研究生课程论文

院    系：    财经学院         

专    业：  中国少数民族经济  

班    级：    20## 级         

学    号：    113208201       

作    者：    王 婧 妮        

完成时间：  20##年 6月

规范会计研究和实证会计研究的优缺点分析

（113208201 王婧妮）

摘要：会计理论研究方法普遍被划分为会计理论的规范研究方法和实证研究方法。规范研究方法又被称为传统研究方法。随着会计理论的不断发展，会计研究方法也得到了不断地完善。本文旨在通过对两种会计研究方法优缺点的分析比较，提出在日常的会计研究中应两种方法结合使用，才能实现会计研究的规范化和科学化。

关键词：规范研究 实证研究 优势 局限性

一、会计理论研究方法的含义

会计理论研究方法是以会计理论研究为研究对象，旨在探索会计理论研究模式和规律的手段，是研究者对研究对象进行主观观察、思考、分析，并得出符合逻辑的结果的过程。研究是发现知识的过程，它能够改变我们对周围世界的认识和理解，研究方法就是我们进行研究所使用的工具，是连接实务与理论的桥梁。

二、我国目前所使用会计研究方法

1.规范会计研究法的特点和局限性

  规范会计理论是一套关于“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或指明最优化会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。

会计规范研究的作用表现在:一是规范会计研究使用的演绎法对理论的论证具有重要作用。演绎法的逻辑精确，在保证了前提假定正确的情况下，推理过程能够保证正确，从而在逻辑上保证了会计理论的正确性，对于发展会计理论有重要作用。一是规范会计研究可从理论命题进行拓展，推导出事实命题，用来指导会计实务。还可以对已有会计理论进行逻辑检验，通过演绎法的推理论证发现错误理论及现存理论的内部矛盾。

规范会计的特点有以下几点：

第一，强调可证实性。关国会计学家亨德里克森认为，会计理论若要在开拓会计的理解上或对会计实务的影响上有说服力，它就必须受检验或证实。规范会计研究采用的是演绎逻辑推理法，要求使得到的会计理论能够在证明的过程中逻辑完整，无懈可击。

第二，注重于定性研究。规范会计研究的推导程序为:前提命题-推导结论-验证-具体问题。对结论的验证过程，规范会计研究使用的多为定性的资料，很少采用定量信息。人多数情况下，规范会计研究的卞要资料为定性的，因为其推理过程极少涉及数学的相关知识。定性资料可以保证其推理过程的完整性。

第三，需要价值判断。关国应用经济学研究方法论专家埃思里奇教授认为，规范定义在研究过程中强调的是要对研究的问题进行价值判断。在研究过程中不可能存在价值中立、价值无涉。从规范会计研究的方法来看，其使用的伦理法、社会学法、经济学法和事项法，都蕴含着对不同利益相关者的价值考虑，其理论不可避免地包含着价值判断。

规范会计研究的缺陷表现在:一是忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验；二是忽视了会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。三是运用规范会计研究得到的结果往往缺乏经验支持。

2.实证会计研究的特点和局限性

实证会计研究就是通过分析、解释所观察到的会计现象，寻找其发生的原因，以预测会计实务的一种会计研究方法。它区别于规范会计研究的最大特点是:关注事物是如何进行的，而不是关注事物应该如何进行;不是采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，侧重于对命题进行证伪。实证研究方法有它的优势

（1）研究方法的科学性。首先，实证会计的研究过程与自然科学研究过程是一致的，它以对假设的实证检验来代替研究者的价值判断，对先提出的理论性假说不是进行纯粹的逻辑推理，而是使用客观、可观察、可检验的实际证据来进行检验，因此实证会计研究具有较强的科学性。其次，实证会计研究是一种定性分析与定量分析相结合的方法，从理论到假设，主要依靠定性、概念化的逻辑分析，而分析实际数据，对假设进行检验主要依赖于数量方法，由于采用了定量分析的种种技术，使得实证会计研究的方法具有较高的准确性。

（2）研究方法的务实性。实证会计研究是建立在考察和实验会计实务所得到的经验的基础上的，旨在解释会计为什么如此，会计人员为何这样做而非那样做，以及对这此现象对资源利用有什么影响进行预测侧重于现实目标而不是理想目标，而不是像规范会计那样描述会计实务。它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。可以说，会计实务既是实证会计研究的出发点，又是其归宿，因此，实证会计研究紧密结合会计实务，具有较强的实践意义。

（3）拓展深化了会计理论研究的领域。当代西方经济学的主流是实证经济学，其他学科如心理学中实证研究亦占有重要的地位，这此为开展实证会计研究提供了良好的基础。研究者可以广泛借鉴这此学科中较为成熟的思想和成果，从而使实证会计研究覆盖领域口益宽广，同时研究方法口趋纵深。因此，有人将实证会计研究方法称为“架设在会计学科与其他相邻学科之间的桥梁，是会计研究者向其他领域渗透和向本领域深层拓展的工具和于段。”实证会计研究并不受传统会计理论的种种约束与限制，只要存在适当的理论与假说，它就会依靠这种理论和假说的力量，对会计理论进行积极探索和创新。

但是实证会计也存在很多局限性的地方。

（1）无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究的一个重要方法依据，就是力图使用有限的事实和现象去证明普遍的理论或假说的正确因而，这种研究方式并不能对理论或假说的正确性进行充分的证明。依据一个理论或假说对某此会计事实和现象所做的观察和实验不能在逻辑上确保理性认识的真实可靠。对研究者来说，能够观察到的事实和现象毕竟是有限的，而用有限的个别事实依据去证明普遍的理论命题，其研究结果不可避免地具有概率性和偶然性，也很容易产生被哲学界称为“体漠问题”的归纳缺点。

（2）“价值中立”值得怀疑。实证会计研究并非像其拥护者标榜的那样客观，它也偏于赞同特定价值。研究者和研究成果使用者的价值判断和偏好会影响研究者对研究课题、方法和假设的选择，样本的收集也可能难以建立在研究者所称的“客观”的基础上，他们可能自觉或不自觉地为证实自己的假说带有感情色彩地挑选样本。

（3）过分简化研究对象的复杂因果关系。实证会计研究方法把探求因果关系作为理论推演的必要条件，但是，由于在实际操作中自变量与因变量之间因果关系的复杂程度和变化方向受多种因素影响，仅仅以会计理论研究中主要的因果关系就得出正确结果，显然就难免简化会计研究对象背后所隐藏的复杂因果关系。这种简化倾向，实际上违背了他所遵循的科学主义原则，表明研究尚未摆脱传统决定论观点的束缚。

（4）影响会计理论和实务的进步。实证会计研究不承认会计应当如何，坚持会计研究的任务只限解释和预测会计实务，因此其提出的概念理论及具体程序和方法必然拘泥于现行会计实务的水平。而且，迄今为止探索性实证会计研究进展甚微，人多数实证会计研究都属于确认性的。这造成许多复杂的研究其最后结论仅仅是重复的常识而已，实证会计研究的增加并没有带来会计理论的相应增加。此外，实证会计研究这种“存在便是合理”的理念可能导致会计实务重返自由放任状态。

三、两种方法的发展

一直以来，规范会计研究在我国一统天下，虽然对推动我国会计理论与实务发展做出了重要贡献，但在某种程度上，也造成会计理论与会计实务的脱节，会计理论对会计实践的指导意义未能得到充分体现。直到20世纪八十年代末、九十年代初，实证会计研究被引入我国，规范会计研究一统天下的局面才被打破。

规范会计研究和实证会计研究是相互依存的，会计理论离不开规范研究，而规范研究离不开实证研究，从会计实践到会计理论的科学路径应该是:实践一实证研究一规范研究一会计理论。

图1：会计研究方法分析图

通过该图可以清楚地看到:实证会计研究直接来源于会计实践，但是不能直接形成规范性的会计理论;规范会计研究可以形成规范性的会计理论，但是却需要实证会计研究作为桥梁从而使得形成的会计理论根植于客观的会计实践。所以说，只有坚持规范会计研究与实证会计研究的和谐发展才能形成符合会计实践规律的会计理论，进而才能使得会计理论更好地指导会计实践，并最终推动我国会计理论和会计实践的健康发展。

参考文献

[1]陈国辉.会计理论研究[M].东北财经大学出版社.2012.

[2]盖地、吕志明.规范会计研究与实证会计研究评析[J].会计研究.2007/4.

[3]袁迎.论会计研究方法——实证会计研究与规范会计研究[J].财务会计.2012/1.

第二篇：从规范研究到实证研究

从规范研究到实证研究——高等教育研究方法

18世纪以前的科学研究，人们能取得卓越成果的研究领域主要是运动学、力学、天文学、化学、数学等学科，在这一时期的研究中，人们格外关注那些具有重复性运动规律的事物。对于这样的事物，规范性研究方法表现出明显的优势。这一时期的规范研究方法取得了登峰造极的辉煌！

如果一个事物的运动规律是确定的和可重复的，人们就可以通过反复观察对其进行认识，而且，对于具有相同运动规律的事物，人们自然可以举一反三。在对这样的事物进行研究过程中，虽然也可以对大量的现象进行归纳，研究其运动过程中的共同规律，也可以对典型事物单独进行研究，探讨其本质性规律，然后推广到同类事物。

人们不会否认牛顿在运动力学方面的巨大成就，运用牛顿运动定律可以发明很多机械设备，可以预测和发现以往未被人知的天体和行星，但牛顿运动定律却无法解释和预测一只滚动的骰子最终滚落的点数。

18—19世纪期间，人们的研究工作虽然在重复着以往的研究方法，同时也在更多领域产生了更多的研究成果，但另一方面，人们也开始涉足更复杂的研究领域和以往的研究中人们没有引起足够重视的现象。

人们已经开始涉足一个更为复杂的研究领域。在这个领域中，事物不再满足固定不变的运动规律，人们用过去的研究方法已经无法对

这样的研究对象获得满意的研究成果。虽然很多科学学早在18世纪以前就已经注意到这些现象，并开始意识到对这些复杂现象研究的困难性，但人们无法摆脱以往思维方式的束缚，也没有找到切实可行的研究方法。传统的规范研究方法遇到了前所未有的挑战。

在此后的二、三百年的时间里，相继产生了一系列新学科。如对随机现象进行分析的概率论，对模糊现象进行认识的模糊数学，对混沌现象进行认识的混沌数学等，都是对复杂事物认识的产物。随机与确定、模糊与清晰、有序与混沌，这些长期被人们忽视的客观世界的本质特征，才开始受到人们的普遍重视。

在天文学中有一种观点，认为宇宙是从混沌到有序不断进化的，那么，当大自然呈现在人们面前时，自然世界和人类社会到底是有序的呢？还是混沌的呢？ 也许简单地用有序和混沌是无法描述我们面前这个纷纭复杂的世界的，或者说世界的复杂性是无法用有序和混沌两种形态描述的。有序是自然界在特定情况下的一种表现，是一种极端状态；混沌则是有序的对立形态，是自然界的另一种极端表现，就如同中国古代人所描述的两极。

处在有序系统中的事物，其运动规律表现出较强的一致性，人们可以用因果关系、必然联系、固定模式的逻辑演绎等方式来反映描述事物间相互联系的脉络，也可以按照事物间固定的联系方式，来考察某些事物的发展变化趋势。

处在混沌系统中的事物，其运动规律往往表现出复杂的多样性，事物间的联系方式是无法用同一种模式来反映的，这就需要人们根据

对所观察到的事物的了解，采用灵活、多样的方式进行反映。 实证研究方法实际上是人们面对复杂的社会、经济现象在研究过程中的必然选择，甚至可以说，实证研究方法是在复杂现象的逼迫下，人们所做出的“无奈”的选择，是历史的必然。实证研究方法的产生得到来自于哲学、数学和经济学研究成果的强大支持！

关于实证研究方法与实证思想的关系，罗斯·L·瓦茨和杰罗尔德·L·齐默尔曼在他的《实证会计理论》一书中他曾这样指出：“这个由弗里德曼加以普及的名词经常导致实证理论概念与另一概念即哲学上的逻辑实证主义相混淆” ，但实证研究方法不等同于逻辑实证主义并不是说两者不存在瓜葛。无论是从人们哲学思想的历史发展来看，还是从实证研究方法的思想内核来看，实证研究方法都无法完全脱离与实证主义的某种联系。

我们从老实证主义——逻辑实证主义——证伪主义这一发展进程中可以发现，尽管他们的哲学观点存在一定的差异，但在对待经验和理性认识上，他们的态度是相同的。无论是用事实去证实一个命题，还是用事实去证伪一个命题，事实在科学理论中都发挥着至关重要的作用。产生于20世纪60年代的实证研究方法，就是在这样的思想背景产生的。

实证主义思想最大的功劳却是给人们带来了研究经验性科学的新思路。对于有些学科而言，比如社会学、经济学这类以复杂系统中的现象作为研究对象的学科，单纯用传统的研究方法遇到了很多困难，实证主义思想的产生为这类研究对象的研究带来很好的启示，实

证研究方法也恰好是在这样的思想环境下产生的。

处在有序系统中的事物，其运动规律表现出较强的一致性，人们可以用因果关系、必然联系、固定模式的逻辑演绎等方式来反映描述事物间相互联系的脉络，也可以按照事物间固定的联系方式，来考察某些事物的发展变化趋势。

处在混沌系统中的事物，其运动规律往往表现出复杂的多样性，事物间的联系方式是无法用同一种模式来反映的，这就需要人们根据对所观察到的事物的了解，采用灵活、多样的方式进行反映。 实证研究方法实际上是人们面对复杂的社会、经济现象在研究过程中的必然选择，甚至可以说，实证研究方法是在复杂现象的逼迫下，人们所做出的“无奈”的选择，是历史的必然。实证研究方法的产生得到来自于哲学、数学和经济学研究成果的强大支持！

关于实证研究方法与实证思想的关系，罗斯·L·瓦茨和杰罗尔德·L·齐默尔曼在他的《实证会计理论》一书中他曾这样指出：“这个由弗里德曼加以普及的名词经常导致实证理论概念与另一概念即哲学上的逻辑实证主义相混淆” ，但实证研究方法不等同于逻辑实证主义并不是说两者不存在瓜葛。无论是从人们哲学思想的历史发展来看，还是从实证研究方法的思想内核来看，实证研究方法都无法完全脱离与实证主义的某种联系。

我们从老实证主义——逻辑实证主义——证伪主义这一发展进程中可以发现，尽管他们的哲学观点存在一定的差异，但在对待经验和理性认识上，他们的态度是相同的。无论是用事实去证实一个命题，

还是用事实去证伪一个命题，事实在科学理论中都发挥着至关重要的作用。产生于20世纪60年代的实证研究方法，就是在这样的思想背景产生的。

实证主义思想最大的功劳却是给人们带来了研究经验性科学的新思路。对于有些学科而言，比如社会学、经济学这类以复杂系统中的现象作为研究对象的学科，单纯用传统的研究方法遇到了很多困难，实证主义思想的产生为这类研究对象的研究带来很好的启示，实证研究方法也恰好是在这样的思想环境下产生的。