山东财经大学
本科毕业论文(设计)
题目：浅谈我国政府审计的信息公开制度
学 院 国际交流学院
专 业 经济学
班 级 经济学2班
学 号 20090154233
姓 名 肖建东
指导教师 王 芳
山东财经大学教务处制
二O一三 年 四 月
山东财经大学学士学位论文
山东财经大学学士学位论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声明的法律结果由本人承担。
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年月
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年 月 日 年 月 日
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浅谈我国政府审计的信息公开制度
摘 要 政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。建立和完善政府审计信息公开制度是民主政治发展的必然趋势。也是中国法治建设的具体实现，它通过揭示和向社会公众反映受托责任者代表国家和公众利益履行职责的总体情况和存在的问题,可以有效地发挥审计监督、立法监督、舆论监督和社会监督多重约束机制的合力作用，促进受托责任者依法履行职责。本文阐述了我国政府信审计信息公开制度的运作机制，并通过对当前我国政府审计信息公开制度现状的分析探讨提出了相应的改进意见。
关键词：政府审计；信息公开；监督机制；信息反馈
Introduction to The Information Disclosure System of
Our Country Government Audit
ABSTRACT
The essence of which is the supervision of entrusted economic responsibility performance results are independent. Establishing and perfecting the government auditing information disclosure system is the inevitable trend of democratic politics development. And concrete realization of the construction of the rule of law in China, it through the reveal and reflect the trustees responsible to the public on behalf of the state and public interests perform their duties according to the overall situation and the existing problems, and can effectively play to audit supervision, legislation supervision, supervision by public opinion and social supervision function multiple constraint mechanisms, and promote responsible a trustee shall perform their duties. Letter this article elaborated the our country government auditing operation mechanism of information disclosure system, and based on the current status of our country government auditing information disclosure system of the analysis put forward the corresponding improvements are discussed. The essence of which is the supervision of entrusted economic responsibility performance results are independent. Establishing and perfecting the government auditing information disclosure system is the inevitable trend of democratic politics development. And concrete realization of the construction of 2
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the rule of law in China, it through the reveal and reflect the trustees responsible to the public on behalf of the state and public interests perform their duties according to the overall situation and the existing problems, and can effectively play to audit supervision, legislation supervision, supervision by public opinion and social supervision function multiple constraint mechanisms, and promote responsible a trustee shall perform their duties. Letter this article elaborated the our country government auditing operation mechanism of information disclosure system, and based on the current status of our country government auditing information disclosure system of the analysis put forward the corresponding improvements are discussed.
Keywords：The government audit; Information disclosure; Supervision mechanism; Information feedback
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目 录
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一、引言
积极推进政府信息公开和建立科学的信息公开制度已经是当前国家机关行使职权与履行职责的一项基本原则。政府信息公开制度是公民有效了解国家事务，参与和监督管理国家活动的重要保证，建立和完善政府信息公开制度是今后改革的一项必然选择，政府审计机关也要以积极的姿态投身与政府审计信息公开制度的改革之中。政府审计信息公开制度是指国家审计机关将审计结论性文件反映的内容通过合法有效的载体向社会公开的制度，它是政务信息公开的一个重要方面，这不仅是公民权利发展的产物，而且也是政治民主和法制健全的结果，并成为保证政府审计机关有效运行的一种重要法律制度。政府审计信息公开对推进审计政务公开，促进依法审计，提高审计监督的透明度，保障公民、法人和其他组织对审计监督的知情权、参与权、监督权有重大意义。当前社会发展的不断信息化，为加快政府审计信息公开制度建设提供了有效的条件与设施保障，有利于更快地建立有序、良性的政府审计信息公开的运作机制。
二、政府审计信息公开制度建设的重要意义
建立和完善政府审计信息公开制度是民主政治发展的必然趋势。确认公民的知情权，明确规定行政机关具有公开审计信息的义务，具有十分重要的意义。具体表现为：
(一)利于公民知情权的保护和实现
知情权是一项为当今国际社会普遍认同的基本人权和民主权利。知情权又名了解权、知的权利。情报自由、信息自由，其基本含义乃是指人们享有知悉、获取官方情报和非官方情报的自由和权利，政府则负有一切情报信息公开的义务(法律规定的除外)。公民知情权实现的必要条件之一就是政府信息的公开。可以说，政府及其相关机关是知情权的义务主体，作为享有国家权力的一方如果不主动公开政府信息，公民的知情权便难以实现。而作为政府机关的审计机关，也应该公开政府审计信息，让公民充分享有知情权。
(二)利于公民民主权利的实现
马克思、恩格斯和列宁认为，社会主义民主的基本特征是政治上和经济上“完全的、普遍的”民主，其重要原则就是把民主与“行政职能结合起来”。这一思想的深刻性在于把以往认为只能是单向、自上而下、集权式、命令式的行政管理与现实双向、自下而上、分权式、回应式的行政管理统一起来。民主体现了参政权，参政先要议政，议政权源于知情权，没有信息公开，就没有人民的知情权。旧中国几千年来，统治者奉行的是“民可使由之，不可使知之” 的观念，对官场之内的决策与纷争历来讳莫如深，只有后人才能略知前朝“秘史”一二，人民毫无知情权可言。新中国建立后，我们的政府积极推行民主政治，鼓励人民参政议政。政府审计信息公开，是实现真正民主政治的重要前提。
(三)利于防止腐败，打造“阳光政府”
“阳光是最好的防腐剂”，要打造一个法制的政府、有限的政府、权力受约束和监督的“阳光政府”，就必须公开政府信息，尤其是公开政府审计信息。如果政府审计信息不公开，行政不透明，就会给营私舞弊者以可乘之机，腐化堕落、贪赃枉法的不正之风就容易滋生蔓延。要从源头上根治腐败，建设廉洁政府，就得将行政权力的运行过程全部暴露在公众面前。公民可以通过事前询问、事中参与、事后监督来规范政府行为，使公民权利免受侵害。由于“审计”的特殊性质，政府审计信息的公开更有利于打造“阳光政府”。
(四)利于规范市场经济秩序
信用缺失、市场秩序混乱、交易成本过高，一直是制约我国经济发展的重要因素。为此，党和政府 5
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多次动员各方面的力量，对市场经济秩序进行治理整顿，希望能够形成一个公平竞争的市场环境。实际上，社会上种种造假、坑蒙拐骗现象的产生，在很大程度上是由政府信息不公开造成的。一旦真实的政府信息对民众公开，民众有权通过一定的渠道和程序获得有关的政府信息，各种欺诈现象也就失去了藏身之所。政府审计信息得到公开后，可以使公众对各种欺诈现象有更深刻的了解。因此，政府审计信息公开有利于规范社会的市场经济秩序。
(五)利于公民实现权利救济
信息公开不仅为公民提供了发表意见和建议、参政议政的机会，也使公民在权利受到政府机关侵犯时取得有效的救济成为可能。如行政处罚中的告知和说明理由制度，使行政相对人得知何以被处罚，处罚的理由和所依据的法律规范，以及享有哪些救济权利。这样，避免了公民因不知为何被处罚，不知如何去获得法律保护而使权利受损的情形。从另一方面讲，也有助于监督行政机关依法行政。
三、政府审计信息公开的运作机制
（一）政府审计信息公开的程序机制
政府审计信息公开程序是整个信息公开运行机制中的核心环节，政府审计信息公开的程序机制是贯穿政府审计信息公开运作机制的生命线，它是对政府审计信息公开的主体、对象、范围、渠道和要求等方面建立的运作模式。(1)政府审计信息公开主体。政府审计信息公开的主体必然是政府审计机关，政府审计机关在整个公开过程中应积极主动、准确及时地发布和更新审计信息。(2)政府审计信息公开的客体是各种审计信息，政府审计信息与政府的其他机构信息一样都是社会公共资源，社会公众都有获得这些资源的权力，政府审计机关应担负起提供这些公共信息资源的义务。（3)政府审计信息公开范围在信息公开过程中必须得到明确，由于审计工作的特殊性，被审计事项可能涉及到国民经济的各个方面，有的关系到国计民生的大事，有的关系到个人的利益，显然不是任何一项审计信息都可以随意公开的，否则可能导致引发不必要的政治、经济、军事、文化和社会方面的争执， 此应兼顾利益、保密等诸多因素，对信息公开的后果、信息公开的可行性和必要性进行评估，合理确定审计信息公开范围。(4)政府审计信息公开渠道包括政府审计机关主动公开和当事人的申请政府审计机关公开两个方面。作为社会公众来讲，无论在何种条件下获得政府审计信息均应通过一定的渠道，即信息公开的形式、手段和方法，如：政府审计公报、转播与报道、旁听、刊载、听证、告知、流动宣传、设立审计博物馆、网站、政府审计信息公开厅、公开栏、电子屏幕、电子触摸屏、定期召开政府审计新闻发布会、服务热线等等。
（二）政府审计信息公开的反馈机制
政府审计信息传播的价值是在传播者与接收者的相互作用中实现的，传播的本质就是传播者与传播对象之间的一个相互交流、沟通和影响的双向过程，因此政府审计信息系统显然是含有反馈功能的闭环系统，包含一个双向的信息沟通的循环模式，不仅包括信息发出的传递机制，还包括信息反馈机制。主要由调查、收集、分析、决策等要素构成，其功能主要是对外部环境以及各要素所产生的反馈信息进行研究并采取措施，促进信息利用工作的改善和调节内部关系而适应外部环境，以便最大限度地发挥政府审计信息开发工作的服务能力为社会服务。政府审计信息公开的反馈机制主要包括三个部分：(1)审计机关作为信息的利用部门对信息公开工作效率与效果的反馈；(2)被审计单位作为信息的用户对信息公开工作效率、效果以及信息的准确性进行反馈；(3)社会公众作为不同层面的信息用户对信息的社会效益进行反馈。信息反馈并非是单向的，而是互为 果的循环机制，通过 果互动的反馈机制，政府审计信息利用才能走向良性发展的轨道 但政府审计信息反馈机制在目前的公开机制中属于薄弱环节。在现有的关丁审计信息公 的准则与规范中没有任何关于审计信息反馈问题的规定和指引，说明审计机关并没有充分重视开发反馈资源。反馈机制的弱化使得审计机关无法利用这条通道与公众进行沟通，不利于审计信息本身的优化和信息传递机制的改进。
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（三）政府审计信息公开的监督机制
政府审计机关公开的审计信息渠道是否畅通、信息发布行为是否合法、政府审计工作是否能够在社会服务和宏观调控中发挥作用，这是政府审计信息公开应充分关注的问题，为此应建立政府审计信息公开的监督机制。政府审计应对信息公开行为进行监督和约束，确保公开信息的真实、有效．能够服务于社会和审计之间的互相评价，且不影响他人的利益。在信息公开的场所设立监督机制，能够使公众对审计信息合理运用，为以后能更广泛地扩大政府审计信息公开范围奠定基础。对政府审计信息公开行为进行监督的方式主要有：(1)法规制度监督，即通过建立健全一系列管理法规或制度，约束审计机关公开审计信息的各种行为在相关法规制度的规范之内；(2)授权监督。对政府审计机关参与信息公开的人员和行为进行授权批准，严格限制审计人员公开信息的范围，并对于那些重要的公开行为建立特别授权制度；(3)检查监督。通过定期或不定期的方式对政府审计信息公开的实施情况进行评价和监督检查，及时发现公开行为中存在的问题，并提出纠正意见。
（四）政府审计信息公开的评价机制
政府审计信息公开的评价机制主要用审计机关本身和社会各界对政府审计信息、审计工作进行评价，以促进审计工作的水平不断提高。政府审计信息公开的评价机制应关注政府审计信息是否得以正确利用，是否达到了预期的效果两个方面。为了确保社会能够准确评价审计信息和审计工作，审计机关应建立科学有效的审计信息质量监督考核责任制，要明确审计机关和审计人员的责任，也要对被审计单位和个人的责任做出规定。在审计机关要建立有效的质量监控机制，实行审计质量保证逐级签发和签名制度，只有建立明确的审计责任制，才能够更好地增强每个审计人员的责任感，才能有效地防范和化解审计风险，才能达到公布政府审计信息的真正目的。通常政府审计信息公开的评价内容内包括：(1)对政府审计信息公开“源”的评价，主要评价政府审计机关提供审计信息的时效性、信息来源的可靠性和更新信息的及时性。(2)对政府审计信息公开“法”的评价，评价政府审计信息公开系统的安全性、采用开发技术的科学性和先进性，以及信息查询的便捷性、高效性、准确性。(3)对政府审计信息公开“人”的评价，评价政府审计机关在信息公开中的主动性，以及各种信息所反映审计人员工作的绩效状况，如：评价审计方案的科学性、审计活动的规范性、审计质量的可靠性、审计手段的先进性、审计管理的有效性等等。(4)对政府审计信息公开“后”的评价，评价政府审计信息的多样性、准确性和社会影响程度，以及政府审计信息的被使用的程度和效果，特别要考虑评价政府审计信息在促进政务公开、加强廉政建设、参与宏观调控等方面的作用。
四、我国政府审计信息公开制度现状
（一）政府审计信息公开的相关法律制度不完善
在我国目前的法律体系中还不存在将审计机关对审计信息强制公开的制度，在中国的法律体系中政府审计信息公开的法律制度的依据主要是宪法、审计法与相关的行政法规和规章。审计信息公开的内容取决于政府的重视程度和公告后产生作用的判断。从目前的审计信息公开制度来看，采用的是公开只对特定的政府审计信息进行了规定，同时这些规定仍处于分散的状态下，没有进行整体规划。由于没有统一的法律，目前推行的各种形式的公开只对一些特定的政府审计信息进行了规定，且往往处于分散的各自为政的状态，缺乏全盘规划和统一部署。探索中的政府审计信息公开制度缺乏原则性规定，导致有的地方出现多头管理的复杂局面，有的地方则又公开过头。缺乏协调和原则规范造成的显著弊端就是各地方政府审计信息公开，在做法上形式各异，尺度小，每个地方积累的经验也很难为其他部门或地方利用，加大了整个制度建设的成本。
（二）政府审计信息公开制度多流于形式
在一些政府部门，政府审计信息公开制度还流于形式，只有公开的指南，但公开的内容却很少；有 7
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的单位的公开渠道是网站，但其网站内容几乎鲜有更新；有的单位做表面文章，搞假公开；有的政府部门对有利于自身的信息进行公开，对不利于自身利益的信息则采用的是保密的工作模式，搞半公开；甚至有的政府部门以各种理由不公开应该公开的信息。究其原因是与政府审计信息公开相关的问责制度不完善。当我国政府审计部门所披露的问题牵涉到政府相关部门的领导时，问责的难度就会很大，造成问题很难有效处理，审计公开制度的效果就会受到影响，这对政府的审计制度和政府形象都会带来不良影响。
（三）对政府审计信息公开的重要性认识不够
长期以来，政府审计部门掌握着比较多的信息，但由于部门之间的利益关系，加上缺乏有效手段，这些流动不起来的政府审计信息难以通过共享增值。这种情况的蔓延阻碍了政府审计信息的自由流通。近年来，一些政府部门有意识地扩大提高了信息公开的程度，例如在网站上公开一些政府审计信息等等，这些措施的推出不但改善了政府的形象，而且对于杜绝各种造假现象，维护市场正常秩序发挥了重要作用。但这些政府信息公开往往被视为一种政府的办事制度，被看作政府的一项职权，这样就无法保障公民知情权的实现。
（四） 审计人员专业水平及素质有待提升 部分审计人员，特别是进入审计部门时间较短的一些同志，由于缺乏较为系统的岗前培训，工作的目的性、系统性、整体意识、层次感均较为欠缺，系统性全面性较差。而另外一些审计人员在审计工作中还停留在传统的财务收支审计方法上，往往就事论事，不能纵横结合分析，揭示问题的实质， 综合分析能力欠佳。还有的审计人员很少对审计工作进行必要的总结和回顾，往往是按部就班，缺乏必要的创新精神，较少主动思考审计工作中出现的各种问题，认真探索问题出现的原因，缺乏创新精神。
（五）政府审计信息公开方式和渠道较少
我国政府信息公开的最主要的问题之一就是公众自由获取政府信息的经常性机制尚未建立起来。而国外政府信息公开的方式主要有两类：一是依法公开，即行政机关依法对各种行政法规、规章等规范性文件，按照法定的程序予以公开。二是依申请公开，即公民对与自己权益相关的政府信息可以向政府有关机构申请查阅与使用。目前我国政府信息公开的方式较为单一，虽然相关法律法规中也规定了以上两种公开方式，但是却无法落实。只有政府主动的通过公、新闻媒体、发布会、布告等方式的信息公开，还未落实依照公民申请而公开信息的机制。公民、组织向行政机关查询或者申请提供信息一般很难得到满足。
五、对我国政府审计的信息公开制度改善的建议
(一) 完善政府审计信息公开的相关法律制度
为了更好的确立政府审计的信息公开制度，我国政府应该的制定政府审计信息公开的法律制度，只有通过立法的规范才能从源头上给我国的政府审计信息公开制度提供良好的制度基础，做到在审计信息公开的运作执行中有法可依。值得强调的是还应对法律法规进行修改，使得法律法规能够形成一个整体，能否真正的做到有效的协调。
（二）完善政府审计信息公开披露的问责制度
审计信息公开的效果有赖于问责制的完善，需要完善审计机关独立核查的跟踪审计制度，同时建立审计核查结果的法定公开披露制度，对社会进行信息公开的披露；重要事项的处理意见由审计部门提出建议最后由政府决定并进行公开披露，或经批准后由审计部门进行公开披露；同时针对审计中发现的造成严重危害的事件建立及完善责任人的请辞制度等。
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（三） 提高对政府审计信息公开重要性的认识
目前政府审计机关的审计信息公开具有缺乏统一性与协调性的特点，对于政府审计信息公开缺少整体规划。随着信息社会的进步，我国的政府制度已经渗透了信息交换和服务制度，因而从实践上来讲必须对审计信息公开予以关注，同时需要建立并协调机关来达到政府审计信息公开所应具有的整体性。如可设立专门的信息管理机构来实现这一目的。
（四） 提高审计人员专业水平及素质
审计信息把被审计单位的业务公布的同时，也需把审计工作的进行情况和结果进行公开。因而对审计信息公开制度来说，为预防审计信息公开披露所产生的风险，审计机关应努力不断的提高审计人员的专业水平及个人素质，规范审计人员的审计工作，确立严格的审计风险防范机制。审计人员应不断学习以适应审计信息公开工作的需要；不增加强工作能力及责任意识，从而有效的降低审计信息公开所带来的风险。
（五）拓宽公开化的渠道
为了有效的开展政府审计信息公开的工作，应不断的拓宽审计信息公开化的渠道，除了采用目前经常使用的在政府公报、机关网站、新闻发布会以及报刊、广播、电视等便于公众知晓的方式公开的渠道外，还应该在图书馆等公共场所设立政府审计信息公开的查阅场所，还可以通过建立公共查阅室和资料索取点等方式来公开审计信息同时要及时将信息进行更新。除以上论述的建议外，也应注重优化审计信息公开的外部环境，只要内外部环境的综合作用，才能够使政府的审计信息公开达到应有的效果，才能够引起社会的关注和支持，形成强有力的公众力量。
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