××万元、××万元、××万元，比19xx年12月31日分别增加××万元、××万元、××万元。经抽查发现，原材×××（品种）实物比账面少××万元；产成品×××（品种）××吨、××万元已过保存期；在产品数量账实相符。
固定资产19xx年12月31日为××万元，比19xx年12月31日的××万元增加××万元，增长幅度为××%，经实地抽查，固定资产账实相符。
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短期借款19xx年12月31日为××万元，比19xx年末的××万元增长××%，比19xx年末的××万元增长××%。
应付账款19xx年12月31日为××万元，比19xx年12月31日的××万元减少××万元。
盈余公积19xx年12月31日为××万元，比19xx年12月31日的××万元增长××%。
2． 经营成果
19xx年净利润为××万元，19xx年净利利润来××万元，19xx年比年增
长××%，19xx年比19xx年增长××%。
19xx年的产品销售收入为××万元，比19xx年的××万元、19xx年的××万元增长××%、××%，主要原因是调整了产品结构。
19xx年的管理费用为××万元，比19xx年的××万元、19xx年的××万元增长××%、××%。主要原因是工资19xx年为××万元，比19xx年××万元增长××%、比19xx年××万元增长××%；折旧费19xx年为××万元，比19xx年××万元增长××%、比19xx年××万元增长××%；交际应酬费19xx年为××万元，比19xx年××万元增长××%，比19xx年××万元增长××%。
19xx年其他业务利润××万元，比19xx年××万元、19xx年××万元增长××%和××%。主要原因是对19xx年以前品质较差的原材料进行处理所致。
3． 内部控制制度
我们认为，××厂的内部控制制度比较健全，在19xx年、19xx年期间先
后制定了人事管理、劳动用工、仓库、设备、安全生产、财会、统计、供销等各方面的管理制度，并付诸实施。会计资料真实、完整，核算程序正确。
在现金盘点中，发现有白条抵库××元。
4． 其他事项
截止19xx年3月20日，××厂为××公司担保金额为××万元，尚未到
期。
二、审计意见
我们认为，××厂19xx年、19xx年度的会计报表符合《企业会计准则》和《××企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了××厂19xx年12月31日、19xx年12月31日的财务状况及19××、19××年度经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了贯性原则，19xx年、19xx年的主要经济指标完成情况如下表
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（1） 基建工程决（结算）审计报告
基建工程决（结）算审计的基本含义
基建工程决（结）算审计，是指审计人员接受委托或指派，对施工（或建 设）单位基建工程决（结）算进行审计，对其决（结）算的合法性、公允性发表审计意见。按照当前的规定，通常应由社会审计机构进行。
基建工程决（结）算的审计内容 1．施工合同、补充合同和施工协议书；
2．全套施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单；
3．隐蔽工程量计算书及加盖送审单位、编制单位公章、决算员专用章的工程决（结）算书；
4．主要材料分析表、钢材耗用明细表、调价部分材料消耗计算明细表； 5．施工单位自行采购材料的原始凭证；
6．建设单位预付工程款、预付材料款及建设单位供料明细表；
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7．招投标工程变动项目的有关招投标文件；
8．施工单位企业资产总计质等式级证书、营业执照副本（复印件）；
9．其他有关影响工程造价、工期等的鉴证资料；
10．其他与建设工程有关的文件资料。
基建工程决（结）算的审计的特点
有以下五个方面：
一是在审计目的方面，基建工程决（结）算的审计的目的在于它注重真实性，以正确确定建设工程造价，为促进施工企业提高经营管理水平、维护建筑市场的合理竞争服务。
二是在审计依据方面，基建工程决（结）算的审计不仅需要一般审计所必需的法规制度依据，还需要工程项目批准文件、概算定额等式专业资料依据。
三是在审计运载象方面，基建工程决（结）算的审计的主要对象是施工工单位编制的竣找结算表。
四是在审计方法方面，基建工程决（结）算的审计审查的内容多，工作量大，所以一般都有采用抽查法，挑选工程量大、造价高的单位工程进行分类分层抽样审查，对照样本问题，再推断整体。
五是在审计程序方面，基建工程决（结）算的审计与一般 审计不同的是往往需要经过联合会审。即注册会计师在现声审计结束后，将初审意见和有关资料送交委托人由委托人送交建设单位、施工工单位核对，与建设单位和施工单位联合会审。会审之后再提出对工程预算和工程结算的调节器整流器意见，并要求建设单位、施工单位签字认可。
二、基建工程决（结）算的审计报告
审计人员应当在实施了必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具基建工程决（结）算的审计。
审计人员对在审计过程中发现的需要调整的审计差异应提请施工单位或建设单位进行调整。如果施工单位或建设单位拒绝调节器整流器，审计人员应根据需用要调节器整流器事项的重要程度，确定出具审计报告的意见类型。
参照《独立审计具体准则第7号—审计报告》基建工程决（结）算的审计意见也可分为无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型 。
在审计人员实施了必要的审计程序，建设单位或施工单位按审计人员的意见对工程决（结）算进行了调整后，审计人员应出具无保留意见的审计报告。
如果审计人员审计后，认为基建工程决（结）算的编制人整体上来说是公允的，但在个别重大方面的编制不合规程，施工单位或建设单位又拒绝进行调整，或因审计范围受到局部限制，使审计人员无法取得必要的审计证据，审计人员应出具保留意见的审计报告，即在意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由。
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如果基建工程决（结）算的编制严重整歪曲了工程造价的实际情况，施工单位或建设单位又拒绝进行调整，审计人员应出具否定意见的审计报告。
如果审计人员在审计过程中，审计范围受到限制，不能获得必要的审计证据，以致无法对基建工程决（结）算的编制是否真实、是否公允发表审计意见，审计人员应出具抿绝表示意见的审计报告。
三、基建工程决（结）算的审计报告参考范例
关于XX工程竣工结算的审计报告
XX字XX号
XX的有限公司董事会：
我们接受委托，审计了贵公司提供的XX建筑公司19XX年X月X日编制的XX工程竣工结算表。该表由XX建筑公司负责，我们的责任是对该表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则并参照《基本建设施工预决（结）算审计验证规则（试行）》进行的。在审计过程中，我们结合实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。根据我们的审计，上述XX工程竣工决（结）算数为XXX元，比原结算数核减XX元，占原结算数的X%。业经施工单位和建设单位共同鉴证确认，足以公允反映了XX工程造价的实际情况。
XX会计师事务所 中国注册会计师 （公章） （签名盖章） 中国·XX
报告日期：XX年X月X日
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（2） 其他专项审计报告
对内部审计而言，专项审计一般是有关企业的内部控制制度的执行情况、会计报表的特定项目、企业经营过程中的某一方面的问题。对于国家审计或社会审计来说，有税务物价大检查、预算外资金的检查、工资外收入检查等。总之，尽管执行的主体不同，但报告一般是长式审计报告。报告格式类似。由以下部分组成：
1）报告引言：主要对审计的依据、审计的目标与范围、审计的方式、实施时间及有关情况作一概述；
2）被审计单位的概况：主要介绍被审计单位的业务经营范围、组织规模、隶属关系、经营情况及主要技术经济指标的完成情况等内容；
3）审计中发现的主要问题：详细列出审计人员在审计过程中发现的主要问题的性质、情节以及所涉及的数量、金额等；
审计意见：针对查出的问题，以国家有关的法律和行政法规、政策为依据，提出相应的处理意见；
改进建议：针对审计中发现的问题，分析产生这些问题的原因，提出建立健全内部控制制度、改善经营管理、改进会计核算工作、严肃财经纪律等方面的建议。
专项审计报告的撰写注意点：
一是要贯彻重要性原则。审计中查到的问题很多，但没有必要将所有问题都罗列于审计报告中。应突出重点，分清主次，有的放矢。
二是坚持以事实为依据，以法律为准绳。本着实事求是、客观公正的原则提出审计过程中发现的问题，不作没有根据或根据不足的推断。
三是审计意见要恰当、具体、明确。审计人员针对审计过程中发现的问题可提出对审计发现问题的处理意见，此意见应以国家的法律、行政法规、政策为依据，力求意见恰当、明确、具体。以便于有关方面作出相应的结论和决定。
四是力求建议切实可行。改进建议与审计意见不同，它是审计人员根据审计情况提出的建议被审计单位完善财务管理，健全会计核算的行为。因此，务必做到切实可行。
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