会计继续教育《<事业单位财务规则>解读》答案 练习题
1. 《规则》规定，事业单位应当依法接受（ABC）的监督。
A、主管部门
B、财政部门
C、审计部门
D、监察部门
2. 下列各项中，属于财务监督的基本要求的是（ABD）。
A、要以法律、法规为准绳
B、要以财务规章制度为准绳
C、要以法律形式为依据
D、要以事实为依据
3. 《规则》规定，事业单位应建立健全的财务监督制度有（BCD）。
A、内部监督制度
B、经济责任制度
C、财务信息披露制度
D、内部控制制度
练习题
1. 下列各项中，属于财务报告编制的基本要求的是(ABCD)。
A、格式必须统一
B、数字必须真实
C、内容必须完整
D、编制必须及时
2. 下列各项中，属于财务分析方法的是（BCD）
A、基数分析法
B、比较分析法
C、比率分析法
D、连环替代法
3. 下列各项中，属于财务分析的常用指标的是（ABC）
A、预算收入完成率
B、预算支出完成率
C、资产负债率
D、经费自给率
练习题
1. 下列属于对事业单位进行清算的类型有（ABCD）。
A、划转
B、撤销
C、合并
D、分立
2. 下列各项中，对事业单位清算后资产的处理方法正确的是（ABC）。
A、成建制划转的事业单位，全部资产无偿移交
B、转为企业管理的事业单位，全部资产扣除负债后，转作国家资本金
C、撤销的事业单位，全部资产由主管部门和财政部门核准处理
D、撤销的事业单位，全部资产由主管部门核准处理
练习题
1. 下列各项中，属于负债的特征的是（ABD）。
A、负债的偿还具有强制约束性
B、可以用货币计量
C、偿还形式单一化
D、负债应当有确切的债权人和偿付期
2. 下列各项中，属于事业单位负债内容的是（ABCD）。
A、借入款项
B、应付款项
C、暂存款项
D、应缴款项
1. 产处置收入，实行“收支两条线”管理。
练习题
1. 下列各项中，属于事业单位固定资产的特征的是(ABC)。
A、单位价值较高
B、具有持久耐用性
C、以使用为目的
D、使用年限较长
2. 事业单位专用设备单位价值在（D）以上，可确认为固定资产。
A、500元
B、800元
C、1000元
D、1500元
3. 下列各项中，不属于事业单位资产内容的是（BCD）。
A、对外投资
B、递延资产
C、其他资产
D、短期投资
4. 下列属于事业单位资产基本特征的是（ABCD）。
A、资产的实质是一种经济资源
B、产必须为特定的事业单位占用或者使用
C、资产必须能够用货币来计量
D、资产形态多种多样
练习题
1. 经修订后《事业单位财务规则》于（B）起在全国实施。
A、20xx年1月1日
B、20xx年4月1日
C、20xx年7月1日
D、20xx年2月7日
2. 下列各项中，（A）作为政府采购的主要采购方式。
A、公开招标
B、邀请招标
C、竞争性谈判
D、单一来源
3. 下列各项中，构成国库单一账户体系的是（ABD）。
A、国库单一账户
B、零余额账户
C、单位实体账户
D、特设专户
4. 下列各项中，属于编制部门预算应遵循的原则是（ABCD）。
A、按部门编制
B、实行综合预算
C、按“零基”的方法编制
D、细化编制预算
练习题
1. 事业单位的财务活动在（A）的领导下，由单位财务部门统一管理。
A、单位负责人
B、会计机构负责人
C、单位领导班子
D、单位分管领导
2. 事业单位在会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务
上采用收付实现制，体现的会计基础是（B）。
A、权责发生制
B、修正的权责发生制
C、收付实现制
D、修正的收付实现制
练习题
1. 下列各项中，组成事业单位预算的是（AB）。
Ａ、收入预算
Ｂ、支出预算
Ｃ、结余预算
Ｄ、基金预算
2. 下列各项中，属于事业单位预算管理办法的内容的是（ABCD）
A、核定收支
B、定额或者定项补助
C、超支不补
D、结转和结余按规定使用
3. 下列各项中，属于单位预算编制的方法的是（BC）。
A、综合法
B、基期法
C、零基法
D、增长法
4. 下列各项中，属于编制单位预算的计算方法的是（BCD）。
A、综合计算法
B、定额计算法
C、比例计算法
D、标准计算法
练习题
1. 事业单位附属独立核算单位应具备的条件是（ABC）。
A、具有独立法人资格
B、独立财务会计组织体系
C、独立完整进行会计核算
D、独立资金运动
2. 事业单位从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为（AB）。
A、其他收入
B、事业收入
C、财政补助收入
D、上级补助收入
3. 下列各项中，归属其他收入反映内容的是（BCD）。
A、处置收入
B、投资收益
C、利息收入
D、捐赠收入
4. 公益一类事业单位的主要来源是（D）。
A、事业收入
B、经营收入
C、上级补助收入
D、财政补助收入
练习题
1. 下列关于事业支出表述正确的是（ABC）。
A、事业支出是事业单位的主体支出
B、事业支出分为基本支出和项目支出
C、事业支出与事业收入不是配比关系
D、事业支出与事业收入是配比关系
2. 下列各项中，归属其他支出反映内容的是（AB）。
A、利息支出
B、捐赠支出
C、非常损失
D、临时支出
3. 对国家财务制度没有统一规定的，事业单位可制定相应的开支标准，但必
须报（B）备案后才能执行。
A、主管部门
B、主管部门和财政部门
C、财政部门
D、主管部门或财政部门
练习题
1. 下列符合财政拨款结转和结余管理的要求的是（AC）
A、实行单独管理
B、实行非独立管理
C、实行财政分级管理
D、实行财政统一管理
2. 下列符合非财政拨款结转和结余管理的要求的是（BD）
A、非财政拨款结转可以进行分配
B、非财政拨款结转不能进行分配
C、非财政拨款结余不能进行分配
D、非财政拨款结余可以进行分配
3. 下列各项中，符合事业基金的管理要求的是（ABC）
A、遵循收支平衡的原则
B、统筹安排、合理使用
C、支出不得超出基金规模
D、支出可能超出基金规模
练习题
1. 下列关于专用基金表述正确的是（ABCD）
A、专用基金取得均有专门规定
B、专用基金一般不得互相占用、挪用。
C、专用基金的使用均属一次性消耗
D、不可能通过专用基金支出直接取得补偿。
2. 下列各项中，属于专用基金的管理原则的是（ABC）
A、先提后用
B、收支平衡
C、专款专用题
D、调剂使用
3. 下列各项中，属于专用基金管理的方法的是（BCD）
A、收支要平衡
B、提取按比例
C、支出按规定
D、收支有计划 第一讲 《规则》修订的背景和主要内容
19:11
1、19xx年财政部2号令颁布了《关于事业单位财务管理的若干规定》，初步建立起了相对独立、统一的财务制度体系。（判断题） ●对
○错
50:05
2、公共财政就是为社会提供公共产品与公共服务的政府分配行为，是与市场经济体制相适应的一种财政管理体制。（判断题） ●对
○错
01:09:50
3、财政支出按是否对资源和生产要素形成直接需求的标准可分为购买性支出和转移性支出两大类。（判断题） ●对
○错
约1:20:00
4、采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。（判断题） ●对
○错
约2:00:00
5、政府收支分类改革的主要内容中的支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。（判断题）
●对
○错
第二讲 总则和附则
22:42
6、事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，有单位财务部门统一管理。 （判断题）
●对 ○错
41:37
7、修正的权责发生制是指会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务上采用收付实现制。（判断题）
●对
○错 第三讲 单位预算管理
23:52
8、事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。（判断题） ●对
○错
42:25
9、“社会公共需要”主要指一个国家从事社会管理、维护和促进社会发展的基本公共需要。（判断题） ●对
○错
约1:01:00
10、基期（基础时期）法，只能降，不能升。（判断题） ○对
●错
约01:20:00
11、财政补助收入预算应根据财政部门核定的定额或者定项补助数额编列。 （判断题） ●对
○错
约01:31:00
12、事业支出分为基本支出和项目支出两大部分。（判断题）
●对
○错 第四讲 收入管理
27:34
13、财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。（判断题） ●对
○错
46:18
14、各项收入都要统一核算、统一管理，坚决防止私分、瞒报收入，私设“小金库”，坐收坐支，乱支滥用等现象。（判断题）
●对
○错
约01:01:01
15、凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。（判断题）
●对 ○错
约01:22:00
16、公款请客、送礼问题，如果在单位账内据实核算，不能定性为小金库问题。（判断题）
●对 ○错
约01:40:00
17、从实际情况来看，“小金库”存在的具体形态有（ ）。（多选题）
■ 现金形态
■ 银行存款形态
■ 有价证券形态
■ 固定资产形态 ■ 股权和债权形态
约02:00:00
18、20xx年，监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署联合印发《设立“小金库”违法违纪行为政纪处分暂行规定》。（判断题）
●对
○错 第五讲 支出管理 (上)
20:00
19、支出划分为: ( )。（多选题）
■事业支出
■经营支出 ■对附属单位补助支出
■上缴上级支出
■其他支出
42:06
20、经营支出管理要把握： （ ）。（多选题）
■ 正确把握独立核算与非独立核算经营活动的界限
■ 经营支出必须与经营收入配比
■ 严格划分经营支出与事业支出的界限
□ 正确理解附属单位的内涵
约01:00:00
21、绩效的内涵：（ ）。（多选题）
■ 经济性
■ 效率性
■ 效益性
约01:20:00
22、绩效目标是预算绩效管理的基础，是整个预算绩效管理系统的前提，包括（ ）。
（多选题）
■绩效内容
■绩效指标 ■绩效标准
约01:40:00
23、预算支出绩效评价是预算绩效管理的核心。（判断题）
●对 ○错
约02:00:00
24、绩效评价指标应遵循的原则有：（ ）。（多选题）
■相关性
■重要性
■可比性
■系统性 ■经济性
约02:30:00
25、财政票据是财务收支和会计核算的原始凭证，是财政、审计等部门进行监督检查的重要依据。（判断题）
●对
○错 第五讲 支出管理 （下）
21:26 （应该是选“对”的？？）
26、支出报销手续相关规定：超出审批标准的会议费，不得报销。（判断题） ●对
○错
45:07
27、从外单位取得的#5@p及原始凭证：须盖有填制单位#5@p专用章。（判断题） ●对
○错
约01:00:00
28、公务卡是指预算单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。（判断题）
●对
○错
约01:10:00
29、公务卡实行“一人一卡”实名制管理，职工不能开设多张公务卡。（判断题） ●对 ○错
第六讲 结转和结余管理
10:21
30、结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。（判断题）
●对
○错
28:36
31、加强结转和结余管理的要求：（ ）（多选题）
■明确口径，如实反映
■准确计算，分类管理
■合理使用，规范分配 第七讲 专用基金管理
19:57
32、专用基金是单位拥有的有限定用途的净资产，是事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。（判断题）
●对
○错 第八讲 资产管理 （上）
19:55
33、资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（判断题）
●对
○错
39:56
34、流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。（判断题）
●对
○错
59:56
35、固定资产具有的特征：（ ）。（多选题） ■单位价值较高
■具有持久耐用性
■以使用为目的
约01:16:00
36、无形资产具有的特征：（ ）。（多选题）
■不具有实物形态
■可为单位提供经济或社会利益
■具有明显的排他性 第八讲 资产管理 （中）
20:06
37、对外投资是指事业单位依法利用（ ）等方式向其他单位的投资。（多选题） ■货币资金
■实物
■无形资产
46:26
38、物权就是自然人、法人直接支配特定物的权利。物权包括所有权、用益物权和担保权。（判断题）
●对
○错
约01:10:00
39、资产配置的原则：（ ）（多选题）
■严格执行法律、法规和有关规章制度
■与事业单位履行职能需要相适应
■科学、合理优化资产结构
■勤俭节约，从严控制 ■节能环保，国产、省产优先。
约01:30:00
40、资产调剂范围包括超标、低效、闲置、机构变动、处罚没收及其他等资产。（判断题）
●对
○错 第八讲 资产管理 （下）
21:26
41、行政单位不得对外投资和担保。（判断题）
●对
○错
42:06
42、国有资产出租、出借的期限规定：事业单位一般不得超过5年，特殊情况需超过5年的，应报省机关管理审批。（判断题）
●对
○错
58:36
43、出售与置换方式有：（ ）（多选题） ■拍卖
■招投标
■协议转让
约01:10:00
44、涉密信息设备的处置应交由定点销毁单位处理。（判断题）
●对 ○错
第九讲 负债管理
19:56
45、负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。（判断题）
●对
○错
39:57
46、应缴款项包括事业单位收取的应当上缴国库或者财政专户的资金、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。（判断题）
●对 ○错
第十讲 事业单位清算
19:56
47、事业单位清算是指事业单位由于发生划转、撤销、合并、分立等原因，需要
终止其业务活动时，按照国家有关规定对单位财产、债权、债务及有关遗留问题进行全面清查和处理的行为。（判断题）
●对 ○错
39:56
48、合并的事业单位，全部资产由主管部门和财政部门核准处理。（判断题） ○对
●错 第十一讲 财务报告和财务分析
19:57
49、事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。（判断题） ●对
○错
39:56
50、财务报告编制的基本要求：（ ）。（多选题）
■格式必须统一
■数字必须真实 ■内容必须完整
■编制必须及时
59:56
51、比率分析法，是指将两个或两个以上的相关指标进行对比，测算出相互间的差异，从中进行分析、比较，找出产生差异的主要原因的一种方法。（判断题） ○对
●错
01:19:00
52、财务报告的具体内容包括：( ) （多选题）
■反映基本情况
■分析主要因素
■总结经验，发现问题
■提出工作建议 第十二讲 财务监督
19:56
53、财务监督的重要作用包括：（ ）。（多选题）
■保证事业单位资产的安全和完整
■维护财务制度和财经纪律的严肃性 □要以法律、法规和财务规章制度为准绳
■保证单位预算的完成
39:56
54、事业单位应当依法接受主管部门和财政、审计的监督。（判断题） ●对
○错
59:56
55、内部控制指事业单位为实现控制目标，通过制定和实施相关措施和程序，对
经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。（判断题）
●对 ○错
01:19:56
56、内部控制原则包括：（ ）.（多选题）
■制衡性原则
■重要性原则
■适应性原则 ■成本效益原则
01:39:00
57、风险评估是指单位及时分析、识别经济业务活动中的风险、合理确定风险应对策略的过程。（判断题）
●对
○错
事业单位财务规则：
第一讲 《规则》修订的背景和主要内容
经过修订的《事业单位财务规则》（以下简称《规则》，于20xx年2月7日以财政部令第68号正式颁布，并于20xx年4月1日起在全国施行。
一、事业单位财务制度的历史沿革
第一个历史时期：从新中国成立到19xx年
没有建立一个独立统一的财务制度体系
第二个历史时期：19xx年到19xx年
? 19xx年财政部2号令颁布了《关于事业单位财务管理的若干规定》，初
步建立起了相对独立、统一的财务制度体系。
第三个历史时期：19xx年到现在
? 96年10月财政部8号令颁布《事业单位财务规则》，标志着我国真正建
立起了适应市场经济体制要求，独立、统一、完整的事业单位财务制度体系。 ?
二、修订《规则》的基本原则
（一）保持现有的事业单位财务制度体系框架
最高层次是《事业单位财务规则》
? 第二层次是行业事业单位财务制度
? 第三层次是事业单位内部财务管理办法 ?
? 的框架也基本没动，但是大大充实了内容。原《规则》是11章47条，修订后的《规则》是12章68条，增加了1章、21条。
（二）体现财政改革的相关成果
1、部门预算改革
?
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? ? ? ? ? ? 部门预算是与市场经济体制和公共财政制度相适应的预算管理模式。 市场经济体制相适应的一种财政管理体制。它主要着眼于满足社会公共需要，弥补“市场失灵”缺陷。 出划分为基本支出和项目支出，对基本支出采取定员定额的方法编制预算，对项目支出预算按照项目管理的规定编制；（3）从基层预算单位开始编制预算，使预算编制细化到具体项目上。 ： （1）按部门编制 （2）实行综合预算 （3）按“零基”的方法编制 （4）细化编制预算 （5）坚持收支平衡 ： （1）预算编制的时间提前（每年9月初） （2）一个部门一本预算 （3）编制预算的方式不同 （4）预算批复的方式不同 2、国库集中收付制度改革 ，也称国库单一账户制度，是指政府将所有财政性资金（包括预算内资金和纳入预算管理的预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。 ： （1）建立国库单一账户体系：由国库单一账户、零余额账户、财政专户和特设专户等四类账户构成。 （2）规范收入收缴程序（直接缴库和集中汇缴）。 （3）规范支出拨付程序。 ①划分支出类型： 财政支出按是否对资源和生产要素形成直接需求的标准可分为购买性支
出和转移性支出两大类。购买性支出细分为工资支出、购买支出和零星支出。
②区分支付方式：以财政直接支付为主，财政授权支付为辅的资金支付方
? ? ? ?
?
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? 式（遵循的基本原则：重要性、效率、便利原则） ③设定支付程序 ：单位上报申请——一级预算单位审核汇总——报国库执行机构审核——国库执行机构向代理银行签发支付令、同时向国库发出支付清算信息——财政资金划拨到收款人的银行账户。 ：预算单位向国库执行机构申请用款额度——国库执行机构批准用款额度——通知代理银行、预算单位和国库部门——单位自行开具支付令送代理银行——代理银行向收款人付款、并与国库单一账户清算。 （1）类型和构成不同：财政直接与授权支付、转拨经费与直接付款）； （2）出款账户不同（零余额账户、经费账户）； （3）执行主体不同（财政部门、预算单位）； （4）支出内容不同； （5）支付依据不同； （6）支付指令不同：增设了“财政直接支付凭证、财政授权支付凭证”等专用支付凭证。 3、政府采购制度改革 政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 政府采购法律制度构成由《政府采购法》、政府采购部门规章、政府采购地方性法规和政府规章组成。 政府集中采购目录和采购限额标准：由省级以上人民政府确定并公布，般设备采购预算金额1万元以上、专用设备采购预算金额20万元以上、交通工具、通用软件采购预算金额30万元以上。 政府采购的执行模式 《政府采购法》规定，政府采购实行集中采购和分散采购相结合模式。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。 （1）集中采购 集中采购必须委托集中采购机构代理采购，采购单位不得擅自自行组织采购。 （2）分散采购 未纳入集中采购目录的政府采购项目，可自行采购，也可委托集中采购机构代理采购。 注意：两种方式的优缺点基本上相反。
（1）公开招标
（2）邀请招标
（3）竞争性谈判
（4）单一来源
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? （5）询价 （6）国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。 府采购法》规定的相关条件，并履行报批。 其他任何方式规避公开招标采购。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用购： （1）具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的； （2）采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用购： （1）招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的； （2）技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的； （3）采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的； （4）不能事先计算出价格总额的。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用购： （1）只能从唯一供应商处采购的； （2）发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的； （3）必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额百分之十的。 采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目，可以依照本法采用询价方式采购。 4、收支两条线改革 要求事业单位将非税收入逐步纳入预算管理，加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金。 5、政府收支分类改革 政府收支分类就是按照一定原则、方法对政府收入和支出项目进行类别和层次划分，以便客观、全面、准确地反映政府活动。 政府收支科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据 政府收支分类改革是一项技术性和基础性改革，只改变资金的反映渠道和统计口径。 政府收支分类改革的主要内容： （1）收入分类主要反映政府收入的来源和性质。 根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为6类、49款、354项、750目四级。其中6类为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。 （2）支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。 根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法，将政府
支出分分为17类、172款、1152项三级。其中17类科目为：
一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、 其他支出、转移性支出。
（3）支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类科目设12类和98款两级。其中12类科目为：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出。 政府收支分类改革的会计处理
（1）“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。
（2）“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。
（三）突出事业单位的公益属性
事业单位的分类：经营性事业单位、承担行政职能事业单位、从事公益服务的继续将其保留在事业单位序列（根据其功能特点不同划分：公益一类和公益二类）。
（四）突出科学化精细化管理的要求
? 按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化精细化管理，
强化基础管理和基层建设工作。 ?
三、《规则》修订的主要内容
1、完善了事业单位预算管理办法
—核定收支，定额或定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用。
2、确立了事业单位收支管理完整性的原则
? 确立了“大收大支、收支统管”管理体系
3、有针对性解决事业单位财务管理中的一些共性和突出的问题（票据、绩效、结转结余等问题）
4、在部分行业事业单位财务制度引入权责发生制。 ?
第二讲 总则和附则
一、制定《规则》的目的
1、规范事业单位的财务行为
2、加强事业单位财务管理和监督
3、提高资金使用效益
4、保障事业单位健康发展
? 事业单位的在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。
二、《规则》的适用范围
1、适用于各级各类事业单位的财务活动
2、参照公务员法管理事业单位另行规定
3、社会力量举办的公益服务性组织和社会团体
（1）接受国家经常性资助的依照本规则执行
（2）其他的可参照本规则执行
4、某些事业单位或事业单位特定项目不执行规则
5、事业单位的基本建设财务管理，应当执行本规则，但国家另有规定的，从其规定。
三、事业单位财务管理的基本原则
1．执行国家有关法律、法规和财务规章制度
——这是最基本原则、依法理财的具体体现、贯彻依法治国方略的必须要求。
2．坚持勤俭办事业的方针
3．正确处理事业发展需要和资金供应的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。
?
四、事业单位财务管理的主要任务
1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况。
2、依法组织收入，努力节约支出。
3、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益。
4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。
5、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。
五、关于在部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制的规定
1、目前事业单位采用权责发生制的情况
—实行内部成本核算办法的事业单位采用了权责发生制
2、部分行业事业单位财务制度引入权责发生制的必要性
一是更加准确、真实地提供财务会计信息的需要
二是实行成本核算和绩效管理的需要
三是及时揭示财务风险的需要
3、部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制的特点
（1）整个行业的引入，不是事业单位自主选择
（2）引入的是修正的权责发生制，而不是企业采用的完全的权责发生制。 ? 修正的权责发生制是指会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务上采用收付实现制。
o 权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费
用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属
于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当
期的收入和费用。
六、关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法的规定
《规则》第66条规定：“行业特点突出、需要制定行业事业单位财务管理制度的的，由国务院财政部门会同有关部门根据本规则制定。”
? 《规则》第67条规定：“省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根
据本规则结合本地区实际情况制定事业单位具体财务管理办法。” ?
第三讲 单位预算管理
一、单位预算管理的概念和内容
事业单位预算是指事业单位根据事业发展和计划编制的年度财务收支计划。
?
(1)符合事业单位改革和发展的要求
(2)符合预算绩效管理的要求
? 事业单位预算由收入预算和支出预算组成。
? 与支出，还应当包括相关事业发展以及基本建设、社会保障、住房改革等所有收支。 ?
二、事业单位预算管理办法
1、管理办法的内容
（1）核定收支（全部收入和全部支出统一编列预算）
（2）定额或者定项补助（可以为零）
（3）超支不补，结转和结余按规定使用
（4）非财政补助收入大于支出较多的，可实行收入上缴办法
2、新旧规则的比较
（1）“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”
（2）在定额或者定项补助确定依据中增加了“资产状况”
（体现资产管理与预算管理相结合的原则）
3、确定事业单位财政补助的原则
（1）以“满足社会公共需要”确定国家财政对事业单位补助范围的原则 ? “社会公共需要”主要指一个国家从事社会管理、维护和促进社会发展的
基本公共需要，一般具有三个特点：一是代表全社会共同利益和长远利益，二是只有社会出面组织实施才能得到满足，三是具有非营利性特点。
（2）保证重点与兼顾一般相结合的原则
（3）结合事业单位收支状况确定具体财政补助额度的原则
三、事业单位预算的编制
（一）事业单位预算编制的原则
1、合法性：符合《预算法》等有关法律法规要求。
2、稳妥性：要做到稳妥可靠、量入为出、收支平衡，不得编制赤字预算。
3、完整性：要体现综合预算要求，将所有收入和支出全部纳入单位预算。
4、真实性：必须力求各项收支数据真实准确。
5、科学性:支出方向、程序设置、方法、测算要科学
6、合理性：优先确保重点，妥善安排其他各项支出
7、统一性：统一表格、口径、程序、计算方法。
（二）事业单位预算编制的方法
度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。
? 事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。
1、单位预算编制的准备工作
（1）核实各项基本数字
（2）分析整理上年预算执行情况
（3）分析研究影响预算期收支的有关因素
（4）正确理解财政和主管部门对单位预算编制的要求
2、单位预算编制的方法：
（1）编制单位预算中基期数据的应用 ?
①基期（基础时期）法，也称基数（基期的数值）法或基数增长法。实际上是增量预算，只能升，不能降。
②零基法：运用得当，可排除基数中的不合理因素，使单位收支指标更加切合实际情况。
（2）编制单位预算的计算方法
①定额计算法：如人员经费、车辆燃修费等
②比例计算法：如住房公积金、职工福利费、工会经费
③标准计算法：如学费收入、取暖费补贴
④比较计算法：与上年相同项目、同类单位、相同条件比较
⑤估计计算法：综合各种因素进行预计
o 在实际工作中一般都是交叉综合运用的。
3、单位预算的编制
（1）收入预算的编制
? ?
?
?
? 。 目收入预算。 是否上缴国库或财政专户。 （2）支出预算的编制 事业支出分为基本支出和项目支出两大部分。编制支出预算时要根据《规则》规定的支出划分的有关要求，正确编列各项支出预算。
四、单位预算编制和审批程序（二上二下）
1、单位提出预算建议数
2、财政部门下达预算控制数
3、单位编报正式预算
4、财政部门正式批复预算
? 事业发展目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，同时，根据部门预算的审批流程，规范了部门预算“二下”预算的审批流程的表述，即：“由主管部门审核汇总报财政部门，按照法定程序审核批复后执行。”
五、事业单位预算的执行
1、单位预算执行的主要任务
（1）合理分解年度预算，落实管理责任
（2）依法组织收入，保证收入预算的完成
（3）加强支出管理，严格预算执行
（4）及时分析收支情况，保证年度预算的顺利完成
①各项收支预算的执行进度
②各项费用支出标准的执行
③各项收入的组织工作
④各项应缴款项的上缴
2、单位预算的调整（特殊情况报批后）
（1）单位预算的追加或追减
预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算。
? 其他收入预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政
部门备案。
（2）单位内部预算的调整：只能此增彼减、有利于提高效益、按规定程序报批或备案
3、与原《规则》相比：
（1）明确提出“事业单位应当严格执行批准的预算”，更加强化了预算的严肃性和约束性。
（2）根据预算管理改革的要求，取消了预算外资金的概念，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”。
（3）进一步明确财政补助收入和财政专户管理资金预算调整必须经主管部门审核后报财政部门审批，而不能由主管部门审批。 ?
六、事业单位决算的管理（新增）
? ? ?
?
? 更加体现单位预算管理的完整性 1、决算的概念 事业单位决算是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告 2、年度决算的编报 事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。 3、决算的使用 事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决
算管理工作。
第四讲 收入管理
一、收入的概念及其含义
收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 ? 这一概念的文字表述与原《规则》是一致的，主要有以下几层含义：
1. 事业单位的收入是为开展业务活动、完成工作任务以及开展其他活
动而取得的 ?
2. 事业单位的收入是依法取得的
3. 事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的（公益一类事业
单位的主要来源是财政补助收入，公益二类事业单位的收入来源体现多渠道、多元化）
4. 事业单位的收入是非偿还性资金
二、事业单位收入的分类和内容
1. 财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。
o 事业单位从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为“其他收入”或“事业收入”等。
2. 事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：
按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。
3. 上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入（注意其性质不能是财政拨款）。
4. 附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位（具有独立法人资格、
独立财务会计组织体系、独立完整进行会计核算3个条件）按照有关规定上缴的收入。
5. 经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算
经营活动取得的收入。
6. 其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收
入、捐赠收入等。
?
（1）财政补助收入：从原来“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级财政部门取得的各类财政拨款”。（“大收入”概念，包括基建、社会保障、住房改革等）
（2）按照国库制度改革的要求，把“上缴财政”改为“上缴国库”。
（3）政府非税收入分步纳入财政预算，实行“收支两条线”管理。同时，原按预算外资金管理的收入全部纳入预算管理，取消了预算外资金的概念。
三、收入管理的要求
1. 保证收入的合法性与合理性
o
o
2. 围绕单位职能定位和事业发展目标计划组织收入，不能以营利为目的。
o 因为事业单位强调的是公益属性，非独立核算经营活动应当尽量少，如果有，需要报批的，要履行报批程序。
3. 持把社会效益放在首位，社会效益与经济效益相统一（事业单位开展业务及其他活动主要是公益性的）
4. 严格执行国家预算管理制度，将各项收入全部纳入单位预算
o 完整、确保数据真实准确。
5. 各项收入都要全面真实准确地纳入核算体系
o 设“小金库”，坐收坐支，乱支滥用等现象。
6. 事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当及时足额上缴，
不得隐瞒、滞留、截留、挪用。
四、小金库治理的政策规定
（一）小金库的定义
19xx年“小金库”定义： 凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。
? 应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。
?
?
o 符合规定的单位账簿
1. 设账的依据是《会计法》和国家统一的会计制度。单位不允
许不设账。
2. 包含总账、日记账、明细账、辅助账等，各账之间不得相互
替代。
3. 不得账外设账。
4. 账簿要真实完整。
o 账簿“符合规定”的理解
1. 单位可以设置各类账，但总账是唯一的，且要能全面反映单
位账务情况。
2. 会计报表必须是依据总账分析编制的。
（二）如何准确理解和定性小金库问题
1. 强调资金资产是否列入符合规定的单位账户内核算
o 只要是在大账里面核算，既使是有一些财务核算问题，比如说会计
科目使用不当，那也不是小金库问题，只要是在大账外，就都是小金库问题，这是一个非常重要的标志。例：
本次小金库的界定：不仅仅局限于资金，而是强调各项资金和资产。当然，对于一些单位在分割或产权方面存在瑕疵难以入账的账外资产，是否定性为小金库问题就应该区别对待。
o 例：20xx年某单位有7辆轿车放在账外，定义为小金库，因为购
买账外资产的资金来源于账外。
2. 强调是否符合小金库认定的要素和要件。
o 对小金库的认定，不强调设置小金库的手段或使用的目的，认定是
否是属于小金库问题，不看性质是否严重和恶劣，就看是否符合小金库认定的这些要素和要件。
o
本例为典型的小金库问题，财政保障能力不足导致小金库问题，性质为合情但不合规。
3. 小金库的认定同会计核算一样强调主体
o 会计法规定：独立的法人单位需要依法设立账户，其财务收支必须
真实完整地纳入账户内核算。在现实生活中我们检查发现有一些单位或主管部门将本单位或本部门的资金转移到下属单位账户内核
算，其支出由上级单位和主管部门实际掌握、支配，虽然在下级单位的会计账目内核算了，同样将此类问题定性为上级部门或上级单位的小金库。
o 对于下属单位我们是依据会计法将其定性为会计造假，其理由是将
不属于本级单位的收支纳入了账内核算，依据会计法同样需要进行处理。
o 以下情况不能定性为小金库问题
（1）有一些情况和问题比较严重的会计账簿
（2）问题的性质严重的预算超支，如果是在往来科目中核算的
（3）问题的性质严重的超范围、超标准发放津贴、补贴的问题，只要超范围超标准发放的在单位账内如实核算就不能定性为小金
库问题。
（4）公款请客、送礼问题，如果在单位账内据实核算，不能定性为小金库问题。
4. 对于不真实的会计核算将其定性为小金库问题
o 依据会计法的规定，会计核算必须真实、完整，那么对于不真实的
会计核算，比如与虚假经济事项列支、虚列支出，或以没有真实经济业务事项的票据报销费用、套取资金的问题我们同样将其定性为小金库。
o 例：以办公用品名义购买“购物卡”，将其定性为小金库问题。 o
（三）小金库治理的一些相关政策规定
小金库治理在处理处罚方面有一是宽与严，二是奖与罚。 ? 小金库治理的是依法依据、宽严相济，明确规定对自查发现
的问题从轻从宽处理，凡自查认真、纠正及时的，对责任人单位可从轻、减轻或免予行政处罚，对有关责任人可从轻、减轻或免予处分。 ? 各部门、各单位对其所属单位开展的内部检查视同自查，这是从宽的角度
讲，鼓励自查，支持自查。
?
1. 对检查发现的小金库问题进行财政财务和税务处理处罚，对相关责任人和责任单位进行行政处罚，依法依纪追究相关责任。
2. 奖与罚
? 对举报小金库的有关人员给予奖励，党政机关和事业单位按
照入库额给予百分之三到百分之五的奖励，社会团体或国有
企业按照小金库的设置额给百分之三到百分之五的奖励。 ?
罚就是对依法检查发现的小金库问题，要严格依法治理，进
行责任追究和相关处理处罚。
?
1. 20xx年，中纪委《设立“小金库”行为适用（中国共 产 党纪律处
分条例）若干问题的解释》。
2. 20xx年，监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署联合
印发《设立“小金库”违法违纪行为政纪处分暂行规定》。全文15条。
?
1. 处理：责令改正、调账、收缴、限期退还侵占资产、追回有关资金、
暂停拨款、销毁非法票据或撤销非法账户等。
2. 行政处罚：警告、通报批评、罚款、没收违法所得、公告、吊销证
照、撤销登记、追缴税款、加收滞纳金等等。
3. 党纪政纪处分：
? 党纪处分：警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开
除党籍。
? 政纪处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。
4. 组织处理：停职、调整、免职，三种可合并使用。
5. 涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。
?
1. 对部分重大案件直接移交中纪委处理。
2. 对问题不是十分严重的但也需要对相关责任人进行处理的，是移交
给相关部门的纪检监察查机关进行处理。
3. 会计人员参与小金库需要吊销会计资格证书的我们移交当地财政
部门进行处理。
4. 对于查处之后，线索比较清晰，涉嫌犯罪的我们是直接移送到司法
机关处理。 ?
（四）小金库的表现形式
? 小金库的表现形式，或者叫小金库的资金来源主要包括以下四个方面：
1. 盈利收入设置小金库
（1）资产出租出借收入或资产处置收入；
（2）将乱收费、乱罚款新增的一些收入盈利设置小金库；
（3）将下属单位上缴的收入盈利设置成小金库，类型比较多。
2. 虚列支出设置小金库
（1）虚列挪用财务资金
（2）以虚列会议费、劳务费、假#5@p、假合同的手段套取资金设置小金库
A、虚列会费：①报大花小②直接虚列会议费支出。
B、虚列劳务费：以虚列职工人员名单，以劳务费的名义领取现金，然后
私分。
C、以假#5@p、假合同的手段虚列支出套取资金设立小金库。
（3）虚列职工工资，套取资金设置小金库
3. 转移资产设置小金库
（1）以购买资产或服务为由将资金转出，转出的资金远远高于实际支付的产品或产品服务的价格，价差就存放在该单位或者转移至关联单位，甚至转移到个人上或账外开设的账户里，成为小金库。
（2）用费用的方式，列支、购置固定资产，固定资产不纳入账内核算。
（3）在单位合并、撤销等情况下，故意将部分资产滞留长外部纳入账内形成账外资产。
（4）在对外投资的时候，特别是将专利权无形资产等对外投资时，仅仅将部分资产在账内核算，其他未纳入账内的部分资产或应享有的股权私下签订合同，将投资收益或应占有的股份账内核算甚至被少数个人占有。
4. 其他形式设置小金库
（1）部分单位将自有资金对外投资炒股，进行二级股票市场的操作，在会计核算的时候，仅仅将投资本金纳入账内核算，投资的收益没有纳入账内核算，而是直接将投资收益放在账外，直接私分或发放津贴补贴等，投资亏损又冲减投资成本。
（2）部分单位前期参股、入股或持有的某些单位的法人股，随着参股的公司上市，法人股解禁，那么产生的巨大收入也不纳入账内核算，而是单独存放，被少数人私分或发放津贴补贴、奖金，甚至用来弥补单位的经营损失等。
（3）还有一种比较多的违规问题类型，但目前我们还没有把他定性为小金库，就是很多单位将结余资金直接转移到工会账户，以工会活动的名义发放职工津贴补贴。
（五）“小金库”存在具体形态
? 从实际情况来看，“小金库”存在具体形态有：
1. 现金形态
2. 银行存款形态。
? 其成为私设“小金库”的“避风港”；通过下属单位走账，
将收入存放在帐外单独设立的账户；通过收入转移、将资金直接存入个人账户，躲避日常监管等等。
3. 有价证券形态
4. 固定资产形态
? 取租金收入。有的单位仅将部分收入纳入账内，搞“阴阳合
同”，有的单位则直接在承租方消费，以支抵收，收支均不入账。
5. 股权和债权形态（含以权利换取的“干股”）
（六）小金库的主要使用用途
?
? ?
?
? 从统计情况看，小金库款项主要用于补充经费，构建资产、公款旅游、吃喝玩乐、发放补贴、私分贪污。 小金库资金主要用途： 1. 补充经费或是构建资产。 2. 用于发放津贴补贴。 3. 主要用于请客送礼。 20xx年至20xx年间，民航华北空管局内蒙古分局原局长陈庆元指使该局部分干部采取虚假#5@p报账等手段，从单位账内套取资金或截留收入私设“小金库”，并使用部分“小金库”资金注册成立11家公司，陈庆元指派内蒙古分局部分中、基层干部担任公司经理。公司成立后，陈庆元又指使部分经理采取假#5@p报账、虚列人员支出、经营收入不入账等手段，在上述公司中设立“小金库”15个，涉及金额达1.28亿元。在检查期间，陈庆元向内蒙古呼和浩特市赛罕区人民检察院自首。20xx年12月14日，呼和浩特市中级人民法院判处陈庆元有期徒刑15年。 20xx年6月30日，青岛市福利彩票发行中心将“群英会”彩票游戏保证金2070万元以借款名义转移到该中心主任王增先为法人代表的青岛福彩养老集团。同时，该中心还存在将收取的“中福在线”营业厅押金和宣传费合计560万元转移到青岛市市南区湛山农工商公司账户设立“小金库”，以及价值1600万元的游艇未入账形成“小金库”等问题。目前，青岛市检察机关已对此案进行立案侦查。
凤凰光学集团有限公司在20xx年以前就已设立“小金库”，涉及面广，基本上从总部到下属单位都有“小金库”，专案组查实集团总部及下属单位“小金库”47个，“小金库”金额历年滚动累计近３亿元，收支相抵后结余资金共计190多万元。原凤凰集团涉案的主要领导班子人员凡从“小金库”里拿钱的，全部追回上缴，任捷、王熙晏等6名涉嫌违法的企业中高层管理人员已移送司法机关处理。
（七）防止小金库长效机制建设的措施
1. 应该抓教育
o 首先还是应该抓教育，要让广大干部职工牢固树立依法依己，合法
合规的经营管理理念和健康向上的、积极的合规的企业文化和单位文化。
o 第二，应该建立一些经常性的一种教育制度，经常性和制度化的一
种教育制度，要让广大的领导干部和财务人员明白哪些属于小金库
问题，怎么来准确把握和判断哪些属于小金库问题。那么如果出现
设立小金库和使用小金库违规款项的行为应该受到哪些处罚。
o 第三，要通过一些小金库违规违纪问题的一些典型案例加强警示教
育。
2. 要建立健全内部控制制度
（1）要建立健全内部财务管理制度
（2）要建立健全内部的审计结合，加强内部控制
（3）建立健全外部审计制度
（4）建议推进单位内部财务公开
3. 要加强单位的银行账户管理
o 确保所有的财务收支都纳入账内核算，所有的收入支出都从单位的
账户里面列收列支。
4. 积极推进相关改革
（八）小金库问题的检查方法和技巧
1. 从检查收入入手
o 主要是根据单位的收入来源和经营活动范围，要检查是否所有的收
入项目真实完整地纳入账内核算。特别是对一些容易滋生小金库问
题的，比如说资产出租收入是否完整准确地纳入账内，比如说投资
收益等。
2. 核查一些敏感性费用
o 比如会议费、劳务费等，要特别检查是否存在以购置办公用品的名
义办理购物卡等。
3. 从检查对外投资入手
o 主要是看对外投资的核算是否规范，投资收益是否真实、全面地纳
入账内。
4. 从检查票据入手
o 包括票据所反映的经济业务事项的真实性以及票据本身的真实性
进行核查，主要是防止以虚假票据套取资金设立小金库。
5. 检查单位的银行账户
①检查是否所有的银行账户都纳入账内核算。
②检查账户的开立是否符合相关规定。
③检查账户内的资金余额与会计账面账薄内反映的余额是否一致。
6. 检查本单位与下属单位及其关联单位的资金往来情况，防止通过上下级和
关联交易转移资金资产
7. 对单位的资产情况进行全面核查
o 主要是看资产是否全部纳入账内，有否存在账外资产的情况。
第五讲 支出管理
一、事业单位支出的概念和分类
（一）支出的概念
? 支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。与“大收
入”概念相对应，支出也是“大支出”的概念，包括了事业单位发生的所有支出。
（二）支出的分类
? 支出划分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和
其他支出
1. 事业支出（从三个方面来把握）
（1）事业支出是事业单位的主体支出
（2）事业支出分为基本支出和项目支出
（3）事业支出包括了通过财政补助收入、事业收入、上级补助收入、 附属单位上缴收入、其他收和入安排的用于事业发展的支出。
o 需要注意的是：事业支出与事业收入不是配比关系
2. 经营支出：与经营收入要配比
3. 对附属单位补助支出
4. 上缴上级支出
5. 其他支出：包括利息支出、捐赠支出等
（三）新旧制度支出分类的比较：
1. 《规则》增加了一项支出，即其他支出。
o 要顾虑是容易使事业单位列支不规范。另一种意见是主张设置“其他支出”，主要理由是认为这符合事业单位支出管理的实际需要。
2. 根据政府收支分类改革的要求，对事业支出的概念及内容进行修改。
o 支范围和项目支出的范围。
o 其次把基本建设支出、社会保障支出、住房支出等所有支出，全部纳入《规则》反映的范畴。
二、事业单位支出管理的要求
?
o （1）事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出
管理制度。
o （2）事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等
有关规定。
o （3）事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。
o （4）事业单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、
内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。
（一）对各项支出进行合理分类、科学管理
1. 事业支出管理
o 事业支出是事业单位的主体支出或最重要支出，是事业单位支出管
理的重中之重。
1. 事业单位应按规定合理安排事业支出，财政补助收入不得用
于经营支出。
2. 事业单位要注意保持合理的支出结构。
①要处理好基本支出与项目支出的关系
②要严格控制“三公经费”支出：
A、要纳入预算管理
B、要实行规模和比例双控
C、要制定支出计划制度
D、严禁挪用其他预算资金
3. “三公经费”管理
? ：严格执行公务用车配备标准，建立健全公
务用车使用登记和统计报告制度，应当对公务用车的
油耗和维修保养费用实行单车核算。
? ：简化礼仪、务实节俭的原则，严格执行公
务接待的范围和开支标准。
? ：事业单位应当执行有关因公出国（境）的
规定，对本单位工作人员因公出国（境）的事由、内
容、必要性和日程安排进行审查，控制因公出国（境）
团组和人员数量、在国（境）外停留时间，不得安排
与本单位业务工作无关的考察和培训。同时，实行出
国审批和出国外汇计划的双控办法。
2. 经营支出管理
（1） 正确把握独立核算与非独立核算经营活动的界限
（2）经营支出必须与经营收入配比
（3）严格划分经营支出与事业支出的界限
3. 对附属单位补助支出管理
（1）正确理解附属单位的内涵
（2）注意与转拨财政部门拨入的各类财政拨款的区别
（3）对附属单位补助支出不构成本单位的正常支出，具有调剂性支出的性质。
4. 上缴上级支出管理
（1）上缴上级支出必须由财政部门会同主管部门确定
（2）实行收入上缴办法是有条件的
（3）上缴上级支出不构成本单位的正常支出，具有调剂性支出的性质。
5. 其他支出管理
（1）必须从严控制其他支出
（2）必须严格审核列支的项目和内容
（二）事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度
1. 事业单位的所有支出必须全部纳入单位预算
2. 事业单位必须健全支出管理制度。
（三）严格执行制定规定的开支范围和开支标准
? 须报主管部门和财政部门备案后才能执行。
（四）严格专项资金的管理
1. 必须专款专用、单独核算
2. 必须按照规定及时报送专项资金专题材料
（五）事业单位的支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定
1. 正确理解和把握国库集中支付制度的内涵
2. 正确理解和把握政府采购制度的内涵
3. 认真落实国库集中支付和政府采购制度的各项规定
o 国库集中支付制度的显著特点：资金的流转链条短、速度快、支付
程序简洁、支付信息反馈及时，各资金使用单位支付行为受国库的动态监控。
o 政府采购制度要求事业单位遵循“公开、公平、公正”的原则，编
制政府采购预算，并按批准的预算和法定的采购方式进行采购，增强采购过程的透明度。
（六）加强支出的绩效管理
? ? ? ? ? ? ：最低的成本获得某一公共服务(产品)； ：投入产出关系,单位产出成本—完成类似任务的比较； ：计划实施后，达到预期目标或效果的程度。 ：就是，它包括以下要素： ①该不该办这事？(目标) ②花多少钱办？(预算) ③是否值得？(评价) 是指预算资金所达到的产出和结果。
是政府绩效管理的重要组成部分，是一种以支出结果为导向的预算管理模式。它强化政府预算为民服务的理念，强调预算支出的责任和效率，要求在预算编制、执行、监督的全过程中更加关注预算资金的产出和结果，要求政府部门不断改进服务水平和质量，花尽量少的资金、办尽量多的实事，向社会公众提供更多、更好的公共产品和公共服务，使政府行为更加务实、高效。
? 实施管理、绩效评价结果反馈和应用管理共同组成的综合系统。 ?
?
1、绩效目标管理
（1）绩效目标设定
? 是预算绩效管理的基础，是整个预算绩效管理系统的前提，包括
绩效内容、绩效指标和绩效标准。预算单位在编制下一年度预算时，要根据国务院编制预算的总体要求和财政部门的具体部署、国民经济和社会发展规划、部门职能及事业发展规划，科学、合理地测算资金需求，编制预算绩效计划，报送绩效目标。
绩效目标是被评价对象计划在一定期限内达到的产出和效果，是预算编审、调整和监督项目执行以及开展绩效评价的主要依据(要做什么事情，做多少事情，达到什么效果)
? 绩效目标的设定
o ——绩效目标应当包括的内容：
? 预期产出，包括提供的公共产品和服务的数量； ?
预期效果，包括经济效益、社会效益、环境效益和可持续影响等；
? 服务对象或项目受益人满意程度；
? 达到预期产出所需要的成本资源；
? 衡量预期产出、预期效果和服务对象满意程度的绩效指标； ? 其他。
o ——绩效目标应当符合以下要求：
? 指向明确。绩效目标要符合国民经济和社会发展规划、部门
职能及事业发展规划，并与相应的财政支出范围、方向、效果紧密相关。
? 具体细化。绩效目标应当从数量、质量、成本和时效等方面
进行细化，尽量进行定量表述，不能以量化形式表述的，可以采用定性的分级分档形式表述。
? 合理可行。制定绩效目标要经过调查研究和科学论证，目标
要符合客观实际。
?
（2）财政部门要依据国家相关政策、财政支出方向和重点、部门职能及事业发展规划等对单位提出的绩效目标进行审核，包括绩效目标与部门职能的相关性、绩效目标的实现所采取措施的可行性、绩效指标设置的科学性、实现绩效目标所需资金的合理性等。
? （3）。财政预算经各级人民代表大会审查批准后，财政部
门应在单位预算批复中同时批复绩效目标。批复的绩效目标应当清晰、可量化，以便在预算执行过程中进行监控和预算完成后实施绩效评价时对照比较。 ?
2、绩效运行跟踪监控管理
预算绩效运行跟踪监控管理是预算绩效管理的重要环节。
? 各级财政部门和预算单位要建立绩效运行跟踪监控机制，定期采集绩效运
行信息并汇总分析，对绩效目标运行情况进行跟踪管理和督促检查，纠偏扬长，促进绩效目标的顺利实现。
? 跟踪监控中发现绩效运行目标与预期绩效目标发生偏离时，要及时采取措
施予以纠正。 ?
3、绩效评价实施管理
是预算绩效管理的核心。预算执行结束后，要及时对预算资金的产出和结果进行绩效评价，重点评价产出和结果的经济性、效率性和效益性。
? 要编制绩效评价方案，拟定评价计划，选择评价工具，确定
评价方法，设计评价指标。 ?
? ? ?
?
? 要对预算执行情况进行自我评价，提交预算绩效报告，要将实际取得的绩效与绩效目标进行对比，如未实现绩效目标，须说明理由。 ：主体、客体、方法、指标、标准， 绩效评价的主体是各级财政部门和各预算部门（单位），而不仅仅是财政部门。各预算部门（主管部门和项目单位）是使用财政资金的主体,因而也是绩效评价的主体。 o 项目单位自评： o 省直部门自评（评价） o 财政部门重点评价 是各项财政资金，即纳入政府预算管理的资金和纳入部门预算管理的资金，包括预算管理资金、财政专户管理资金及其他资金。即各级财政部门安排的财政资金，以及由此带动的纳入部门预算管理的财政性资金。 （3）评价方法
o 的效益与付出的成本进行对比分析，从而评价项目绩效的方法。在评价时，将一定时期内项目的总成本与总效益进行对比分析，通过多个预选方案进行成本效益分析，选择最优的支出方案。该方法适用于成本和收益都能准确计量的财政支出评价，但对于成本和收益都无法用货币计量的项目则无能为力，一般情况下，以社会效益为主的支出项目不宜采用此方法。
o 比较法：是指通过对绩效目标与实施效果、历史与当期情况、不同
部门和地区同类支出的比较，综合分析绩效目标实现程度。
? 指将相同或类似的财政支出在不同时期的支出
效果进行比较，分析判断绩效的评价方法。
? 横向比较法：指通过对相同或类似的财政支出在不同地区或
不同部门、单位间的支出效果进行比较，分析判断绩效的评价方法。
? 指通过对财政支出产生的实际效果与预定目标
的比较，分析完成目标或未完成目标的原因，从而评价绩效的方法。
o 因素分析法：是指通过综合分析影响绩效目标实现、实施效果的内
外因素，评价绩效目标实现程度。通过列举所有影响成本与收益的因素，进行全面、综合的分析，从而得出评价结果的方法。成本效益法的延伸，最终也是通过投入产出比来进行评价的。
o 最低成本法：是指对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成
本进行比较，评价绩效目标实现程度。
o 问卷调查法：又称公众评判法，指通过设计不同形式的调查问卷，
在一定范围内发放，收集、分析调查问卷，进行评价和判断的方法。具有民主性、公开性的特点。在一些公共服务、公共投资项目上可
设置目标群体满意度或公众满意度指标来评价绩效。但工作量太大。
o 议，得出评价结果的方法。对于无法直接用指标计量其效益的支出项目，可以选择有关专家进行评价；专家们在通过实地勘察、查看项目资料，充分了解掌握项目情况后，根据自己的专业判断，给相应的指标计分。但涉及到专家的独立性、工作时间的限制。
?
o 绩效评价指标是指衡量绩效目标实现程度的考核工具。它是财政支
出绩效评价的内容的直接反映，是财政支出绩效评价工作的载体，是衡量、监测和评价财政支出的经济性、效率性和有效性的量化手段。绩效评价指标是指衡量绩效目标实现程度的考核工具。设置科学合理、简便易行的评价指标对财政支出绩效评价工作至关重要。 o 评价内容和评价指标的关系：绩效评价指标是评价内容的具体体
现，评价内容是指标设置的基本依据。
o ：评价报告是通过对评价指标的分析，揭
示其中的问题，总结其中的经验得出。
? ：绩效评价指标分为共性指标和个性指标。
o 共性指标是适用于所有评价对象的指标，主要包括预算编制和执行
情况、财务管理状况、资产配置、使用、处置及其收益管理情况以及社会效益、经济效益等。
o 个性指标是针对预算部门或项目特点设定的，适用于不同预算部门
或项目的业绩评价指标。
o 制定。
? ：按指标能否量化，可分为定量指标和定性指标。
o 定量指标是指直接可以通过数据计算分析评价内容，以数量反映评
价结果的指标。
o 定性指标指难以直接通过数据计算分析评价内容和反映评价对象，
需对评价对象进行客观描述和分析来反映评价结果的指标。 o 定量指标和定性指标包含在共性指标和个性指标中，是共性指标和
个性指标能否量化的表现形式。
绩效评价指标应遵循的原则：
o 相关性：绩效评价指标应与主管部门和单位的绩效目标密切相关，
与绩效的基本内容密切相关。绩效评价指标应与部门、单位或项目的绩效目标有密切的联系，不能因为容易收集就使用，例如某一项目的投入或产出的衡量相对容易，但如果与项目成果目标的相关性存在问题，单纯的投入指标或产出指标就不能很好地反映项目的实际影响。
o 根据绩效评价指标在整个评价工作中的地位与作用，设置
最具有代表性和最能反映评价要求的评价指标。对于重要的指标，应进行适当细化和分设，并在分值(权重)上加以考虑。
o 可比性：对相同或类似的评价对象设置共性的绩效评价指标，便于
评价结果的相互比较与运用。
o 系统性：绩效评价指标的设置应注意指标体系的逻辑关系，将定量
与定性指标相结合，系统反映财政支出所产生的经济效益、社会效益和生态环境效益等内容。
o 应当通俗易懂、简便易行，数据的获得应当考虑现实条件
和可操作性，符合成本效益原则。
?
o 绩效评价标准是指衡量财政支出绩效目标完成程度的尺度。评价标
准能够具体将评价对象的好坏、优劣等特征通过量化的方式进行量度。评价标准是评价工作的基本准绳和标尺，是最后进行评价计分的依据,它决定了评价目标能否实现以及评价结果是否公平准确。 ?
评价标准的基本类型：目前财政支出的评价标准一般有计划标准、行业标准、历史标准等标准。在利用这些标准时，有的是定量标准，有的是定性标准。实际评价中具体选用哪种标准，主要根据评价的目的、对象的特点、评价的环境、信息采集、技术标准的适应范围等条件来确定。
? A、计划标准：是指以预先制定的目标、计划、预算、定额
等数据作为评价的标准。（绩效目标）
? 是指参照国家公布的行业指标数据制定的评
价标准。是以一定行业许多群体的相关指标数据为样本，运
用数理统计方法计算和制定出的该行业评价标准。建立在基础数据较为完备的前提下。
? 参照同类指标的历史数据制定的评价标准。
是以本地区、本部门、本单位或同类部门、单位、项目的绩
效评价指标的历史数据作为样本，运用一定的统计学方法计
算出各类指标的平均历史水平作为评价的标准。
o 要根据具体项目实际情况确定。在实践中，对相
关数据汇总后计算平均值，均值以上为优秀或良好；均值以下为合格或不合格。
? 绩效评价具体流程
o （一）前期准备阶段
1. 确定评价对象（1000万元以上和自选项目）
2. 下达绩效评价通知
3. 成立评价工作小组
4. 制定绩效评价工作方案：主要包括评价对象和范围、评价内容、职责分工、评价方法、评价标准、评价指标、组织实施程序（含时间安排）、其他（如经费安排）。
o （二）评价工作实施阶段
0. 收集绩效评价相关资料
1. 审核相关资料
2. 综合分析并形成评价结论
o （三）评价工作完成阶段
0. 撰写、提交评价报告
1. 结果反馈
2. 归档存查 o 4、绩效评价结果反馈和应用管理
建立预算支出绩效评价结果反馈和应用制度
? 将绩效评价结果及时反馈给预算具体执行单位，要求其根据绩效评价结
果，完善管理制度，改进管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增强支出责任。 ?
? 将绩效评价结果作为安排以后年度预算的重要依据，优化资源配置；将绩
效评价结果向同级人民政府报告，为政府决策提供参考，并作为实施行政问责的重要依据。
（七）依法加强票据管理
为了规范财政票据行为，加强政府非税收入征收管理和单位财务监督，维护国家财经秩序，保护公民、法人和其他组织的合法权益，根据国家有关规定，财政部制定了《财政票据管理办法》。
? 于20xx年10月22日公布，自20xx年1月1日起施行。
? 19xx年9月21日财政部发布的《行政事业性收费和政府性基金票据管理
规定》（财综字〔1998〕104号）同时废止。 ?
1、财政票据的概念和作用
财政票据是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。
? 财政票据是财务收支和会计核算的原始凭证，是财政、审计等部门进行监
督检查的重要依据。 ?
2、财政票据的种类和适用范围
（1）非税收入类票据
o 非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开
具的通用凭证。
o 非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府
非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。
o 非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的
行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。
? （2）结算类票据
o 资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内
部资金往来结算时开具的凭证。
? （3）其他财政票据
o 公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会
团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。
o 医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收
入时开具的凭证。
o 社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开
具的凭证。 ?
3、财政票据的形式
（1）财政票据包括非定额和定额两种形式。
o 非定额财政票据应当包括票据名称、票据编码、票据监制章、项目、
标准、数量、金额、交款人、开票日期、联次及其用途、开票单位、开票人、复核人等内容。
o 定额财政票据应当包括票据名称、票据编码、票据监制章、金额、
开票日期、联次及其用途等内容。
? （2）非定额财政票据一般设置三联，包括存根联、收据联、记账联，各
联次采用不同颜色予以区分。定额财政票据一般设置两联，包括存根联、收据联。存根联由开票方留存，收据联由支付方收执，记账联由开票方留做记账凭证。
o 非税收入一般缴款书属于非定额财政票据，一般设置五联，包括回
单联、借方凭证、贷方凭证、收据联、存根联。回单联退执收单位，借方凭证和贷方凭证分别由缴款人、收款人开户银行留存，收据联由缴款人收执，存根联由执收单位留存。 ?
4、财政票据的使用
?
?
?
?
? （1）财政票据使用单位应当指定专人负责管理财政票据，建立票据使用登记制度，设置票据管理台账，按照规定向财政部门报送票据使用情况。 （2）财政票据应当按照规定填写，做到字迹清楚、内容完整真实、印章齐全、各联次内容和金额一致。填写错误的，应当另行填写。 o 因填写错误等原因而作废的财政票据，应当加盖作废戳记或者注明“作废”字样，并完整保存各联次，不得擅自销毁。 （3）填写财政票据应当统一使用中文。财政票据以两种文字印制的，可以同时使用另一种文字填 （4）财政票据使用单位不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改财政票据；不得串用财政票据，不得将财政票据与其他票据互相替代。 （5）财政票据应当按照规定使用。不按规定使用的，付款单位和个人有
权拒付款项，财务部门不得报销。
5、新《#5@p管理办法》的主要变化
? （1）简化#5@p领购程序，正面引导纳税人合法使用#5@p、拒用假#5@p。
o 禁止非法代开#5@p；
o 不得介绍他人转让#5@p；
o 对知道或者应当知道是假#5@p的，不得受让、开具、存放、携带、
邮寄和运输；
o 不得以其他凭证代替#5@p使用；
o 税务机关应当提供查询#5@p真伪的便捷渠道。
（2）对虚开#5@p的违法行为作了进一步细化，增强可操作性。将虚开#5@p从未按规定开具#5@p中分离出来，具体说明了虚开的情形，并加大了处罚的力度。
? （3）增加规定运用信息技术手段有效防范虚开#5@p行为，明确报送开具
#5@p数据事项和推广使用网络#5@p管理系统开具#5@p。
?
? （5）加大对#5@p违法行为的惩处力度，《办法》提高了#5@p违法行为的
罚款数额。
o 提高了对#5@p违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发
票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律
没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
o 对#5@p违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代
开#5@p的，与虚开#5@p行为负同样的法律责任；对知道或应当知道
是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的#5@p而受让、开具、
存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假#5@p转让信息的，由税
务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上
50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。 ?
对违反#5@p管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机第五讲 支出管理
三、关于事业单位经济核算问题
《规则》把企业常用的经济核算引入事业单位的财务管理，其目的是要求树立经济核算的观念和成本费用、投入产出的意识。
? 事业单位的内部成本核算（不完全成本核算）与企业的成本核算区别主要
有：
（1）核算的目的不同
（2）核算的范围和内容不同
（3）核算的方法不同 ?
四、支出报销手续相关规定
1、会议费
1）审批：①编制《会议费预算表》；②经主管经费部门审核；③按规定程序报批。
? 2）报销单据：会议通知、参加人员签到单、会议费预算审批表、会议结
算清单、会议费#5@p。
? 超出审批标准的会议费，不得报销。
? 三类会议开支实行综合定额控制,每人每天240元(房租费130元,伙食补
助费80元,其他费用30元),在定点饭店召开会议的,按定点饭店收费标准执行。 ?
2、公务接待
1）审批：①明确公务接待审批人；②经办人员填制《公务接待审批单》；③上报单位领导审批。
? 2）报销单据：正式#5@p、公务接待审批单和接待费用结算清单。 ? 凡超出审批标准的接待费，不得报销。 ?
3、办公用品
? 1）采购：①属于政府采购目录，按政府采购法定程序进行采购；②有关
负责人审批
2）报销：
①#5@p按品名、单位、数量、单价、金额等开具；②需要入库的，仓管人员应办理验收手续，填写入库验收单并签字。
4、差旅费
?
?
?
?
? 1）交通费和住宿费：在规定标准内凭据报销 2）伙食补助费和公杂费：实行定额包干（伙食每天50元、公杂费每天30元），不再凭据报销市内交通费、通讯费。 3）出差人员有单位接待的，不实行包干办法 4）外出学习、培训：须附主办单位通知文件，并经单位负责人审批。 5）旅行社开具的#5@p，不得作为学习、考察、调研等活动的报销凭据。
5、机动车维修
1）审批：①编制审批单，②经车辆管理部门审核，③报单位领导审批。 ? 2）报销：①附修理厂家的正式#5@p，②机动车维修审批单，③修理厂家
的维修明细结算清单。
? 3）管理：①建立车辆损耗油耗记录；②实行车辆统一保险制度 ?
6、修缮
1）审批：①编制预算，②确定施工方，③签订施工合同。
? 2）报销：①工程进度款的支付，必须凭合法原始凭证；②竣工后，编制
报竣工财务决算，按管理权限报批。 ?
7、因公借用公款
? 1）审批：①由借款人填制三联式借款单，②单位负责人（指定专人）审
批；③财务部门办理借款手续
? 2）核销：①公务结束后及时办理借款核销手续；②公务结束后三个月内
未办理核销手续的，按挪用公款论处；③收回借款退还借款凭据副本或另开收据。
8、其他事项
1）开具和取得#5@p：据实填写品名、单位、数量、金额及内容，不得涂改、挖补。
? 2）从外单位取得的#5@p及原始凭证：须盖有填制单位。 ? 3）自制零星费用开支原始凭证：由领款人、经办人和单位负责人签字，
禁止白条报支有关费用。
? 4）#5@p必须由经办人、证明人、审核人及领导签字。 ?
五、推行公务卡制度改革
（一）推行公务卡制度改革的意义
1. 推行公务卡改革，是深化预算制度改革、加强公共财政管理的必然要求
2. 推行公务卡改革，是方便预算单位用款、提高财务管理水平的重要措施
3. 推行公务卡改革，是提高政府支出透明度、加强惩防体系建设的制度创新
（二）公务卡制度改革的政策要求
1. 明确总体思路
（1）公务卡管理目标：减少现金支付，提高透明度
（2）公务卡管理手段：“阳光”“透明”的银行卡
（3）公务卡制度基础：国库单一账户
（4）公务卡应用范围：预算单位日常公用支出
（5）公务卡监控要求：纳入财务、财政动态监控系统
2. 把握基本属性：公务卡既有一般银行卡授信消费等共同属性，同时又有财
政财务管理独特属性。
3. 坚持改革原则：三个有利于—国库管理、动态监控、单位用款
4. 规范操作环节：银行授信额度、个人持卡支付、单位报销还款、财政实时
监控
（三）公务卡的概念
1. 公务卡是指预算单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销
业务的信用卡。分为个人公务卡（银联标准贷记卡）和单位公务卡（商务贷记卡）。
2. 公务卡与普通信用卡区别：公务卡是金融机构为预算单位在职在编工作人
员发放，主要用于公务活动开支的一种贷记卡。除了普通信用卡所具有的透支额度与透支免息期功能外，公务卡与普通信用卡的主要区别：一是公
务卡的持卡人为预算单位的工作人员，申请办卡时必须由单位向银行提出申请；二是公务卡主要用于公务活动开支；三是公务卡享受银行免收年费、到期免费换卡、溢缴款本地行取现免手续费、免收账户余额变动短通知费等优惠服务。
3. 银联标准人民币信用卡（简称银联标准卡），它是按照中国银联的业务、
技术标准发行，卡面带有“银联”标识，发卡方标识代码（BIN号）经中国银联分配或确认，以人民币进行交易结算的银行卡。推行的公务卡属于银联标准单币种卡，“628”字头，支持境外消费。
4. 公务卡选择信用卡（贷记卡）的原因：规定使用银行信用卡作为公务卡，
可以充分利用个人信用预借银行资金进行公务支出活动，无需个人预借现金或预先垫付资金，并且可以减轻单位财务人员提取现金、保管现金的工作量。
（四）公务卡的管理
1. 预算单位如何选择公务卡代理银行？
o 公务卡的发卡行是指办理国库集中支付业务的代理银行。按照省级
规定，各预算单位以其零余额账户开户行作为公务卡代理银行（目前省级代理银行：兴业、工行、中信、建行、招行）。
2. 公务卡试点改革的报销原则
（1）公务卡报销不改变预算单位现行报销审批程序和手续。
（2）公务人员使用公务卡所发生的各项公务性支出，必须在透支还款期内及时到本单位财务部门办理报销手续。因报销不及时而造成的透支罚息，由公务卡持卡人个人承担。
3. 公务卡的适用范围：
o 公务卡仅用于办理人民币结算业务。预算单位财政授权支付业务中
原使用现金结算的公用经费支出，包括差旅费、会议费、招待费和
5万元以下的零星购买支出等。
o 单位卡适用于预算单位小额定期借记资金的预付，如可用于水电
费、电话费、污水费、车辆通行费、医保、税收等支出，不得提取现金。
o 个人卡适用于预算单位工作人员因公务活动需要、预代支付的零星
商品服务支出，包括差旅费、其他零星费用等，公务活动原则上不得提取现金。持卡人还款时多缴的资金或存放在卡内的资金可以取
现。
4. 采用公务卡对预算单位现行财务管理的影响：
o 可以总结为“三个基本不变”：
1. 用款申请程序不变。公务卡持卡人的公务消费事项仍需按原
财务制度规定办理。
例如：某公务员要使用公务卡购买某办公用品前，按原流程
办理相关审核审批：
2. 报销流程基本不变。在单位财务部门审核报销前均属于个人
消费行为，与单位无关。只有在单位财务部门审核通过后，
这项消费才属于公务消费，予以报销。对不符合规定的消费，
由持卡人自行承担还款。这与目前个人垫付现金进行公务消
费的报销程序相同。
3. 现行会计核算办法不变。改革后，职工仍凭#5@p报销，单位
财务将报销#5@p作为会计原始凭证入账。
5. 公务卡推行后单位还能使用现金吗？
o 公务卡结算是现行的现金结算方式的替代、补充和完善。目前，由
于结算手段、用卡环境等多因素的限制，不能刷卡消费的公务支出，
预算单位可以使用现金。
6. 预算单位每位工作人员是否都必须开设个人公务卡？
（1）公务卡是针对预算单位在职在编工作人员发放的，离退休职工是不能开设公务卡的。
（2）公务卡是以单位在职在编工作人员个人名义开设的，是否开卡完全属于个人行为。从规范管理，方便工作的角度，建议单位职工开设公务卡。
7. 职工可以开设多张公务卡吗？
o 公务卡实行“一人一卡”实名制管理，职工不能开设多张公务卡。
8. 公务卡透支额度怎样确定？
o 公务卡发卡行将根据持卡人的实际情况核定额度，持卡人可以在额
度内进行消费、取现。个人公务卡信用额度原则上为为5万元以内
（含5万元），单位公务卡信用额度为5-50万元，由预算单位结
合工作需要与发卡行协商确定。
（五）公务卡的使用
1. 启用公务卡
o 在拿到新卡（包括毁损补卡、挂失补卡、自动换卡、提前换卡）后，
首先，应确认卡片正面的凸字拼音姓名与您填写在申请表上的是否
相同，若发现两者有任何不同时，请立即联络发卡银行予以更换。
o 其次，您应该在公务卡背面的签名条上签上自己的名字，并尽量与
申请表上的签名保持一致。
o 最后，大多数的发卡银行都规定新卡必须完成“卡启用（激活）”
操作，这种规定是保证新卡在寄送过程中不会被他人盗用的保障，
请您依照指示通过电话或网络等完成开卡程序并设置密码。完成
后，您就可以进行第一笔刷卡交易了。
2. 公务卡属于贷记卡，可以先透支后还款，享受免息期。免息期是指刷卡消
费交易日至还款日之间的时间。具体免息还款期限依照各发卡行规定执行。
3. 个人公务卡的法律责任主体是持卡人。因个人报销不及时造成的透支利
息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担；因持卡人所在单位报销不及时造成的利息等费用，以及由此带来的对个人资信影响等责任，由单位负责。
4. 如果使用公务卡进行个人消费，能够保证消费信息的私密性吗？
o 可以。个人公务卡主要用于公务消费，也可以用于个人消费。对于
个人消费信息，单位财务部门是无法取得的。同时，财政、银行、银联等部门按现行规定为持卡人消费信息保密。
5. 公务卡消费只需签名就可以确认了吗？
o 不能。出于保障安全的考虑，统一采取为公务卡设定密码+签名的
刷卡双认证方式：即公务消费刷卡后，持卡人需先输入密码，再在POS#4@p上签名加以确认。
6. 公务卡的还款方式
o 公务卡的还款方式有两种：一种是转账或现金还款，公务消费还款
由单位财务部门在报销时向公务卡账户转账完成，个人消费还款由持卡人自行通过现金缴款或转账方式完成；另一种是银行扣缴还款（从持卡人指定的本人借记卡账户扣款）。
o 目前，单位财务部门仅向持卡人的公务卡账户转账还款。
7. 公务卡财务报销
（1）单位财务部门只能向公务卡（贷记卡）账户转账完成公务消费还款。
（2）若持卡人事先垫支偿还了公务消费的透支金额，在完成报销手续后将该部分资金从公务卡账户取出即可。
（3）单位财务部门不可以向借记卡账户还款。
（4）完成报销还款手续后，发生退款业务的，持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门。
（5）未使用公务卡消费的公务支出不可以通过公务卡报销流程转入公务卡账户。
o 关可以向社会公告，以发挥社会监督作用
第六讲 结转和结余管理
一、事业单位结转和结余的概念
1. 结转和结余的概念
o 结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。
o 是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年
度需要按照原用途继续使用的资金。
o 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余
的资金。
o
2. 与原《规则》的比较
o 将原“结余”分拆为结转和结余，主要基于以下三方面考虑：
（1）突出财政科学化精细化管理的要求
（2）进一步深化部门预算改革的要求
（3）符合事业单位规范财务管理的内在要求
二、财政拨款结转和结余的管理
1. 规定对财政拨款结转和结余要实现单独管理
2. 体现财政分级管理的原则
?
o ——是新增加的一条，其最主要的不同，是实行了财政拨款结转结
余与非财政拨款结转结余分类管理的原则。
三、非财政拨款结转和结余的管理
《规则》规定：非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。
1. 非财政拨款结转不能进行分配
2. 非财政拨款结余可以进行分配
3. 规定了事业基金的功能作用
? ?
四、事业基金的管理
《规则》规定：事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。
1. 要求事业单位应当加强事业基金管理，充分发挥事业基金的“蓄水
池”的作用。
2. 要求事业单位应当遵循收支平衡的原则，支出不得超出基金规模。 ? ?
五、加强结转和结余管理的要求
1. 明确口径，如实反映
2. 准确计算，分类管理
3. 合理使用，规范分配
单位应在编制预算时主动提出调整意见，优先用于安排本单位项目支出。 ? ?
第七讲 专用基金管理
一、专用基金的概念和特点
? 专用基金是单位拥有的有限定用途的净资产，是事业单位按照规定提取或
者设置的有专门用途的资金。其运动过程具有相对独立的特点：
1. 专用基金取得均有专门规定；
2. 各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围，专用基金一般不得
互相占用、挪用；
3. 专用基金的使用均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用
基金支出直接取得补偿。
二、设置专用基金的意义
1. 专用基金是事业单位客观存在的一种客观形态；
2. 设置专用基金符合事业单位的特点，符合改革和加强财务管理的要求；
（1）修购基金（三个作用）：一是使修缮购置资金有一个稳定来源，二是有利于强化经济核算，三是有利于为事业单位逐步转为企业创造条件。
（2）职工福利基金：按工资总额和非财政拨款结余一定比例提取转入。
（3）其他基金：如科技成果转化基金等。
3. 有利于正确处理国家、单位和个人三者利益关系，对事业单位的发展具有
积极的促进作用。
三、专用基金的管理原则和方法
（一）专用基金的管理原则
1. 先提后用
2. 收支平衡
3. 专款专用
（二）专用基金管理的方法
1. 提取按比例
o 各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规
定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。
2. 支出按规定
3. 收支有计划
四、专用基金的具体管理
（一）修购基金管理
? 来源：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，购置和修缮科目中列
支(各列50%)，二是按照其他规定转入。
1. 具体计提方法
o 提取额＝事业收入×提取比例+经营收入×提取比例
例如：假定某事业单位年度经营收入为200万元，参与经营活动的固定资产原值为200万元，其中：房屋80万元，设备120万元，房屋折旧年限40年，设备折旧年限10年，在不考虑残值率的情况下，折旧额80/40+120/10＝14万元。换算成修购基金提取率＝
14/200×100%＝7%
2. 修购基金的管理要求
o 事业单位进行固定资产修缮购置时资金来源有四种：
（1）财政专项资金安排，
（2）在事业支出和经营支出直接列支的，
（3）由修购基金安排的，
（4）多项资金合并使用安排的。
o 应注意问题：（1）加强统筹，（2）做好论证，（3）强化项目管
理
o 事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。 o
（二）职工福利基金的管理
? 职工福利基金：按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按其他规定提取
转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金（财教
[2012]32号规定比例为：40%）
1. 职工福利基金的提取办法
o 提取额＝非财政拨款结余×提取比例
2. 职工福利基金的管理要求
（1）职工福利基金支出要按照规定的开支范围执行
（2）量入为出，做好计划，公开支出，接受监督
（三）其他基金的管理
如科研单位的科研成果转化基金、医院的医疗风险基金与原《规则》相比，取消了单位的医疗基金。
? 例：假定某事业单位年度财政补助收入5000万元（其中：专项1000万元，
事业收入为10000万元（其中，科研事业收入2000万元），上级补助收入100万元，附属单位上缴收入100万元，经营收入300万元，其他收入50万元。事业支出12000万元（基本支出10000万元，其中：财政补助基本支出全部形成支出；项目支出2000万元，其中，财政补助项目支出800万元，科研项目支出500万元），经营支出200万元，上缴上级单位支出50万元，对附属单位补助支出100万元。若规定了职工福利基金提取比例为20%。计算职工福利基金提取额的步骤与方法如下：
o 第一步：计算事业单位的收支差额 ?
o
o
o
o
o 收支差额＝收入总数—支出总数＝(5000+10000+100+100+300+50)-(12000+200+50+100)＝3200万元 第二步：计算财政拨款结转 ? 财政拨款结转＝专项财政补助拨款－财政补助专项支出＝1000－800＝200万元 第三步：计算财政拨款结余＝5000－1000－4000＝0 第四步：计算非财政拨款结转＝专项事业收入－专项事业支出＝2000－500＝1500万元 第五步：计算非财政拨款结余＝收支差额－(财政拨款结余+财政拨款专项结转+非财政拨款结转）＝3200－(0+200+1500)＝1500万元 第六步：计算职工福利基金提取额
? 提取额＝非财政拨款结余×提取比例＝1500×20%＝300万
元 ?
第八讲 资产管理
一、资产的概念和分类
（一）资产的概念与特征
? 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财
产、债权和其他权利。 资产具有以下几个方面的基本特征：
1. 资产的实质是一种经济资源
2. 资产必须为特定的事业单位占用或者使用
3. 资产必须能够用货币来计量
4. 资产形态多种多样
（二）资产的分类
1. 根据事业单位资产的性质、特点和使用的实际情况，将其划分为流动资产、
固定资产、在建工程、无形资产和对外投资。
2. 从资产表现形式：货币和非货币的、有形和无形的、流动和非流动的。
与原《规则》相比
（1）增设“在建工程”
（2）在流动资产项下增设了“零余额账户用款额度”
（3）对固定资产的分类进行了调整。
? 与企业资产分类不同：没有递延资产、没有其他资产、没有区分为长期投
资和短期投资。 ? 二、流动资产
（一）流动资产的概念与特征
流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。 其具有如下特点：
1、流动性强、周转期限短
2、价值一次性消耗、转移或实现
（二）现金、各种存款和零余额账户用款额度
（三）应收及预付款项：应收款项、暂付款项、预付款项
（四）存货：存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（分类管理、合理数量、管控制度）
三、固定资产
（一）固定资产的概念与特征
? 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用
设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。其具有如下特征：
1. 单位价值较高
2. 具有持久耐用性
3. 以使用为目的
（二）固定资产的分类
按照20xx年1月10日发布、5月1日实施的固定资产分类与代码（国家标准）进行分类
（1）房屋与构筑物
（2）专用设备
（3）通用设备
（4）文物和陈列品
（5）图书、档案
（6）家具用具装具及动植物六类
? 行业事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政
部门备案。 ?
（三）固定资产的日常管理
? 《规则》规定：事业单位应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。
年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。
1. 建立固定资产保管、使用制度
2. 建卡、建账并做好清查盘点工作
3. 提升信息化管理水平
四、在建工程
（一）在建工程的概念
在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。包括：固定资产的新建为、改建、扩建、或技术改造、设备更新和大修理工程等。
? 在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资
产交付使用。 ?
（二）在建工程的管理
? 接领导责任。单位内部有关职能部门要各司其职，各负其责。
1. 工程和修缮项目审批
（1）编制预算，按管理权限进行报批。
（2）工程项目和30万元以上修缮项目必须严格按照审批的工程预算进行招投标，确定施工方。
（3）签订施工合同。
2. 基建资金的管理要求
（1）基建资金的支付可采用授权审批制，由事业单位主要领导授权分管领导审批。分管领导在授权范围内进行审批，单项工程价款支付超80%的，由分管领导签署意见后，报单位主要领导审批。
（2）工程价款的支付严格执行《建设工程价款结算暂行办法》规定，根据建设工程合同规定条款、实际完成工作量及工程监理情况结算与支付。设备、材料货款按采购合同规定的条款支付。
（3）工程项目预付款（含设备材料采购的预付款）应在合同签订生效后按照合同规定的条款支付；施工期间，不论工期长短，其结算价款严格控制在承包合同价款的90%以内，留10%以上的尾款，待竣工财务决算审批后清算。
3. 支付基建资金的程序：
（1）工程价款支付凭证先由工程监理审查并提出意见，经单位派驻施工现场的经办人对支付凭证的合法性、手续的完备性和金额的真实性进行审查，由派驻施工现场负责人核实确认。
（2）派驻施工现场负责人审核无误后，送单位财务部门基建审核人员及财务机构负责人审核。
（3）单位主要领导或授权分管领导签字核准。
4. 财务部门对下列情形不予支付基建资金。
（1）违反国家法律、法规和财经纪律的；
（2）不符合批准的建设内容的；
（3）不符合合同条款规定的；
（4）结算手续不完备，支付审批程序不规范的；
（5）不合理的其他支出。
o 报销：
①工程进度款的支付，必须凭合法原始凭证
②竣工后，编制报竣工财务决算，按管理权限报批。
5. 基本建设的财务规定
（1）与施工单位结算时应按规定预留5%的质量保证金，在质量保证期满、经有关部门验收合格后，按合同规定的条款支付。合同中应详细注明质保金的金额（或比例）、扣付时间和方式等内容。
（2）基本建设项目竣工时，事业单位基建部门会同财务部门及时编制基本建设项目竣工财务决算，报主管部门和省财政厅审批。
（3）加强在建工程各项资产的管理，及时办理在建工程转固定资产手续。
五、无形资产
（一）无形资产的概念与特征
? 无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专
利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。具有以下特征：
1. 不具有实物形态
2. 可为单位提供经济或社会利益
3. 具有明显的排他性
（二）无形资产的分类
1. 专利权：受法律保护，新颖性、创造性和实用性，限制市场
2. 商标权：按是否具有法律保护可分为注册商标和非注册商标
3. 著作权：包括软件著作权
4. 土地使用权
5. 非专利技术
6. 商誉：
7. 其他财产权利：如特种行业经营权、实施许可证制度行业的经营性、资源
性资产开采利用特许权、垄断性经营权等。
（三）无形资产的计价
1. 自行开发的无形资产应按开发过程中实际发生的支出记账。
2. 购入的无形资产应按实际成本记账
? 应资质的评估机构评估后，方可计价入账。
（四）无形资产的取得与转让
事业单位转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理（实行收支两条线管理，不能计入事业收入或其他收入）。
? 事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。 ?
（五）无形资产管理
? 事业单位必须高度重视、依法保护并合理运用无形资产，加强对无形资产
的管理。
1. 切实增强无形资产管理意识
2. 高度重视对无形资产的保护
3. 合理确定无形资产价格
第八讲 资产管理
六、对外投资
（一）对外投资的概念
? 对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他
单位的投资。
（二）对事业单位对外投资必须严格监管
1. 严格控制事业单位对外投资行为：事业单位应当严格控制对外投资。在保
证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。
2. 严格履行审批程序：论证—申请—审核——审批
3. 规范投资来源和投资方向：事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外
投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。
4. 坚持投资回报的原则，合理确定资产价值：事业单位以非货币性资产对外
投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。
5. 加强对外投资的监管：制度设计、明晰产权、完善机制、控制风险等措施。
（三）投资活动业务流程
1. 拟定投资方案；
2. 投资方案可行性论证；
3. 投资方案决策（财务性投资与战略性投资）；
4. 投资计划编制与审批；
5. 投资计划实施；
6. 投资项目的到期处置。
（四）事业单位申报投资项目时，应当提供文件材料：
1. 申请报告；
2. 项目建议书或可行性研究报告；
3. 项目责任人授权书；
4. 事业单位财务会计报告；
5. 合作、合资方资信、经营能力情况和合资合作协议、公司章程；
6. 资金来源承诺书；
7. 其它需要说明的事项。
七、资产管理的要求
（一）严格执行国家有关规定，建立和完善单位内部管理制度
1. 《会计法》和《物权法》
o 物权就是自然人、法人直接支配特定物的权利。物权包括所有权、用益物权和担保权。
2. 《财政违法行为处罚处分条例》（国务院第427号令）
3. 《事业单位财务规则》和《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令
第36号）
4. 《福建省实施〈会计法〉办法》
5. 省财政厅和省机关管理局制定的关于资产配置、使用和处置等相关办法、
制度。
（二）加强资产的配置管理
资产配置的方式
1. 购置：（1）属于政府采购范围的，依法实施政府采购；（2）能通
过调剂、共享共用、租赁解决的，原则上不重新购置（建）。
2. 建设
3. 调剂
4. 租赁
5. 接受捐赠
?
1. 严格执行法律、法规和有关规章制度
2. 与事业单位履行职能需要相适应
3. 科学、合理优化资产结构
4. 勤俭节约，从严控制
5. 节能环保，国产、省产优先。
? 事业单位资产配置的条件
1. 现有资产无法满足事业单位履行职能的需要
2. 难以与其他单位共享、共用相关资产 ?
3. 难以通过市场购买产品或者服务的方式代替资产配置，或者采取市
场购买方式的成本过高（购买产品或服务支出比购置资产支出经济，应通过购买服务）
?
1. 对有规定配备标准的资产,按标准和程序报批。
（1）列入部门预算（含预算内、外资金及各类科研经费）报批。
（2）预算批复外的资产
2. 对没有规定配备标准的资产，从严控制。
? 实施。
3. 资产配置的审批权限
（1）省教育厅和部门所属院校单位申请购置资产，报主管部门审批。
（2）自收自支事业单位申请购置资产，报主管部门审批。
（3）其他事业单位申请购置单项价值200万元（含200万元）以上的资产、行政单位申请购置单项价值在50万元（含50万元）以上的资产，经主管部门审核后报省财政厅审批。
4. 资产购置预算管理业务规程
1. 年度部门预算中已批复的资产购置项目
? 采购
2. 年度预算执行中申请批复（追加）经费中涉及的资产购置项
目
? 计划批复表作为采购计划附表、办理采购
3. 年度预算执行中从单位经费中安排的资产购置项目
? 编制购置计划表—按审批权限报主管部门或省财政
厅受理、批复—计划批复表作为采购计划附表、办理采购
?
1. 调剂范围：超标、低效、闲置、机构变动、处罚没收及其他等资产
2. 调剂审批权限：
（1）土地、房屋、车辆以及单位价值5万元以上或批量价值50万元以上的其他资产调剂，报省机关管理局审批。
（2）土地、房屋、车辆外，单位价值5万元以下或且批量价值50万元以下的其他资产调剂，由主管部门审批，报省机关管理局备案。
第八讲 资产管理
七、资产管理的要求
（三）加强资产的使用管理
1. 建立健全国有资产使用管理制度
2. 建立管理责任制：明确单位负责人和资产管理、财务、技术和使用等相关
部门及其工作人员的责任。
3. 建立定期清查制度
4. 加强无形资产管理
o 入本单位固定资产管理范围）
5. 事业单位对外投资和担保：论证、审核、审批、专项管理。行政单位不得
对外投资和担保。
6. 国有资产出租出借
o （1）审批权限：
? 省直行政单位和财政核拨、核补事业单位的土地、办公用房
以及年出租底价50万元以上或单位建筑面积200平方米以
上的其他房产；单位价值50万元以上的其他资产；具有融
资性质的资产出租；报省机关管理局审批。
?
?
o （2）招租底价确定（审批前）
? 一般采取市场比较方式
? 采取资产评估方法（评估机构选择）
o （3）审批程序（通过网络监管平台）
? 单位申报
? 主管部门审核
? 省机关管理局、主管部门分别按权限批复
o （4）申请出租、出借应提供材料
? 申请文件
? 出租出借审批表
? 出租、出借实施方案
? 资产价值凭证
? 资产产权证明
? 近年出租或出借合同
o （5）不得出租、出借情形
? 已被依法查封、冻结的
? 权属有争议的
? 已作为资产抵押，未经抵押权人同意的
? 经鉴定为不得使用的危险房屋的
共有资产未取得其他共有人同意的
? 机关办公用房，未经省政府批准的
o （6）出租、出借的期限：
? 事业单位一般不得超过5年，特殊情况需超过5年的，应报
省机关管理审批。
? 融资性质的资产出租期限不得超过法定的期限。
o （7）公开招租
? 土地、房产以及单项年出租底价5万元以上
的其他各类资产出租，在榕单位统一进入省产权交易中心进
行公开招租，非在榕单位进入省产权交易中心或所在地公共
资产交易机构公开招租。
?
①制订实施方案
②集体研究、确定招租底价
③单位和出租现场公告
④组织公开竞价
⑤竞价结果公示
?
①省直行政事业单位之间的资产租赁
②招租项目涉及公共安全、文物保护、对内服务保障等特殊
要求的，并按审批权限报经批准的。
o （8）出租收入和投资收益管理
? 行政单位收入与事业单位收入的界定（以产权为准）
? 行政单位出租收入实行“收支两条线”管理
? 事业单位出租收入和投资收益应纳入单位预算，统一核算、
统一管理。
7. 事业单位应实行资产绩效管理。 ?
（四）加强资产的处置管理
2. 处置方式：无偿调拨(划转)、出售、出让、转让、置换、报损（丢失损坏）、
报废、对外捐赠以及货币性资产损失核销等。
3. 处置资产范围：闲置、报废或淘汰、机构变动转移、报损、超年限无法使
用的、不符合节能环保要求、临时购置及其他等资产。
4. 处置程序（通过网络监管平台）： 申报—审核—审批—处置—账务处理
—备案（每年7月底和次年1月底前）
5. 处置权限：土地、房屋和车辆，以及单位价值5万元以上（含5万元）或
批量价值50万元以上的其他资产处置，经主管部门审核后，报省机关管理局审批（委托管理的按授权规定执行）。
6. 出售与置换方式：拍卖、招投标、协议转让等
（1）按规定应进场交易的，必须进入产权交易机构公开交易（原值10万元以上）。
（2）资产交易价格原则上不得低于评估结果，当交易价格低于评估结果的90%时，应按规定报批。
7. 处置申报资料
o
? 无偿调拨申请文件
? 《省直行政事业单位国有资产处置审批表》
? 资产价值凭证
? 资产产权证明
? 拟无偿调拨的资产情况说明
? 接受单位同类资产的配置状况和需求情况说明
? 因机构改革而划转资产的，机构批文和清查资料
o
? 资产出售申请文件
? 《省直行政事业单位国有资产处置审批表》
? 资产价值凭证
? 资产产权证明
? 拟出售的资产使用情况说明
? 出售方案——属于股权转让应提交可行性报告
——属于无形资产的需附本行业专家论
证报告
o （3）置换须提交文件和资料
? 资产置换申请文件
? 《省直行政事业单位国有资产处置审批表》
? 双方拟置换资产的产权证明
? 双方拟置换资产的评估报告
? 意向性置换协议
? 对方单位拟用于置换资产的基本情况说明
? 对方单位的法人证书或营业执照的复印件（盖章）
? 因拆迁置换资产的，须附拆迁公告、置换补偿标准
o （4）对外捐赠须提交文件和资料
? 资产对外捐赠申请文件
? 《省直行政事业单位国有资产处置审批表》
? 拟对外捐赠资产情况说明、明细清单及有关凭证
? 与受赠人达成的意向性捐赠协议
? 其他相关资料
o
? 资产报废申请文件
? 《省直行政事业单位国有资产处置审批表》
? 资产价值凭证
? 资产产权证明
? 报废办公设备和家具的，附技术鉴定书
? 报废专用设备的，附行业或部门鉴定委员会出具技术鉴定书
报废车辆的，在榕财政供给单位的上交管理局，其他单位附
车管部门、保险公司等证明资料。
? 报废（拆除）房屋的，附危房鉴定报告；如因新建的，须附
立项文件；因拆迁需要的，提交征收拆迁公告、补偿标准和
补偿意向协议
? 报废锅炉、电梯等特种设备的，专业机构鉴定报告
? 未达规定使用年限的等，应提供近两年的维修记录和维修费
凭单复印件。
o （6）报损须提交文件和资料
? 资产报损申请文件
? 《省直行政事业单位国有资产处置审批表》
? 资产价值凭证
? 资产产权证明
? 损失价值清单和损失情况说明
? 失窃等意外事故或自然灾害的，应提供公安等相关部门的证
明材料或鉴定文件
? 对外投资、担保(抵押)损失，应提供被投资单位清算审计报
告、注销文件，投资或担保(抵押)凭证
? 涉及索赔的，应有理赔情况说明和收缴凭证复印件
? 涉及仲裁或诉讼的，提供裁定书或判决书
? 应进行经济鉴证的，提供经济鉴证报告
? 对非正常损失责任者的处理文件
? 造成损失的其他具有法律效力的外部证据或有效证明。
8. 涉密信息设备处置：交由定点销毁单位处理
o （计算机维修、销毁定点资质单位：福建省闽保信息技术有限公司，
地址：福州市铜盘路软件大道89号A区20号，联系电话：
136xxxxxxxx、83518508-808）
9. 废弃电器电子产品统一回收处理。（国务院551号令，从20xx年1月1
日起执行）
o （计算机、打印机、复印机、传真机、扫描仪、投影仪、电视机、电冰箱、洗衣机、空调机、影音设备等） ?
资第九讲 负债管理
一、负债的概念与特征
? 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债
务。负债有以下几方面的特征：
1、负债的偿还具有强制约束性
2、可以用货币计量
3、偿还形式多样化
4、负债应当有确切的债权人和偿付期
二、负债的分类
事业单位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。 ? 费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。 ?
三、负债的管理
事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。
? 事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严
格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。
? 确有需要举债的，《规则》规定，必须严格执行审批程序，在负债管理上
应注意以下几点：
1、区分不同负债，实施分类管理
2、规范和加强借入款项的管理
3、建立健全财务风险控制机制
4、把握借款的结构，控制借款的资金成本
5、不得违反规定提供担保 ?
第十讲 事业单位清算
一、事业单位清算的含义与内容
事业单位清算是指事业单位由于发生划转、撤销、合并、分立等原因，需要终止其业务活动时，按照国家有关规定对单位财产、债权、债务及有关遗留问题进行全面清查和处理的行为。
? 对事业单位进行清算的几种类型：即“事业单位发生划转、撤销、合并、
分立时，应当进行清算”。 ?
1、划转：一是隶属关系改变，二是单位性质发生变化
2、撤销：属于事业单位的解散或终止
3、合并：属于事业单位的改造或重组
4、分立：
二、事业单位清算的要求和程序
? 《规则》规定：事业单位清算，应当在主管部门和财政部门的监督指导下，
对单位的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。
（一）清算的要求
1、应当接受主管部门和财政部门的监督指导；
2、加强清算期间财产与债权债务的管理；
3、如实反映单位财务管理状况。
（二）清算的一般程序
1、成立清算机构
2、开展清算工作。一般包括以下具体内容：
（1）制定清查方案
（2）组织开展财产清查
（3）清理债权、债务
（4）妥善处理各项遗留问题
（5）核算单位清算损益
（6）撰写清算报告
（三）事业单位清算后资产的处理：
1、因隶属关系改变，成建制划转的事业单位，全部资产无偿移交，并相应划转经费指标。
2、转为企业管理的事业单位，全部资产扣除负债后，转作国家资本金。 ——需要进行资产评估的，按照国家有关规定执行。
3、撤销的事业单位，全部资产由主管部门和财政部门核准处理。
4、合并的事业单位，全部资产移交接收单位或者新组建单位，合并后多余的资产由主管部门和财政部门核准处理
5、分立的事业单位，资产按照有关规定移交分立后的事业单位，并相应划转经费指标。
第十一讲 财务报告和财务分析
一、财务报告
财务报告是反映事业单位一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件。
? 事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提
供财务报告。 ?
（一）财务报告体系及主要内容
财务报告包括财务报表和财务情况说明书两部分内容：
1、财务报表
? 财务报表由资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投
资决算报表等主表和有关附表组成。
2、财务情况说明书 ?
（二）财务报告的主要作用
1、财务报告是主管部门和财政部门核定财政预算拨款的重要依据。
2、财务报告是审计、税务等部门了解事业单位财务收支状况，实施监督管理的重要基础资料，也是相关单位和社会公众了解事业单位财务收支状况和业务工作的重要资料。
3、财务报告是事业单位加强内部管理、进行管理决策的重要参考。
（三）《规则》对财务报告报所作的主要调整：
1、将“经营成果”修改为“事业成果”
2、将原“收支情况表”调整为“收入支出表”
3、增加了“财政拨款收入支出表”
4、增加了“固定资产投资决算报表”
5、为体现结转结余管理、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评等管理要求，《规则》要求事业单位将上述内容作为财务情况说明书的重要内容予以反映。
（四）财务报告编制的基本要求
? 前期基础准备工作：一是要及时清理，核对收支数字，清理现金和银行存
款，清理往来款项，清查财产物资。二是要及时进行期末结账和转账。
1、格式必须统一
2、数字必须真实
3、内容必须完整
4、编制必须及时
（五）年度财务报告的编报和审批
二、财务分析
事业单位财务分析是指运用事业计划、财务报告、统计数据和其他有关资料，对一定时期内单位财务活动和经济活动过程进行比较、分析和研究，并进行总结、做出正确评价的一种方法。
? 财务分析的分类： ?
——按照内容划分，可以分为全面分析和专题分析
——按照财务活动进程划分为事前、事中、事后分析
? 财务分析的作用：五个“促进”
（一）财务分析的内容
1、预算编制与执行情况
2、资产负债的构成及资产使用情况
3、收入支出情况
4、定员定额情况
5、财务管理情况
（二）财务分析方法
1、比较分析法，是指将两个或两个以上的相关指标进行对比，测算出相互间的差异，从中进行分析、比较，找出产生差异的主要原因的一种方法。 ?
2、比率分析法，是指对各项财务指标之间的相关数据进行分析的一种方法。
3、因素分析法（连环替代法）：是比较法的发展和深化
4、差额分析法，是以各个因素实际数与计划数之间的差额为基础，按照因素分析法的排列和顺序直接计算出各因素变动对经济指标影响程度的一种分析方法。
（三）财务分析的常用指标
1、预算收入和支出完成率
预算收入完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100% 预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100% ?
2、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率
3、人均基本支出（不含离退休）
4、资产负债率：负债总额÷资产总额×100%
5、主管部门和事业单位可以根据本单位的业务特点增加财务分析指标：一类是通用指标，如人均支出数、收支结余率、设备利用率等，一类是体现单位特点指标。
（四）财务分析指标的修订内容
1、取消了“经费自给率”指标
2、增加了“预算收入和支出完成率”和“人均基本支出”指标。
（五）财务分析报告
? 财务分析报告是通过对事业单位财务活动和经济活动情况及其结果进行
分析后，所做的书面报告。
? 财务报告的具体内容包括：
1、反映基本情况
2、分析主要因素
3、总结经验，发现问题
4、提出工作建议
第十二讲 财务监督
一、财务监督的重要作用和基本要素
（一）财务监督的重要作用
1、保证事业单位资产的安全和完整
2、维护财务制度和财经纪律的严肃性
3、保证单位预算的完成
（二）财务监督的基本要求
1、要以法律、法规和财务规章制度为准绳
2、要以事实为依据
二、财务监督的主要内容（与财务管理内容一致）
1、对单位预算管理的监督（包括编制和执行的监督）
2、对收入管理的监督
3、对支出管理的监督
4、对资产管理的监督
5、其他需要监督的事项（包括对结转和结余、专用基金管理、负债管理等的监督）
三、财务监督的主要形式
1、事前、事中和事后监督相结合
2、日常监督与专项监督相结合
3、内部监督与外部监督相结合
? 。
四、建立健全财务监督制度和依法公开信息
? 《规则》规定：事业单位应当建立健全、经济责任制度、财
务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。
——《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财政部财会[2012]12号通知）自20xx年1月1日起执行。其结构为：总则、风险评估和控制
方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则共6章65条。
——事业单位实施内部控制的具体工作包括：
（1）梳理各类经济活动的业务流程
（2）明确业务环节
（3）系统分析风险，确定风险点
（4）选择风险应对策略
（5）建立健全各项内部管理制度
（6）督促相关工作人员认真执行各项制度
? 流程与制度的关系
要运用流程管理的方法去改善管理制度，首先要弄清流程和制度的关系。应该说，二者之间既有区别，又有联系，是对立统一的关系。
（1）管理思想的不同
（2）局部观念与全局观念的不同
（3）思维定势的不同
但从某种意义上说，二者又是同一个事物的两个侧面，相互之间具有密切的联系：
（1）流程是制度的灵魂
（2）制度是流程得以执行的保证
（3）“制度”的激励作用可以促使流程改善
1、内部控制的定义
? 内部控制指单位为实现控制目标，通过，
对经济活动的风险进行防范和管控。
2、内部控制的目标（5个）
（1）合理保证单位经济活动的合法合规
（2）资产安全和使用有效
（3）财务信息真实完整
（4）有效防范舞弊和预防腐败
（5）提高公共服务的效率和效果
3、内部控制原则（4个）
（1）全面性原则：内控应贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。
（2）重要性原则：关注重要经济活动和经济活动的重大风险。
（3）制衡性原则：核心原则，部门管理、职责分工、业务流程相互制约、相互监督。
（4）适应性原则：与单位实际情况相适应
4、风险评估
（1）要求
建立风险评估机制
? 对风险进行全面、系统和客观评估
? 至少每年评估一次
? 外部环境、经济活动、管理要求等重大变化要重估
? 成立风险评估工作小组（单位领导任组长）
? 形成风险评估报告
? 关键风险点
? 完善内控措施 ?
（2）单位层面重点关注因素
?
?
?
?
? 工作组织 机制建设 制度完善 关键岗位人员管理 财务信息编制
（3）业务层面重点关注因素：
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?
?
?
?
? 预算管理 收支管理 政府采购管理 资产管理 建设项目管理 合同管理
5、控制方法-不相容岗位分离控制
（1）不相容岗位分离控制
合理设置工作岗位
? 明确划分职责权限
? 实施相应的分离措施
? 形成相互制约的工作机制 ?
（2）内部授权审批控制
明确授权审批的范围、权限、程序、责任 ? 在授权范围内行使职权办理业务 ? 建立重大事项集体决策和会签制度 ?
（3）归口管理。实行统一管理
－权责对等原则
－成立联合工作小组
－确定牵头部门或牵头人员
－对有关经济活动实行统一管理
（4）预算控制。预算约束
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?
?
?
?
? 编制 执行 分析 调整 决算 绩效评价
（5）资产保护控制
日常管理制度
? 定期清查制度
? 处置资产程序
? 限制未经授权人员动用和处置资产。 ?
（6）会计控制。
统一的会计制度
? 会计人员岗位责任制
? 会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序 ? 会计管理 ?
（7）单据控制
－明确界定所涉及的表单和票据
－按照规定填制、审核、归档、保管单据
（8）信息内部公开
－建立健全信息内部公开制度
－确定公开内容、范围、方式和程序
6、单位层面内部控制
（1）单独设置内控职能部门或确定内控牵头部门
（2）建立健全议事决策机制
（3）建立健全关键岗位责任制
（4）关键岗位工作人员管理
（5）会计机构与会计人员
（6）充分运用现代科技手段（信息系统建设）
7、业务层面内部控制
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o 预算业务控制 收支业务控制 政府采购业务控制 资产控制 建设项目控制 合同控制