七、完善我国政府审计体制的思路和设想

（一）完善我国政府审计体制的思路

1.必须从我国国情出发。政府审计作为国家财政体系的重要组成部分，经济体制的一个监督机制，是我国经济建设的重要方面。就我国而言，实行的是以人民代表大会制度为基础的中央集权制，现行的审计体制基本符合这种政体的要求。不能因为我国政府审计体制运行中存在一些问题和缺陷，就完全否定审计体制的整体合理性。我们对审计体制进行改革，查缺补漏，为的就是要让作为国家体制的它更加的具有权威性，在改革的过程中，应该充分考虑我国在“一党执政”情况下，强势政府这一显著政体的影响和制约，客观系统地分析原因，提出符合我国国情的实际方案，为我国政府审计在更加广泛的领域发挥出其重要作用打下基础，做好奠基。

2.明确三大关系----审计体制与审计独立性和审计职责。首先，独立是作为审计监督的本质要求。要想做好审计监督，审计必须具有独立性，独立性是审计工作的生命线，没有独立性，审计工作的权威性、客观性和公正性就不能实现。再者，审计独立性与审计体制并无必然关联。换言之，审计独立性，并不是讲审计的独立就意味着这个审计工作一定比其他方面的独立性强，因为，所谓独立性，都是相对的，凡事都是相对而言，绝对的独立并不存在。

3.明确审计体制与审计目标的关系。审计目标是审计行为要达到的目的(刘家义主编,2013)。审计体制与其目标之间是一个结果与手段的关系。即审计目标是结果，是审计体制最终的一个追求结果，而审计体制只是为了达到这个目标的手段和方式，审计目标是怎样的，就相应的需要有与之适应的体制，即需要完成什么样的审计职责，我们就应该采取什么样的审计体制，二者之间存在决定与被决定的关系。因此，在不同的历史时期，应建立之相应的审计体制。当前，我们在大力推广建设“阳光型政府”的同时，建设法治政府和服务型政府是我们为执政为民政府的目标和方向。而作为国家对经济社会建设治理的重要手段的国家审计体制，为力求在整个国家建设的过程中发挥出法制建设的思路，要依法制约滥用权力、提高政府“免疫”功能等作用。我们必须准确认识国家审计的这一本质和目标要求，要始终把维护人民群众的根本利益作为根本目标(刘家义主编，2013)。有针对性地提出适应这一根本目标要求的政府审计体制的对策和建议。

4.审计体制的完善是一个过程。任何事物，都是一个不断发展，不断完善的过程。我们都知道，“千里之行，始于足下；九层之台，起于垒土”，审计体制的完善也是一个缓慢而来的过程，是逐渐健全的、革故鼎新、与时俱进的整治的历程。因此，我们在探讨完善我国政府审计体制时，务必要摒弃一步到位的思想，坚持过程论，坚持我国审计体制的完善，也是一个从不完善到逐步完善的循序渐进的过程。

5.正确认识我国审计和审计体制。我国是社会主义公有制国家，政治上实行的是人民代表大会制度，这个根本的整治制度，就决定了我国的审计以及审计体制也都是为了最广大的人民群众服务的。作为国家层面的审计工作，由于是政府管理了整个审计工作，而以为人民服务为核心的政府，其审计工作准则和审计目标也都是为了社会主义现代化建设在谋便利，为了人民群众谋利益。正确认识了国家审计的根本职责以后，从这一最根本的角度看，我们就需要不断地对审计工作进行改进，推进审计工作的进一步良性发展。

（二）完善我国地方政府审计体制的对策设想

党的十八届三中会明确告诉了我们全面深化改革，要积极吸收新思想，采取新举措，是我们党在新的历史起点上全面深化改革的科学指南和行动纲领。全会也再次为审计擂响了进一步完善国家治理，充分发挥“免疫功能”作用的战鼓。审计体制向更加完美的方向发展和完善已是大势所趋。基于以上分析和我国国情，提出以下两种设想：

设想之一：设立中央审计委员会与国家审计署合署办公。从长远来看，随我我国民主法治进程的不断推进和完善，这是一种比较理想的审计体制。在我国是“一党执政”，各级机关都在党中央的领导下开展工作。成立中央审计委员会后，中纪委作为党的监督机构，而其下辖的审计委，就监管着经济工作，在审计委的监管之下，势必国家审计工作有了一个约束，这也是对其更好的履行职能作了一个要求。实行这种体制也符合目前开展党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计监督的需要，特别是能为全面推行省委书记和省长的经济责任审计创造良好的体制环境。但要实现这种体制需等待时机和条件，在当下还有一定的困难。一是这种体制首先需要修改宪法，通过的阻力和可能性有目前不大；二是近期中央虽然成立了改革领导小组，但是，政府职能转变和改革的力度及进程和效果如

何，还需要实践和时间的检验，建立适应新形势发展需要的现代审计体制，取决于中央领导对审计工作的认识高度。

设想之二：适应审计环境，实行省级以下垂直管理。随着省直管县体制的实行和加快审计转型发展、提高机关效能建设的需要，对审计体制也可以采取相应的改革，将市区级审计机关作为省级审计机关的派出机构，由省级审计机关垂直管理。实行样的改革，主要是基于以下几个方面的考虑：一是顺应省直管县的财政体制改革的大势，对地方审计体制进行改革，也与《审计法》第二十八条“审计机关根据被审计单位财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围”等规定相适应。二是这种改革对国家现行的审计体制并不会造成多大影响，也不会涉及到对现行《宪法》和《审计法》有关审计体制条款的修改，操作起来比较可行，推行的阻力也相对较小。三是这一改革，可以改变因市县区审计机关对公安、法院、检察院、城管、国土、规划、房产管理、地税、银行和社会保障等无审计管辖权而无法对其进行审计的状况，消除审计监督盲区。四是可以对审计资源进行有效整合，一方面，可以缓解审计机关人员少的困难；另一方面，也便于审计机关统一安排审计计划项目，避免重复审计，将会极大地提高审计的工作效率和效能。第三方面，实行上审下，可以在一定程度上增强审计的独立性和威慑力，促进审计整改，有利于保持审计的客观公正。

就当前我国政治和经济发展现状而言，按照设想之二，推进审计体制改革的具体措施是：第一，审计署仍隶属于国务院，审计署隶属于国务院，这对于审计来讲，就具有明显的权威性。第二，整改重组审计方面的工作范围。统一审计工作，合理划分审计分工，将有关审计项目划入审计部门。第三，简化审计机关的职责层。不再按照以往繁杂的领导机构进行，而是直接进行审计机关的沟通。第四，明确审计机关管辖范围，消除审计不到地方，去除盲区。无论是哪个审计单位，都要明确其审计范围，对有审计不到的情况出现，要依法按责追究责任，对其进行处罚。但是，在审计的时候，如果遇到本级机构不能解决的问题，可以进行上报，再有上级机构帮助予以解决。

在按照设想二，推进完善我国政府审计体制的过程中，还需要采取以下具体对策：

（1）不断改进、完善国家审计准则。我们都了解的是基本上每家公司都会

有会计，而与会计相伴的就是审计。随着我国经济的快速发展，与审计相关的工作也是不断出现了更广泛的新内容，而目前，我国的审计准则仍是很久以前颁布的旧条款了，那么，为了适应经济社会发展的需要，需要对审计准则进行改进，完善审计工作，使得审计准则与时俱进，与时代同步，与国际接轨是十分必要的。这就要求，一要大力推动效益审计的开展。审计署在审计工作发展规划中提出了“全面推进效益审计”要求，这就审计的效益性作了特别强调，效益性是审计生命力的重要方面，只有不断提高审计效益，才能更好的促进审计工作的开展。要一定下大力气不断实践和创新效益审计的理论、方法和制度，推进效益审计工作的全面开展。二要引入风险导向审计模式。所谓风险导向审计，就是要抓住企业的重大错报风险，重视整个审计流程，因为审计结果的好坏是与审计的每一个环节紧密相关的，要重视企业经营风险和可能存在的舞弊风险，对于设计结果重要挂钩的地方要加重检测。这是当前国际适用的审计方法，其在具体运用过程中，还有许多的不同模式的不同要求，这对于促进我国的审计技术方法的改进具有很大有利影响。一定要在今后的制度安排早上，体现风险导向审计模式的各项要求。三要引入先进的审计技术方法。要吸收国际优秀技术方法，在与我国国情相适合的情况下，大力推广推进国际先进审计技术，与国际接轨，利用先进经验，更有效率的解决问题。各级政府审计机关要通过制度建设推动这些技术方法在国内审计实践中的运用。四是整合现有审计力量提高工作效率。要主动改变我国审计机关内部机构按被审计单位或行业、有的按资金性质来划分，导致业务、职能的交叉重叠的形象，改变有的审计对象在一个任期或多年也审不了一次的问题。同时，改变上下级审计机关各自为战的现状，由省级审计机关整合资源，审计信息共享，大力开展行业审计和专项审计，提高审计效率，逐步实现审计监督“全覆盖”。

（2）完善审计报告和公示制度，增强审计公正性。目前来看，由于种种原因，现实情况的复杂性，我国的审计透明度还是有待提高的，审计报告是审计结果的总结，而逐步完善、健全审计报告等公示制度是现代社会审计进一步发展的要求，增强审计工作的公正性，不断推进审计工作发展的透明度，不断完善我国政府审计公告制度，也是国家审计体制进程的必然要求。

（3）强化审计人员队伍建设，完善审计人员管理制度。一方面，对内部审计人员要开展培训，加强审计业务学习，不断“充电”，跟上时代步伐，积极学

习新的审计知识。另一方面，完善审计人员录用制度、任职资格考试制度、培训制度、岗位轮换制度、内部竞争激励机制、职务聘任制度、任期目标管理制及奖惩制度和职业保障制度等，促进建设一支结构合理、适应审计事业发展需要的高素质审计队伍。

（4）改进预算编报制度，保证必要的审计工作经费。在完善我国政府审计体制过程中，地方审计机关，应该学习借鉴审计审计署及派出机构审计经费全部由国家负担的这样一种预算编报制度，省级以下审计机关的经费由省级审计机关向同级财政提出预算，经省级政府批复后，由省级审计机关向下逐级拨付。保证审计机关经费上的独立性，为审计工作顺利进行奠定基础。

（5）制定地方政府审计组织法，提高审计机关的效率。规定省以下审计机关实行垂直领导体制，完善审计法律法规体系，针对不同地区，对于经济发展较为迅速的地方，如北上广等，由于其发展的特殊性，经济发展程度高，应当制定地方的审计组织法规。将地方政府审计机关的设置、内部机构的设立、人员的任免、岗位任职资格条件法律化。这样，也有利于提高整个审计机关的效率，维护审计的权威性。

（6）全面深化经济责任审计。经济责任审计的深化是，是我国审计事业的一个创新，也是对被审计单位的一个工作要求。从以前的之是审计单位的财政收支情况，到现在不单是单位财政收支所存在的问题，而且针对出现的问题，要对负责人进行问责，追究其责任，这是审计工作的一大革新，也有利于切实发挥审计的职能和作用，为经济发展提供保障，为干部管理部门正确选拔任用干部提供了重要考依据，为从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁勤政发挥重要作用，引导领导干部依法用权、依法行政。

八、结 论

自我国审计体制建立以来，各级审计机构在我国经济发展的过程中，都发挥了非常重要的作用。尤其是近几年，由于国家加大反腐倡廉力度，而审计工作，作为预防、监督和检查经济领域中存在的问题的重要手段，它揭露了许多重大经济犯罪、损失浪费和管理不善等问题，较好地发挥了审计监督职能，在国家的反腐倡廉工作中发挥了重大作用。但是，由以上的阐述可以知道，我们也应该认识到一个问题就是，我国的审计体制是起步于改革开放初期的，这个时期在现在来

看，既有利也有弊，利的是由于时间早，发展就有一定的阶段，解决了许多问题，对于进一步发展成熟是有利的；而弊的也有，那就是，由于社会的发展，时代的变迁，我国的社会面貌发生了翻天覆地的变化，这种变化涉及到了经济、政治的许多领域，而这些许多方面变化也就相应的要求我国的审计工作也要能够跟得上时代潮流，能够紧随时代发展现状，然而，现在的审计工作其中存在了不少问题，就像上述的法制不健全、监督范围不明确等，这些都是亟待解决的。

由于审计工作，其工作性质具有一定的针对性，对于从事财经类的工作者来说他们还有一定的理解，而其他方面的许多人士可能对此都不大了解，因而，我在进入文章正题----审计体制改革之前，对于相关的审计知识作了简单介绍，以便于读者能够理解。之后，针对我国的审计发展现状，以及审计体制作了一定的介绍并进行了深入的分析，这对于最后审计体制上存在的问题以及对此提出的解决方案、提出的针对性建议和对策都有着很大的帮助。

我们说，无论是在什么国家，上层建筑永远都是为经济基础服务的，是适应经济基础发展要求的，而这些，说到底，就是为了统治阶级服务的。而审计体制，审计工作作为上层建筑的一部分，也是为了统治阶级谋福利的。我国政府审计体制是我国国家审计体制的重要组成部分，在本文中，我首先是结合我们国家的国情和地方特色，对不同情况作了一个详细的介绍，在此基础上不断深入，指出我国政府审计体制存在的一些问题，以及分析了出现这些问题的原因。在本文中，我认为我国政府审计体制存在着审计独立性弱、审计结果披露受到限制等几个方面的问题。

由于上述存在的问题，因而引出了紧接着的相应对策，而解决以上问题的对策是本文研究的重点，也是我最后提出的重要性论点所在，在提出对策之前，我首先从四种审计体制类型中选一个典型代表国家一一进行了全面、深入的考察。其中主要从审计机构的设置、人员配置、领导方式及其与各政权势力的关系进行探讨和研究，在此基础上，总结出能解决我国地方政府审计体制问题的启示和经验。最后，针对我国地方政府审计体制存在的问题及其存在问题的原因，对这些原因的深刻分析，并结合国外不同类型审计体制考察的经验，在吸收国外先进审计技术方法的基础上，提出了解决我国政府审计体制问题一些对策和建议。希望这些对策和建议有助于推动我国审计工作的进步和发展。

最后，我想说的是，只有从根本上，从体制上解决我国政府审计体制存在的问题，逐步完善地方审计体制，才能在最大程度上推进审计工作的质变性发展，才能推动审计工作的变革性进步，有审计工作的与时俱进、审计人员队伍的规范化管理、审计人员素质的不断提高，再加上不断解决、剔除以往存在的旧问题、矛盾，审计工作才能更好的为我国经济和社会发展提供经济领域的有力监督，为社会主义现代化进程保驾护航。

第二篇：审计重点

1:1918年谢霖先生取得我国第一号会计师执照，随后开设我国第一家会计师事务所，标志我国民间审计的产生，

2:四大会计师事务所

谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京）

潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海）

奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）

徐永祚创办的徐永祚会计师事务所（1927年，上海）

3：西方注册会计师的起源和发展

西方cpa审计起源-------16世纪意大利的合伙企业制度

西方cpa审计形成-------18世纪英国的股份制企业制度

西方cpa审计发展-------20世纪美国发达的资本市场

4：注册会计师审计产生的客观原因：财产所有权和经营权的分离

5：注册会计师审计的发展

6：审计模式和方法的演进

账项导向审计阶段：详细审查

内控导向审计阶段：评价内部控制基础上进行抽样，但抽样具有很大的随意性

风险导向审计阶段：在风险模型的基础上，有针对性的进行审查

7：审计的定义：

 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。

8：审计的职能：经济监督、经济鉴证、经济评价

9：审计分类

⑴按照内容分：财政财务审计、经济效益审计、财经法纪审计

⑵按照主体分：国家审计（单向）、社会审计（双向）、内部审计

三者之间既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。

⑶按照范围分：全面审计、局部审计

10：三者特征

注册会计师：法律规范、政府监督、行业自律

政府审计：强制性、系统性、独立性、广泛性

内部审计：服务内向性、业务多样性、效果显著性

11：鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

12：合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

      有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

13：合理保证和有限保证的区别：

目标不同、证据的收集程序不同、所需证据的数量和质量不同、鉴证业务风险不同、鉴证对象信息的可信性不同、提出结论的方式不同

14：由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：选择性测试方法的运用

内部控制的固有局限性

大多数证据是说服性而非结论性的

在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断

在某些情况下，鉴证对象具有特殊性

15:注册登记

具备下列条件之一，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册：（1）参加注册会计师全国统一考试成绩合格（2）经依法认定或者考核具有注册会计师资格

16：不予注册的情形有：

不具有完全民事行为能力的

因受刑事处罚的

因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的

自行停止执行注册会计师业务满1年的

17：业务范围

（一） 审计业务

审查企业财务报表，出具审计报告

验证企业资本、出具验资报告

办理企业合并、分立、清算事宜中的其他审计业务，出具有关报告

办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

（二） 审阅业务

（三） 其他鉴证业务

（四） 相关服务

对财务信息执行商定审计程序

代编财务信息

税务服务

管理咨询

会计服务

17：会计师事务所的组织形式

独资、普通合伙、股份有限公司、有限责任合伙

18：中国注册会计师协会会员种类

团体会员和个人会员（执业会员和非执业会员）

20：中国注册会计师业务准则体系

21：注册会计师执业准则的作用

（1）    为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高

（2）    有助于规范审计工作，维护社会经济秩序

（3）    有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任

（4）    有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告

（5）    有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养

22：鉴证业务要素：三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告

23：业务质量控制的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证

（1）    会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定

（2）    会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告

24：业务质量控制的要素

（1）    对业务质量承担的领导责任

（2）    相关职业道德要求

（3）    客户关系和具体业务的接受与保持

（4）    人力资源

（5）    业务执行

（6）    监控

这些政策和程序应当形成书面文件，并传达到全体人员。

25：注册会计师职业道德的基本原则

（1）    诚信、独立、客观与公正

（2）    专业胜任能力与应有的关注

（3）    保密

（4）    良好职业行为

26：对职业道德基本原则的威胁

自身因素、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力

27：防范措施

（1）    取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求

（2）    持续的职业发展要求

（3）    公司治理方面的规定

（4）    执业准则和职业道德规范的要求

（5）    监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序

（6）    由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核

28：管理层对编制财务报表的责任

（1）    选择适用的会计准则和相关会计制度

（2）    选择和运用恰当的会计政策

（3）    根据企业的具体情况，做出合理的会计估计

29：注册会计师的责任

（1）    按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任

（2）    财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

30：会计责任和审计责任的关系

                                                                                                                                           

31：注册会计师法律责任的认定

                                                                                                                               

32：注册会计师法律责任的种类

33：会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的措施

（1）    严格遵循职业道德和专业标准的要求

（2）    建立、健全会计师事务所质量控制制度

（3）    与委托人签订业务约定书

（4）    审慎选择被审计单位

（5）    深入了解被审计单位的业务

（6）    提取风险基金或购买责任保险

（7）    聘请熟悉注册会计师法律责任的律师