中铁大桥局集团有限公司工程项目审计管理办法
（桥审[2003]248号文发布）
第一章 总 则
第一条 为了规范中铁大桥局集团有限公司（以下简称集团公司）工程项目审计，提高审计效率，保证审计质量，根据《中国铁路工程总公司工程项目部审计办法》和集团公司对项目管理的有关规定，制定本管理办法。
第二条 本办法所称“工程项目审计”是指依据国家有关法律、法规和中国铁路工程总公司的有关规定、办法等，对集团公司（包括各控股子公司）承担的工程项目施工全过程的财务收支、经济效益等方面进行审计监督，对所在项目部的管理业绩进行评价。工程项目审计应与项目经理期薪制审计相结合。
第三条 工程项目审计的目的是为了加强项目管理，规范项目部行为，强化项目成本控制，降低项目成本，提高经济效益，增强企业的市场竞争能力。
第四条 工程项目审计范围是指集团公司及各控股子公司所有的工程项目，包括承担组织实施项目施工的项目部。
第五条 工程项目审计依据国家有关法律、法规以及建设部项目管理的有关规定进行，按隶属关系确立审计分工，实行分级负责。
第二章 审计内容
第六条 工程项目审计结合项目施工特点，按完成施工工作量，实施分阶段审计。一般分为前期、中期和终结三个阶段审计，工程项目竣工后应进行终结审计，对工期跨度大影响效益的重点项目视情况可进行前期、中期、终结三个阶段审计。
第七条 项目前期（项目施工开始进行时）审计应就项目的人员、机械设备的配备，各项合同，内部管理制度等进行审计，具体内容如下：
1、企业与业主（甲方）签订的《项目承包合同》是否符合有关部门法律规定，条款是否齐全，对不平等条款是否制定相应防范措施，对投标中的漏项以及投标项目是否进行清理，后期要调概的项目有无超前意识。
2、项目部与单位（子公司）签订的内部承包合同是否合法合规，承包内容是否完善，有关指标的制定是否恰当、合理和切实可行，预算分割是否合理，责任目标是否清楚，责、权、利是否明确，考核、奖惩制度是否健全。
3、项目部人员、作业队的划分应根据任务的大小及性质来确定，是否充分体现精干高效、结构合理、一专多能的原则，各部门职责是否明确，现场施工队伍和机械设备的配置是否适应项目目标成本控制，节能降耗，实现效益最大化的要求。
4、施工组织设计是否科学、合理和可行。
5、内部控制制度是否健全，管理措施是否有效，如：预算管理、成本管理、资金管理、设备管理、材料管理、合同管理、分包工程管理、协力队伍管理、安全质量管理、施工技术管理以及分配制度的制定等等。
6、项目内部是否建立责任成本考核目标，指标是否层层分解、层层落实并制定相应的考核办法。
7、材料采购、机械设备租赁、协力队伍提供劳务等有无合同，合同条款是否完善和严谨，是否存在可能引起纠纷的事项和条款，尤其是协力队伍有无营业执照、资质证书、施工委托书以及跨省施工许可证。合同单价确定是否合理，取费是否正确。
第八条 项目中期审计是项目法施工过程控制不可缺少的环节，它能及时掌握项目的阶段性财务成果和经营目标实现的程度，发现问题，纠正偏差，防患于未然，并可与项目经理期薪制审计相结合。重点审计以下内容：
1、施工组织设计是否有效落实、施工形象进度是否达到业主的要求，有无因计划、组织不力造成窝工而直接影响到工期和效益的情况。
2、安全质量方面，审计三检制度是否健全，施工前有无技术交底，施工中是否严格按照施工工艺，有无违章作业的现象，有无因人为因素引起质量事故、安全事故而造成的损失。
3、项目承包合同所订各项指标是否有效落实，责任成本是否落实到人。职工的分配原则是否与完成任务量的多少和经济效益好坏挂钩，有无工费支出与产值、效益不配比的现象。
4、材料的管理，主材、专用材料、大宗材料是否多家竞标，集体定价，零星材料是否货比三家，验收监控制度是否健全，材料领用是否按图纸、按定额发料。周转材料如模板等加工数量是否合理，有无因决策失误而造成浪费的现象。
5、主要机械设备使用是否合理，利用率、完好率是否达到规定的要求，有无因操作失误引发机械事故而造成的损失浪费情况，有无在机械大、中、小修中谋取私利给企业造成损失。
6、成本核算是否规范，成本是否真实，成本开支范围和标准是否符合规定，非生产性开支是否得到有效控制，是否划清了施工生产成本与期间费用的界限。
7、工程价款收入是否及时足额到位，使用是否得当，有无隐瞒转移资金、随意挪用资金、超拨分包工程款、擅自对外投资行为等。
8、因设计变更、政策性调整、施工不可抗拒因素等，需调概索赔项目是否及时整理资料，由监理签认，及时上报业主。
第九条 项目终结审计是对项目经营情况作出最终评价，它可与项目经理期薪制审计的结果一起，作为项目承包考核的依据，除前期、中期的有关必审内容外，重点审计以下内容：
一、核实收入
已完工程验工计价资料是否完整，有无业主（甲方）的签认，收入是否按批准的数额及时入帐，设计变更及政策性调整等因素增加工作量和造价是否有设计单位监理和业主的认可。
二、核实成本
1、有无应摊未摊、应提未提或少摊、少提人为调节成本现象（如：周转材料、临时设施、材料价差的摊销，设备折旧、坏帐准备金的提取，维修费、收尾费用预提等）。
2、民工工费、协力队伍是否按已完工程量单价及合同规定条款结算完毕，工程结算时有无高估冒算、虚增工程量套取工程价款。
3、拖欠外单位材料款的材料是否全额预点入帐，已用料是否全部出帐，工地余料是否如数盘点入帐。
三、核实资产
1、清查投入的机械设备，帐实是否相符，有无因短期行为造成的机械严重毁损，有无擅自变价处理的情况。
2、核对库存材料，帐实是否相符，工地剩余材料是否如数盘回，有无丢失和毁损。
3、债权债务是否真实，有无对方签认及有关合法手续，有无虚列债权债务、隐瞒项目经营成果、转移资金的行为，被拖欠款项清理是否及时，是否全部收回。
四、核实盈亏
根据核实收入、成本、资产清理等情况，确定最终盈亏数额，并分析比较材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费等五项成本的盈亏情况及期间费用的使用情况，尤其是材料预算单价与实际单价比较，预算数量或设计用量与实际用量比较，质量或安全事故造成延误工期对效益的影响等，找出造成亏损的主、客观原因。
第三章 工作程序
第十条 工程项目审计应纳入审计工作计划，其中集团公司所属项目应作为必审项目列入集团公司年度审计工作计划，各子公司所属项目由各子公司列入年度审计工作计划。审计计划报经本单位领导批准后实施。
第十一条 内审部门根据年度工作计划确定的审计项目，组织审计小组，了解被审计项目的有关情况，索取有关资料，确定审计重点，制定审计工作方案。
第十二条 向被审单位和项目部，下达审计通知书，明确审计时间、范围、内容和要求。被审计项目部接到审计通知后，应做好有关资料的准备工作，并如实提供有关帐簿、凭证、报表、各类经济合同、分割预算表、分包工程单价分析表、施工图及单项工程数量计算表、各类计划和各项管理制度等。
第十三条 审计组进驻项目所在地，听取项目主要负责人介绍该项目的经营管理情况，审阅各种经济核算资料，主要是工程项目合同，项目承包合同，企业内部的各种租赁、劳务合同，有关的规章制度，会计凭证、帐簿、报表，施工组织及管理等相关资料。
第十四条 采取面询、座谈、抽查实物、实地盘点等方法取得书面资料以外的证明材料，由提供者签字盖章，并注明日期。
第十五条 对审计过程中所搜集的资料以及有关证明材料（即审计工作底稿）进行分析、整理、综合、鉴定，据此起草审计报告。
第十六条 审计中发现重大违纪问题或重大经济损失事项，审计组应及时向单位领导和上级审计部门反映；对审计中发现的项目管理方面的先进经验应向单位领导建议予以推广。对重大事项作出审计结论和决定前应征求有关部门的意见。
第十七条 审计报告在征求被审计项目部意见后，报经主管领导审定。对审计意见和建议以及作出的审计决定，被审计项目部必须执行。被审计项目部对审计结论和决定如有异议，应在收到审计报告之日起十日内向单位领导和上一级审计部门申请复议。
第四章 审计报告
第十八条 审计报告内容
（一）审计依据、审计时间、审计范围和审计方式。
（二）被审计项目基本情况。
（三）审计结果
1、项目以责任成本管理为核心的各项经营目标实现情况，主要包括：产值、利润、成本、上交款完成情况、工期、质量和安全，资产是否安全完整，现场文明施工等。计价、拨款；资金、债权债务。
2、盈亏的原因分析。
3、项目经理（指挥长）经济责任履行情况，可结合项目经理期薪制审计进行。
4、执行财经纪律情况。
5、内控制度情况。
（五）审计意见及建议
第五章 附 则
第十九条 审计实施过程可根据需要设计使用各种表式。
第二十条 项目审计结束后，所形成的审计工作底稿、文件、函件等资料，应及时搜集齐全、整理立卷，根据审计署、国家档案局制定的审计档案管理工作规定和本企业档案管理办法办理。
第二十一条 本管理办法由集团公司审计部负责解释。
第二十二条 本管理办法自发布之日起施行。
第二篇：施工项目审计管理办法
审计管理办法
第一章 总 则
第一条 为适应社会主义市场发展的需要，规范和加强工程项目的审计工作，确保企业效益真实，提高盈利水平，特制定本办法。
第二条 本办法依据《中华人民共和国审计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》、《施工企业会计制度》、北京市有关公司施工项目管理指导意见》制定。
第三条 本办法适用于公司各事业部和项目经理部的工程项目审计工作。
第二章 职责与权限
第四条 集团公司纪检审计部
一、负责组织、实施效能监察和党风廉政建设工作。
二、负责“阳光工程”活动的组织协调和经验总结工作。
三、负责检查、监督事业部的施工项目审计工作。
四、负责集团公司重点工程和特大型工程的审计工作。
第五条 事业部纪检审计部门
一、落实党风廉政建设、效能监察和开展“阳光工程”活动的各项工作。
二、负责施工项目审计工作，项目完工后，及时出具审计报告。
三、对施工项目的日常成本进行监控，及时提出审计建议，落实整改措施。
第三章 工程项目审计的基本程序
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第六条 审计的基本程序
一、确定工程项目审计的目标和审计范围;签定审计业务约定书。
二、拟定审计工作计划; 落实工程项目审计的各项基础工作。
三、明确工程项目管理人员的经济责任。
四、采用事前、事中、事后的审计方法，对工程项目的相关合同、收入、成本利润和项目最终的经济效益实施审计。
五、编写工程项目审计报告。
六、提出管理建议书。
第七条 工程项目审计的目标和范围
一、工程项目审计的目标
1、通过审查和评价工程项目的相关收入和各项成本支出和利润的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性，揭示差错和弊端，维护财经法纪。
2、通过对工程项目的审计工作，促进被审单位改善经营管理、提高经济效益。
3、审计范围是工程项目的相关的文件、凭证、帐簿和报表。
二、审计业务约定书的基本内容
1、被审单位的名称。
2、审计的目的。
3、审计的范围。
4、双方的权利和义务。
5、其他有关事项。
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第八条 编写审计计划
一、审计计划的基本内容
1、被审单位的概况。
2、进行工程项目审计的目的和要求。
3、参加审计组的人员。
4、审计的时间预算。
第九条 落实工程项目审计的各项基础工作具体包括：
一、了解项目核算组织的人员配备情况。
二、调查工程项目内部控制制度的建立和实施情况。
三、收集审计工作所需的相关文件、凭证和报表。
第十条 明确各相关部门和人员的经济责任
一、项目经理的经济责任：
1、项目经理对公司核定的经济指标负全面责任，负责建立项目部成本核算组织，领导项目部的各项经济工作。
2、针对在经济管理工作中存在的薄弱环节和主要问题，及时采取有效措施，堵塞漏洞，降低成本，增加效益。
3、负责组织工程款的回收工作，保证正常生产经营资金的需要。
二、专业工长的经济责任：
1、严格按照生产计划组织施工生产活动，确保劳动生产率的逐步提高。
2、严格按照技术标准和施工规范进行施工生产，保证工程质量，减少返工损失。
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3、在保证产品质量的前提下，严格控制生产过程中的材料和人工投入，为降低工程成本创造条件。
三、预算员的经济责任
1、及时办理工程洽商和增减账的签认工作，满足工程预决算的需要。
2、结合施工方案和技术措施及时做出工料分析，满足成本管理和核算的需要。
3、及时提供成本核算所需文件资料，包括：工程预算、增减帐记录、工料分析等。
4、工程竣工后，及时做好竣工决算工作。
四、计划员、统计员的经济责任
1、落实施工生产计划，为编制降低成本计划提供依据。
2、合理安排施工生产进度，减少窝工停工损失。
3、建立健全单位工程统计台帐，正确反映分部分项工程实际完成的工程量。
4、结合工程预算的增减变化，及时反映工程量的调整情况，按统计规则计算未完施工工程量，为正确计算报告期成本支出提供依据。
5、及时提供成本核算所需文件资料，包括：月度施工计划、月度统计报表、月度完成分部分项工程量表。
五、劳资部门的经济责任
1、选择各项管理机制健全的外施队伍，按照施工生产计划。按 4
月做出用工计划，合理配置劳动力资源。
2、负责职工劳动报酬的计算，劳务承包、结算工作。
3、严格控制非生产用工和无产值用工，努力降低人工成本。
4、及时提供成本核算所需文件资料，包括：外施队劳务分包合同、补充合同，外包工资结算表等。
5、负责人工费成本控制目标的落实。
六、材料部门的经济责任
1、正确反映材料库存情况，保证帐实相符。
2、保持材料合理储备量，既能满足施工生产的需要，又要减少资金占压，实现资源的合理配置。
3、认真执行验收、领退、盘点、报废制度。
4、实行限额领料制度，严格控制材料消耗。
5、及时提供成本核算所需文件资料，包括：材料采购合同、补充合同，付款情况表，月度工程耗用材料明细表。
6、负责材料费成本降低目标的落实。
七、机械管理部门的经济责任
1、对施工生产所需施工机械进行全面管理、合理调度，保证机械设备的完好率，提高使用效率。
2、及时提供成本核算所需文件资料，包括：大型机械租赁合同、中小型机械租赁合同、租赁结算单等。
3、负责机械费成本降低目标的落实。
八、技术质量部门的经济责任
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1、贯彻技术规范，制定各项技术节约措施。
2、及时做好质量检验，减少返工损失。
3、正确处理质量和效益的相互关系，负责控制工程质量成本的支出。
4、负责竣工资料的归集和保管工作。
九、成本员的经济责任
1、协助项目经理建立项目成本核算组，抓好项目成本核算工作，收集相关业务部门提供的成本数据，真实反映项目成本收支情况。
2、及时登记成本核算的相关帐簿和成本台帐，正确计算工程成本，做到数字真实、准确、完整、及时。
3、做好项目成本的预测预控工作，定期编制降低成本计划，努力降低工程成本。
4、定期进行成本分析和成本考核。
5、及时反馈成本信息，确定未来成本管理工作的重点和努力方向。
6、积累成本数据，为投标工程提供历史成本数据。
第十一条 审查核对各项原始记录
施工项目部的原始记录是对施工生产经营活动的最初的直接记载，它提供了生产经营活动的原始资料，是进行统计分析的依据。施工中的材料、人工、机械、费用开支以及工程分包支出都必须做好及时、完整、准确的记录，便于传递和计算机管理，以便及时准确地反映施工活动，加强管理。（原始记录台帐主要包括：概算及工程中标 6
资料、收入、分包完成、人工、机械、主要材料、现场经费、模板及脚手架木、跨年度工程成本台账、未完施工报表及分析）
第四章 工程项目的事前审计
第十二条 工程项目的事前审计
一、在工程项目开始施工生产经营活动之前，对工程项目相关文件的真实性、合法性、效益性进行审查核实。
二、审计对象是工程项目的相关经济合同，包括工程项目承包合同、分包合同、采购租赁和劳务分包合同。
三、审计目的是通过审计工作，对工程项目的未来经济发展趋势进行初步评价，对项目内部控制制度的建立和执行情况进行审查落实。
第十三条 工程承包合同的审计
一、工程承包合同是约束业主和施工企业的经济行为、明确双方权利和义务的依据，承包合同管理工作的水平，直接影响到企业自身的合法权益和项目最终的盈亏结果。
二、工程承包合同审计的目标
1、确定合同文本是否规范。
2、确定合同条款是否明确。
3、确定合同价格水平高低。
4、确定合同双方责权利关系是否平衡。
5、确定没有苛刻的、单方面的约束性条款。
6、确定相关让利或承诺对工程项目未来效益的影响。
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第十四条 分包合同审计
一、.分包合同审计的目标
1、审查工程项目分包的主要理由
（1）是否属于工程技术上的需要。
（2）是否属于经济上的需要，以追求效益最大化。
（3）是否为达到转嫁或减少风险。
（4）是否属于业主的要求。
（5）审查分包合同管理过程中内部控制制度的建立和执行情况。
2、分包合同签定的审计要点
（1） 分包合同的签定，应由项目经理牵头，技术部门、预算部门、财务部门共同确认后与分包单位签定分包合同
（2） 在合同中需明确双方的权利和义务、完成工作的内容、质量要求和工作期限、付款方式、违约责任。
3、分包合同执行过程的审计要点
（1）采用按月结算方式的分包项目，技术部门、统计部门应按月进行实物量和质量情况统计，编制统计表交预算部门审核。
（2）预算部门对统计完成情况进行审核，计算付款金额，交项目经理审批。
（3）财务部门依据分包合同、统计表和付款金额扣除总包服务费和应由总包方代扣代缴的税金后将差额部分支付分包单位。
第十五条 对材料采购合同、机械租赁合同、劳务分包合同进行审查落实。
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一、材料采购合同的审计要点
1、生产部门、计划部门制定材料采购计划，包括拟采购材料的品种、数量、规格，交预算部门审核。
2、预算部门审核材料采购计划，并根据工程预算和市场价格确定采购最高限价，交项目经理审批。
3、材料采购合同由项目经理、预算部门、财务部门、材料部门4方会签。
4、材料部门负责到场材料的验收、保管和限额发放。
5、材料付款由项目经理、材料部门、预算部门会签后由财务部门依据采购合同、验收单、付款会签单支付材料款。
二、机械租赁合同的审计要点
1、生产部门、计划部门根据施工生产安排编制机械设备使用计划，包括：种类、数量、使用时间。
2、机械租赁合同由项目经理、预算部门、财务部门共同会签。
3、生产部门提供当月施工机械的使用台班，编制结算单交预算部门进行审核。
4、预算部门审核结算单后交项目经理审批。
5、财务部门依据机械租赁合同和结算单支付设备租赁款。
三、劳务分包合同的审计要点
1、劳资部门根据施工生产计划编制用工计划，包括：人数、工种、工日单价和结算金额，交预算部门审核。
2、预算部门根据生产计划完成工作量中所含定额工日和平均单 9
价对用工计划进行审核。
3、劳务分包合同由项目经理、劳资部门、预算部门、财务部门共同会签。
4、月末，劳资部门依据当月实际完成工作量编制劳务工资结算单，交生产部门、预算部门审核。
5、生产部门、预算部门根据当月生产中实际使用的劳动力情况对结算单进行审核，并交项目经理批准。
6、财务部门根据劳务分包合同、经审核批准的结算单安排资金付款。
第五章 工程项目的事中审计
第十六条 工程项目的事中审计
一、是对工程项目在施工生产过程中的的经济活动进行审查核实。
二对象是工程项目的收入、成本、利润、未完施工和内部控制制度。
第十七条 工程项目的收入审计
一、工程项目的收入是企业在施工生产过程中发生的生产耗费的价值补偿，是施工生产经营活动得以继续进行的必要条件。
工程项目收入=直接费+企业管理费+利润+税金
二、工程项目收入的审计目标
1、确定本期已入帐的收入是否确实发生。
2、确定本期已实现的收入是否全部入帐。
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3、确定本期收入的会计处理是否正确。
三、工程项目收入的审计要点
1、工程项目收入确认必须符合权责发生制原则。
2、工程项目的收入确认必须严格遵循会计制度的相关规定。
3、工程项目收入确认的依据是与施工生产进度同步的统计报量。
四、在对工程项目收入的审计中应注意以下问题
1、工程项目收入确认的及时性。凡符合工程项目收入确认原则的经济利益流入，必须在报告期及时确认为收入，使成本支出得到相应配比，从而保证工程项目效益的真实性。
2、工程项目收入确认的谨慎性。对于没有得到业主代表或现场监理工程师书面确认的增减洽商，凡统计作为已完工作量的，审计时应建议作为会统差异处理。
第十八条 工程项目的成本审计
一、工程项目的成本审计是对工程项目在施工生产过程中所发生的对象化生产耗费所进行的审核落实，并对成本支出的真实性、合法性和效益性进行判断评价。
二、工程项目成本审计的目标
1、确定成本核算对象的设置是否正确。
2、确定各项支出是否符合成本开支范围。
3、确定各项成本支出是否在相应的成本项目得到真实反映。
4、确定各项成本支出是否得到有效的控制。
5、确定期末未完施工的留存是否真实合理。
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6、确定成本支出的内部控制制度是否健全有效。
三、工程项目成本开支范围审计
应遵循的基本原则：
1、对工程项目发生的各项支出按照成本开支范围进行界定，确保成本支出的真实性。
2、严格划分收益性支出和资本性支出的界限，确保成本支出的真实性。
四、成本支出合规性审计
1、成本支出合规性审计的意义
（1）对报告期发生的各项成本支出按成本项目进行归集，计算收支和降低额，通过对计算结果的判断评价，总结管理经验和查找管理过程中存在的问题。
（2）明确未来阶段的管理重点，堵塞管理漏洞，提高盈利水平。
2、工程项目成本支出合规性审计
依据20xx年预算定额和现行成本项目的设置，工程项目成本支出的内容如下：
（1）人工费
①本单位人员工资的归集与分配:
企业要对生产工人的工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费、养老保险、医疗保险支出、工资附加费的原始凭证进行审核、汇总，将生产工人的基本工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费,以及养老保险、医疗保险、工资附加费在月 12
度分配计入成本核算对象。
自有劳务人员工资:配合项目施工的自有劳务人员的基本工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费, 以及养老保险、医疗保险、工资附加费。
自有劳务人员工资的归集与分配:自有劳务人员对项目部提供劳务，项目经理部应按实际结算的人工部分计入成本核算对象。 ②外包工工资包括：
A、施工生产使用的外包工工资。
B、暂估外包工工资。
C、暂估外包工工资结算后据实调整工程成本。
③其它人工工资包括:
A、高层建筑超高费中的人工费(综合了施工降效、通讯联络、加压水泵等相应费用)。
B、材料二次搬运和冬雨季施工期间所增加的人工费(包括防雨、保温、保证工程质量等措施费用以及冬雨季施工的人工降效)。
C、脚手架中的人工费 (搭拆脚手架、斜道、安全网、上下翻板子、拆除后材料堆放) 。
④人工费的归集与分配中应注意将不属于人工费成本项目的工资、奖金、福利费等各项支出加以区分，按规定计入应计的项目。
⑵材料费
①材料费是指在施工过程中所耗用的构成工程实体或有助于工程形成的各种材料支出。
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②下列支出计入材料费：
A、工程耗用材料：
a、黑色及有色金属，包括:钢筋、钢材、焊管、型钢等。 b、钢筋加工成型发生的人工、机械、运费。
c、地材包括:水泥、砖、瓦、灰、砂、石、石料制品、砼管、缸瓦管及零件。
d、木材。
e、五金辅料，包括: 五金制品、焊接材料、煤炭及石油制品、油漆及化工材料、玻璃、橡胶及制品、塑料制品、石棉制品、耐火材料、保温制品。
B、商品混凝土。
C、电器材料及水暖材料。
D、设备：指纳入工程合同需购的工程设备。
E、结构件：包括金属构件、混凝土构件和木制品。
F、其它材料：包括燃料和各种辅助材料。
G、现场零星材料加工、修旧利废、钢模清刷、改制发生的费用。
H、就地取材发生的费用。
I、零星材料、材料二次搬运和冬雨季施工期间所增加的材料费。
J、 脚手架租赁费、运输费(钢管脚手、脚手板、杉槁、吊栏、门式、桥式架安全网)。
K、材料人员的基本工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费、以及养老保险、医疗保险、工资附加费等。 14
L、周转材料的摊销和租赁费：
a、周转材料包括：模板(大钢模、滑模、小钢模、木模板和专用异型模板)及其它周转材料(钢支柱、卡具等)。
b、租入的周转材料，按当月租赁费列入材料费。
c、周转材料:木模板回收价值按不同规格，依据预算材料价格确定： 4m以上，原值的70％ ； 3--4m，原值的60％；2--3m，原值的50％；1--2m，原值的20％；1m以下，原值的10％。
d、安全网、密目网列入周转材料管理，领用后一次性进行摊销。 e、周转材料在工程中使用结束，应盘点数量、核实残值，据实调整成本。
③材料费的归集与分配
A、对于直接用于工程实体或有助于工程形成的各种材料，应依据成本核算对象编制“工程耗料表”，分别计入成本核算对象。
B、由几个成本核算对象共同使用的材料，按工程量分配计入各成本核算对象。
C、为保证工程实际成本的真实性，月度材料消耗量应与工程部位保持一致。
D、周转材料的租赁费、摊销费需由几个成本核算对象共同负担的，应确定适当的方法合理进行分配。
E、暂估耗料应在付款后据实调整成本。
F、工程竣工后的剩余材料，应当办理退料手续，对于已作耗料的应冲减材料费成本。
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⑶机械使用费
①机械使用费是指在施工过程中因使用施工机械而发生的一切费用开支。
②下列支出计入机械使用费
A、工程所租用的大型垂直运输机械的租赁费。
B、中小型机械使用费、生产工具使用费、冬雨季施工期间所增加的机械费及仪器仪表使用费。
C、生产工具进场应办理工具入库手续，验收入帐。
注:生产工具摊销
①单价在200元(含200元)以下的易耗品,一次性进行摊销。 ②单价在200元-800元(含800元)低值工具,一次性进行摊销。 ③单价在800元-2000元(含2000元)为大型工具,实行五五摊销法。
注:仪器仪表使用费的折旧费列入机械费。
D、余土外运、回填购土所发生的运输费。
E、远郊施工发生的材料、工具、设备等运输增加费及大型机械进退场增加费。
F、高层建筑超高费中的机械费(综合了施工降效、通讯联络、加压水泵等相应费用)。
③机械使用费的归集与分配
A、租赁的施工机械，其租赁费按成本核算对象直接计入机械使用费；由几个单位工程共同使用的施工机械，能划清每工程台班的按 16
台班记录直接计入；不能划清的按实物工程量或产值分配计入。
B、对于支付的大型机械进出场费，应先通过“待摊费用”科目归集，随预算收入同步转入机械使用费。
⑷其他直接费：
①工程支付的水电费，包括施工现场所消耗的水电费〔含工程用水排污费〕、夜间施工和施工场地照明所消耗的电费。
②其他直接费的归集与分配按工程对象支付的水电费直接计入成本核算对象。
⑸间接费用
包括现场经费和临时设施费。
①现场经费
现场经费是指项目经理部在组织施工过程中所发生的费用。
A、工作人员工资：包括从事政治、行政、经济、技术、试验、警卫、消防、炊事和服务人员(不含材料人员)的工资、奖金、养老保险、医疗保险、各种津贴、及施工现场人员的工资附加费。
B、办公费：包括办公用的文具、纸张、帐表、印刷、通讯、邮资、书报、水电(用水排污费)及办公、现场烧水、办公用房及宿舍取暖用煤等费用。
C、差旅交通费：包括工作人员因公出差的差旅费、住勤补贴费、误餐补助和工地转移等费用。
D、低值易耗品摊销费：包括行政使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具(非机动车)和检验试验、测绘、消防用具的摊 17
销和维修等费用。
E、劳动保护费：包括按国家有关部门规定标准发放给工作人员的劳动保护用品购置费、修理费、保健和防暑降温费用。
F、检验试验费：对建筑材料、构件、建筑物进行鉴定、检查所发生的全部费用。
G、工程定位复测点交及竣工清理费：工程进行测量定位、复测、交工前现场和室内的清理以及施工中渣土外运的费用。
H、其他费用：业务招待费、外包工管理费、民兵训练、临时工管理、诉讼、咨询、门前三包、财产保险以及执行社会义务等的费用。
注：业务招待费是指施工过程中为保证工程工期、质量和经济等会议需要支付的合理业务招待费用(按财务制度规定比例考核)。
②时设施费:
临时设施费是指施工企业为进行建筑、安装、市政工程施工所必须的生活和生产用临时设施费。
A、购入各种周转使用的活动房,应办理验收手续,纳入临时设施管理,扣除4%残值、按月在五年内摊销完。
B、临时设施搭建工料费以及租赁、摊销、维护、拆除等费用和按规定缴纳的临时用地费，列入临时设施成本支出。
C、现场临时设施的摊销应按工程进度配比列支。
D、塔式起重机基础、围档、小型临时设施以及规定范围内的现场施工道路、水、电管线,为保证文明施工现场安全和环境保护所采取的必要措施的支出。
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E、配电箱、配电柜、氧气瓶、乙炔气瓶按低值易耗品管理,摊销计入临时设施费支出 。
F、暂设电工的工资等列入临时设施支出。
G、在工程使用结束后，应进行盘点、核实残值，据实调整成本。 注：不包括施工用地面积小于首层建筑面积三倍时，由建设单位负责申办租用临时用地的租金。
3、间接费用的归集与分配
（1）各施工现场发生的现场经费和临时设施费，通过 “间接费用”科目进行归集、核算。
（2） 项目经理部同时进行几个单位工程施工时，应在报告期末将实际发生的现场管理费采用一定的方法分配计入各成本核算对象。
注：凡执行96年概算定额的工程项目，其成本项目支出的口径和内容参照集团公司颁发的《成本、费用管理及核算办法》的相关规定。
第十九条 分包工程成本审计
一、分包工程成本是指建筑安装工程按预算项目内容划分给协作单位施工的部分工作量。
二、分包工程成本的审计要点是
1、分包单位应缴纳的营业税、城建税、教育费附加按工程合同约定缴纳。
2、总包方向分包方收取的服务费，冲减制造费用。
3、在分包工程的成本审计中应注意以下问题
①随着建筑市场的发展和企业内部经营机制的转变，项目经理部与内、外部市场的分包方、分供方发生的经济业务是以经济合同结算 19
关系为基础
②正确计算反映这些经济合同的签定、履行和结算情况，是市场运行机制下的项目成本核算的重要内容。
③不论是劳务分包还是工程分包，从合同的签定到结算有个过程，工程项目部的这部分成本应按权责发生制，与对应的已结收入相配比，在货币资金支付不到位的情况下，应按合同完成量暂估计入成本。
第二十条 劳务分包费用的审计
一、劳务分包一般是通过与自有劳务队和整建制的外包劳务队签定劳务分包合同，按实物量包干或按建筑面积包干的形式结算劳务费。
二、为了控制材料消耗又采取限额领料，工具、中小型机械、架木、模板承包的形式。劳务分包合同的内涵不仅是包清工列人工费的核算，还有相当一部分劳务分包价款应随其内容列入材料费。
三、分项工程包工包料审计
分项工程包工包料一般是指工程成本收入范围内的分包，如铝合金门窗、卷帘门、防火门、轻钢龙骨石膏板、防水、内隔墙板、外墙内保温板、通风道等。相当一大部分原来材料采购的范围扩大到供货带安装。这种包工包料的分包价款应随其内容按预算定额口径分别列入材料费和人工费。
第二十一条 甲方供料审计
一、甲方供料是指由业主指定供货厂家，施工方以#5@p与业主进 20
行结算。
二、收到甲方供料时在“库存材料”和“预收帐款”科目分别列示。
三、对于甲方供料，统计自行完成工作量时计算在内，但不计取税金和其它费用。
第二十二条 成本控制有效性审计
一、工程项目成本控制是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人工、材料、机械和费用开支进行监督、调节和限制，及时纠正偏差，把各项生产费用，控制在计划成本的范围内，以保证成本目标的实现。
二、成本控制有效性的审计目标
1、成本控制对象的确定是否准确合理。
2、成本控制制度是否健全完善。
3、成本控制的原则是否贯彻落实。
4、成本控制的方法是否切实可行。
三、工程项目成本控制的审计要点
1、工程项目成本控制的对象是各成本项目对应的各项成本支出。控制的依据是分包合同金额或预算收入金额。
2、工程项目成本控制的原则：目标明确、标准合理、责任到人、奖罚分明。
3、工程项目成本控制的方法，一般常用以施工预算控制生产费用消耗。项目开工前，应根据设计图纸计算工程量，并按照施工预算 21
定额编制整个工程项目的施工预算，作为成本控制的依据，如果是边设计边施工的项目，则编制分部分项的施工预算。
在施工中，如遇工程变更或改变施工方法，应对施工预算作调整和补充。施工预算对分部分项工程的划分，应与施工工序相吻合，以便与生产任务安排取得一致。
4、在暂不具备编制施工预算的情况下，可按工程中标价，实行以收定支，控制成本支出。
第二十三条 工程项目未完施工审计
一、工程项目未完施工审计的目标
1、确定当期未完施工留存的准确性。
2、确定当期工程结算成本结转的真实性。
3、确定当期经营成果的真实性。
二、工程项目未完施工审计的要点
1、比较同期未完施工的增减变动情况。
2、依据未完施工统计表确定不同类型未完施工的分布构成。
3、落实期末留存的未完施工并未折算成等额的统计报量。
4、落实留存未完施工的分项工程的进度部位。
5、落实未完施工留存的成本项目。
三、工程项目经理部对期末留存的未完施工应向审计人员提供下列资料：
1、由项目经理、预算部门、生产部门、统计部门、材料部门、劳资部门、财务部门共同会签的未完施工盘点表。
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2、预算部门应依据工程标书和预算定额提供由项目经理、预算部门、生产部门、统计部门、材料部门、劳资部门、财务部门共同会签的留存未完施工的分项工程项目五项成本的预算收入。
3、统计部门应提供由项目经理、生产部门、预算部门、财务部门会签的留存未完施工的分项工程项目的实物量及金额。
4、材料部门应提供由项目经理、生产部门、预算部门、财务部门会签的留存未完施工分项工程项目的领料单。
5、劳资部门应提供由项目经理、预算部门、生产部门、财务部门、劳资部门会签的留存未完施工分项工程项目的施工任务书。
6、财务部门应提供由项目经理、预算部门、生产部门、统计部门、劳资部门会签的未完施工计算表。
第二十四条 工程项目利润审计
一、工程项目利润是企业利润的主要来源，是工程项目施工生产经营活动的经营成果。
二、工程项目利润=工程结算利润-管理费用+利润
三、工程项目利润审计的目标
1、确定工程项目利润的真实性。
2、确定工程项目利润的合理性。
3、评价工程项目整体管理水平。
四、工程项目利润真实性的审计要点
1、正确计算工程结算收入，确保收入计算的准确性。
2、核实成本计算和未完施工留存的真实性、准确性，检查预提 23
费用是否按规定的标准计提，收益性支出和资本性支出是否划分正确。
3、核对帐簿记录，保证帐帐相符、帐证相符、帐实相符。
4、检查是否按规定结转收入、成本和利润。
五、工程项目利润合理性的审计要点
1、核实工程项目让利和承诺情况。
2、核实工程项目承包利润的完成情况。
3、核实工程项目是否已达到最大盈利水平。
4、成本亏损项目的形成原因及对工程项目利润的影响。
5、核实工程项目质量成本支出占当期成本支出的比例和对工程利润的影响。
六、工程项目整体管理水平的审计要点
1、索赔收入占工程结算收入的百分比。
2、索赔工作流程运转的有序性。
3、索赔计算方法的准确性。
4、索赔项目记录的书面性、准确性，报送的及时性。
第六章 工程项目的事后审计
第二十五条 工程项目事后审计
一、主要是针对竣工工程收入、成本和利润情况所进行的审计核实。
二、工程项目事后审计的目标
1、确定竣工工程项目的收入、成本和利润。
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2、确定此类工程各成本项目和主要材料实物量的收支对比和工程项目的单方造价，为今后的工程承包和投标报价提供依据。
3、为经营者的承包兑现提供依据。
三、工程项目事后审计要点
1、工程收入总量是否落实，增减洽商是否已得到监理工程师的书面确认。
2、全部成本支出是否得到完整反映，包括未完施工、未列入应付帐款的未支付债务、周转材料是否按规定的方法和比例摊销等。
3、工程款是否及时收回。
4、对工程项目是否有完整的成本分析和主要材料数量的收支对比分析。
5、在项目管理的全过程中反映出的主要问题和解决措施。
第七章 工程项目审计报告
第二十六条 工程项目审计报告的基本结构
一、标题。
二、委托人名称。
三、审计的内容、期间。
四、审计依据。
五、审计意见。
六、审计人员的姓名。
七、审计报告日期。
八、附件及其他说明事项。
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第八章 管理建议书
第二十七条 管理建议书是审计人员完成审计工作后，就被审单位在日常核算和管理过程中存在的问题和内部控制过程中存在的薄弱环节和管理缺陷，以书面形式提出的改进意见。
第二十八条 基本结构
一、被审单位在审计过程中发现的主要问题。
二、产生问题的主要原因分析。
三、解决问题的建议。
第九章 附 则
第二十九条 本办法由集团公司纪检审计部负责解释。 第三十条 本办法自发布之日起施行。
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