第三次作业二

2. ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。

答：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具不同类型审计意见的审计报告。

审计报告的基本类型有5种，即无保留意见的审计报告、具有解释性说明的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。

1、无保留意见的审计报告

当注册会计师认为被审计单位会计报表符合中华人民共和国《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》和国家其他有关财务会计法规的规定，公允地反映了公司财务状况、经营成果和现金流量的变化，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则，则应该出具无保留意见的审计报告。

2、带解释性说明段的审计报告

当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为有必要对公司以下事项进行说明时，可以在意见段之后增加解释性说明段。

1．披露重大不确定事项。

对于注册会计师无法合理估计结果，也无法预知其对会计报表反映的影响程度的事项称为不确定事项。如公司出现所得税政策不确定、有大的诉讼案件，大宗应收账款可能无法收回等等。由于不确定事项发生的可能性较大，对公司又很重要，即使已经在会计报表附注中作了充分披露，注册会计师也要在审计报告中增加说明段，解释该不确定事项。

2．披露例外事项和偏离准则事项。

一旦公司的重要会计处理方法、会计政策发生合理合法的变更，就造成历史沿用政策的一贯性未被遵循，即出现例外事项。如公司为了加速固定资产更新，将折旧方法由直线折旧法改为加速折旧法。会计方法变更如果不合理，注册会计师应出具保留意见或否定意见审计报告。只要是合理的，则只需在审计报告的意见段之后增加说明段进行解释。

3．强调某一事项。

当注册会计师出具无保留意见审计报告，但同时又认为其中的一些事项有必要予以强调，以引起投资者关注时，也会在审计报告中增加说明段.

3、保留意见的审计报告

与带解释说明段的无保留意见审计报告不一样，有保留意见的审计报告是会计师在审计过程中审计范围受到限制或发现被审计单位的重大错误，而被审计单位拒绝调整时而出具的。通常出现在以下情况：

一是企业在编制报表时不遵照会计准则和有关法规的规定，经注册会计师在审计过程指出后仍不进行调整，注册会计师有权将其中内容在审计报告中明确提出，并说明理由。

二是审计范围受到局部限制。

三是不符合一贯性原则的事项。

4、否定意见的审计报告

否定意见是注册会计师对被审计公司否定性的评价。当注册会计师认为被审计公司在经营活动中存在严重违法乱纪行为，或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，致使会计报表严重歪曲财务状况和经营成果，无法体现报表合法性、公允性和一贯性的原则，而被审计单位又拒绝进行调整，则注册会计师将出具否定意见的审计报告。

5、拒绝表示意见的审计报告

拒绝表示意见是指在接受审计委托，并实施了必要的审计程序后，注册会计师因未搜集到足够的审计证据，无法对被审计单位的会计报表发表确切的审计意见，所发表的是一种不评价的意见，也即对会计报表不发表包括肯定，保留和否定的审计意见。

拒绝表示意见只在由于审计受到严重限制而未能对某些重要事项取得证据，如被审计公司连必要的会计资料都无法提供、多项重要业务无法进行查证时采用，当注册会计师已确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得用拒绝表示意见的审计报告来代替。

在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候，我们先计算出汇总错报金额，之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较，进而确定最终的审计意见类型。

如果选出的错报数超过财务报表层次的重要性水平了，应该考虑该金额是否是超过了此重要性水平的8倍以上，如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告；如果该金额超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告；当然如果该金额远远低于重要性水平，此时就应该出具无保留意见的审计报告了。

如果是属于审计范围受到限制的情形，如果受限的金没有额超过重要性水平，此时应该出具无保留意见的审计报告；如果是属于审计范围受到限制的情形，如果受限的金额超过了重要性水平，但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30%以下的，此时应该出具保留意见的审计报告；如果是属于审计范围受到限制的情形，如果受限的金额超过了重要性水平，但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30%以上的，此时应该出具无法表示意见的审计报告。

这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

①因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。

②11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。

③被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

第二篇：审计作业第三次

一、主要会计帐户的审计：

1、在对G公司20xx年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

2、乙注册会计师在对P公司19xx年度银行存款进行审计时，实施的部分审计程序为：

（1）取得19xx年12月31日银行存款余额调节表。

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。

（3）取得开户银行 20xx年 1月 31日的银行对账单。

问题：

（1）向开户银行询证的作用有哪些？

（2）采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？

（3）取得银行存款余额调节表后，检查哪些内容？

（4）索取开户银行20xx年1月31日的银行对账单，能证实19xx年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？

3、注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

4、在对Z公司20×7年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘审计程序的过程中，发生下列事项：

（1）Z公司存货盘点时间为20×7年12月29日至20×7年12月31日，所以Ｃ注册会计师确定的存货监盘时间为20×8年1月5日至20×8年1月8日。

（2）Ｃ注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。

（3）Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，Ｃ注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。

（4）在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。

（5）Z公司存货盘点记录中记载Ｗ材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。

要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议

5、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。

（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由

6、．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目标A登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B所有销售交易均已登记入账 C登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D销售交易的分类恰当E销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总

（2）实质性程序F检查证明销售交易划分类别的原始凭证G将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账

H将发运凭证与相关的销售#5@p和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对I追查主营业务收入明细账中的分录至销售#5@pJ将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对K复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目

要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性

7．ABC会计师事务所在20×8年度执业过程中，假设分别存在以下情况：

（1）在执行A公司20×8年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有甲基金公司5000股基金，市值3500元。甲基金公司的投资业务中，购买了A公司15%的股份，市值15000万元。（2）ABC会计师事务所乙合伙人在20×8年8月1日加入审计客户B上市公司并担任高级管理人员，乙合伙人在20xx年11月30日之前为ABC会计师事务所关键审计合伙人，自20xx年12月1日后不再是ABC会计师事务所关键审计合伙人。在历年审计中，乙合伙人从未加入对B上市公司执行审计的项目小组。（3）ABC会计师事务所执行C上市公司20×8年度财务报表审计业务，在以前年度审计业务中，丙注册会计师连续担任了该公司5年审计业务的关键审计合伙人。20×8年度审计业务中，ABC会计师事务所轮换了关键审计合伙人，丙注册会计师也不再是项目组成员。考虑到丙注册会计师熟悉C上市公司实际情况，由丙注册会计师及另一位未参加C上市公司审计业务的注册会计师执行项目质量控制复核工作。（4）D公司由于财务人员短缺，20×8年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核后的记账凭证录入计算机信息系统。该注册会计师不是20×8年度D公司财务报表审计的项目组成员。（5）审计客户E公司为上市公司，ABC会计师事务所在执行20×8年度财务报表审计业务的同时也为E公司提供了与财务报表相关的内部审计服务，提供内部审计服务的工作人员未参加财务报表审计业务。同时为了保证两项审计业务的质量，ABC会计师事务所在执行财务报表审计业务时，不但没有利用此次内部审计业务工作，还用财务报表审计业务工作结果与内部审计业务工作结果进行比较，以防止出现工作中重大失误。

要求：请分别针对以上事项判断是否影响注册会计师的独立性，并简要说明理由。

8．甲会计师事务所原负责审计档案管理的乙职员调离岗位，档案管理员戊自20xx年2月起继任。M注册会计师负责X公司20xx年度财务报表审计，在20xx年3月1日完成了所有审计工作，X公司也于同日签

署了财务报表和管理层声明书，审计报告完成于3月15日并提交给了X公司治理层。20xx年5月10日，M注册会计师正在清理工作底稿准备归档，档案管理员戊协助其工作。在清理工作底稿时，项目组助理人员丙将原形成财务报表试算平衡表的草稿丢弃；对有些底稿中编制人未签名的，M注册会计师要求助理人员丙补签，有一份原由助理人员丙编制的有关销售收入的备忘录，由于字迹潦草，项目经理要求其重新誊抄；项目经理M将刚收到的一张K公司应收账款询证函回函原件，交给助理人员丙更换同笔应收账款回函传真件，在更换之前，助理人员核对了原件和传真件，未发现内容差异（在出具报告前，M注册会计师已对传真件追加了适当的程序）。20xx年6月10日，项目经理M发现对甲仓库存货监盘的工作底稿没有归档，交给了档案管理员戊归入了存货监盘的底稿中。20xx年7月，由于X公司涉及到债权纠纷，由于涉及了应收账款，在经得项目经理M同意后，办理了底稿借阅手续后，将该函证的工作底稿交给了X公司法律部门的人员。20xx年6月，档案管理员戊在清理审计档案时发现，19xx年2月至19xx年2月期间归档的审计X公司的一批审计档案，包括审计业务约定书、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。由于其档案保管期限超过了十年，档案管理员戊请示该批审计档案能否销毁。会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。

请指出，甲会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在哪些问题，并说明理由。

9、ABC会计师事务所接受委托，审计W公司20×8年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得20×8年12月31日的应收账款

要求：针对以上回函结果的差异，审计人员应该实施什么审计程序？

10、D会计师事务所派出的审计项目组在审查G公司20xx年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现G公司应收账款项目（可容忍错报为90万元）存在错报情况（性质均不重要）外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：

（1）注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元

（2）按照G公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，G公司管理层未能给予合理解释。

（3）通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。

（4）通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。 要求：（1）指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；

（2）根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；

（3）如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；

（4）基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。

二、验资

1、ABC公司系由甲公司（合资中方，国有企业）、乙公司（合资中方，非国有企业）和丙公司（合资外方）共同出资组建的中外合资企业。按照合同、协议和章程规定，ABC公司

的注册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金（美元）、进口机器设备（以美元计价）出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京新华会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师X和Y验证甲、乙、丙公司出资额时分别采用的验证方法和内容。

2、甲公司和乙公司拟筹建ABC有限责任公司，双方约定ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，其中甲方出资人民币2000万元，占注册资本的40%；乙方出资3000万元，其中以货币出资1000万元、以机器设备出资2000万元，占注册资本的60%。 双方约定的出资截止日期是20×9年5月1日，超出部分作为ABC有限责任公司对股东的负债。

20×9年4月30日，甲公司、乙公司分别按协议、章程的规定出资到位，机器设备出资办理了财产权转移手续，机器设备经评估并经双方确认的价值为2015万元。

20×9年5月8日，D会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司委托对其进行设立验资，经审验，D会计师事务所认为甲公司、乙公司的出资符合协议、章程的规定。审验工作于20×9年5月15日完成，并于当日出具了验资报告。

要求：（1）请回答注册会计师在审验过程中，对于货币资金的审验程序有哪些（2）请代为编写注册资本实收情况明细表。

注册资本实收情况明细表截至20×9年5月1日

1、注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司20xx年度所开具的全部#5@p中，采用固定样本量抽样法

随机抽取若干#5@p进行控制测试，检查样本#5@p是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

四、分析性程序

1、A和B注册会计师对XYZ 20xx年度会计报表进行审计。该公司20xx年度未发生购并、分立和债务重

组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的20xx年度合并会计报表附注的部分内容如下：（金额单位：人民币万元）

（1）贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件

a银行第一营业部 1800 20xx年8月-20xx年7月 9.72% 抵押借款

b银行第一营业部 11650 20xx年9月-20xx年6月 7.65% 抵押借款

c银行第二营业部 280 20xx年11月-20xx年1月 5.925% 抵押借款

主营业务成本 （2）主营业务收入和主营业务成本项目附注： 品名 主营业务收入

20xx年发生额 20xx年发生额 20xx年发生额 20xx年发生额

X产品 40000 41000 38000

Y产品 20000 20020

61020 19000 合计 60000 33800 19019 57000 52819

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

五、综合题

1、公开发行A股的X股份有限公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司20xx年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司20xx年度财务报告于20xx年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。在对X公司的审计过程中，A和B注意到以下事项：

（1）A和B注册会计师在审计X公司20xx年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司20xx年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在20xx年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在20xx年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对20xx年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司20xx年度会计报表。X公司调整了20xx年度会计报表，但未调整20xx年度相关账户和会计报表。

（2）20xx年12月28日，X公司将到期日为20xx年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。

（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提：账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20xx年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：

账龄

客户名称 1年以内 1-2年 2-3年

932000 3年以上

应收账款—a公司 35150000 500000 应收账款—c公司 600000

应收账款—d司 应收账款—b公司 2000000 15100000 54000 25000 9500000 -12000000

应收账款—e公司

小计 68000 47250000 3600000 1011000 68000

（4）20xx年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。20xx年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。20xx年1月20

日，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在20xx年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制20xx年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料中事项（1）至事项（4）请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。

（审计调整分录均不考虑对X公司20xx年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 2、 在对H公司20xx年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005

年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于20xx年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。

要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：

（1） N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计

程序?

3、ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司20xx年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核，于20xx年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

X公司采用手工会计系统。在审核过程中，A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价

（3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

（4）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售#5@p。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售#5@p的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售#5@p的数量；销售#5@p的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账

（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

4、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额 单位：万元

要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还

是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

5、S股份有限公司（以下简称S公司）为A股上市公司。S公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。A和B注册会计师负责审计S公司20×7年度财务报表，S公司20×6年度财务报表也是由A和B注册会计师进行的审计。 资料一：A和B注册会计师在审计过程中注意到如下情况：

（1）注册会计师在审计过程中发现S公司在20×7年将自己拥有的一宗土地使用权以40000万元转让给甲公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了S公司提供的关联方清单，甲公司未在其中。

（2）S公司所在行业20×6年度和20×7年度收入增长幅度分别为10%和12%，S公司董事会确定的20×7年度销售收入增长目标为20%，S公司20×6年度收入的增长率为10.5%，20×7年度收入增长率为21%。

（3）S公司生产的W产品为其主要产品，20×7年初开始原材料价格上涨了50%，S公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。

（4）S公司由于产品质量问题，在20×7年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，S公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。

（5）S公司20×7年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向S公司竞争对手购货。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）收到采购#5@p后，应付账款记账员将#5@p所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在#5@p上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在#5@p上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该#5@p输入系统。

（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。

（4）如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险（如果有），经评估后，均属于重大错报风险，请指出A和B对资料一中的事项（2）和资料二中的（2）应设计并实施哪些重要的实质性程序。