浅析企业财务报告目标

目录

一、影响财务报告目标变化的因素 ............................................ 2

二、财务报告目标概述 ...................................................... 3

（一）国外财务报告目标概述 ................................................ 3

（二）国内财务报告目标概述 ................................................ 4

三、案例分析 .............................................................. 5

四、总结 .................................................................. 6

文献综述 .................................................................. 6

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浅析企业财务报告目标

摘要：财务报告目标采用受托责任观还是决策有用观在会计理论界是一个长期博弈的过程, 实际上特定的客观环境是影响其合理性的主要因素。本文在分析影响财务报告目标变化的因素的基础上，对国外国内对财务报告目标的论述进行归集汇总，以求对我国现代企业财务报告目标进行相应定位。

关键词：财务报告；受托责任；决策有用

随着我国社会主义市场经济的发展，规范企业经济行为的会计准则也在不断完善。其中“会计目标”的定位也在发生改变。20xx年2月财政部颁布新企业会计准则，明确提出了“财务会计报告目标”概念，并对财务会计目标进行了理论概括，即财务会计报告目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务报告目标与财务会计目标是一致的，是财务会计最基本的环节和最具体的目标。

一、影响财务报告目标变化的因素

经济环境的变化，导致使用者对信息需求的改变，是财务报告目标发生演变的根本原因。

“受托责任论”的思想萌芽，起始于会计的产生阶段（吴水澎，2000），也即会计是因两权分离，需要对受托责任进行评价与考核而产生，只是在当时的情况下，这种分离还不普遍、不彻底，委托者还可以参与受托者的管理和决策。在当时，如何评价受托者的受托责任显得不是那么重要，因此，财务报告目标的研究和探讨未引起人们的关注。到了商品经济社会，随着社会化大生产规模的扩大，社会资源的两权分离现象表现得极为普遍和彻底，从而受托责任无处不在。至此，作为一种系统的理论———“受托责任论”就在公司制和现代产权理论的基础上发展而成了。在这种情况下，委托者或财产所有者及其他相关人士，不可能直接参与财产的经营管理，但他们又迫切需要了解财产的经营、增值情况，以便评价委托者的受托责任履行情况，进而决定是否继续聘请或撤换受托者。至此，为受托责任的评价和受托者的去留决策提供相关信息就成为该时期的财务报告目标。随着社会的进步，经济的发展，股份公司规模的扩大，形式的复杂化（如跨国公司等形式），公司经营所需的资金仅靠有限的几个股东或贷款者已远远不能满足需要。随着资本市场的形成，公司所需的大量资本可通过资本市场筹集。在这种情形下，两权分离达到了前所未有的彻底和普遍。这时的投资者所需的企业经营业绩、财务状况及其变化的信息就不仅仅满足于对受托责任的评价，因为，他们之中的大多数投资者，按公司章程不属于控股股东，无权撤换受托者，他们所能做的就是根据财务报告

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所提供的信息进行“用手投票”或“用脚踢票”。也即，这时信息使用者所需的是与投资决策相关的信息，于是就形成了“决策有用论”的财务报告目标，即最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于历史经业绩的信息,财务报告应以反映历史经营业绩为重心。（任月君、陈秀艳，2009）但是“决策有用论”并不排斥“受托责任论”的观点。

张 蕊（2004）根据对我国上市公司所处经济环境及股权结构的分析，提出我国上市公司财务报告目标应定位在“决策有用论”上。刘峰（2003）认为,由于资本市场的介入,所有者与经营者不是直接进行沟通、交流,使得委托—代理关系变得模糊,投资者所关注的不是具体某一企业资本的保值与增值,而是资本市场的平均风险与报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬, 同时,伴随着资本市场的发展,大部分债券都可以上市流通,会计信息的使用者———债权人所重视的信息,与投资者所要求的信息基本相同。也正是在这一时期,强调对“决策有用”作为财务报告的目标应运而生,并得到会计界的普遍认同。杨晓丹提到财务会计的客观职能影响着财务报告目标的实现范围，财务会计作为一个信息系统，在结合会计信息使用者的需求情况下，只能从其力所能及的范围(固有的职能)方面来谈会计信息的有用性或财务报告目标。

二、财务报告目标概述

（一）国外财务报告目标概述

英国财务会计准则委员会在《财务会计原则公告》中将财务报告目标表述为:财务报表的目的是提供关于报告主体财务业绩和财务状况的信息,从而有助于广大使用者评价报告主体管理当局的受托责任以及制定经济决策。将注意力集中于当前和潜在的投资者以及其他使用者对信息需求的方面通常可以满足上述目标。当前和潜在投资者需要关于报告主体财务业绩和财务状况的信息,从而有助于他们评价报告主体产生现金的能力(包括产生的时间、金额和确定性程度)以及评价报告主体的财务适应能力。英国会计准则委员会确定的财务报告目标具有如下特点:(1)将财务报告目标的受托责任观和决策有用观进行了融合,既强调受托责任又强调决策有用; (2)在财务报告的使用者方面强调满足当前的投资者、其他信息使用者,又强调潜在的投资者,并将其放在同等重要的位置;

(3)最具有决策有用性的信息除了与报告主体财务业绩和财务状况有关的信息,还包括报告主体产生现金流量的信息以及报告主体的财务适应能力。

美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会在改进各自现有的概念框架的基础上，与20xx年9月分别以“财务会计概念公告第8号”和“2010财务报告概念框架”为名发布其联合项目“财务报告概念框架”第一阶段的成果——通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征（简称联合概念框架），明确了“决策有用性”是财务报告的唯一目标，用“如实反映”取代“可靠性”作为会计信息的基本质量特征。一个新的会

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计时代的到来，标志着一些习惯了的逻辑将发生改变。葛家澍（2009）关于联合概念框架中对财务报告目标的定位,建议:第一是用于评估经管责任;第二才是保证决策有用性。或至少两者并重,不分主次。总之,不能只突出“决策有用性”。

任世驰、罗绍德（2011）分析了美国这个新的财务报告概念框架相对于旧概念框架的一些变化与创新。发现《通用目的财务报告的目标》在目标、报告主体、报告对象、报告内容、基础假设、计价基础、收益确定基础等诸多方面发生了变化。

财务报告目标由“受托责任观”转向“决策有用观”，转变的主要动因是资本市场的快速发展，扩展的主要内容是股票买卖决策的有用性。具体来说，最大的变化是将“潜在的投资者和潜在的债权人”纳入了财务报告的目标使用者的范围。财务报告目标的转变直接导致了公允价值计量的推行。

（二）国内财务报告目标概述

财务报告是企业向外部信息使用者提供决策有用信息的媒介和渠道。财务报告应向使用者提供什么信息受制于财务报告的目标。如何定位中国特色的财务报告目标，会计界有两种截然不同的观点：一种观点倾向于将财务报告目标定位于决策有用；另一种观点则认为财务报告目标应定位于受托责任。决策有用学派侧重于两权分离的形成条件和前提－－资本市场。委托受托责任的形成主要通过资本市场，委托人具有高度的不确定性.

葛家澍(2003)认为,当前我国财务报告的目标,应定位在向委托人报告受托资源的履行情况上,即向资源委托人报告所委托的资源的保管与经营情况。在把财务报告的目标确定为向委托人报告资源受托责任时,要结合中国的特点,进一步明确谁是我国上市公司的资源委托者,他们主要需要什么信息;应否满足政府宏观调控信息的需要;如何满足证券监管部门的信息要求。同时特别强调将财务报告的目标定位于“受托责任”只是暂行的结论,是与我国的经济环境有关的,未来我国资本市场发育成熟,资本市场在社会经济中的影响逐渐增强,财务报告目标也应随之变化、完善和发展。陈国辉（2007）认为应该从长远的观点来看待财务报告目标的定位,随着知识经济时代的到来,信息技术的迅猛发展,全球经济一体化的冲击,我国的资本市场将得到快速迅猛的发展和日趋完善。从长远来看,决策有用观适合我国的情况。

杜兴强（2005）认为,关于财务报告目标的两种观点是可以相互融合的。如果关注受托责任,在评估代理人履行受托责任的好坏时,就会做出持有或抛售股票的决策以及奖励或更换经理的决策;如果关注决策有用,在其做出的经济决策中,也会直接或间接地同委托、代理关系有关。“受托责任观”和“决策有用观”并非是矛盾或排斥的,相反,两者之间具有某些交集。受托责任观下,根据代理人提供的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘,这本身就是一项决策;而在决策有用观下,通过股票市场持有或抛售某一特

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定公司的股票本身也可以看作是一种受托责任决策,是一种间接行使受托责任权利的体现。胥晨慧(2012) 认为随着资本市场的不断发展壮大，更多的需求会关注在对决策有用，更能直接反应企业的经营状况。所以，我国企业的会计目标也将受托责任观到决策有用观的动态演变。孙丽影（2009）依据代理理论，认为只要存在所有权和经营权的分离，并且在所有者无法完全观察到代理人行动的情况下，财务报告就承担了受托责任目标。对于上市公司来说，虚拟资本的投机本性导致对财务报告的信息需求包含对资源配置决策有用的信息和受托责任信息。因此，对于上市公司的投资者来说，财务报告的目标应当同时包含资源配置决策有用目标和受托责任目标。

三、案例分析

进入20世纪90年代以来，财务报告舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，导致投资者决策错误并使资本市场陷入困境。美国典型的财务报告舞弊案，当首推美国能源巨头安然公司在20世纪初的轰然陨落。安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入突破1000亿美元，并因此成为全世界最大的能源交易商，位居《财富》杂志“美国500强”第七位，成为华尔街财务分析师力荐的蓝筹股。然而,随着安然公司在20xx年10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在19xx年到20xx年间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布,安然股东财富瞬间蒸发,流通市值由颠峰的680亿美元跌至不足2亿美元,下跌了99.92%。安然大厦的崩塌给全球证券市场、注册会计师行业的震撼,不亚于“9·11”事件对世界经济的影响。

安然财务报告舞弊案的综合分析

①安然财务报告舞弊手法主要是以虚假手段高估资产、高估利润、隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级；又可以虚构交易规模，编造会计利润。其次，安然策划不具经济实质的对冲交易以掩盖投资损失；空挂应收票据以虚增资产和股东权益。20xx年11月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的19xx年至20xx年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润5.9亿美元，隐瞒负债

6.28亿美元。

②按照财务报告舞弊动因的理论分析，安然舞弊案的发生囊括了四因素理论中的所有因素。

首先，安然的管理层具备贪婪和需求的两大要素。安然的管理层想把安然构建成为美国、乃至世界的第一大公司，为实现这一目标，安然实施了“从美国到印度、从能源管道到宽带网络”的疯狂扩张政策。但这种盲目扩张并未成功，当关管理层无法实现许诺的发展速度时，就开始寻求“第二条道路”——人工增长法，即通过秘密交易和“创

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造性”的会计方法来粉饰业绩，以便继续博取投资者的青睐。而另一方面，为了保住自己的分红，安然管理层毫无羞耻感地“盗取”公司员工和广大投资者的财富。这样，亏空黑洞越来越大，在承认了12亿美元的虚假利润后，安然又挣扎了大约六个星期，终于宣告破产。

四、总结

“决策有用观”是“受托责任观”在现代市场经济条件下逻辑的、必然的发展。在确定我国财务报告目标时采用“决策有用观”符合我国逐步完善社会主义市场经济的发展方向及全球会计准则趋同的大趋势，而强调受托责任信息对于我国国有企业占主导地位，责任关系不十分明确的情况下确保国有资产的保值、增值和不被流失亦具有十分重要的现实意义。因此笔者认为鉴于当前我国的社会经济环境和会计信息使用者的多元化及其信息需求多样化的趋势，我国的财务报告目标应该具有二重性，将反映受托责任的履行情况和提供决策有用信息两个目标相结合，互为补充，以受托责任为主，注重决策有用作为一个过渡阶段。

文献综述

[1]任世驰、罗绍德，《IASB与FASB通用目的财务报告的目标述评》[J]，会计研究，20xx年9月，第25-31页。

[2]张 蕊，《论我国上市公司财务报告目标》[J]，当代财经，20xx年11月，第110-114页。

[3]葛家澍、刘峰，《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》[M]，中国财政经济出版社，20xx年。

[4]陈国辉，《会计理论研究》[M]，东北财经大学出版社，20xx年。

[5]英国会计准则委员会，《财务会计原则公告》[S]，上海立信会计学院学报，1999。

[6]杨晓丹，《我国财务报告目标研究——兼评 FASB/IASB 联合概念框架中的财务报告目标》[J]。

[7]胥晨慧，《财务报告目标的比较研究及国际趋同分析》[J]，会计论坛，20xx年。

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第二篇：浅析企业财务报告体系